Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 25.02.2015.
Постановление изготовлено в полном объеме 27.02.2015.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи М.С. Сафроновой,
судей А.С. Маслова, Г.Н. Поповой,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А. Пузраковой,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.12.2014 по делу N А40-126625/14, принятое судьей Ю.Ю. Лакоба, по заявлению RYPOTUS Limited (Кипр)
к Межрегиональной инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (ИНН 7723336742) о признании незаконными действий инспекции по отказу в возврате излишне удержанного налога,
при участии в судебном заседании:
от Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 - Семенова Д.К. по дов. N 56-05-08/57 от 12.05.2014,
от RYPOTUS Limited (Кипр) - Зайко М.А. по дов. от 07.07.2014,
от ОАО "Горно-металлургическая компания "Норильский никель" - Бурый И.К. по дов. N ГМК-115/55-нт от 16.01.2015,
установил:
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 04.12.2014 удовлетворено заявление RYPOTUS Limited (Кипр) (далее - компания) о признании незаконными действий Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (далее - инспекция, налоговый орган) по отказу в возврате излишне удержанного налога, содержащемуся в письме от 28.01.2014 N 56-11-30/01206.
Налоговый орган не согласился с принятым судом решением, обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных требований компании.
Компания представила отзыв, в котором просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель инспекции доводы апелляционной жалобы поддержала по мотивам, изложенным в ней, просила отменить решение суда.
Представитель компании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, считая ее необоснованной, просил решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Представитель ОАО "Горно-металлургическая компания "Норильский никель" возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, считая ее необоснованной, представил отзыв, в котором просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Выслушав стороны, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзывов, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда.
Как следует из материалов дела, 30.12.2013 RYPOTUS Limited (Кипр) на основании подпункта "а" пункта 2 статьи 10 соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и п. 2 ст. 312 НК РФ обратилась в Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 с заявлением о частичном возврате налога на прибыль с применением ставки налога 5% вместо 15%, удержанного ОАО "ГМК "Норильский никель" в 2010 году с дивидендов, выплаченных по акциям ОАО "ГМК "Норильский никель", конвертированным в американские депозитарные расписки, владельцем которых является компания (т. 1, л.д. 136 - 147).
Письмом от 28.01.2014 N 56-11-30/01206 инспекция отказала компании в возврате налога, ссылаясь на то, что возврат ранее удержанного налога по выплаченным компании дивидендам не может быть осуществлен ввиду нарушения положений статей 78, 312 НК РФ (т. 1, л.д. 119 - 121).
Компания обжаловала решение в Федеральную налоговую службу Российской Федерации (т. 1, л.д. 131 - 135).
Решением ФНС России от 12.05.2014 N СА-4-9/8955@ апелляционная жалоба компании оставлена без удовлетворения (т. 1, л.д. 122 - 130), при этом Федеральной налоговой службой частично изменены основания отказа с указанием на то, что из представленных документов невозможно установить факт владениями акциями ОАО ГИК "Норильский никель"; из представленной банковской выписки невозможно установить основание выплаты дохода; согласно представленному ОАО "ГМК "Норильский никель" налоговому расчету о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 9 месяцев 2010 года им в качестве налогового агента уплачен налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями и от иностранных организаций российскими организациями на сумму 3 329 626 762 руб. Однако, в этом расчете отсутствуют сведения о выплате сумм дивидендов в адрес Rypotus Limited (Кипр), банков Deutsche Bank, Bank of New York Mellon и удержании с них налога на прибыль.
Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции сделан правильный вывод о соблюдении компанией положений ст. 312 НК РФ о порядке подтверждения права на возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения.
В соответствии с п. 2 ст. 312 НК РФ возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления следующих документов: заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов; подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства; копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, за исключением случаев выплаты дохода по ценным бумагам российских организаций.
Для подтверждения права на возврат налога в соответствии со ст. 312 НК РФ компания представила в налоговый орган следующие документы: заявление на возврат по установленной форме (т. 1, л.д. 136 - 141); нотариально заверенную копию налогового свидетельства Rypotus Limited (резидентство Кипра) (т. 1, л.д. 142 - 147); копию договора на приобретение АДР "Structured Investment in JSC MMC Norilsk Nikel" от 14.07.2008 с Goldman Sachs International (т. 2, л.д. 1 - 45); копию платежного ордера Expobank NWS-000000122 от 14.07.2008 на уплату 200 000 000 долларов США в счет приобретения АДР (т. 1, л.д. 50 - 52); копию акта о прекращении обязательств "Full Termination Transaction" от 29.07.2009 г. (о передаче АДР и отсутствии обязанности по оплате) (т. 2, л.д. 46 - 49); информационное письмо Bank of New York Mellon от 24.08.2010 (является публичным обращением ко всем владельцам АДР на акции ОАО ГМК "Норильский никель" и размещается на сайте www.adrbnymellon.com) (т. 2, л.д. 87 - 90); копию выписок Deutsche Bank со счета депо общества от 21.05.2010 и от 28.06.2010, подтверждающих владение АДР на дату проведения общего собрания акционеров (количество и стоимость) и право на получение дивидендов (т. 2, л.д. 84 - 86); копию выписки Deutsche Bank с текущего счета общества за период с 01.09.2010 - 30.09.2010 о поступлении дивидендов в сумме 1 354 865,86 долларов США (т. 2, л.д. 81 - 83).
Также компания подтвердила, что вложила в капитал российской организации более 100 000 евро, что дает право на применение пониженной ставки налога на прибыль.
Как указал Минфин России в письме от 28.08.2014 N 03-08-05/43003, согласно меморандуму, подписанному участниками соглашения с Кипром 11.07.2000, прямое вложение в капитал компании - это приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, а также покупка акций через фондовую биржу или непосредственно у предыдущего владельца акций. Основной принцип определения суммы, эквивалентной 100 000 евро, установленный в меморандуме, заключается в том, что стоимостью инвестиций (вложения) является сумма, фактически уплаченная инвестором (вкладчиком) на дату приобретения акций и не подлежащая последующему пересчету в связи с колебаниями биржевого или валютного курса.
