Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 15 ноября 2012 г.
Решение в полном объеме изготовлено 21 ноября 2012 г.
Арбитражный суд в составе:
председательствующего судьи Паршуковой О.Ю.
судей: единолично
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Абакумовой Е.О.
с участием: от заявителя - Тимохина Е.В., доверенность N б/н от 18.07.2012 г., Кузнецова И.А., доверенность от 12.11.2012 г.
от ответчика - Агафонычев А.С., доверенность N 10 от 05.03.2012 г.
рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АЦ-СЕВЕР" (ОГРН 1027739425493, адрес местонахождения: 125445, г. Москва, Ленинградское шоссе, д. 63Б)
к ответчику МИФНС России N 49 по г. Москве (адрес местонахождения: 115191, г. Москва, ул. 3-я Рощинская. Д. 3, стр. 2)
о признании недействительным решения
установил:
ООО "АЦ-СЕВЕР" (заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к МИФНС России N 49 по г. Москве (ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения от 14.05.2012 г. N 09-08/027 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Определением суда от 22.11.2012 г. производство по делу прекращено в части признания недействительным требование N 791 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.07.2012 г.
Заявитель заявленные требования поддержал, по основаниям, изложенным в заявлении.
Ответчик заявленные требования не признал, возразил по основаниям, изложенным в оспариваемом решении и отзыве.
Выслушав представителей сторон, исследовав доказательства, имеющиеся в материалах дела, суд считает заявленные требования ООО "АЦ-СЕВЕР" подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, 14.05.2012 г. по результатам выездной налоговой проверки в отношении ООО "АЦ-СЕВЕР" Межрайонной инспекцией ФНС России N 49 по г. Москве было вынесено решение N 09-08/027 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Общество подало в Управление ФНС России по г. Москве апелляционную жалобу на Решение Инспекции.
Решением Управления ФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе от 04.07.2012 N ж-19/058688 решение Инспекции было частично отменено.
Согласно решению Инспекции с учетом Решения Управления ФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе Обществу было предписано уплатить недоимку по НДС в размере 4 413 629,28 руб., пени по НДС в размере 663 704,39 руб.
Также Инспекция привлекла Общество в налоговой ответственности по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа за неполную уплату налога на прибыль в размере 256 331,80 руб.
Итого общая сумма доначислений согласно Решению Инспекции составила 5 333 665,47 руб.
Инспекцией сделан вывод о том, что Общество обязано было включить в налоговую базу по НДС в 2009 - 2010 гг. денежные средства в виде разницы между суммой компенсации затрат на выполнение гарантийного ремонта автомобилей, выплаченной Обществу ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус", и фактическими расходами Общества на выполнение данных работ.
В п. 1.3.1 решения Инспекция указывает, что в период 2009 - 2010 гг. Общество правомерно не включило в налоговую базу по НДС разницу между суммой компенсации затрат на выполнение гарантийного ремонта автолюбителей, выплаченной Обществу ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус", и фактическими расходами Общества на выполнение данных работ, которая составила 24 440 159,89 руб.
Сумма недоимки по НДС за 2009 - 2010 гг. по данным Инспекции составляет 4399 228,78 руб.
Как усматривается из материалов дела, в 2009 - 2010 гг. Общество осуществляло деятельность по продаже и сервисному обслуживанию автомобилей марки Ауди.
На основании Дилерского соглашения от 02.11.2003 г. N DA-02/2003, заключенного между Обществом и ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус", Общество приобретало автомобили марки Ауди и в дальнейшем продавало их конечным покупателям - физическим и юридическим лицам.
В соответствии с договорами купли-продажи, которые Общество заключало с покупателями, на продаваемые автомобили устанавливался гарантийный срок - 24 (Двадцать четыре месяца) с момента передачи автомобиля покупателю. Типовые формы договоров купли-продажи автомобилей, которые Общество заключало с покупателями представлены Обществом в материалы дела.
В силу п. 2 ст. 470 ГК РФ, если договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям к качеству в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).
Если на товар установлен гарантийный срок, то покупатель вправе предъявить к продавцу требования, связанные с недостатками товара, при их обнаружении в течение гарантийного срока (п. 3 ст. 477 ГК РФ).
Аналогичные требования закреплены в ст. 18 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей".
