Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена: 15 января 2014 года
Постановление в полном объеме изготовлено: 22 января 2014 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,
судей Кувшинова В.Е., Поповой Е.Г.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Сергеевым А.Ю.,
с участием:
от индивидуального предпринимателя Чан Хань Мау - представитель не явился, извещен,
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска - представителя Круть Е.А. (доверенность от 10.01.2014 N 16-05-05),
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале N 3, дело по апелляционной жалобе индивидуального предпринимателя Чан Хань Мау
на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 28.10.2013 по делу N А72-6157/2013 (судья Каргина Е.Е.),
принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Чан Хань Мау, г. Ульяновск, ОГРНИП 304732812100091,
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска, г. Ульяновск, ОГРН 1047301544740, ИНН 7328501184,
об оспаривании акта ненормативного характера,
установил:
Индивидуальный предприниматель Чан Хань Мау (далее - заявитель) обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска (далее - ответчик) от 01.03.2013 N 403.
Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 28.10.2013 заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска от 01.03.2013 N 403 в части налоговых санкций в размере 6007,3 руб. В остальной части заявление оставлено без удовлетворения, отменены обеспечительные меры по определению от 24.05.2013. Взыскано с Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска в пользу индивидуального предпринимателя Чан Хань Мау 2200 руб. судебных расходов.
Не согласившись с выводами суда, предприниматель подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить полностью и принять по делу новый судебный акт, жалобу - удовлетворить.
В апелляционной жалобе сослался на то, что суд, отказывая в удовлетворении заявления о признании недействительным решения N 403 01.03.2013, указал на непредставление доказательств приостановления торговой деятельности по спорным арендованным торговым точкам за 3 квартал 2012 г., непредставления доказательств снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД в порядке, предусмотренном пунктом 3 ст. 346.28 НК РФ.
Суд указал на обязанность уплачивать ЕНВД независимо от факта осуществления розничной торговли или оказания бытовых услуг, либо отсутствия таковой деятельности, лишь на основании факта заключения договора аренды.
Полагает, что выводы суда, изложенные в судебном акте, являются ошибочными и основаны на неправильном применении норм права.
Полагает, что согласно ст. 346.27, п. 1, 3 346.28 НК РФ в случае фактического осуществления предпринимательской деятельности, подпадающей под систему налогообложения в виде ЕНВД налогоплательщик обязан встать на учет по каждому коду вида предпринимательской деятельности, с указанием конкретного адреса (улица, дом, строение, контейнер, офис) места осуществления деятельности.
По мнению подателя жалобы, в случае непостановки или несвоевременной постановки на учет в налоговом органе при доказанности фактического осуществления предпринимательской деятельности в отношении него возможно было бы применение санкций, предусмотренных ст. 116 НК РФ.
Кроме того, указывает на то, что не мог представить сведения о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, так как деятельность на арендованных местах не осуществлял, не вставал на учет как плательщик ЕНВД по кодам и местам осуществления деятельности, вменяемым ответчиком.
Коэффициент Кб, в соответствии с решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140 предполагает возможность применения значения равному 0,43 (реализация детских товаров).
Материалы дела не содержат сведений о виде реализуемых товаров (протокол осмотра, книги учета доходов и расходов), оспариваемое решение не содержат также обоснования вменения реализации "иного товара" с коэффициентом Кб-0,6.
Заявитель считает, что нормы ст. 346.27, п. 1, 3 ст. 346.28 НК РФ предполагают постановку на учет в качестве плательщика ЕНВД при фактическом осуществлении розничной торговли. Только при фактическом осуществлении и фиксировании факта розничной торговли в книге учета доходов и расходов возможно определение ассортимента товара и его объема в целях определения коэффициента К2 и соответственно сумме ЕНВД, подлежащего уплате.
Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
В судебное заседание представитель индивидуального предпринимателя Чан Хань Мау не явился, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещен, в связи с чем, апелляционная жалоба в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ рассмотрена в его отсутствие.
Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Ульяновской области рассмотрена в порядке, установленном ст. ст. 266 - 268 АПК РФ.
Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, отзыва, выступлений представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Материалами дела подтверждаются следующие фактические обстоятельства.
Инспекцией Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска проведена камеральная налоговая проверка на основе декларации предпринимателя по единому налогу на вмененный доход за 3 квартал 2012 год.
Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в акте проверки от 22.01.2013 N 15515 дсп.
01.03.2013 ответчиком вынесено решение N 403, которым заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа размере 12014,60 руб., доначислен ЕНВД в размере 60228 руб., начислены пени в сумме 2074,34 руб.
