Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 15 апреля 2015 года.
Полный текст постановления изготовлен 20 апреля 2015 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего судьи: Котиковой Г.В.
Судей: Кургузовой Л.К., Меркуловой Н.В.
при участии:
- от открытого акционерного общества "Исток" - Лесь-Нелина О.С., представитель по доверенности от 17.09.2014 б/н;
- от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю - представитель не явился;
- рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Исток"
на постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2015
по делу N А73-12678/2014
Арбитражного суда Хабаровского края
дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Барилко М.А., в суде апелляционной инстанции судьи Харьковская Е.Г., Сапрыкина Е.И., Швец Е.А.
по заявлению открытого акционерного общества "Исток"
к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю
о признании недействительными решений
Открытое акционерное общество "Исток" (ОГРН 1022700778320, ИНН 2713000920, место нахождения: 682920, Хабаровский край, район им. Лазо, п. Хор, ул. Ленина, 1, далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительными решений межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю (ОГРН 1042700094910, ИНН 2720025002, место нахождения: 680007, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Олега Кошевого, 3, далее - инспекция, налоговый орган) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: решения от 27.06.2014 N 20989 (в редакции решения от 15.07.2014 N 20989/1), решения от 27.06.2014 N 20991 (в редакции решения от 15.07.2014 N 20991/1), решения от 27.06.2014 N 20971 (в редакции решения от 15.07.2014 N 20971/1).
Решением суда от 17.11.2014 заявление общества удовлетворено частично, решение инспекции от 27.06.2014 N 20971 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в редакции решения от 15.07.2014 N 20971/1, признано недействительным, в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2015 решение суда первой инстанции отменено в части, в удовлетворении требований общества о признании недействительным решения инспекции от 27.06.2014 N 20971 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в редакции решения от 15.07.2014 N 20971/1, отказано, в остальном решение суда от 17.11.2014 оставлено без изменения.
Общество, не согласившись с постановлением апелляционного суда, обратилось в Арбитражный суд Дальневосточного округа с кассационной жалобой, в которой предлагает постановление суда апелляционной инстанции отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции. По мнению заявителя жалобы, поддержанному его представителем в судебном заседании, апелляционный суд неправомерно не применил к правоотношениям, касающимся исчисления земельного налога за 2013 год, положения пункта 3 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В силу названной нормы права, как указывает общество, положениям пункта 1 статьи 391 НК РФ в редакции Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 284-ФЗ) придается обратная сила, так как новым регулированием устанавливаются дополнительные гарантии прав налогоплательщиков. В обоснование своих доводов заявитель жалобы ссылается на то, что ранее, до внесения упомянутым выше Законом изменений в статью 391 НК РФ, нормами главы 31 НК РФ не был урегулирован порядок определения налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости земельного участка (установлении ее равной рыночной на основании решения суда), соответственно, установление такого порядка является гарантией защиты права налогоплательщика на справедливое налогообложение и уплату законно установленного налога.
Инспекция в отзыве против отмены обжалуемого судебного акта возражает, просит оставить его без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя общества, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) применение судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции не находит правовых оснований, предусмотренных статьей 288 АПК РФ, для отмены или изменения обжалуемого постановления апелляционного суда.
Как следует из материалов дела и установлено судами, обществу на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами 27:08:010306:183 (поставлен на учет 18.11.2008) и 27:08:010336:4 (поставлен на учет 03.04.2008).
Первоначально кадастровая стоимость названных земельных участков была рассчитана в соответствии с действовавшим на дату постановки их на учет постановлением Губернатора Хабаровского края от 04.03.2003 N 68 "Об утверждении кадастровой стоимости земель поселений Хабаровского края". Впоследствии кадастровая стоимость была пересчитана на основании постановления Правительства Хабаровского края от 25.11.2008 N 273-пр "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Хабаровском крае", стоимость земельного участка номер 27:08:010306:183 составила 59 274 532,35 руб., стоимость земельного участка номер 27:08:010336:4-977 175,36 руб.
Несогласие с установленным размером кадастровой стоимости названных выше земельных участков послужило поводом для обращения общества в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением об определении кадастровой стоимости земельных участков, равной рыночной.
Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 23.12.2013 по делу N А73-12632/2013 рыночная стоимость спорных земельных участков была определена для земельного участка номер 27:08:010306:183 она составила 6 060 000 руб., для земельного участка номер 27:08:010336:4-180 000 руб.