Из представленных налоговому органу документов следует, что компания вложила в уставный капитал российской организации ОАО ГМК "Норильский Никель" более 100 000 евро (так как уплатила сумму 200 млн. долларов для приобретения американских депозитарных расписок).
Поскольку компания получила дивиденды по ценным бумагам российской организации, то в силу п. 2 ст. 312 НК РФ факт удержания и уплаты налога на прибыль она не обязана доказывать для получения права на возврат излишне удержанного налога.
Тот факт, что налог был удержан излишне (по ставке 15% вместо 5%) подтверждается следующими документами и расчетами.
В информационном письме банка-депозитария от 24.08.2010 (т. 2, л.д. 87 - 90) раскрывается информация относительно выплаты ОАО "ГМК "Норильский Никель" дивидендов по американским депозитарным распискам за 2009 г.: дата составления списка лиц, имеющих право на получение дивидендов - 21.05.2010; даты выплаты дивидендов: по исходным акциям - 23.08.2010, по американским депозитарным распискам - 02.09.2010; соотношение исходных акций и американских депозитарных расписок - 1:10; применимый валютный курс USD/RUB - 30,92 руб.; размер ставки дивидендов до всех вычетов: на одну акцию 210 руб. на одну американскую депозитарную расписку - 0,679172 доллара США (применено округление, реальная ставка 0,6791720569); удержанный налог по ставке 15% - 0,101872 доллара США по одной американской депозитарной расписке; общая комиссия - 0,03 доллара США за одну американскую депозитарную расписку; размер ставки дивидендов после всех вычетов - 0,547292 доллара США на одну американскую депозитарную расписку.
Согласно заверенной копии выписки Deutsche Bank от 21.05.2010 на счете ДЕПО у компании находились американские депозитарные расписки в количестве 2 475 561 шт. (в пересчете на акции - 247 556 акций).
Используя данные из информационного письма банка-депозитария от 24.08.2010 (т. 2, л.д. 87 - 90) и сведения о количестве американских депозитарных расписок, находящихся на счете ДЕПО по состоянию на 21.05.2010 (т. 2, л.д. 84 - 86), можно рассчитать сумму дивидендов, приходящуюся на долю компании, за минусом удержанного налога и комиссий: общая сумма дивидендов до всех вычетов - 1 681 331,86 долларов США (0,679172 долл. x 2 475 561 американских депозитарных расписок); общая сумма удержанного налога по ставке 15% - 252 199,78 долларов США (1681331,86 долл. x 15%).
Общая сумма комиссии - 74 266,83 долларов США (0,03 долл. x 2 475 561 акцию).
Таким образом, компания должна была получить дивиденды за минусом налога и комиссий в общей сумме 1 354 865,25 долларов США (1 681 331,86 - 252 199,78 - 74 266,83).
В копии выписки с текущего расчетного счета общества в Deutsche Bank за период с 01.09.2010 - 30.09.2010 (т. 2, л.д. 81 - 83) указано, что 07.09.2010 на счет компании были зачислены денежные средства от ОАО "ГМК "Норильский никель" в сумме 1 354 865,86 долларов США, поступившие 02.09.2010. В этой выписке прямо указано, что на счет общества зачислены дивиденды по американским депозитарным распискам в количестве 2 475 561, выпущенным на акции ОАО ГМК "Норильский никель" (в выписке также указан код АДР US46626D108, что соответствует коду АДР, указанному в информационном письме банка-депозитария от 24.08.2010).
Следовательно, компания получила сумму дивидендов за минусом налога на прибыль, удержанного по ставке 15%.
В пересчете на рубли РФ по применимому валютному курсу, равному 30,92 руб. за 1 доллар США, общая сумма дивидендов до всех вычетов составляет 51 986 781 руб. (1 681 331,86 x 30,92), а налог, удержанный по ставке 15% - 7 798 017 руб. (252 199,78 x 30,92).
Указанные суммы были отражены в заявлении на возврат налога, которое компания предоставила в налоговый орган с соответствующими документами.
Таким образом, предоставленные компанией в налоговый орган указанные документы подтверждают факт владения компанией американскими депозитарными расписками, выпущенными на акции ОАО ГМК "Норильский никель" и факт вложения в капитал этой организации суммы более 100 000 евро, право получения компанией в 2010 году дохода в виде дивидендов от ОАО "ГМК "Норильский никель" и факт получения дивидендов за минусом налога на прибыль, удержанного по ставке 15%.
Статья 78 НК РФ, на нарушения которой ссылается налоговый орган, в рассматриваемом споре неприменима, так как порядок возврата излишне удержанного налога на прибыль при выплате дохода иностранной организации, установлен только ст. 312 НК РФ.
Обстоятельствами, имеющими значение для дела, которые надлежит установить для подтверждения права общества на возврат налога, являются факт соблюдения компанией административной процедуры возврата налога на прибыль, установленной ст. 312 НК РФ; факт владения компанией акциями ОАО "ГМК Норильский никель" и наличие права на получение дивидендов в 2010 году; факт получения дивидендов в размере, свидетельствующем об удержании налога на прибыль по ставке 15%.
Налоговый орган не оспаривает, что компания в соответствии с требованиями ст. 312 НК РФ представила в инспекцию заявление на возврат по установленной форме, подтверждение своего местонахождения на момент выплаты дохода на территории Республики Кипр и копии договора и иных документов, в соответствии с которыми выплачивался доход виде дивидендов, что свидетельствует о соблюдении административной процедуры возврата налога на прибыль, так как требование каких-либо иных документов не допускается (п. 2 ст. 312 НК РФ).
Названные обстоятельства также подтверждены документами, представленными в материалы дела (т. 1, л.д. 136 - 147).