В связи с этим, при обнаружении покупателями в гарантийный период в приобретенных автомобилях недостатков производственного характера, они на основании ст. ст. 475, 477 ГК РФ, ст. 18 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" обращались к Обществу с требованиями об их безвозмездном устранении.
На основании данных требований Общество выполняло гарантийный ремонт автомобилей, принадлежащих физическим и юридическим лицам.
Инспекция не оспаривает факт выполнения Обществом работ по гарантийному ремонту автомобилей, принадлежащих физическим и юридическим лицам, а также объемы выполненных Обществом ремонтных работ.
После завершения гарантийного ремонта и передачи автомобилей владельцам Общество, руководствуясь ст. ст. 15, 475 ГК РФ, обращалось с требованием о возмещении понесенных расходов (убытков) на выполнение работ по гарантийному ремонту к ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус" в порядке и на условиях, предусмотренных Дилерским соглашением.
За проверяемый период (2009 - 2010 гг.) Обществом были получены от ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус" денежные средства в сумме 156 512 317,66 руб.
По мнению Общества, указанная сумма денежных средств в полном объеме, правомерно не была включена Обществом в облагаемый НДС оборот.
Денежные средства, полученные Обществом от ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус", не связаны с расчетами по оплате реализованных Обществом товаров (работ, услуг) и поэтому не должны учитываться при формировании налоговой базы по НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг).
В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ обложению НДС подлежат суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Таким образом, обязанность налогоплательщика исчислить и уплатить НДС возникает у налогоплательщика только при условии совершения операций по реализации товаров, работ или услуг. Спорная сумма денежных средств, должна быть учтена Обществом в целях налогообложения НДС только в том случае, если ее получение связано с расчетами по оплате приобретенных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
Полученные от ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус" денежные средства не могут быть квалифицированы в качестве денежных средств, связанных с расчетами по оплате приобретенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
В соответствии с требованиями ГК РФ и Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" право на гарантийный ремонт возникает у покупателя товара в связи с приобретением товара ненадлежащего качества, а обязанность по выполнению гарантийного ремонта возникает у продавца данного товара.
В соответствии с условиями Дилерского соглашения Общество по отношению к ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус" является покупателем автомобилей и продавцом по отношению к конечным потребителям (покупателям). В связи с этим, именно у Общества возникают обязательства по оказанию услуг потребителям (покупателям) по гарантийному ремонту.
Таким образом, применительно к услугам по гарантийному ремонту автомобилей Общество выступает в качестве услугодателя (исполнителя). Получателем данных услуг является потребитель (покупатель, владелец автомобиля Ауди). Данная позиция подтверждается сложившейся судебной практикой: Постановление ФАС МО от 17.05.2010 N КА-А40/4585/10.
Таким образом, оборот по реализации услуг по гарантийному ремонту автомобилей возникает в рамках отношений между Обществом и потребителями (покупателями, владельцами автомобилей Ауди).
Однако в силу подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, оказываемых без взимания дополнительной платы, не облагаются НДС.
Денежные средства, которые ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус" выплачивает Обществу, носят компенсационный характер и направлены на возмещение Обществу убытков, связанных с поставкой некачественных автомобилей.
Поскольку в результате оказания услуг по гарантийному ремонту некачественного товара у Общества возникают расходы (убытки), то оно на основании и ст. ст. 15, 393, 475 ГК РФ вправе потребовать от ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус" возмещения своих расходов.
Порядок возмещения расходов на выполнение гарантийного ремонта содержится в Приложении N 6 "Условия ответственности за качество" к Дилерскому соглашению. В соответствии с условиями данного Приложения ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус" возмещает Обществу расходы на приобретение деталей и материалов, рабочую силу.
Таким образом, перечисление ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус" Обществу денежных средств в возмещение понесенных расходов, связанных с устранением недостатков качества автомобилей является возмещением понесенных расходов (убытков), а не свидетельствует о совершении Обществом операций по реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, объект обложения НДС в такой ситуации не возникает (Постановления ФАС МО от 30.09.2011 N А41-1607/11, от 15.07.2011 N КА-А41/7251-11). Аналогичная позиция по данному вопросу изложена в Постановлениях ФАС МО от 02.02.2012 по делу N А40-35336/11-140-155, от 22.08.2011 N КА-А40/8960-11.
В связи с этим Общество правомерно не включало в облагаемый НДС оборот денежные средства в размере 156 512 317,66 руб.