Указанное выше решение суда в апелляционном и кассационном порядке не обжаловалось.
После вступления решения суда в законную силу общество представило в налоговый орган уточненные налоговые декларации за 2011 и 2012 годы и первичную налоговую декларацию по земельному налогу за 2013 год, по данным последней декларации сумма исчисленного налога в отношении земельного участка номер 27:08:010306:183 составила 90 900 руб., в отношении земельного участка номер 27:08:010336:4-2 700 руб.
Налоговый орган, проведя камеральную налоговую проверку первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год и уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2011, 2012 годы, составил акты от 08.05.2014 NN 16418, 16473, 16409, в которых зафиксировал факты занижения обществом налоговой базы по земельному налогу за 2011, 2012, 2013 годы в связи с применением кадастровой стоимости земельных участков, установленной на основании решения Арбитражного суда Хабаровского края от 23.12.2013 по делу N А73-12632/2013, отличной от кадастровой стоимости, содержащейся в государственной кадастре недвижимости по состоянию на 01.01.2011, на 01.01.2012, на 01.01.2013.
По указанным актам камеральных налоговых проверок, с учетом возражений налогоплательщика, инспекцией 27.06.2014 приняты решения N 20989, N 20991, N 20971, которыми на основании статьи 109 НК РФ было отказано в привлечении общества к налоговой ответственности, предложено уплатить недоимку по земельному налогу: за 2011 год в сумме 202 103 руб., за 2012 год в сумме 202 103 руб., за 2013 год в сумме 810 176 руб. Решениями инспекциями от 15.07.2014 NN 20989/1, 20991/1, 20971/1 в названные выше решения внесены изменения в части срока уплаты налога.
Решениями управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 13.08.2014 NN 13-10/238/15001, 13-10/239/15000, 13-10/240/15002 апелляционные жалобы общества оставлены без удовлетворения.
Общество, не согласившись с решениями инспекций от 27.06.2014 обратилось в арбитражный суд, которым отказано в удовлетворении части требований: о признании недействительными решений NN 20989, 20991 (NN 20989/1, 20991/1) по земельному налогу за 2011, 2012 годы. При этом суд исходил из положений пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации и правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.06.2011 N 913/11, что лицами, участвующими в деле, в суде кассационной инстанции не обжалуется.
Требования заявителя в остальной части удовлетворены, решение инспекции от 27.06.2014 N 20971 (в редакции решения от 15.07.2014 N 20971/1) по земельному налогу за 2013 год признано недействительным. Судебный акт мотивирован тем, что положения пункта 1 статьи 391 НК РФ в редакции Закона N 284-ФЗ, разъясняющие порядок определения налоговой базы в случае изменения в судебном порядке кадастровой стоимости земельного участка, имеют обратную силу в соответствии с пунктом 3 статьи 5 НК РФ, как устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщика.
Апелляционный суд, рассматривая дело повторно в порядке главы 34 АПК РФ по жалобе инспекции, отменил решение суда первой инстанции в части, отказав в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения инспекции от 27.06.2014 N 20971 (в редакции решения от 15.07.2014 N 20971/1). При этом суд апелляционной инстанции пришел к выводам о том, что положения Закона N 284-ФЗ действуют с 1 января 2015 года, не предусматривают возможность придания обратной силы статье 391 НК РФ в редакции названного Закона, и признал ошибочным применение судом первой инстанции к возникшим спорным правоотношениям пункта 3 статьи 5 НК РФ.
Проверяя доводы жалобы общества, которое предлагает отменить принятое апелляционным судом постановление, суд кассационной инстанции не может признать их обоснованными в силу следующего.
Судами установлено и материалами дела подтверждается, что общество является плательщиком земельного налога.
Налоговая база по земельному налогу согласно положениям статьи 390 НК РФ определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного Кодекса.
Пунктом 1 статьи 391 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Согласно положениям пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Таким образом, как обоснованно указал апелляционный суд, при исчислении земельного налога за 2013 год налоговая база определяется исходя из сведений о кадастровой стоимости земельного участка, содержащихся в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 01.01.2013.
Законом N 284-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2015 года, пункт 1 статьи 391 НК РФ дополнен абзацем 6, устанавливающим порядок определения налоговой базы по земельному налогу в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка, в том числе по решению суда.
