Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 19 августа 2014 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 20 августа 2014 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Кравцовой Е.А.,
судей Анненковой Г.В., Лимонова И.В.,
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Шумихинские межрайонные коммунальные электрические сети" (далее - налогоплательщик, общество "Шумихинские межрайонные коммунальные электрические сети") на решение Арбитражного суда Курганской области от 29.01.2014 по делу N А34-3391/2013 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2014 по тому же делу.
В судебном заседании приняли участие представители:
- налогоплательщика: Старцев М.В. (доверенность от 09.06.2014);
- Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Курганской области (далее - инспекция, налоговый орган) - Логинов С.М. (доверенность от 09.01.2014 N 11), Шух С.А. (доверенность от 09.01.2014 N 3).
Общество "Шумихинские Межрайонные коммунальные электрические сети" обратилось в Арбитражный суд Курганской области к инспекции о признании недействительным решения от 29.03.2013 N 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, за исключением начисления пеней по единому социальному налогу в размере 18 359 руб. и пеней по налогу на доходы физических лиц в размере 106 500 руб. (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением суда первой инстанции от 29.01.2014 (судья Шумков В.В.) в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2014 (судьи Тимохин О.Б., Бояршинова Е.В., Малышев М.Б.) решение оставлено в силе.
Заявитель кассационной жалобы просит указанные судебные акты отменить, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и неправильное применение судами норм материального права.
Суть возражений налогоплательщика сводится к тому, что факт, объем и стоимость оказанных услуг по передаче электрической энергии в период с января по август 2009 г. были установлены арбитражным судом при рассмотрении дел N А34-5503/2010 и N А34-6254/2010, в связи с чем суммы, присужденные ко взысканию на основании соответствующих судебных актов, следует учитывать для целей налогообложения в составе внереализационных доходов на основании п. 10 ст. 250 *** Кодекса *** в периоде вынесения судебных актов (2012 г.). До постановки судебных актов у налогоплательщика отсутствовала возможность достоверно определить объем оказываемых услуг.
При этом налогоплательщиком также отмечается, что инспекция не имела правовых оснований для вывода о неуплате налога на прибыль за 2009 г. по причине отсутствия объективного определения расходов общества "Шумихинские Межрайонные коммунальные электрические сети", уменьшающих сумму дохода от реализации по итогам каждого налогового периода.
Налогоплательщик также ссылается на наличие смягчающих налоговую ответственность обстоятельств, которые не были приняты во внимание вышестоящими судами.
В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.
Проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.
Как видно из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки деятельности общества "Шумихинские Межрайонные коммунальные электрические сети" за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 составлен акт от 05.03.2013 N 4, принято решение от 29.03.2013 N 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислены оспариваемые суммы налога на прибыль и НДС за 2009 г., пени и штраф по ст. 122 Кодекса.
Решением Управления Федеральной налоговой службы от 24.05.2013 N 85 решение инспекции оставлено без изменения и утверждено.
Основанием для начисления налоговым органом вышеназванных сумм послужили следующие обстоятельства.
Общество "Шумихинские Межрайонные коммунальные электрические сети", являясь территориальной сетевой организацией, в 2009 г. ежемесячно оказывало услуги по передаче электрической энергии в адрес открытого акционерного общества "Курганэнерго" (далее - общество "Курганэнерго").
В целях осуществления данной деятельности и расчетов с обществом "Курганэнерго" налогоплательщику Постановлением Департамента государственного регулирования цен и тарифов Курганской области от 14.11.2008 N 31-3 был установлен индивидуальный тариф по передаче электрической энергии, состоящий из двух частей: ставки за содержание электрических сетей и ставки за оплату потерь электрической энергии в сетях, а также установлена заявленная мощность 6,641 МВт, которая определена и согласована налогоплательщиком с обществом "Курганэнерго" в приложении N 3 к договору оказания услуг N 24 от 28.11.2008.
Вступившими в законную силу судебными актами по делам N А34-5503/2010 от 10.02.2011, N А34-6254/2010 от 18.08.2011 с общества "Курганэнерго" взыскано в пользу налогоплательщика за оказанные услуги по передаче электроэнергии всего 32756594 руб. за период с 01.01.2009 по 31.07.2009, а также за август 2009 г.