Налоговое законодательство не ограничивает право налогоплательщика на применение льготы НДС, предусмотренной подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ ни определенными категориями товаров, в отношении которых выполняется гарантийный ремонт, ни суммами, в пределах которых данная льгота предоставляется налогоплательщику.
При таких обстоятельствах суд считает, что денежные средства в размере 156 512 317,66 руб. не должны учитываться Обществом при формировании налоговой базы по НДС.
В силу подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, оказываемых без взимания дополнительной платы, не облагаются НДС.
По смыслу данной нормы НК РФ для применения рассматриваемой льготы по НДС необходимо соблюдение следующих условий:
1) оказываемая услуга должна состоять в проведении ремонта и технического обслуживания;
2) указанный ремонт и техническое обслуживание должны производиться в период гарантийного срока эксплуатации товаров;
3) оказание данной услуги должно осуществляться без взимания дополнительной платы с потребителя.
Иных условий применения льготного режима налогообложения по основаниям, предусмотренным подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ, НК РФ не предусматривает. Таким образом, налоговое законодательство не ограничивает право налогоплательщика на применение данной льготы НДС ни определенными категориями товаров, в отношении которых выполняется гарантийный ремонт, ни суммами, в пределах которых данная льгота предоставляется налогоплательщику.
Таким образом, Общество правомерно не учитывало при формировании налоговой базы по НДС операции по реализации услуг по гарантийному ремонту автомобилей и не включало в облагаемый НДС оборот денежные средства в размере 156 512 317,66 руб.
Вывод Инспекции о неправомерном применении Обществом в 4 квартале 2009 г. налоговых вычетов по НДС в размере 14 400, 50 руб. суд считает неправомерным.
В п. 1.3.3 решения Инспекция указывает, что в 4 квартале 2009 г. Общество правомерно не произвело корректировку налоговых вычетов по НДС в следующей ситуации.
В 4 квартале 2009 г. Общество приобрело автомобиль Ауди-A5, идентификационный номер WAUZZZ8TOFF014313 по цене 1 777 838,93 (без НДС). Сумма НДС в размере 320011,01 была принята к вычету в 4 квартале 2009 г. на основании счета-фактуры N SA-358123 от 05.10.2009 г.
В 1 квартале 2010 г. продавец данного автомобиля - ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус" предоставил Обществу скидку, выразившуюся в уменьшении первоначальной стоимости автомобиля на 80 002,75 руб.
В связи с уменьшением стоимости автомобиля ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус" предоставило Обществу счет-фактуру N SB-05848-D от 10.02.2010 на сумму 14 400,50 руб.
Корректировка вычета по НДС на основании данного счета-фактуры была произведена Обществом в 1 квартале 2010 г.
Как полагает Инспекция, поскольку автомобиль был приобретен Обществом в 4 квартале 2009, следовательно, и корректировку налоговых вычетов следовало производить в 4 квартале 2009 г. В результате Общество завысило в 4 квартале 2009 г. сумму налоговых вычетов по НДС на 14 400,50 руб.
Суд считает указанный довод Инспекции необоснованным.
В проверяемом периоде в НК РФ не был предусмотрен особый порядок корректировки налоговых вычетов по НДС в случае уменьшения стоимости приобретенных налогоплательщиком товаров в последующих налоговых периодов.
В связи с этим, довод Инспекции о том, что Общество необоснованно произвело корректировку налоговых вычетов по НДС при формировании налоговой базы по НДС в 1 квартале 2010 г. не основан на нормах НК РФ.
В 4 квартале 2009 г. у Общества имелись правовые основания для применения спорных налоговых вычетов по НДС.
В соответствии с п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету НДС при соблюдении следующих условий: приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) используются в облагаемой НДС деятельности, приняты к учету, налогоплательщик имеет надлежащим образом оформленные счета-фактуры, а также первичные документы.
Все эти условия в 4 квартале 2009 г. Обществом были соблюдены, что не оспаривается Инспекцией.
Таким образом, в 4 квартале 2009 г. Общество правомерно применило налоговые вычеты по НДС в размере 320 011,01 руб. на основании счета-фактуры SA-358123 от 05.10.09 г. выставленного ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус".
Требование Инспекции о внесении изменений в налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2009 г. не основано на нормах НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Общество правомерно в 4 кв. 2009 г. применило налоговые вычеты по НДС в сумме 320 011,01 руб.