Для подтверждения наличия права на получение дивидендов компанией были представлены в инспекцию и в материалы дела следующие документы: договор на приобретение американских депозитарных расписок от 14.07.2008, акт о прекращении обязательств от 29.07.2009, письмо общества на перевод принадлежащих ему американских депозитарных расписок в депозитарий Deutsche Bank, информационное письмо Bank of New York Mellon от 24.08.2010, выписки со счета компании, выданные депозитарием Deutsche Bank, подтверждающие количество и стоимость принадлежащих обществу американских депозитарных расписок, выпущенных на акции ОАО "ГМК "Норильский никель".
В договоре на приобретение американских депозитарных расписок от 14.07.2008 на стр. 1 (т. 2, л.д. 1) идентифицирован объект приобретения - американские депозитарные расписки ОАО "ГМК "Норильский никель", указан индивидуальный идентификационный код этих ценных бумаг - (ISIN) US46626D1081.
В акте о прекращении обязательств от 29.07.2009 на стр. 1 (т. 2, л.д. 46) подтверждается приобретение компанией 2 475 561 шт. американских депозитарных расписок ОАО "ГМК "Норильский никель", также указан индивидуальный идентификационный код этих ценных бумаг - (ISIN) US46626D1081.
В выписке со счета Компании за период 01.09. - 30.09.2010, выданной депозитарием Deutsche Bank (т. 2, л.д. 81 - 83) подтверждается поступление на счет компании суммы дивидендов в размере 1 354 865,86 долларов США, указаны количество американских депозитарных расписок - 2 475 561 шт., эмитент американских депозитарных расписок - ОАО "ГМК "Норильский никель", индивидуальный идентификационный код этих ценных бумаг - (ISIN) US46626D1081.
Следовательно, компания представила доказательства наличия основания (права) для получения дивидендов.
Налоговый орган в апелляционной жалобе указывает, что из представленной банковской выписки Deutsche Bank AG с текущего счета компании за период 01.09. - 30.09.2010 невозможно установить основание выплаты дохода в размере 1 354 865,86 долларов США, поскольку назначение платежа указано "проценты/дивиденды/выручка".
Между тем назначение платежа можно установить из иной информации, имеющейся как в самой выписке, так и в других представленных в налоговый орган документах.
В самой выписке Deutsche Bank AG указано, что эта сумма уплачена ОАО "ГМК Норильский никель" на американские депозитарные расписки выпуска номер (CUSIP) 46626D108, (ISIN) US46626D1081. В письме Bank of New York Mellon (эмитента американских депозитарных расписок) указана сумма дивидендов, причитающихся к получению компанией на одну американскую депозитарную расписку (за минусом налога на прибыль по ставке 15% и других расходов), с указанием аналогичного номера выпуска американской депозитарной расписки. Если умножить сумму дивидендов на одну АДР, указанную в письме Bank of New York Mellon (0,547296 долл.), на общее количество АДР, принадлежащих обществу согласно выписке депозитария американских депозитарных расписок Deutsche Bank AG (2 475 561 шт.), то получится сумма, равная 1 354 865,89 долларов, то есть именно та сумма, которую компания и получила на расчетный счет, что подтверждено выпиской банка.
Налоговый орган в апелляционной жалобе указывает, что письмо Bank of New York Mellon от 24.08.2010, в котором компании была сообщена информация о размере дивидендов на одну американскую депозитарную расписку, не является подтверждением получения компанией дивидендов, так как дивиденды были выплачены Bank of New York Nominees, и нет доказательств, что они предназначались и были реально перечислены компании.
Необходимо учитывать, что письмо Bank of New York Mellon от 24.08.2010 (т. 2, л.д. 87 - 90) представлялось компанией не для подтверждения факта выплаты дивидендов.
Факт получения и, соответственно, выплаты дивидендов подтверждается иным документом - банковской выпиской Deutsche Bank AG с расчетного счета компании о зачислении суммы в размере 1 354 865,89 долларов США (т. 2, л.д. 81 - 83).
В соответствии с положениями ст. 67 АПК РФ арбитражный суд принимает только те доказательства, которые имеют отношение к рассматриваемому делу.
В соответствии с положениями ст. 68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.
Письмо Bank of New York Mellon от 24.08.2010 подтверждает иной факт - размер дивидендов, и поэтому является относимым и допустимым доказательством. Кроме того, как было изложено выше, ОАО "ГМК Норильский никель" подтверждает факт выплаты компании дивидендов с удержанием налога на прибыль по ставке 15%, так как на момент выплаты дивидендов налоговому агенту не были представлены сведения о резидентстве компании.
Как следует из налогового расчета ОАО "ГМК "Норильский никель" за 3-й квартал 2010 года, выплата дивидендов была осуществлена ОАО "ГМК "Норильский никель" 20.08.2010. Из письма Bank of New York Mellon от 24.08.2010 следует, что выплата по дивидендам на АДР ОАО "ГМК "Норильский никель" будет произведена 02.09.2010. Выписка депозитария Deutsche Bank AG подтверждает, что зачисление дивидендов по американским депозитарным распискам ОАО "ГМК "Норильский никель" было произведено на счет компании 07.09.2010, таким образом, движение денежных средств от источника выплаты (ОАО "ГМК "Норильский никель") до конечного получателя (компании) подтверждается датами и разумными сроками операций по перечислению денежных средств, указанных в данных документах.
С учетом изложенного, из представленных налоговому органу документов можно было установить назначение платежа в сумме 1 354 865,89 долларов США, полученного обществом, как выплата дивидендов на американские депозитарные расписки, выпущенные на акции ОАО "ГМК "Норильский никель".
В судебном заседании факт выплаты дивидендов для перечисления в адрес компании был также подтвержден эмитентом акций компанией ОАО "ГМК "Норильский никель".
Также в апелляционной жалобе налоговый орган приводит доводы, которые не имеют значения для правильного разрешения вопроса о наличии у компании права на возврат налога. Данные доводы не соответствуют нормам законодательства РФ об акционерных общества и о рынке ценных бумаг, а также нормам НК РФ.