Решение инспекции вступило в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом - Управлением Федеральной налоговой службы по Ульяновской области - после рассмотрения апелляционной жалобы заявителя - с 24.04.2013.
Заявитель, полагая, что вынесенное решение противоречит закону и нарушает его права, обратился с заявлением в суд.
Судом первой инстанции в обжалуемом решении приведены мотивы и ссылки на нормативно-правовые акты, на основании которых вынесен судебный акт.
Анализируя и оценивая представленные сторонами в материалы дела доказательства, судебная коллегия приходит к следующему.
В налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2012 года (рег. N 16717814), представленной 11.10.2012 в ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска, ИП Чан Хань Мау указана общая сумма исчисленного ЕНВД - 6410 руб., общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая сумму исчисленного налога, - 3205 руб., общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период, - 3205 руб. Согласно представленной налоговой декларации ИП Чан Хань Мау осуществляет розничную торговлю по адресу: г. Ульяновск пр-кт. Ленинского Комсомола 19,а.
В ходе камеральной проверки ответчиком установлено, что предприниматель Чан Хань Мау занизил налоговую базу, что повлекло неполную уплату единого налога на вмененный доход в сумме 60228 руб.
По данным налогового органа, общая сумма исчисленного ЕНВД - 67735 руб., общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая сумму исчисленного налога, - 4302 руб., общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период, - 63433 руб.
В ходе налоговой проверки установлено, что согласно договору оказания долгосрочных услуг рынка от 01.01.2012 N 0156/19 ИП Чан Хань Мау осуществлял розничную торговлю через объекты нестационарной торговой сети, расположенные по адресу: г. Ульяновск, пр-кт Ленинского Комсомола, 19 А (торговые места: N 345 (S=8,64 кв. м), N 420 (S=5,28 кв. м), N 396 (S=7 кв. м), N 222 (S=5,76 кв. м), N 395 (S=5,76 кв. м), N 354 (S=5,76 кв. м) отказ от торгового места с 31.07.12, N 399 (S=7,2 кв. м), N 371 (S=8,64 кв. м), N 322 (S=8,64 кв. м) N 318 (S=8,64 кв. м), N 425 (S=8,64 кв. м), N 2 (S=5,28 кв. м), N 5 (S=3,42 кв. м), N 249 (S=8,64 кв. м), N 210 (S=11,52 кв. м) с 04.08.2012, N 24 (S=2,36 кв. м), N 15 (S=2,36 кв. м), N 10 (S=2,36 кв. м) с 19.09.2012, N 370 (S=5,76 кв. м) отказ с 31.07.2012), а также деятельность по оказанию швейных услуг через объект N 2 (S=2,36 кв. м) согласно договору оказания долгосрочных услуг рынка ПВ N 0033/19 от 01.01.2011.
Администратор рынка по адресу: г. Ульяновск, пр-кт Ленинского Комсомола, 19А, Толкачева О.С. в ходе допроса в налоговом органе пояснила, что ИП Чан Хань Мау осуществлял свою деятельность в 3 квартале 2012 года в соответствии с заключенными договорами N 0156/19 от 01.01.2012, ПВ N 0033/19 от 01.01.2011 (протокол допроса свидетеля N 2 от 09.01.2012).
Допрошенная в судебном заседании Толкачева О.С. подтвердила факт договорных отношений с ИП Чан Хань Мау, указала на отсутствие за предпринимателем задолженности по арендной плате за упомянутые арендованные торговые места.
В ходе камеральной проверки составлен протокол допроса N 3 от 11.01.2012 свидетеля ИП Ле Тхи Хань Хоа, осуществляющего предпринимательскую деятельность по адресу: г. Ульяновск, пр-кт. Ленинского Комсомола, 19А. В ходе опроса даны пояснения, что ИП Чан Хань Мау осуществлял свою предпринимательскую деятельность на рынке в период с июля по сентябрь 2012 года.
Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, на имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
На основании ст. 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи.
Расчет единого налога при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, рассчитывается исходя из физического показателя - площадь торгового места и базовой доходности в месяц - 9000 руб.
Расчет единого налога при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м, рассчитывается исходя из физического показателя - площадь торгового места и базовой доходности в месяц - 1800 рублей.
Пунктом 1 ст. 346.29 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.
Статьей 346.27 Кодекса определено, что вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Плательщик ЕНВД рассчитывает данный налог исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.
Таким образом, обязанность плательщика по уплате "вмененного" налога возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления. В налоговой декларации отражаются расчеты и суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.