Изменение стоимости автомобиля обусловлено не ошибкой ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус", допущенной при оформлении первоначального счета-фактуры, а связано с изменением его фактической стоимости. При этом решение об изменении стоимости автомобиля было принято ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус" в 1 кв. 2010 г., что подтверждается счетом-фактурой NSB-05848-D от 10.02.2010.
В связи с этим, у Общества отсутствует обязанность вносить изменения в налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2009 г.
Обоснованность данного вывода подтверждается судебной практикой Постановление ФАС МО от 11.09.2008 N КА-А41/8495-08-П, от 25.06.2008 N КА-А40/5284-08).
На основании изложенного суд считает, что Общество правомерно отразило уменьшение суммы налогового вычета по НДС на основании счета-фактуры N SB-05848-D от 10.02.2010 г. на сумму 14 400,50 рублей в 1 квартале 2010 г.
В соответствии со ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события такого правонарушения.
Как указано выше, правовые основания для вывода о наличии у Общества недоимки по НДС в размере 4 413 629,28 руб. в связи с этим, привлечение Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения является необоснованным.
С учетом изложенного, суд считает привлечение Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 256 331,80 руб. незаконным.
Расходы по госпошлине подлежат распределению в соответствии со ст. 110 АПК РФ.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 170, 171, 201 АПК РФ, суд
решил:
Требования общества с ограниченной ответственностью "АЦ-СЕВЕР" удовлетворить частично.
Признать недействительным Решение от 14.05.2012 г. N 09-08/027 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом изменений внесенных решением УФНС России по г. Москве от 04.07.2012 г. N ж-19/058688, вынесенное МИ ФНС России N 49 по г. Москве в отношении общества с ограниченной ответственностью "АЦ-СЕВЕР", как не соответствующее ч. II НК РФ.
В остальной части требований отказать.
Взыскать с МИ ФНС России N 49 по г. Москве в пользу общества с ограниченной ответственностью "АЦ-СЕВЕР" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 (две тысячи) руб.
Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.
Судья
О.Ю.ПАРШУКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 21.11.2012 ПО ДЕЛУ N А40-98341/12-140-703
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 21 ноября 2012 г. по делу N А40-98341/12-140-703
Резолютивная часть решения объявлена 15 ноября 2012 г.
Решение в полном объеме изготовлено 21 ноября 2012 г.
Арбитражный суд в составе:
председательствующего судьи Паршуковой О.Ю.
судей: единолично
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Абакумовой Е.О.
с участием: от заявителя - Тимохина Е.В., доверенность N б/н от 18.07.2012 г., Кузнецова И.А., доверенность от 12.11.2012 г.
от ответчика - Агафонычев А.С., доверенность N 10 от 05.03.2012 г.
рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АЦ-СЕВЕР" (ОГРН 1027739425493, адрес местонахождения: 125445, г. Москва, Ленинградское шоссе, д. 63Б)
к ответчику МИФНС России N 49 по г. Москве (адрес местонахождения: 115191, г. Москва, ул. 3-я Рощинская. Д. 3, стр. 2)
о признании недействительным решения
установил:
ООО "АЦ-СЕВЕР" (заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к МИФНС России N 49 по г. Москве (ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения от 14.05.2012 г. N 09-08/027 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Определением суда от 22.11.2012 г. производство по делу прекращено в части признания недействительным требование N 791 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.07.2012 г.
Заявитель заявленные требования поддержал, по основаниям, изложенным в заявлении.
Ответчик заявленные требования не признал, возразил по основаниям, изложенным в оспариваемом решении и отзыве.
Выслушав представителей сторон, исследовав доказательства, имеющиеся в материалах дела, суд считает заявленные требования ООО "АЦ-СЕВЕР" подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, 14.05.2012 г. по результатам выездной налоговой проверки в отношении ООО "АЦ-СЕВЕР" Межрайонной инспекцией ФНС России N 49 по г. Москве было вынесено решение N 09-08/027 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Общество подало в Управление ФНС России по г. Москве апелляционную жалобу на Решение Инспекции.
Решением Управления ФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе от 04.07.2012 N ж-19/058688 решение Инспекции было частично отменено.
Согласно решению Инспекции с учетом Решения Управления ФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе Обществу было предписано уплатить недоимку по НДС в размере 4 413 629,28 руб., пени по НДС в размере 663 704,39 руб.