В ходе проверки представленных компанией документов инспекция признала их недостаточными ввиду того, что не нашла подтверждения факта уплаты ОАО "ГМК "Норильский никель" налога на прибыль с дивидендов, выплаченных компании, в отчетности за 2 квартал 2010 года.
После представления ОАО "ГМК "Норильский никель" доказательств удержания налога на прибыль при выплате дивидендов по американским депозитарным распискам, эмитированным на его акции Bank of New York Mellon, в 3 квартале 2010 года, инспекция указывает, что невозможно проследить цепочку взаимоотношений по выплате дивидендов: ОАО "ГМК "Норильский никель" - Bank of New York International Nominees - Bank of New York Mellon - Deutsche Bank AG - Rypotus Limited.
Однако, налоговым органом не учтено, что положениями ст. 312 НК РФ не установлена обязанность заявителя доказывать движение денежных средств (дивидендов) от эмитента акций (налогового агента) до собственного расчетного счета. На заявителя возлагается обязанность подтвердить право на получение дивидендов в определенном размере.
Поскольку факт наличия права на получение дивидендов доказывается документами, представленными компанией вместе с заявлением на возврат налога, у инспекции не было оснований для отказа.
Также инспекция приводит довод, что согласно ст. ст. 42, 46 и 51 Закона N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" право на выплату дивидендов имеют те лица, которые зарегистрированы в реестре акционеров на определенную дату, то есть право на получение дивидендов имеет Bank of New York Nominees, зарегистрированный в реестре акционеров эмитента.
Далее в апелляционной жалобе инспекция ссылается на ст. ст. 2, 8 и 29 Закона N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", согласно которым владелец ценных бумаг устанавливается на основании записи в реестре владельцев ценных бумаг. Владельцем является лицо, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности или ином вещном праве, а документом, подтверждающим владение ценными бумагами третьего лица, является выписка из реестра акционеров.
Данные доводы налогового органа являются необоснованными.
В выписке из реестра акционеров регистратора ОАО "ГМК "Норильский никель" может быть отражен только номинальный держатель Bank of New York Nominees, а не компания.
Однако, номинальный держатель не является владельцем акций (ни в редакции ст. 8 Закона N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", действовавшей в периоде выплаты дивидендов (2010 год), ни в действующей редакции). В частности, в пункте 2 этой нормы, действовавшей в 2010 году, было указано: номинальный держатель ценных бумаг - лицо, зарегистрированное в системе ведения реестра, в том числе являющееся депонентом депозитария, и не являющееся владельцем в отношении этих ценных бумаг.
Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" в редакции, действовавшей в 2010 году (в периоде выплаты дивидендов) для составления списка лиц, имеющих право на получение дивидендов, номинальный держатель акций должен был представить сведения о лицах, в интересах которых он владеет акциями.
Таким образом, номинальный держатель в 2010 году должен был объявлять эмитенту лиц, имеющих право на получение дивидендов, так как сам таковым не являлся.
Следовательно, ни Закон N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", ни Закон N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" в периоде выплаты дивидендов не предполагали, что номинальный держатель, зарегистрированный в реестре акционеров, имеет право на получение дивидендов. Поэтому довод инспекции необоснован, право на получение дивидендов имело только компания.
Выписка из реестра акционеров ОАО "ГМК "Норильский никель", в которой есть сведения только о Bank of New York Nominees, но не о компании (что не оспаривается инспекцией), не является документом, подтверждающим какие-либо значимые факты, поэтому она не требуется по ст. 312 НК РФ и ее наличие или отсутствие не может повлиять на правильное разрешение спора по существу.
Кроме того, документы, которые налоговый орган считает необходимыми (доказательства перечисления денежных средств, полученных Bank of New York Nominees от ОАО "ГМК "Норильский никель", и последующее их перечисление в адрес Bank of New York Mellon и Deutsche Bank AG) оформляются без участия компании, поэтому представление таких документов невозможно в связи с тем, что компания не располагает такими документами, и их представление не предусмотрено ст. 312 НК РФ.
Довод налогового органа о пропуске компанией предусмотренного ст. 312 НК РФ срока для подачи заявления о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, также является необоснованным.
Компанией было подано соответствующее заявление с приложением предусмотренных ст. 312 НК РФ документов 30.12.2013, то есть в течение трехлетнего срока с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход (2010 год).
Какие-либо новые документы, которые изменяли бы данные, изложенные в заявлении о возврате налога, компания в вышестоящий налоговый орган и в суд не предоставляла.
Налоговый орган не указал, какие именно документы, предусмотренные ст. 312 НК РФ, не были представлены компанией одновременно с заявлением на возврат, поданным в пределах установленного срока.
При этом ссылка налогового органа на судебную практику является необоснованной, так как в приведенных судебных актах рассматривались дела с другими фактическими обстоятельствами. В постановлениях ФАС МО от 16.11.2012 по делу А40-127706/11 и АС МО от 06.10.2014 по делу А40-82623/2013 заявителю отказано в связи с предоставлением дополнительных документов в налоговый орган за пределами трехлетнего срока на подачу заявления на возврат налога и отсутствием печати на заявлении соответственно. Судебными актами по делу А40-72223/12-90-385 требования заявителя удовлетворены и в качестве обстоятельства дела пропуск срока на подачу заявления не исследовался.
Выводы суда сделаны на основании надлежащего установления обстоятельств спора, правильного применения норм материального и процессуального права.
Решение суда законно и обоснованно. Оснований для его отмены нет.
Руководствуясь ст. ст. 266 - 269, 271, 272 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.12.2014 по делу N А40-126625/14 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
М.С.САФРОНОВА
Судьи
А.С.МАСЛОВ
Г.Н.ПОПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 27.02.2015 N 09АП-2984/2015 ПО ДЕЛУ N А40-126625/14
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 февраля 2015 г. N 09АП-2984/2015
Дело N А40-126625/14
Резолютивная часть постановления объявлена 25.02.2015.