Судом установлено, что ИП Чан Хань Мау представил заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД по форме 2-ЕНВД, в котором отразил, что осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве плательщика ЕНВД с 01.06.2009. В заявлении указал два вида предпринимательской деятельности: розничная торговля одеждой и розничная торговля вне магазинов.
Как правильно указано судом, в случае прекращения индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переход на иной режим налогообложения осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД по форме 4- ЕНВД ИП Чан Хань Мау не представлял.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 396 (S=7 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола, 19А, занижена сумма налога на 1389,00 руб. (1800х7х3х1,4942х0,492х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 года N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1 составляло - 1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,492-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,82, 7-величина физического показателя (площадь торгового места), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 345 (S=8,64 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А, занижена сумма налога на 4314,00 руб. (1800х9х3х1,4942х0,396х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 года N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1 составляло 1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,492-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,66, 9-величина физического показателя (площадь торгового места), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 222 (S=5,76 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А), занижена сумма налога на 3573,00 руб. (1800х6х3х1,4942х0,492х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1 составляло 1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,492-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,82, 6-величина физического показателя (площадь торгового места), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 395 (S=5,76 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А, занижена сумма налога на 3573,00 руб. (1800х6х3х1,4942х0,492х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,492-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,82, 6-величина физического показателя (площадь торгового места), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 354 (S=5,76 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А)., занижена сумма налога на 1191,00 руб. (1800х6х1х1,4942х0,492х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,492-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,82, 6-величина физического показателя (площадь торгового места), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 399 (S=7,2 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А, занижена сумма налога на 4168,00 руб. (1800х7х3х1,4942х0,492х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,492-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,82, 7-величина физического показателя (площадь торгового места), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 371 (S=8,64 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А), занижена сумма налога на 4314,00 руб. (1800х9х3х1,4942х0,396х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,396-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,66, 9-величина физического показателя (площадь торгового места), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 322 (S=8,64 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А), занижена сумма налога на 4314,00 руб. (1800х9х3х1,4942х0,396х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,396-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,66, 9-величина физического показателя (площадь торгового места), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 318 (S=8,64 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А), занижена сумма налога на 4314,00 руб. (1800х9х3х1,4942х0,396х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,396-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,66, 9-величина физического показателя (площадь торгового места), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 425 (S=8,64 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А), занижена сумма налога на 4314,00 руб. (1800х9х3х1,4942х0,396х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,396-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,66, 9-величина физического показателя (площадь торгового места), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 370 (S=5,76 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А), занижена сумма налога на 1191,00 руб. (1800х6х1х1,4942х0,492х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,492-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,82, 6-величина физического показателя (площадь торгового места), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 2 (S=5,28 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А)., занижена сумма налога на 3631,00 руб. (9000х1х3х1,4942х0,6х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России.
В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,6-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=1,1 величина физического показателя (количество торговых мест), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 5 (S=3,42 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А), занижена сумма налога на 3631,00 руб. (9000х1х3х1,4942х0,6х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,6-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=1, 1-величина физического показателя (количество торговых мест), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ).
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 249 (S=8,64 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А), занижена сумма налога на 4314,00 руб. (1800х9х3х1,4942х0,396х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,396-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле: Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,66, 9-величина физического показателя (площадь торгового места), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 210 (S=11,52 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А)., занижена сумма налога на 3311,00 руб. (1800х9х2х1,4942х0,342х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России.
В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1 составляет - 1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,342-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле: Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,57, 12-величина физического показателя (площадь торгового места), 2-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 24 (S=2,36 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А)., занижена сумма налога на 3631,00 руб. (9000х1х3х1,4942х0,6х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,6-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле: Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=1, 1-величина физического показателя (количество торговых мест), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 15 (S=2,36 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А, занижена сумма налога на 3631,00 руб. (9000х1х3х1,4942х0,6х0,15, где 1,4942 - значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,6-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле: Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=1, 1-величина физического показателя (количество торговых мест), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 10 (S=2,36 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А, занижена сумма налога на 1210,00 руб. (9000х1х1х1,4942х0,6х0,15, где 1,4942 - значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России.
В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,6-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле: Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=1, 1-величина физического показателя (количество торговых мест), 1-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место, арендованное для предоставления швейных услуг N 2 (S=2,36 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола, 19А), занижена сумма налога на 1311,00 руб. (7500х1х3х1,4942х0,26х0,15, где 1,4942 - значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,26 - значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для оказания бытовых услуг по формуле К2 = Ка x Кж, где Ка=0,26, Кж=1, 1-величина физического показателя (количество работников, включая индивидуального предпринимателя), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
Ответчик в ходе камеральной налоговой проверки направлял ИП Чан Хань Мау уведомление от 13.12.2012 г. N 4977 о представлении пояснений или внесении исправлений в налоговую декларацию по ЕНВД за 3 квартал 2012 года. ИП Чан Хань Мау в установленный законодательством срок исправления в налоговую отчетность не внес, пояснения не представил.