Также Инспекция привлекла Общество в налоговой ответственности по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа за неполную уплату налога на прибыль в размере 256 331,80 руб.
Итого общая сумма доначислений согласно Решению Инспекции составила 5 333 665,47 руб.
Инспекцией сделан вывод о том, что Общество обязано было включить в налоговую базу по НДС в 2009 - 2010 гг. денежные средства в виде разницы между суммой компенсации затрат на выполнение гарантийного ремонта автомобилей, выплаченной Обществу ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус", и фактическими расходами Общества на выполнение данных работ.
В п. 1.3.1 решения Инспекция указывает, что в период 2009 - 2010 гг. Общество правомерно не включило в налоговую базу по НДС разницу между суммой компенсации затрат на выполнение гарантийного ремонта автолюбителей, выплаченной Обществу ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус", и фактическими расходами Общества на выполнение данных работ, которая составила 24 440 159,89 руб.
Сумма недоимки по НДС за 2009 - 2010 гг. по данным Инспекции составляет 4399 228,78 руб.
Как усматривается из материалов дела, в 2009 - 2010 гг. Общество осуществляло деятельность по продаже и сервисному обслуживанию автомобилей марки Ауди.
На основании Дилерского соглашения от 02.11.2003 г. N DA-02/2003, заключенного между Обществом и ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус", Общество приобретало автомобили марки Ауди и в дальнейшем продавало их конечным покупателям - физическим и юридическим лицам.
В соответствии с договорами купли-продажи, которые Общество заключало с покупателями, на продаваемые автомобили устанавливался гарантийный срок - 24 (Двадцать четыре месяца) с момента передачи автомобиля покупателю. Типовые формы договоров купли-продажи автомобилей, которые Общество заключало с покупателями представлены Обществом в материалы дела.
В силу п. 2 ст. 470 ГК РФ, если договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям к качеству в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).
Если на товар установлен гарантийный срок, то покупатель вправе предъявить к продавцу требования, связанные с недостатками товара, при их обнаружении в течение гарантийного срока (п. 3 ст. 477 ГК РФ).
Аналогичные требования закреплены в ст. 18 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей".
В связи с этим, при обнаружении покупателями в гарантийный период в приобретенных автомобилях недостатков производственного характера, они на основании ст. ст. 475, 477 ГК РФ, ст. 18 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" обращались к Обществу с требованиями об их безвозмездном устранении.
На основании данных требований Общество выполняло гарантийный ремонт автомобилей, принадлежащих физическим и юридическим лицам.
Инспекция не оспаривает факт выполнения Обществом работ по гарантийному ремонту автомобилей, принадлежащих физическим и юридическим лицам, а также объемы выполненных Обществом ремонтных работ.
После завершения гарантийного ремонта и передачи автомобилей владельцам Общество, руководствуясь ст. ст. 15, 475 ГК РФ, обращалось с требованием о возмещении понесенных расходов (убытков) на выполнение работ по гарантийному ремонту к ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус" в порядке и на условиях, предусмотренных Дилерским соглашением.
За проверяемый период (2009 - 2010 гг.) Обществом были получены от ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус" денежные средства в сумме 156 512 317,66 руб.
По мнению Общества, указанная сумма денежных средств в полном объеме, правомерно не была включена Обществом в облагаемый НДС оборот.
Денежные средства, полученные Обществом от ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус", не связаны с расчетами по оплате реализованных Обществом товаров (работ, услуг) и поэтому не должны учитываться при формировании налоговой базы по НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг).
В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ обложению НДС подлежат суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Таким образом, обязанность налогоплательщика исчислить и уплатить НДС возникает у налогоплательщика только при условии совершения операций по реализации товаров, работ или услуг. Спорная сумма денежных средств, должна быть учтена Обществом в целях налогообложения НДС только в том случае, если ее получение связано с расчетами по оплате приобретенных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
Полученные от ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус" денежные средства не могут быть квалифицированы в качестве денежных средств, связанных с расчетами по оплате приобретенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
В соответствии с требованиями ГК РФ и Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" право на гарантийный ремонт возникает у покупателя товара в связи с приобретением товара ненадлежащего качества, а обязанность по выполнению гарантийного ремонта возникает у продавца данного товара.