Инспекцией на основании вышеуказанных судебных актов и актов оказания услуг по передаче электрической энергии увеличены налоговые обязательства общества "Шумихинские Межрайонные коммунальные электрические сети" по налогу на прибыль за 2009 г. на сумму 27 759 825 руб. и НДС за 2009 г. на сумму 4 996 769 руб.
Налогоплательщик, не согласившись с решением инспекции, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативного правового акта недействительным, ссылаясь на то, что взысканные в 2011 году суммы для целей налогообложения подлежат учету в периоде вступления в силу соответствующих судебных актов.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанции пришли к выводу о правомерности увеличения инспекцией налоговой базы общества "Шумихинские Межрайонные коммунальные электрические сети" по налогу на прибыль и по НДС за 2009 г.
Данный вывод соответствует положениям ст. 154, 171, 173, 249, 271 Кодекса, а также приказу общества "Шумихинские Межрайонные коммунальные электрические сети" от 30.12.2008 N 57 "Об учетной политике на 2009 год", в силу которых налогоплательщик для целей исчисления вышеуказанных налогов был обязан учитывать суммы, подлежащие оплате за услуги по передаче электроэнергии, в 2009 году, т.е. в периоде оказания таких услуг.
Возражения налогоплательщика об отсутствии возможности определить количество переданной электроэнергии и объем потребляемых услуг в 2009 г. (в периоде оказания услуг) рассмотрены судами обеими инстанциями и отклонены при должной правовой оценке.
Судами верно отмечено, что налогоплательщик, осуществляя основной вид деятельности, имел возможность в целях налогообложения ежемесячно производить расчет стоимости оказанных обществу "Курганэнерго" услуг за содержание электрических сетей, а также ежемесячно определять и объем полезного отпуска электроэнергии конечным потребителям и производить расчет стоимости оказанной обществу "Курганэнерго" услуги на основании данных, полученных с помощью приборов коммерческого учета электрической энергии на границах балансовой принадлежности своих электрических сетей и энергопринимающих устройств потребителей в силу положений п. 159 Постановления Правительства Российской Федерации от 31.08.2006 N 530 "Об утверждении основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии". В силу п. 151 вышеуказанного нормативного правового акта у налогоплательщика как сетевой организации, имеется право проводить проверки соблюдения потребителями условий заключенных договоров, определяющих порядок учета поставляемой электрической энергии, а также наличия у потребителей оснований для потребления электрической энергии.
В обжалуемых судебных актах также правомерно указано, что несоставление обществом "Шумихинские Межрайонные коммунальные электрические сети" своевременно ежемесячных счетов и актов об оказании услуг по передаче электрической энергии в проверяемом периоде не свидетельствует о возможности отражения спорных сумм по результатам названных судебных споров на основании п. 10 ст. 250 Кодекса в 2011 г.
Доводы заявителя кассационной жалобы о том, что при доначислении налогов за 2009 г. инспекция неправомерно не произвела корректировки расходной части за данный период, судом кассационной инстанции во внимание не принимаются. Как уже было указано, налогоплательщику спорные доначисления были произведены в связи осуществлением основного вида деятельности, расходы по которому в полном объеме были приняты инспекцией при проведении выездной налоговой проверки.
Ссылки налогоплательщика на необходимость снижения штрафных санкций, также подлежат отклонению, поскольку судами обеих инстанций смягчающих ответственность обстоятельств не установлено. Соответствующие доводы общества "Шумихинские Межрайонные коммунальные электрические сети" направлены на переоценку выводов судов, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции (ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Курганской области от 29.01.2014 по делу N А34-3391/2013 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2014 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу открытого акционерного общества "Шумихинские межрайонные коммунальные электрические сети" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Е.А.КРАВЦОВА
Судьи
Г.В.АННЕНКОВА
И.В.ЛИМОНОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 20.08.2014 N Ф09-4757/14 ПО ДЕЛУ N А34-3391/2013
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 августа 2014 г. N Ф09-4757/14
Дело N А34-3391/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 19 августа 2014 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 20 августа 2014 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Кравцовой Е.А.,
судей Анненковой Г.В., Лимонова И.В.,
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Шумихинские межрайонные коммунальные электрические сети" (далее - налогоплательщик, общество "Шумихинские межрайонные коммунальные электрические сети") на решение Арбитражного суда Курганской области от 29.01.2014 по делу N А34-3391/2013 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2014 по тому же делу.