Пунктом 1. ст. 346.32 НК РФ определено, что уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. По состоянию на 25.10.2012 в КРСБ налогоплательщика имелась переплата по налогу в сумме 3360,00 руб., по пеням - 34,33 руб., на дату вынесения решения переплата сохранилась в размере 155,00 руб.
Таким образом, судом сделан правильный вывод о том, что ИП Чан Хань Мау допустил занижение ЕНВД к уплате в бюджет на 60228,00 руб. (1389,00 + 4314,00 + 3573,00 + 3573,00 + 1191,00 + 4168,00 + 4314,00 + 4314,00 + 4314,00 + 4314,00 + 1191,00 + 3631,00 + 3631,00 + 4314,00 + 3311,00 + 1311,00 + 3631,00 + 3631,00 + 1210,00) -4302,00 (оплата страховых взносов), нарушил п. п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 3, 4 ст. 346.29 НК РФ, п. 1 ст. 346.32 НК РФ.
Заявитель, в обоснование требований сослался на отсутствие доказательств осуществления им предпринимательской деятельности, на отсутствие в оспариваемом решении ссылок на первичные документы, подтверждающие продажу в спорном периоде товаров (оказание услуг) на рынке по адресу: г. Ульяновск, пр-кт Ленинского Комсомола, 19А.
Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции об ошибочности позиции заявителя, при этом исходит из следующего.
В рассматриваемом случае налогоплательщик рассчитывает сумму единого налога исходя из вмененного, а не фактически полученного дохода.
В информационном письме от 05.03.2013 N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" Президиум ВАС РФ указал, что неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида не является основанием для освобождения плательщика ЕНВД от обязанностей представлять декларацию и уплачивать налог.
В ходе проверки и в материалы дела заявителем не представлены доказательства приостановления торговой деятельности по спорным арендованным торговым точкам за 3 квартал 2012 г., с учета в качестве плательщика ЕНВД в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.28 Кодекса, он не снимался.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ), которым является потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога (ст. 346.27 НК РФ).
Материалы дела свидетельствовали о том, что спорные торговые места на рынке были способны приносить налогоплательщику доход и непосредственно использоваться в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.
Только лишь факт временного неосуществления деятельности сам по себе не снимает статуса плательщика ЕНВД и не освобождает от выполнения возложенных на плательщика этого налога обязанностей.
Ссылка заявителя на судебную практику более раннего периода подлежит отклонению, поскольку она имела место до информирования арбитражных судов о выработанных рекомендациях, доведенных Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации".
Суд первой инстанции с учетом положений ст. 112, 114 НК РФ, правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях от 12.05.1998 N 14-П, от 30.07.2001 N 13-П, факта совершения налогового правонарушения впервые, вследствие заблуждения, правомерно снизил размер налоговых санкций, наложенных оспариваемым решением в 10 раз и удовлетворил заявленные требования частично.
Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, разрешая спор, полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил при этом неправильного применения норм материального и процессуального права.
Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся фактически к повторению утверждений исследованных и правомерно отклоненных арбитражным судом первой инстанции, не могут служить основанием для отмены или изменения судебного акта, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и процессуального права.
Решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
На основании ст. 333.27 НК РФ взыскать с индивидуального предпринимателя Чан Хань Мау, г. Ульяновск, ОГРНИП 304732812100091, в доход федерального бюджета государственную пошлину за подачу апелляционной жалобы в сумме 1 000 рублей.
Руководствуясь ст. ст. 101, 110, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Ульяновской области от 28.10.2013 по делу N А72-6157/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с индивидуального предпринимателя Чан Хань Мау, г. Ульяновск, ОГРНИП 304732812100091, в доход федерального бюджета государственную пошлину за подачу апелляционной жалобы в сумме 1 000 рублей.