В соответствии с условиями Дилерского соглашения Общество по отношению к ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус" является покупателем автомобилей и продавцом по отношению к конечным потребителям (покупателям). В связи с этим, именно у Общества возникают обязательства по оказанию услуг потребителям (покупателям) по гарантийному ремонту.
Таким образом, применительно к услугам по гарантийному ремонту автомобилей Общество выступает в качестве услугодателя (исполнителя). Получателем данных услуг является потребитель (покупатель, владелец автомобиля Ауди). Данная позиция подтверждается сложившейся судебной практикой: Постановление ФАС МО от 17.05.2010 N КА-А40/4585/10.
Таким образом, оборот по реализации услуг по гарантийному ремонту автомобилей возникает в рамках отношений между Обществом и потребителями (покупателями, владельцами автомобилей Ауди).
Однако в силу подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, оказываемых без взимания дополнительной платы, не облагаются НДС.
Денежные средства, которые ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус" выплачивает Обществу, носят компенсационный характер и направлены на возмещение Обществу убытков, связанных с поставкой некачественных автомобилей.
Поскольку в результате оказания услуг по гарантийному ремонту некачественного товара у Общества возникают расходы (убытки), то оно на основании и ст. ст. 15, 393, 475 ГК РФ вправе потребовать от ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус" возмещения своих расходов.
Порядок возмещения расходов на выполнение гарантийного ремонта содержится в Приложении N 6 "Условия ответственности за качество" к Дилерскому соглашению. В соответствии с условиями данного Приложения ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус" возмещает Обществу расходы на приобретение деталей и материалов, рабочую силу.
Таким образом, перечисление ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус" Обществу денежных средств в возмещение понесенных расходов, связанных с устранением недостатков качества автомобилей является возмещением понесенных расходов (убытков), а не свидетельствует о совершении Обществом операций по реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, объект обложения НДС в такой ситуации не возникает (Постановления ФАС МО от 30.09.2011 N А41-1607/11, от 15.07.2011 N КА-А41/7251-11). Аналогичная позиция по данному вопросу изложена в Постановлениях ФАС МО от 02.02.2012 по делу N А40-35336/11-140-155, от 22.08.2011 N КА-А40/8960-11.
В связи с этим Общество правомерно не включало в облагаемый НДС оборот денежные средства в размере 156 512 317,66 руб.
Налоговое законодательство не ограничивает право налогоплательщика на применение льготы НДС, предусмотренной подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ ни определенными категориями товаров, в отношении которых выполняется гарантийный ремонт, ни суммами, в пределах которых данная льгота предоставляется налогоплательщику.
При таких обстоятельствах суд считает, что денежные средства в размере 156 512 317,66 руб. не должны учитываться Обществом при формировании налоговой базы по НДС.
В силу подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, оказываемых без взимания дополнительной платы, не облагаются НДС.
По смыслу данной нормы НК РФ для применения рассматриваемой льготы по НДС необходимо соблюдение следующих условий:
1) оказываемая услуга должна состоять в проведении ремонта и технического обслуживания;
2) указанный ремонт и техническое обслуживание должны производиться в период гарантийного срока эксплуатации товаров;
3) оказание данной услуги должно осуществляться без взимания дополнительной платы с потребителя.
Иных условий применения льготного режима налогообложения по основаниям, предусмотренным подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ, НК РФ не предусматривает. Таким образом, налоговое законодательство не ограничивает право налогоплательщика на применение данной льготы НДС ни определенными категориями товаров, в отношении которых выполняется гарантийный ремонт, ни суммами, в пределах которых данная льгота предоставляется налогоплательщику.
Таким образом, Общество правомерно не учитывало при формировании налоговой базы по НДС операции по реализации услуг по гарантийному ремонту автомобилей и не включало в облагаемый НДС оборот денежные средства в размере 156 512 317,66 руб.
Вывод Инспекции о неправомерном применении Обществом в 4 квартале 2009 г. налоговых вычетов по НДС в размере 14 400, 50 руб. суд считает неправомерным.
В п. 1.3.3 решения Инспекция указывает, что в 4 квартале 2009 г. Общество правомерно не произвело корректировку налоговых вычетов по НДС в следующей ситуации.
В 4 квартале 2009 г. Общество приобрело автомобиль Ауди-A5, идентификационный номер WAUZZZ8TOFF014313 по цене 1 777 838,93 (без НДС). Сумма НДС в размере 320011,01 была принята к вычету в 4 квартале 2009 г. на основании счета-фактуры N SA-358123 от 05.10.2009 г.