Согласно введенному положению, в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Суд первой инстанции, ошибочно придавая обратную силу названному положению на основании пункта 3 статьи 5 НК РФ, исходил из того, что заявление об определении кадастровой стоимости земельного участка равной рыночной было подано в арбитражный суд 25.10.2013, соответственно, новая кадастровая стоимость может быть учтена при определении налоговой базы, начиная с 01.01.2013, то есть с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление.
Из положений пункта 3 статьи 5 НК РФ следует, что акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.
Между тем, внесенные законодателем изменения в пункт 1 статьи 391 НК РФ в этой части не устраняют и не смягчают налоговую ответственность, равно как и не устанавливают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков. В названном спорном случае новое законоположение направлено на регламентацию порядка определения налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".
В силу пункта 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Положения Закона N 284-ФЗ, касающиеся изменений в пункт 1 статьи 391 НК РФ, как следует из его содержания, таких норм не содержат.
Как установил апелляционный суд и не опровергают участвующие в деле лица, орган кадастрового учета внес в государственный кадастр недвижимости указанную стоимость земельных участков в качестве новой кадастровой стоимости с момента вступления решения Арбитражного суда Хабаровского края от 23.12.2013 по делу N А73-12632/2013 в законную силу (с 24.01.2014). С учетом указанных обстоятельств, суд апелляционной инстанции правомерно исходил из отсутствия у заявителя правовых оснований для определения налоговой базы по земельному налогу за 2013 год по измененной кадастровой стоимости.
Доводы подателя жалобы об обратном сводятся к ошибочному толкованию положений статей 5, 391 НК РФ и не свидетельствуют о наличии существенных нарушений, которые повлекли бы отмену обжалуемого постановления суда апелляционной инстанции.
Учитывая изложенное и отсутствие нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебных актов, постановление апелляционного суда в обжалуемой части следует оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2015 в обжалуемой части по делу N А73-12678/2014 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья
Г.В.КОТИКОВА
Судьи
Л.К.КУРГУЗОВА
Н.В.МЕРКУЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 20.04.2015 N Ф03-1185/2015 ПО ДЕЛУ N А73-12678/2014
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 апреля 2015 г. N Ф03-1185/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 15 апреля 2015 года.
Полный текст постановления изготовлен 20 апреля 2015 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего судьи: Котиковой Г.В.
Судей: Кургузовой Л.К., Меркуловой Н.В.
при участии:
- от открытого акционерного общества "Исток" - Лесь-Нелина О.С., представитель по доверенности от 17.09.2014 б/н;
- от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю - представитель не явился;
- рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Исток"
на постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2015
по делу N А73-12678/2014
Арбитражного суда Хабаровского края
дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Барилко М.А., в суде апелляционной инстанции судьи Харьковская Е.Г., Сапрыкина Е.И., Швец Е.А.
по заявлению открытого акционерного общества "Исток"
к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю
о признании недействительными решений
Открытое акционерное общество "Исток" (ОГРН 1022700778320, ИНН 2713000920, место нахождения: 682920, Хабаровский край, район им. Лазо, п. Хор, ул. Ленина, 1, далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительными решений межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю (ОГРН 1042700094910, ИНН 2720025002, место нахождения: 680007, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Олега Кошевого, 3, далее - инспекция, налоговый орган) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: решения от 27.06.2014 N 20989 (в редакции решения от 15.07.2014 N 20989/1), решения от 27.06.2014 N 20991 (в редакции решения от 15.07.2014 N 20991/1), решения от 27.06.2014 N 20971 (в редакции решения от 15.07.2014 N 20971/1).
Решением суда от 17.11.2014 заявление общества удовлетворено частично, решение инспекции от 27.06.2014 N 20971 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в редакции решения от 15.07.2014 N 20971/1, признано недействительным, в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2015 решение суда первой инстанции отменено в части, в удовлетворении требований общества о признании недействительным решения инспекции от 27.06.2014 N 20971 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в редакции решения от 15.07.2014 N 20971/1, отказано, в остальном решение суда от 17.11.2014 оставлено без изменения.