Исполнительный лист выдать.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
И.С.ДРАГОЦЕННОВА
Судьи
В.Е.КУВШИНОВ
Е.Г.ПОПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОДИННАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 22.01.2014 N 11АП-22092/2013 ПО ДЕЛУ N А72-6157/2013
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 января 2014 г. по делу N А72-6157/2013
Резолютивная часть постановления объявлена: 15 января 2014 года
Постановление в полном объеме изготовлено: 22 января 2014 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,
судей Кувшинова В.Е., Поповой Е.Г.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Сергеевым А.Ю.,
с участием:
от индивидуального предпринимателя Чан Хань Мау - представитель не явился, извещен,
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска - представителя Круть Е.А. (доверенность от 10.01.2014 N 16-05-05),
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале N 3, дело по апелляционной жалобе индивидуального предпринимателя Чан Хань Мау
на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 28.10.2013 по делу N А72-6157/2013 (судья Каргина Е.Е.),
принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Чан Хань Мау, г. Ульяновск, ОГРНИП 304732812100091,
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска, г. Ульяновск, ОГРН 1047301544740, ИНН 7328501184,
об оспаривании акта ненормативного характера,
установил:
Индивидуальный предприниматель Чан Хань Мау (далее - заявитель) обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска (далее - ответчик) от 01.03.2013 N 403.
Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 28.10.2013 заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска от 01.03.2013 N 403 в части налоговых санкций в размере 6007,3 руб. В остальной части заявление оставлено без удовлетворения, отменены обеспечительные меры по определению от 24.05.2013. Взыскано с Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска в пользу индивидуального предпринимателя Чан Хань Мау 2200 руб. судебных расходов.
Не согласившись с выводами суда, предприниматель подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить полностью и принять по делу новый судебный акт, жалобу - удовлетворить.
В апелляционной жалобе сослался на то, что суд, отказывая в удовлетворении заявления о признании недействительным решения N 403 01.03.2013, указал на непредставление доказательств приостановления торговой деятельности по спорным арендованным торговым точкам за 3 квартал 2012 г., непредставления доказательств снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД в порядке, предусмотренном пунктом 3 ст. 346.28 НК РФ.
Суд указал на обязанность уплачивать ЕНВД независимо от факта осуществления розничной торговли или оказания бытовых услуг, либо отсутствия таковой деятельности, лишь на основании факта заключения договора аренды.
Полагает, что выводы суда, изложенные в судебном акте, являются ошибочными и основаны на неправильном применении норм права.
Полагает, что согласно ст. 346.27, п. 1, 3 346.28 НК РФ в случае фактического осуществления предпринимательской деятельности, подпадающей под систему налогообложения в виде ЕНВД налогоплательщик обязан встать на учет по каждому коду вида предпринимательской деятельности, с указанием конкретного адреса (улица, дом, строение, контейнер, офис) места осуществления деятельности.
По мнению подателя жалобы, в случае непостановки или несвоевременной постановки на учет в налоговом органе при доказанности фактического осуществления предпринимательской деятельности в отношении него возможно было бы применение санкций, предусмотренных ст. 116 НК РФ.
Кроме того, указывает на то, что не мог представить сведения о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, так как деятельность на арендованных местах не осуществлял, не вставал на учет как плательщик ЕНВД по кодам и местам осуществления деятельности, вменяемым ответчиком.
Коэффициент Кб, в соответствии с решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140 предполагает возможность применения значения равному 0,43 (реализация детских товаров).
Материалы дела не содержат сведений о виде реализуемых товаров (протокол осмотра, книги учета доходов и расходов), оспариваемое решение не содержат также обоснования вменения реализации "иного товара" с коэффициентом Кб-0,6.
Заявитель считает, что нормы ст. 346.27, п. 1, 3 ст. 346.28 НК РФ предполагают постановку на учет в качестве плательщика ЕНВД при фактическом осуществлении розничной торговли. Только при фактическом осуществлении и фиксировании факта розничной торговли в книге учета доходов и расходов возможно определение ассортимента товара и его объема в целях определения коэффициента К2 и соответственно сумме ЕНВД, подлежащего уплате.
Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
В судебное заседание представитель индивидуального предпринимателя Чан Хань Мау не явился, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещен, в связи с чем, апелляционная жалоба в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ рассмотрена в его отсутствие.
Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Ульяновской области рассмотрена в порядке, установленном ст. ст. 266 - 268 АПК РФ.
Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, отзыва, выступлений представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Материалами дела подтверждаются следующие фактические обстоятельства.
Инспекцией Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска проведена камеральная налоговая проверка на основе декларации предпринимателя по единому налогу на вмененный доход за 3 квартал 2012 год.
Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в акте проверки от 22.01.2013 N 15515 дсп.
01.03.2013 ответчиком вынесено решение N 403, которым заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа размере 12014,60 руб., доначислен ЕНВД в размере 60228 руб., начислены пени в сумме 2074,34 руб.
Решение инспекции вступило в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом - Управлением Федеральной налоговой службы по Ульяновской области - после рассмотрения апелляционной жалобы заявителя - с 24.04.2013.
Заявитель, полагая, что вынесенное решение противоречит закону и нарушает его права, обратился с заявлением в суд.