Постановление изготовлено в полном объеме 27.02.2015.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи М.С. Сафроновой,
судей А.С. Маслова, Г.Н. Поповой,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А. Пузраковой,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.12.2014 по делу N А40-126625/14, принятое судьей Ю.Ю. Лакоба, по заявлению RYPOTUS Limited (Кипр)
к Межрегиональной инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (ИНН 7723336742) о признании незаконными действий инспекции по отказу в возврате излишне удержанного налога,
при участии в судебном заседании:
от Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 - Семенова Д.К. по дов. N 56-05-08/57 от 12.05.2014,
от RYPOTUS Limited (Кипр) - Зайко М.А. по дов. от 07.07.2014,
от ОАО "Горно-металлургическая компания "Норильский никель" - Бурый И.К. по дов. N ГМК-115/55-нт от 16.01.2015,
установил:
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 04.12.2014 удовлетворено заявление RYPOTUS Limited (Кипр) (далее - компания) о признании незаконными действий Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (далее - инспекция, налоговый орган) по отказу в возврате излишне удержанного налога, содержащемуся в письме от 28.01.2014 N 56-11-30/01206.
Налоговый орган не согласился с принятым судом решением, обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных требований компании.
Компания представила отзыв, в котором просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель инспекции доводы апелляционной жалобы поддержала по мотивам, изложенным в ней, просила отменить решение суда.
Представитель компании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, считая ее необоснованной, просил решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Представитель ОАО "Горно-металлургическая компания "Норильский никель" возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, считая ее необоснованной, представил отзыв, в котором просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Выслушав стороны, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзывов, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда.
Как следует из материалов дела, 30.12.2013 RYPOTUS Limited (Кипр) на основании подпункта "а" пункта 2 статьи 10 соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и п. 2 ст. 312 НК РФ обратилась в Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 с заявлением о частичном возврате налога на прибыль с применением ставки налога 5% вместо 15%, удержанного ОАО "ГМК "Норильский никель" в 2010 году с дивидендов, выплаченных по акциям ОАО "ГМК "Норильский никель", конвертированным в американские депозитарные расписки, владельцем которых является компания (т. 1, л.д. 136 - 147).
Письмом от 28.01.2014 N 56-11-30/01206 инспекция отказала компании в возврате налога, ссылаясь на то, что возврат ранее удержанного налога по выплаченным компании дивидендам не может быть осуществлен ввиду нарушения положений статей 78, 312 НК РФ (т. 1, л.д. 119 - 121).
Компания обжаловала решение в Федеральную налоговую службу Российской Федерации (т. 1, л.д. 131 - 135).
Решением ФНС России от 12.05.2014 N СА-4-9/8955@ апелляционная жалоба компании оставлена без удовлетворения (т. 1, л.д. 122 - 130), при этом Федеральной налоговой службой частично изменены основания отказа с указанием на то, что из представленных документов невозможно установить факт владениями акциями ОАО ГИК "Норильский никель"; из представленной банковской выписки невозможно установить основание выплаты дохода; согласно представленному ОАО "ГМК "Норильский никель" налоговому расчету о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 9 месяцев 2010 года им в качестве налогового агента уплачен налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями и от иностранных организаций российскими организациями на сумму 3 329 626 762 руб. Однако, в этом расчете отсутствуют сведения о выплате сумм дивидендов в адрес Rypotus Limited (Кипр), банков Deutsche Bank, Bank of New York Mellon и удержании с них налога на прибыль.
Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции сделан правильный вывод о соблюдении компанией положений ст. 312 НК РФ о порядке подтверждения права на возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения.
В соответствии с п. 2 ст. 312 НК РФ возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления следующих документов: заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов; подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства; копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, за исключением случаев выплаты дохода по ценным бумагам российских организаций.
Для подтверждения права на возврат налога в соответствии со ст. 312 НК РФ компания представила в налоговый орган следующие документы: заявление на возврат по установленной форме (т. 1, л.д. 136 - 141); нотариально заверенную копию налогового свидетельства Rypotus Limited (резидентство Кипра) (т. 1, л.д. 142 - 147); копию договора на приобретение АДР "Structured Investment in JSC MMC Norilsk Nikel" от 14.07.2008 с Goldman Sachs International (т. 2, л.д. 1 - 45); копию платежного ордера Expobank NWS-000000122 от 14.07.2008 на уплату 200 000 000 долларов США в счет приобретения АДР (т. 1, л.д. 50 - 52); копию акта о прекращении обязательств "Full Termination Transaction" от 29.07.2009 г. (о передаче АДР и отсутствии обязанности по оплате) (т. 2, л.д. 46 - 49); информационное письмо Bank of New York Mellon от 24.08.2010 (является публичным обращением ко всем владельцам АДР на акции ОАО ГМК "Норильский никель" и размещается на сайте www.adrbnymellon.com) (т. 2, л.д. 87 - 90); копию выписок Deutsche Bank со счета депо общества от 21.05.2010 и от 28.06.2010, подтверждающих владение АДР на дату проведения общего собрания акционеров (количество и стоимость) и право на получение дивидендов (т. 2, л.д. 84 - 86); копию выписки Deutsche Bank с текущего счета общества за период с 01.09.2010 - 30.09.2010 о поступлении дивидендов в сумме 1 354 865,86 долларов США (т. 2, л.д. 81 - 83).
Также компания подтвердила, что вложила в капитал российской организации более 100 000 евро, что дает право на применение пониженной ставки налога на прибыль.