Общество, не согласившись с постановлением апелляционного суда, обратилось в Арбитражный суд Дальневосточного округа с кассационной жалобой, в которой предлагает постановление суда апелляционной инстанции отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции. По мнению заявителя жалобы, поддержанному его представителем в судебном заседании, апелляционный суд неправомерно не применил к правоотношениям, касающимся исчисления земельного налога за 2013 год, положения пункта 3 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В силу названной нормы права, как указывает общество, положениям пункта 1 статьи 391 НК РФ в редакции Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 284-ФЗ) придается обратная сила, так как новым регулированием устанавливаются дополнительные гарантии прав налогоплательщиков. В обоснование своих доводов заявитель жалобы ссылается на то, что ранее, до внесения упомянутым выше Законом изменений в статью 391 НК РФ, нормами главы 31 НК РФ не был урегулирован порядок определения налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости земельного участка (установлении ее равной рыночной на основании решения суда), соответственно, установление такого порядка является гарантией защиты права налогоплательщика на справедливое налогообложение и уплату законно установленного налога.
Инспекция в отзыве против отмены обжалуемого судебного акта возражает, просит оставить его без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя общества, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) применение судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции не находит правовых оснований, предусмотренных статьей 288 АПК РФ, для отмены или изменения обжалуемого постановления апелляционного суда.
Как следует из материалов дела и установлено судами, обществу на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами 27:08:010306:183 (поставлен на учет 18.11.2008) и 27:08:010336:4 (поставлен на учет 03.04.2008).
Первоначально кадастровая стоимость названных земельных участков была рассчитана в соответствии с действовавшим на дату постановки их на учет постановлением Губернатора Хабаровского края от 04.03.2003 N 68 "Об утверждении кадастровой стоимости земель поселений Хабаровского края". Впоследствии кадастровая стоимость была пересчитана на основании постановления Правительства Хабаровского края от 25.11.2008 N 273-пр "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Хабаровском крае", стоимость земельного участка номер 27:08:010306:183 составила 59 274 532,35 руб., стоимость земельного участка номер 27:08:010336:4-977 175,36 руб.
Несогласие с установленным размером кадастровой стоимости названных выше земельных участков послужило поводом для обращения общества в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением об определении кадастровой стоимости земельных участков, равной рыночной.
Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 23.12.2013 по делу N А73-12632/2013 рыночная стоимость спорных земельных участков была определена для земельного участка номер 27:08:010306:183 она составила 6 060 000 руб., для земельного участка номер 27:08:010336:4-180 000 руб.
Указанное выше решение суда в апелляционном и кассационном порядке не обжаловалось.
После вступления решения суда в законную силу общество представило в налоговый орган уточненные налоговые декларации за 2011 и 2012 годы и первичную налоговую декларацию по земельному налогу за 2013 год, по данным последней декларации сумма исчисленного налога в отношении земельного участка номер 27:08:010306:183 составила 90 900 руб., в отношении земельного участка номер 27:08:010336:4-2 700 руб.
Налоговый орган, проведя камеральную налоговую проверку первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год и уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2011, 2012 годы, составил акты от 08.05.2014 NN 16418, 16473, 16409, в которых зафиксировал факты занижения обществом налоговой базы по земельному налогу за 2011, 2012, 2013 годы в связи с применением кадастровой стоимости земельных участков, установленной на основании решения Арбитражного суда Хабаровского края от 23.12.2013 по делу N А73-12632/2013, отличной от кадастровой стоимости, содержащейся в государственной кадастре недвижимости по состоянию на 01.01.2011, на 01.01.2012, на 01.01.2013.
По указанным актам камеральных налоговых проверок, с учетом возражений налогоплательщика, инспекцией 27.06.2014 приняты решения N 20989, N 20991, N 20971, которыми на основании статьи 109 НК РФ было отказано в привлечении общества к налоговой ответственности, предложено уплатить недоимку по земельному налогу: за 2011 год в сумме 202 103 руб., за 2012 год в сумме 202 103 руб., за 2013 год в сумме 810 176 руб. Решениями инспекциями от 15.07.2014 NN 20989/1, 20991/1, 20971/1 в названные выше решения внесены изменения в части срока уплаты налога.
Решениями управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 13.08.2014 NN 13-10/238/15001, 13-10/239/15000, 13-10/240/15002 апелляционные жалобы общества оставлены без удовлетворения.