Судом первой инстанции в обжалуемом решении приведены мотивы и ссылки на нормативно-правовые акты, на основании которых вынесен судебный акт.
Анализируя и оценивая представленные сторонами в материалы дела доказательства, судебная коллегия приходит к следующему.
В налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2012 года (рег. N 16717814), представленной 11.10.2012 в ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска, ИП Чан Хань Мау указана общая сумма исчисленного ЕНВД - 6410 руб., общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая сумму исчисленного налога, - 3205 руб., общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период, - 3205 руб. Согласно представленной налоговой декларации ИП Чан Хань Мау осуществляет розничную торговлю по адресу: г. Ульяновск пр-кт. Ленинского Комсомола 19,а.
В ходе камеральной проверки ответчиком установлено, что предприниматель Чан Хань Мау занизил налоговую базу, что повлекло неполную уплату единого налога на вмененный доход в сумме 60228 руб.
По данным налогового органа, общая сумма исчисленного ЕНВД - 67735 руб., общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая сумму исчисленного налога, - 4302 руб., общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период, - 63433 руб.
В ходе налоговой проверки установлено, что согласно договору оказания долгосрочных услуг рынка от 01.01.2012 N 0156/19 ИП Чан Хань Мау осуществлял розничную торговлю через объекты нестационарной торговой сети, расположенные по адресу: г. Ульяновск, пр-кт Ленинского Комсомола, 19 А (торговые места: N 345 (S=8,64 кв. м), N 420 (S=5,28 кв. м), N 396 (S=7 кв. м), N 222 (S=5,76 кв. м), N 395 (S=5,76 кв. м), N 354 (S=5,76 кв. м) отказ от торгового места с 31.07.12, N 399 (S=7,2 кв. м), N 371 (S=8,64 кв. м), N 322 (S=8,64 кв. м) N 318 (S=8,64 кв. м), N 425 (S=8,64 кв. м), N 2 (S=5,28 кв. м), N 5 (S=3,42 кв. м), N 249 (S=8,64 кв. м), N 210 (S=11,52 кв. м) с 04.08.2012, N 24 (S=2,36 кв. м), N 15 (S=2,36 кв. м), N 10 (S=2,36 кв. м) с 19.09.2012, N 370 (S=5,76 кв. м) отказ с 31.07.2012), а также деятельность по оказанию швейных услуг через объект N 2 (S=2,36 кв. м) согласно договору оказания долгосрочных услуг рынка ПВ N 0033/19 от 01.01.2011.
Администратор рынка по адресу: г. Ульяновск, пр-кт Ленинского Комсомола, 19А, Толкачева О.С. в ходе допроса в налоговом органе пояснила, что ИП Чан Хань Мау осуществлял свою деятельность в 3 квартале 2012 года в соответствии с заключенными договорами N 0156/19 от 01.01.2012, ПВ N 0033/19 от 01.01.2011 (протокол допроса свидетеля N 2 от 09.01.2012).
Допрошенная в судебном заседании Толкачева О.С. подтвердила факт договорных отношений с ИП Чан Хань Мау, указала на отсутствие за предпринимателем задолженности по арендной плате за упомянутые арендованные торговые места.
В ходе камеральной проверки составлен протокол допроса N 3 от 11.01.2012 свидетеля ИП Ле Тхи Хань Хоа, осуществляющего предпринимательскую деятельность по адресу: г. Ульяновск, пр-кт. Ленинского Комсомола, 19А. В ходе опроса даны пояснения, что ИП Чан Хань Мау осуществлял свою предпринимательскую деятельность на рынке в период с июля по сентябрь 2012 года.
Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, на имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
На основании ст. 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи.
Расчет единого налога при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, рассчитывается исходя из физического показателя - площадь торгового места и базовой доходности в месяц - 9000 руб.
Расчет единого налога при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м, рассчитывается исходя из физического показателя - площадь торгового места и базовой доходности в месяц - 1800 рублей.
Пунктом 1 ст. 346.29 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.
Статьей 346.27 Кодекса определено, что вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Плательщик ЕНВД рассчитывает данный налог исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.
Таким образом, обязанность плательщика по уплате "вмененного" налога возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления. В налоговой декларации отражаются расчеты и суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.
Судом установлено, что ИП Чан Хань Мау представил заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД по форме 2-ЕНВД, в котором отразил, что осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве плательщика ЕНВД с 01.06.2009. В заявлении указал два вида предпринимательской деятельности: розничная торговля одеждой и розничная торговля вне магазинов.