В 1 квартале 2010 г. продавец данного автомобиля - ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус" предоставил Обществу скидку, выразившуюся в уменьшении первоначальной стоимости автомобиля на 80 002,75 руб.
В связи с уменьшением стоимости автомобиля ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус" предоставило Обществу счет-фактуру N SB-05848-D от 10.02.2010 на сумму 14 400,50 руб.
Корректировка вычета по НДС на основании данного счета-фактуры была произведена Обществом в 1 квартале 2010 г.
Как полагает Инспекция, поскольку автомобиль был приобретен Обществом в 4 квартале 2009, следовательно, и корректировку налоговых вычетов следовало производить в 4 квартале 2009 г. В результате Общество завысило в 4 квартале 2009 г. сумму налоговых вычетов по НДС на 14 400,50 руб.
Суд считает указанный довод Инспекции необоснованным.
В проверяемом периоде в НК РФ не был предусмотрен особый порядок корректировки налоговых вычетов по НДС в случае уменьшения стоимости приобретенных налогоплательщиком товаров в последующих налоговых периодов.
В связи с этим, довод Инспекции о том, что Общество необоснованно произвело корректировку налоговых вычетов по НДС при формировании налоговой базы по НДС в 1 квартале 2010 г. не основан на нормах НК РФ.
В 4 квартале 2009 г. у Общества имелись правовые основания для применения спорных налоговых вычетов по НДС.
В соответствии с п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету НДС при соблюдении следующих условий: приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) используются в облагаемой НДС деятельности, приняты к учету, налогоплательщик имеет надлежащим образом оформленные счета-фактуры, а также первичные документы.
Все эти условия в 4 квартале 2009 г. Обществом были соблюдены, что не оспаривается Инспекцией.
Таким образом, в 4 квартале 2009 г. Общество правомерно применило налоговые вычеты по НДС в размере 320 011,01 руб. на основании счета-фактуры SA-358123 от 05.10.09 г. выставленного ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус".
Требование Инспекции о внесении изменений в налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2009 г. не основано на нормах НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Общество правомерно в 4 кв. 2009 г. применило налоговые вычеты по НДС в сумме 320 011,01 руб.
Изменение стоимости автомобиля обусловлено не ошибкой ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус", допущенной при оформлении первоначального счета-фактуры, а связано с изменением его фактической стоимости. При этом решение об изменении стоимости автомобиля было принято ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус" в 1 кв. 2010 г., что подтверждается счетом-фактурой NSB-05848-D от 10.02.2010.
В связи с этим, у Общества отсутствует обязанность вносить изменения в налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2009 г.
Обоснованность данного вывода подтверждается судебной практикой Постановление ФАС МО от 11.09.2008 N КА-А41/8495-08-П, от 25.06.2008 N КА-А40/5284-08).
На основании изложенного суд считает, что Общество правомерно отразило уменьшение суммы налогового вычета по НДС на основании счета-фактуры N SB-05848-D от 10.02.2010 г. на сумму 14 400,50 рублей в 1 квартале 2010 г.
В соответствии со ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события такого правонарушения.
Как указано выше, правовые основания для вывода о наличии у Общества недоимки по НДС в размере 4 413 629,28 руб. в связи с этим, привлечение Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения является необоснованным.
С учетом изложенного, суд считает привлечение Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 256 331,80 руб. незаконным.
Расходы по госпошлине подлежат распределению в соответствии со ст. 110 АПК РФ.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 170, 171, 201 АПК РФ, суд
решил:
Требования общества с ограниченной ответственностью "АЦ-СЕВЕР" удовлетворить частично.
Признать недействительным Решение от 14.05.2012 г. N 09-08/027 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом изменений внесенных решением УФНС России по г. Москве от 04.07.2012 г. N ж-19/058688, вынесенное МИ ФНС России N 49 по г. Москве в отношении общества с ограниченной ответственностью "АЦ-СЕВЕР", как не соответствующее ч. II НК РФ.
В остальной части требований отказать.
Взыскать с МИ ФНС России N 49 по г. Москве в пользу общества с ограниченной ответственностью "АЦ-СЕВЕР" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 (две тысячи) руб.
Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.
Судья
О.Ю.ПАРШУКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)