Общество, не согласившись с решениями инспекций от 27.06.2014 обратилось в арбитражный суд, которым отказано в удовлетворении части требований: о признании недействительными решений NN 20989, 20991 (NN 20989/1, 20991/1) по земельному налогу за 2011, 2012 годы. При этом суд исходил из положений пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации и правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.06.2011 N 913/11, что лицами, участвующими в деле, в суде кассационной инстанции не обжалуется.
Требования заявителя в остальной части удовлетворены, решение инспекции от 27.06.2014 N 20971 (в редакции решения от 15.07.2014 N 20971/1) по земельному налогу за 2013 год признано недействительным. Судебный акт мотивирован тем, что положения пункта 1 статьи 391 НК РФ в редакции Закона N 284-ФЗ, разъясняющие порядок определения налоговой базы в случае изменения в судебном порядке кадастровой стоимости земельного участка, имеют обратную силу в соответствии с пунктом 3 статьи 5 НК РФ, как устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщика.
Апелляционный суд, рассматривая дело повторно в порядке главы 34 АПК РФ по жалобе инспекции, отменил решение суда первой инстанции в части, отказав в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения инспекции от 27.06.2014 N 20971 (в редакции решения от 15.07.2014 N 20971/1). При этом суд апелляционной инстанции пришел к выводам о том, что положения Закона N 284-ФЗ действуют с 1 января 2015 года, не предусматривают возможность придания обратной силы статье 391 НК РФ в редакции названного Закона, и признал ошибочным применение судом первой инстанции к возникшим спорным правоотношениям пункта 3 статьи 5 НК РФ.
Проверяя доводы жалобы общества, которое предлагает отменить принятое апелляционным судом постановление, суд кассационной инстанции не может признать их обоснованными в силу следующего.
Судами установлено и материалами дела подтверждается, что общество является плательщиком земельного налога.
Налоговая база по земельному налогу согласно положениям статьи 390 НК РФ определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного Кодекса.
Пунктом 1 статьи 391 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Согласно положениям пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Таким образом, как обоснованно указал апелляционный суд, при исчислении земельного налога за 2013 год налоговая база определяется исходя из сведений о кадастровой стоимости земельного участка, содержащихся в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 01.01.2013.
Законом N 284-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2015 года, пункт 1 статьи 391 НК РФ дополнен абзацем 6, устанавливающим порядок определения налоговой базы по земельному налогу в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка, в том числе по решению суда.
Согласно введенному положению, в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Суд первой инстанции, ошибочно придавая обратную силу названному положению на основании пункта 3 статьи 5 НК РФ, исходил из того, что заявление об определении кадастровой стоимости земельного участка равной рыночной было подано в арбитражный суд 25.10.2013, соответственно, новая кадастровая стоимость может быть учтена при определении налоговой базы, начиная с 01.01.2013, то есть с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление.
Из положений пункта 3 статьи 5 НК РФ следует, что акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.
Между тем, внесенные законодателем изменения в пункт 1 статьи 391 НК РФ в этой части не устраняют и не смягчают налоговую ответственность, равно как и не устанавливают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков. В названном спорном случае новое законоположение направлено на регламентацию порядка определения налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".
В силу пункта 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Положения Закона N 284-ФЗ, касающиеся изменений в пункт 1 статьи 391 НК РФ, как следует из его содержания, таких норм не содержат.
Как установил апелляционный суд и не опровергают участвующие в деле лица, орган кадастрового учета внес в государственный кадастр недвижимости указанную стоимость земельных участков в качестве новой кадастровой стоимости с момента вступления решения Арбитражного суда Хабаровского края от 23.12.2013 по делу N А73-12632/2013 в законную силу (с 24.01.2014). С учетом указанных обстоятельств, суд апелляционной инстанции правомерно исходил из отсутствия у заявителя правовых оснований для определения налоговой базы по земельному налогу за 2013 год по измененной кадастровой стоимости.
Доводы подателя жалобы об обратном сводятся к ошибочному толкованию положений статей 5, 391 НК РФ и не свидетельствуют о наличии существенных нарушений, которые повлекли бы отмену обжалуемого постановления суда апелляционной инстанции.
Учитывая изложенное и отсутствие нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебных актов, постановление апелляционного суда в обжалуемой части следует оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2015 в обжалуемой части по делу N А73-12678/2014 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья
Г.В.КОТИКОВА
Судьи
Л.К.КУРГУЗОВА
Н.В.МЕРКУЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)