Как правильно указано судом, в случае прекращения индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переход на иной режим налогообложения осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД по форме 4- ЕНВД ИП Чан Хань Мау не представлял.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 396 (S=7 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола, 19А, занижена сумма налога на 1389,00 руб. (1800х7х3х1,4942х0,492х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 года N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1 составляло - 1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,492-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,82, 7-величина физического показателя (площадь торгового места), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 345 (S=8,64 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А, занижена сумма налога на 4314,00 руб. (1800х9х3х1,4942х0,396х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 года N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1 составляло 1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,492-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,66, 9-величина физического показателя (площадь торгового места), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 222 (S=5,76 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А), занижена сумма налога на 3573,00 руб. (1800х6х3х1,4942х0,492х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1 составляло 1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,492-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,82, 6-величина физического показателя (площадь торгового места), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 395 (S=5,76 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А, занижена сумма налога на 3573,00 руб. (1800х6х3х1,4942х0,492х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,492-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,82, 6-величина физического показателя (площадь торгового места), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 354 (S=5,76 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А)., занижена сумма налога на 1191,00 руб. (1800х6х1х1,4942х0,492х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,492-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,82, 6-величина физического показателя (площадь торгового места), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 399 (S=7,2 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А, занижена сумма налога на 4168,00 руб. (1800х7х3х1,4942х0,492х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,492-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,82, 7-величина физического показателя (площадь торгового места), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 371 (S=8,64 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А), занижена сумма налога на 4314,00 руб. (1800х9х3х1,4942х0,396х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,396-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,66, 9-величина физического показателя (площадь торгового места), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 322 (S=8,64 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А), занижена сумма налога на 4314,00 руб. (1800х9х3х1,4942х0,396х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,396-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,66, 9-величина физического показателя (площадь торгового места), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 318 (S=8,64 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А), занижена сумма налога на 4314,00 руб. (1800х9х3х1,4942х0,396х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,396-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,66, 9-величина физического показателя (площадь торгового места), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 425 (S=8,64 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А), занижена сумма налога на 4314,00 руб. (1800х9х3х1,4942х0,396х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,396-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,66, 9-величина физического показателя (площадь торгового места), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 370 (S=5,76 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А), занижена сумма налога на 1191,00 руб. (1800х6х1х1,4942х0,492х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,492-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,82, 6-величина физического показателя (площадь торгового места), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 2 (S=5,28 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А)., занижена сумма налога на 3631,00 руб. (9000х1х3х1,4942х0,6х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России.
В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,6-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=1,1 величина физического показателя (количество торговых мест), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 5 (S=3,42 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А), занижена сумма налога на 3631,00 руб. (9000х1х3х1,4942х0,6х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,6-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=1, 1-величина физического показателя (количество торговых мест), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ).
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 249 (S=8,64 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А), занижена сумма налога на 4314,00 руб. (1800х9х3х1,4942х0,396х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,396-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле: Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,66, 9-величина физического показателя (площадь торгового места), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 210 (S=11,52 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А)., занижена сумма налога на 3311,00 руб. (1800х9х2х1,4942х0,342х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России.
В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1 составляет - 1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,342-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле: Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=0,57, 12-величина физического показателя (площадь торгового места), 2-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 24 (S=2,36 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А)., занижена сумма налога на 3631,00 руб. (9000х1х3х1,4942х0,6х0,15, где 1,4942- значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,6-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле: Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=1, 1-величина физического показателя (количество торговых мест), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 15 (S=2,36 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А, занижена сумма налога на 3631,00 руб. (9000х1х3х1,4942х0,6х0,15, где 1,4942 - значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,6-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле: Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=1, 1-величина физического показателя (количество торговых мест), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место N 10 (S=2,36 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола,19А, занижена сумма налога на 1210,00 руб. (9000х1х1х1,4942х0,6х0,15, где 1,4942 - значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России.
В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,6-значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети К2 рассчитывается по формуле: Кб*Кж*Кз, где Кб=0,6, Кж=1, Кз=1, 1-величина физического показателя (количество торговых мест), 1-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
В налоговой декларации за 3 квартал 2012 года ИП Чан Хань Мау не отразил торговое место, арендованное для предоставления швейных услуг N 2 (S=2,36 кв. м), расположенное по адресу: г. Ульяновск, пр-т Ленинского Комсомола, 19А), занижена сумма налога на 1311,00 руб. (7500х1х3х1,4942х0,26х0,15, где 1,4942 - значение коэффициента-дефлятора К1. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р значение коэффициента К1 ежегодно определяется Минэкономразвития России. В 2012 году значение коэффициента-дефлятора К1-1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612).