Как указал Минфин России в письме от 28.08.2014 N 03-08-05/43003, согласно меморандуму, подписанному участниками соглашения с Кипром 11.07.2000, прямое вложение в капитал компании - это приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, а также покупка акций через фондовую биржу или непосредственно у предыдущего владельца акций. Основной принцип определения суммы, эквивалентной 100 000 евро, установленный в меморандуме, заключается в том, что стоимостью инвестиций (вложения) является сумма, фактически уплаченная инвестором (вкладчиком) на дату приобретения акций и не подлежащая последующему пересчету в связи с колебаниями биржевого или валютного курса.
Из представленных налоговому органу документов следует, что компания вложила в уставный капитал российской организации ОАО ГМК "Норильский Никель" более 100 000 евро (так как уплатила сумму 200 млн. долларов для приобретения американских депозитарных расписок).
Поскольку компания получила дивиденды по ценным бумагам российской организации, то в силу п. 2 ст. 312 НК РФ факт удержания и уплаты налога на прибыль она не обязана доказывать для получения права на возврат излишне удержанного налога.
Тот факт, что налог был удержан излишне (по ставке 15% вместо 5%) подтверждается следующими документами и расчетами.
В информационном письме банка-депозитария от 24.08.2010 (т. 2, л.д. 87 - 90) раскрывается информация относительно выплаты ОАО "ГМК "Норильский Никель" дивидендов по американским депозитарным распискам за 2009 г.: дата составления списка лиц, имеющих право на получение дивидендов - 21.05.2010; даты выплаты дивидендов: по исходным акциям - 23.08.2010, по американским депозитарным распискам - 02.09.2010; соотношение исходных акций и американских депозитарных расписок - 1:10; применимый валютный курс USD/RUB - 30,92 руб.; размер ставки дивидендов до всех вычетов: на одну акцию 210 руб. на одну американскую депозитарную расписку - 0,679172 доллара США (применено округление, реальная ставка 0,6791720569); удержанный налог по ставке 15% - 0,101872 доллара США по одной американской депозитарной расписке; общая комиссия - 0,03 доллара США за одну американскую депозитарную расписку; размер ставки дивидендов после всех вычетов - 0,547292 доллара США на одну американскую депозитарную расписку.
Согласно заверенной копии выписки Deutsche Bank от 21.05.2010 на счете ДЕПО у компании находились американские депозитарные расписки в количестве 2 475 561 шт. (в пересчете на акции - 247 556 акций).
Используя данные из информационного письма банка-депозитария от 24.08.2010 (т. 2, л.д. 87 - 90) и сведения о количестве американских депозитарных расписок, находящихся на счете ДЕПО по состоянию на 21.05.2010 (т. 2, л.д. 84 - 86), можно рассчитать сумму дивидендов, приходящуюся на долю компании, за минусом удержанного налога и комиссий: общая сумма дивидендов до всех вычетов - 1 681 331,86 долларов США (0,679172 долл. x 2 475 561 американских депозитарных расписок); общая сумма удержанного налога по ставке 15% - 252 199,78 долларов США (1681331,86 долл. x 15%).
Общая сумма комиссии - 74 266,83 долларов США (0,03 долл. x 2 475 561 акцию).
Таким образом, компания должна была получить дивиденды за минусом налога и комиссий в общей сумме 1 354 865,25 долларов США (1 681 331,86 - 252 199,78 - 74 266,83).
В копии выписки с текущего расчетного счета общества в Deutsche Bank за период с 01.09.2010 - 30.09.2010 (т. 2, л.д. 81 - 83) указано, что 07.09.2010 на счет компании были зачислены денежные средства от ОАО "ГМК "Норильский никель" в сумме 1 354 865,86 долларов США, поступившие 02.09.2010. В этой выписке прямо указано, что на счет общества зачислены дивиденды по американским депозитарным распискам в количестве 2 475 561, выпущенным на акции ОАО ГМК "Норильский никель" (в выписке также указан код АДР US46626D108, что соответствует коду АДР, указанному в информационном письме банка-депозитария от 24.08.2010).
Следовательно, компания получила сумму дивидендов за минусом налога на прибыль, удержанного по ставке 15%.
В пересчете на рубли РФ по применимому валютному курсу, равному 30,92 руб. за 1 доллар США, общая сумма дивидендов до всех вычетов составляет 51 986 781 руб. (1 681 331,86 x 30,92), а налог, удержанный по ставке 15% - 7 798 017 руб. (252 199,78 x 30,92).
Указанные суммы были отражены в заявлении на возврат налога, которое компания предоставила в налоговый орган с соответствующими документами.
Таким образом, предоставленные компанией в налоговый орган указанные документы подтверждают факт владения компанией американскими депозитарными расписками, выпущенными на акции ОАО ГМК "Норильский никель" и факт вложения в капитал этой организации суммы более 100 000 евро, право получения компанией в 2010 году дохода в виде дивидендов от ОАО "ГМК "Норильский никель" и факт получения дивидендов за минусом налога на прибыль, удержанного по ставке 15%.
Статья 78 НК РФ, на нарушения которой ссылается налоговый орган, в рассматриваемом споре неприменима, так как порядок возврата излишне удержанного налога на прибыль при выплате дохода иностранной организации, установлен только ст. 312 НК РФ.
Обстоятельствами, имеющими значение для дела, которые надлежит установить для подтверждения права общества на возврат налога, являются факт соблюдения компанией административной процедуры возврата налога на прибыль, установленной ст. 312 НК РФ; факт владения компанией акциями ОАО "ГМК Норильский никель" и наличие права на получение дивидендов в 2010 году; факт получения дивидендов в размере, свидетельствующем об удержании налога на прибыль по ставке 15%.
Налоговый орган не оспаривает, что компания в соответствии с требованиями ст. 312 НК РФ представила в инспекцию заявление на возврат по установленной форме, подтверждение своего местонахождения на момент выплаты дохода на территории Республики Кипр и копии договора и иных документов, в соответствии с которыми выплачивался доход виде дивидендов, что свидетельствует о соблюдении административной процедуры возврата налога на прибыль, так как требование каких-либо иных документов не допускается (п. 2 ст. 312 НК РФ).