В судебном заседании приняли участие представители:
- налогоплательщика: Старцев М.В. (доверенность от 09.06.2014);
- Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Курганской области (далее - инспекция, налоговый орган) - Логинов С.М. (доверенность от 09.01.2014 N 11), Шух С.А. (доверенность от 09.01.2014 N 3).
Общество "Шумихинские Межрайонные коммунальные электрические сети" обратилось в Арбитражный суд Курганской области к инспекции о признании недействительным решения от 29.03.2013 N 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, за исключением начисления пеней по единому социальному налогу в размере 18 359 руб. и пеней по налогу на доходы физических лиц в размере 106 500 руб. (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением суда первой инстанции от 29.01.2014 (судья Шумков В.В.) в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2014 (судьи Тимохин О.Б., Бояршинова Е.В., Малышев М.Б.) решение оставлено в силе.
Заявитель кассационной жалобы просит указанные судебные акты отменить, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и неправильное применение судами норм материального права.
Суть возражений налогоплательщика сводится к тому, что факт, объем и стоимость оказанных услуг по передаче электрической энергии в период с января по август 2009 г. были установлены арбитражным судом при рассмотрении дел N А34-5503/2010 и N А34-6254/2010, в связи с чем суммы, присужденные ко взысканию на основании соответствующих судебных актов, следует учитывать для целей налогообложения в составе внереализационных доходов на основании п. 10 ст. 250 *** Кодекса *** в периоде вынесения судебных актов (2012 г.). До постановки судебных актов у налогоплательщика отсутствовала возможность достоверно определить объем оказываемых услуг.
При этом налогоплательщиком также отмечается, что инспекция не имела правовых оснований для вывода о неуплате налога на прибыль за 2009 г. по причине отсутствия объективного определения расходов общества "Шумихинские Межрайонные коммунальные электрические сети", уменьшающих сумму дохода от реализации по итогам каждого налогового периода.
Налогоплательщик также ссылается на наличие смягчающих налоговую ответственность обстоятельств, которые не были приняты во внимание вышестоящими судами.
В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.
Проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.
Как видно из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки деятельности общества "Шумихинские Межрайонные коммунальные электрические сети" за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 составлен акт от 05.03.2013 N 4, принято решение от 29.03.2013 N 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислены оспариваемые суммы налога на прибыль и НДС за 2009 г., пени и штраф по ст. 122 Кодекса.
Решением Управления Федеральной налоговой службы от 24.05.2013 N 85 решение инспекции оставлено без изменения и утверждено.
Основанием для начисления налоговым органом вышеназванных сумм послужили следующие обстоятельства.
Общество "Шумихинские Межрайонные коммунальные электрические сети", являясь территориальной сетевой организацией, в 2009 г. ежемесячно оказывало услуги по передаче электрической энергии в адрес открытого акционерного общества "Курганэнерго" (далее - общество "Курганэнерго").
В целях осуществления данной деятельности и расчетов с обществом "Курганэнерго" налогоплательщику Постановлением Департамента государственного регулирования цен и тарифов Курганской области от 14.11.2008 N 31-3 был установлен индивидуальный тариф по передаче электрической энергии, состоящий из двух частей: ставки за содержание электрических сетей и ставки за оплату потерь электрической энергии в сетях, а также установлена заявленная мощность 6,641 МВт, которая определена и согласована налогоплательщиком с обществом "Курганэнерго" в приложении N 3 к договору оказания услуг N 24 от 28.11.2008.