0,26 - значение коэффициента К2. Коэффициент 2 установлен Решением Ульяновской Городской Думы от 08.09.2008 N 140. Согласно Решению для оказания бытовых услуг по формуле К2 = Ка x Кж, где Ка=0,26, Кж=1, 1-величина физического показателя (количество работников, включая индивидуального предпринимателя), 3-количество месяцев, 0,15-ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ.
Ответчик в ходе камеральной налоговой проверки направлял ИП Чан Хань Мау уведомление от 13.12.2012 г. N 4977 о представлении пояснений или внесении исправлений в налоговую декларацию по ЕНВД за 3 квартал 2012 года. ИП Чан Хань Мау в установленный законодательством срок исправления в налоговую отчетность не внес, пояснения не представил.
Пунктом 1. ст. 346.32 НК РФ определено, что уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. По состоянию на 25.10.2012 в КРСБ налогоплательщика имелась переплата по налогу в сумме 3360,00 руб., по пеням - 34,33 руб., на дату вынесения решения переплата сохранилась в размере 155,00 руб.
Таким образом, судом сделан правильный вывод о том, что ИП Чан Хань Мау допустил занижение ЕНВД к уплате в бюджет на 60228,00 руб. (1389,00 + 4314,00 + 3573,00 + 3573,00 + 1191,00 + 4168,00 + 4314,00 + 4314,00 + 4314,00 + 4314,00 + 1191,00 + 3631,00 + 3631,00 + 4314,00 + 3311,00 + 1311,00 + 3631,00 + 3631,00 + 1210,00) -4302,00 (оплата страховых взносов), нарушил п. п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 3, 4 ст. 346.29 НК РФ, п. 1 ст. 346.32 НК РФ.
Заявитель, в обоснование требований сослался на отсутствие доказательств осуществления им предпринимательской деятельности, на отсутствие в оспариваемом решении ссылок на первичные документы, подтверждающие продажу в спорном периоде товаров (оказание услуг) на рынке по адресу: г. Ульяновск, пр-кт Ленинского Комсомола, 19А.
Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции об ошибочности позиции заявителя, при этом исходит из следующего.
В рассматриваемом случае налогоплательщик рассчитывает сумму единого налога исходя из вмененного, а не фактически полученного дохода.
В информационном письме от 05.03.2013 N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" Президиум ВАС РФ указал, что неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида не является основанием для освобождения плательщика ЕНВД от обязанностей представлять декларацию и уплачивать налог.
В ходе проверки и в материалы дела заявителем не представлены доказательства приостановления торговой деятельности по спорным арендованным торговым точкам за 3 квартал 2012 г., с учета в качестве плательщика ЕНВД в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.28 Кодекса, он не снимался.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ), которым является потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога (ст. 346.27 НК РФ).
Материалы дела свидетельствовали о том, что спорные торговые места на рынке были способны приносить налогоплательщику доход и непосредственно использоваться в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.
Только лишь факт временного неосуществления деятельности сам по себе не снимает статуса плательщика ЕНВД и не освобождает от выполнения возложенных на плательщика этого налога обязанностей.
Ссылка заявителя на судебную практику более раннего периода подлежит отклонению, поскольку она имела место до информирования арбитражных судов о выработанных рекомендациях, доведенных Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации".
Суд первой инстанции с учетом положений ст. 112, 114 НК РФ, правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях от 12.05.1998 N 14-П, от 30.07.2001 N 13-П, факта совершения налогового правонарушения впервые, вследствие заблуждения, правомерно снизил размер налоговых санкций, наложенных оспариваемым решением в 10 раз и удовлетворил заявленные требования частично.
Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, разрешая спор, полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил при этом неправильного применения норм материального и процессуального права.
Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся фактически к повторению утверждений исследованных и правомерно отклоненных арбитражным судом первой инстанции, не могут служить основанием для отмены или изменения судебного акта, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и процессуального права.
Решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
На основании ст. 333.27 НК РФ взыскать с индивидуального предпринимателя Чан Хань Мау, г. Ульяновск, ОГРНИП 304732812100091, в доход федерального бюджета государственную пошлину за подачу апелляционной жалобы в сумме 1 000 рублей.
Руководствуясь ст. ст. 101, 110, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Ульяновской области от 28.10.2013 по делу N А72-6157/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с индивидуального предпринимателя Чан Хань Мау, г. Ульяновск, ОГРНИП 304732812100091, в доход федерального бюджета государственную пошлину за подачу апелляционной жалобы в сумме 1 000 рублей.
Исполнительный лист выдать.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
И.С.ДРАГОЦЕННОВА
Судьи
В.Е.КУВШИНОВ
Е.Г.ПОПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)