Названные обстоятельства также подтверждены документами, представленными в материалы дела (т. 1, л.д. 136 - 147).
Для подтверждения наличия права на получение дивидендов компанией были представлены в инспекцию и в материалы дела следующие документы: договор на приобретение американских депозитарных расписок от 14.07.2008, акт о прекращении обязательств от 29.07.2009, письмо общества на перевод принадлежащих ему американских депозитарных расписок в депозитарий Deutsche Bank, информационное письмо Bank of New York Mellon от 24.08.2010, выписки со счета компании, выданные депозитарием Deutsche Bank, подтверждающие количество и стоимость принадлежащих обществу американских депозитарных расписок, выпущенных на акции ОАО "ГМК "Норильский никель".
В договоре на приобретение американских депозитарных расписок от 14.07.2008 на стр. 1 (т. 2, л.д. 1) идентифицирован объект приобретения - американские депозитарные расписки ОАО "ГМК "Норильский никель", указан индивидуальный идентификационный код этих ценных бумаг - (ISIN) US46626D1081.
В акте о прекращении обязательств от 29.07.2009 на стр. 1 (т. 2, л.д. 46) подтверждается приобретение компанией 2 475 561 шт. американских депозитарных расписок ОАО "ГМК "Норильский никель", также указан индивидуальный идентификационный код этих ценных бумаг - (ISIN) US46626D1081.
В выписке со счета Компании за период 01.09. - 30.09.2010, выданной депозитарием Deutsche Bank (т. 2, л.д. 81 - 83) подтверждается поступление на счет компании суммы дивидендов в размере 1 354 865,86 долларов США, указаны количество американских депозитарных расписок - 2 475 561 шт., эмитент американских депозитарных расписок - ОАО "ГМК "Норильский никель", индивидуальный идентификационный код этих ценных бумаг - (ISIN) US46626D1081.
Следовательно, компания представила доказательства наличия основания (права) для получения дивидендов.
Налоговый орган в апелляционной жалобе указывает, что из представленной банковской выписки Deutsche Bank AG с текущего счета компании за период 01.09. - 30.09.2010 невозможно установить основание выплаты дохода в размере 1 354 865,86 долларов США, поскольку назначение платежа указано "проценты/дивиденды/выручка".
Между тем назначение платежа можно установить из иной информации, имеющейся как в самой выписке, так и в других представленных в налоговый орган документах.
В самой выписке Deutsche Bank AG указано, что эта сумма уплачена ОАО "ГМК Норильский никель" на американские депозитарные расписки выпуска номер (CUSIP) 46626D108, (ISIN) US46626D1081. В письме Bank of New York Mellon (эмитента американских депозитарных расписок) указана сумма дивидендов, причитающихся к получению компанией на одну американскую депозитарную расписку (за минусом налога на прибыль по ставке 15% и других расходов), с указанием аналогичного номера выпуска американской депозитарной расписки. Если умножить сумму дивидендов на одну АДР, указанную в письме Bank of New York Mellon (0,547296 долл.), на общее количество АДР, принадлежащих обществу согласно выписке депозитария американских депозитарных расписок Deutsche Bank AG (2 475 561 шт.), то получится сумма, равная 1 354 865,89 долларов, то есть именно та сумма, которую компания и получила на расчетный счет, что подтверждено выпиской банка.
Налоговый орган в апелляционной жалобе указывает, что письмо Bank of New York Mellon от 24.08.2010, в котором компании была сообщена информация о размере дивидендов на одну американскую депозитарную расписку, не является подтверждением получения компанией дивидендов, так как дивиденды были выплачены Bank of New York Nominees, и нет доказательств, что они предназначались и были реально перечислены компании.
Необходимо учитывать, что письмо Bank of New York Mellon от 24.08.2010 (т. 2, л.д. 87 - 90) представлялось компанией не для подтверждения факта выплаты дивидендов.
Факт получения и, соответственно, выплаты дивидендов подтверждается иным документом - банковской выпиской Deutsche Bank AG с расчетного счета компании о зачислении суммы в размере 1 354 865,89 долларов США (т. 2, л.д. 81 - 83).
В соответствии с положениями ст. 67 АПК РФ арбитражный суд принимает только те доказательства, которые имеют отношение к рассматриваемому делу.
В соответствии с положениями ст. 68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.
Письмо Bank of New York Mellon от 24.08.2010 подтверждает иной факт - размер дивидендов, и поэтому является относимым и допустимым доказательством. Кроме того, как было изложено выше, ОАО "ГМК Норильский никель" подтверждает факт выплаты компании дивидендов с удержанием налога на прибыль по ставке 15%, так как на момент выплаты дивидендов налоговому агенту не были представлены сведения о резидентстве компании.
Как следует из налогового расчета ОАО "ГМК "Норильский никель" за 3-й квартал 2010 года, выплата дивидендов была осуществлена ОАО "ГМК "Норильский никель" 20.08.2010. Из письма Bank of New York Mellon от 24.08.2010 следует, что выплата по дивидендам на АДР ОАО "ГМК "Норильский никель" будет произведена 02.09.2010. Выписка депозитария Deutsche Bank AG подтверждает, что зачисление дивидендов по американским депозитарным распискам ОАО "ГМК "Норильский никель" было произведено на счет компании 07.09.2010, таким образом, движение денежных средств от источника выплаты (ОАО "ГМК "Норильский никель") до конечного получателя (компании) подтверждается датами и разумными сроками операций по перечислению денежных средств, указанных в данных документах.
С учетом изложенного, из представленных налоговому органу документов можно было установить назначение платежа в сумме 1 354 865,89 долларов США, полученного обществом, как выплата дивидендов на американские депозитарные расписки, выпущенные на акции ОАО "ГМК "Норильский никель".
В судебном заседании факт выплаты дивидендов для перечисления в адрес компании был также подтвержден эмитентом акций компанией ОАО "ГМК "Норильский никель".