Вступившими в законную силу судебными актами по делам N А34-5503/2010 от 10.02.2011, N А34-6254/2010 от 18.08.2011 с общества "Курганэнерго" взыскано в пользу налогоплательщика за оказанные услуги по передаче электроэнергии всего 32756594 руб. за период с 01.01.2009 по 31.07.2009, а также за август 2009 г.
Инспекцией на основании вышеуказанных судебных актов и актов оказания услуг по передаче электрической энергии увеличены налоговые обязательства общества "Шумихинские Межрайонные коммунальные электрические сети" по налогу на прибыль за 2009 г. на сумму 27 759 825 руб. и НДС за 2009 г. на сумму 4 996 769 руб.
Налогоплательщик, не согласившись с решением инспекции, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативного правового акта недействительным, ссылаясь на то, что взысканные в 2011 году суммы для целей налогообложения подлежат учету в периоде вступления в силу соответствующих судебных актов.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанции пришли к выводу о правомерности увеличения инспекцией налоговой базы общества "Шумихинские Межрайонные коммунальные электрические сети" по налогу на прибыль и по НДС за 2009 г.
Данный вывод соответствует положениям ст. 154, 171, 173, 249, 271 Кодекса, а также приказу общества "Шумихинские Межрайонные коммунальные электрические сети" от 30.12.2008 N 57 "Об учетной политике на 2009 год", в силу которых налогоплательщик для целей исчисления вышеуказанных налогов был обязан учитывать суммы, подлежащие оплате за услуги по передаче электроэнергии, в 2009 году, т.е. в периоде оказания таких услуг.
Возражения налогоплательщика об отсутствии возможности определить количество переданной электроэнергии и объем потребляемых услуг в 2009 г. (в периоде оказания услуг) рассмотрены судами обеими инстанциями и отклонены при должной правовой оценке.
Судами верно отмечено, что налогоплательщик, осуществляя основной вид деятельности, имел возможность в целях налогообложения ежемесячно производить расчет стоимости оказанных обществу "Курганэнерго" услуг за содержание электрических сетей, а также ежемесячно определять и объем полезного отпуска электроэнергии конечным потребителям и производить расчет стоимости оказанной обществу "Курганэнерго" услуги на основании данных, полученных с помощью приборов коммерческого учета электрической энергии на границах балансовой принадлежности своих электрических сетей и энергопринимающих устройств потребителей в силу положений п. 159 Постановления Правительства Российской Федерации от 31.08.2006 N 530 "Об утверждении основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии". В силу п. 151 вышеуказанного нормативного правового акта у налогоплательщика как сетевой организации, имеется право проводить проверки соблюдения потребителями условий заключенных договоров, определяющих порядок учета поставляемой электрической энергии, а также наличия у потребителей оснований для потребления электрической энергии.
В обжалуемых судебных актах также правомерно указано, что несоставление обществом "Шумихинские Межрайонные коммунальные электрические сети" своевременно ежемесячных счетов и актов об оказании услуг по передаче электрической энергии в проверяемом периоде не свидетельствует о возможности отражения спорных сумм по результатам названных судебных споров на основании п. 10 ст. 250 Кодекса в 2011 г.
Доводы заявителя кассационной жалобы о том, что при доначислении налогов за 2009 г. инспекция неправомерно не произвела корректировки расходной части за данный период, судом кассационной инстанции во внимание не принимаются. Как уже было указано, налогоплательщику спорные доначисления были произведены в связи осуществлением основного вида деятельности, расходы по которому в полном объеме были приняты инспекцией при проведении выездной налоговой проверки.
Ссылки налогоплательщика на необходимость снижения штрафных санкций, также подлежат отклонению, поскольку судами обеих инстанций смягчающих ответственность обстоятельств не установлено. Соответствующие доводы общества "Шумихинские Межрайонные коммунальные электрические сети" направлены на переоценку выводов судов, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции (ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Курганской области от 29.01.2014 по делу N А34-3391/2013 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2014 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу открытого акционерного общества "Шумихинские межрайонные коммунальные электрические сети" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Е.А.КРАВЦОВА
Судьи
Г.В.АННЕНКОВА
И.В.ЛИМОНОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)