Также в апелляционной жалобе налоговый орган приводит доводы, которые не имеют значения для правильного разрешения вопроса о наличии у компании права на возврат налога. Данные доводы не соответствуют нормам законодательства РФ об акционерных общества и о рынке ценных бумаг, а также нормам НК РФ.
В ходе проверки представленных компанией документов инспекция признала их недостаточными ввиду того, что не нашла подтверждения факта уплаты ОАО "ГМК "Норильский никель" налога на прибыль с дивидендов, выплаченных компании, в отчетности за 2 квартал 2010 года.
После представления ОАО "ГМК "Норильский никель" доказательств удержания налога на прибыль при выплате дивидендов по американским депозитарным распискам, эмитированным на его акции Bank of New York Mellon, в 3 квартале 2010 года, инспекция указывает, что невозможно проследить цепочку взаимоотношений по выплате дивидендов: ОАО "ГМК "Норильский никель" - Bank of New York International Nominees - Bank of New York Mellon - Deutsche Bank AG - Rypotus Limited.
Однако, налоговым органом не учтено, что положениями ст. 312 НК РФ не установлена обязанность заявителя доказывать движение денежных средств (дивидендов) от эмитента акций (налогового агента) до собственного расчетного счета. На заявителя возлагается обязанность подтвердить право на получение дивидендов в определенном размере.
Поскольку факт наличия права на получение дивидендов доказывается документами, представленными компанией вместе с заявлением на возврат налога, у инспекции не было оснований для отказа.
Также инспекция приводит довод, что согласно ст. ст. 42, 46 и 51 Закона N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" право на выплату дивидендов имеют те лица, которые зарегистрированы в реестре акционеров на определенную дату, то есть право на получение дивидендов имеет Bank of New York Nominees, зарегистрированный в реестре акционеров эмитента.
Далее в апелляционной жалобе инспекция ссылается на ст. ст. 2, 8 и 29 Закона N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", согласно которым владелец ценных бумаг устанавливается на основании записи в реестре владельцев ценных бумаг. Владельцем является лицо, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности или ином вещном праве, а документом, подтверждающим владение ценными бумагами третьего лица, является выписка из реестра акционеров.
Данные доводы налогового органа являются необоснованными.
В выписке из реестра акционеров регистратора ОАО "ГМК "Норильский никель" может быть отражен только номинальный держатель Bank of New York Nominees, а не компания.
Однако, номинальный держатель не является владельцем акций (ни в редакции ст. 8 Закона N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", действовавшей в периоде выплаты дивидендов (2010 год), ни в действующей редакции). В частности, в пункте 2 этой нормы, действовавшей в 2010 году, было указано: номинальный держатель ценных бумаг - лицо, зарегистрированное в системе ведения реестра, в том числе являющееся депонентом депозитария, и не являющееся владельцем в отношении этих ценных бумаг.
Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" в редакции, действовавшей в 2010 году (в периоде выплаты дивидендов) для составления списка лиц, имеющих право на получение дивидендов, номинальный держатель акций должен был представить сведения о лицах, в интересах которых он владеет акциями.
Таким образом, номинальный держатель в 2010 году должен был объявлять эмитенту лиц, имеющих право на получение дивидендов, так как сам таковым не являлся.
Следовательно, ни Закон N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", ни Закон N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" в периоде выплаты дивидендов не предполагали, что номинальный держатель, зарегистрированный в реестре акционеров, имеет право на получение дивидендов. Поэтому довод инспекции необоснован, право на получение дивидендов имело только компания.
Выписка из реестра акционеров ОАО "ГМК "Норильский никель", в которой есть сведения только о Bank of New York Nominees, но не о компании (что не оспаривается инспекцией), не является документом, подтверждающим какие-либо значимые факты, поэтому она не требуется по ст. 312 НК РФ и ее наличие или отсутствие не может повлиять на правильное разрешение спора по существу.
Кроме того, документы, которые налоговый орган считает необходимыми (доказательства перечисления денежных средств, полученных Bank of New York Nominees от ОАО "ГМК "Норильский никель", и последующее их перечисление в адрес Bank of New York Mellon и Deutsche Bank AG) оформляются без участия компании, поэтому представление таких документов невозможно в связи с тем, что компания не располагает такими документами, и их представление не предусмотрено ст. 312 НК РФ.
Довод налогового органа о пропуске компанией предусмотренного ст. 312 НК РФ срока для подачи заявления о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, также является необоснованным.
Компанией было подано соответствующее заявление с приложением предусмотренных ст. 312 НК РФ документов 30.12.2013, то есть в течение трехлетнего срока с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход (2010 год).
Какие-либо новые документы, которые изменяли бы данные, изложенные в заявлении о возврате налога, компания в вышестоящий налоговый орган и в суд не предоставляла.
Налоговый орган не указал, какие именно документы, предусмотренные ст. 312 НК РФ, не были представлены компанией одновременно с заявлением на возврат, поданным в пределах установленного срока.
При этом ссылка налогового органа на судебную практику является необоснованной, так как в приведенных судебных актах рассматривались дела с другими фактическими обстоятельствами. В постановлениях ФАС МО от 16.11.2012 по делу А40-127706/11 и АС МО от 06.10.2014 по делу А40-82623/2013 заявителю отказано в связи с предоставлением дополнительных документов в налоговый орган за пределами трехлетнего срока на подачу заявления на возврат налога и отсутствием печати на заявлении соответственно. Судебными актами по делу А40-72223/12-90-385 требования заявителя удовлетворены и в качестве обстоятельства дела пропуск срока на подачу заявления не исследовался.
Выводы суда сделаны на основании надлежащего установления обстоятельств спора, правильного применения норм материального и процессуального права.
Решение суда законно и обоснованно. Оснований для его отмены нет.
Руководствуясь ст. ст. 266 - 269, 271, 272 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.12.2014 по делу N А40-126625/14 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
М.С.САФРОНОВА
Судьи
А.С.МАСЛОВ
Г.Н.ПОПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)