Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 14 мая 2009 года.
Полный текст постановления изготовлен 18 мая 2009 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего Песковой Т.Д.,
Судей: Гричановской Е.В., Михайловой А.И.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сазонкиной Е.А.
при участии в судебном заседании:
- от общества с ограниченной ответственностью "Ван-Скимен": Савенко Мария Геннадьевна, паспорт <...>, представитель по доверенности от 24.06.2008 б/н;
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю: Калашникова Нина Алексеевна, удостоверение УР N 433060, представитель по доверенности от 07.05.2009 N 03-30/58; Дю Ульяна Валерьевна, удостоверение УР N 033081, представитель по доверенности от 21.10.2008 N 03-31/10
рассмотрел в судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Ван-Скимен", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю
на решение от 20 марта 2009 года
по делу N А73-419/2009
Арбитражного суда Хабаровского края
Дело рассматривал судья Адасс Н.Г.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ван-Скимен"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю
о признании недействительным решения
Общество с ограниченной ответственностью "Ван-Скимен" (далее - общество, ООО "Ван-Скимен") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 12.11.2008 N 11-68/40 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 159 828 руб. за неуплату (неполную уплату) единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСНО), по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 344 030 руб., за неполную уплату налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), предложения к уплате указанных налогов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также начисления соответствующих пеней.
Решением суда первой инстанции от 20.03.2009 заявленные обществом требования о признании недействительным указанного решения налогового органа удовлетворены в части доначисления к уплате налога на доходы физических лиц в сумме 1 716 300 руб., начисления соответствующих пеней и взыскания штрафа по статье 123 НК РФ в сумме 344 030 руб.
В удовлетворении остальной части требований судом отказано.
Не согласившись с решением суда, налоговый орган обратился в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить судебный акт в части удовлетворения требований общества о признании недействительным оспариваемого решения о доначислении к уплате НДФЛ в сумме 1 716 300 руб., начисления соответствующих пеней и взыскания штрафа по статье 123 НК РФ в сумме 344 030 руб., в связи с неправильным применением норм материального права.
В обоснование доводов апелляционной жалобы инспекция указывает, что в нарушение пункта 1 статьи 210 НК РФ обществом занижена налогооблагаемая база, поскольку не учтены и не включены в доход Панаеву В.Л. суммы, выданные по расходным ордерам в 2005 - 2007 года в сумме 9 328 591 руб. для передачи ИП Уланову А.В.
Следовательно, по мнению налогового органа, общество обязано исчислить и удержать НДФЛ с физического лица - Панаева В.Л., в сумме 1 716 300 руб.
Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции, также обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным оспариваемого решения по доначислению единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 799 138 руб., пени в сумме 132 591 руб., штрафа в сумме 159 828 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 638 755 руб., пени в сумме 150 937 руб. отменить в связи с неправильным применением норм материального и процессуального права.
В обоснование доводов апелляционной жалобы общество указывает, что налоговым органом не представлены доказательства необоснованного получения обществом налоговой выгоды, поскольку факт осуществления обществом хозяйственной деятельности с ИП Улановым подтвержден договорами, актами приема-передачи лесопродукции, документами по дальнейшей ее реализации иным контрагентам, финансовыми документами, подтверждающими, что полученные денежные средства от реализованного товара, за вычетом комиссионного вознаграждения, были переданы иным лицам.
В отношении страховых взносов общество полагает, что денежные средства, выданные в подотчет директору Панаеву В.Л., не являются его доходом, следовательно, доначисление страховых взносов и пени произведено налоговым органом неправомерно.
В заседании суда апелляционной инстанции представители налогового органа поддержали доводы апелляционной жалобы в полном объеме, просили решение суда в обжалуемой части отменить, в удовлетворении апелляционной жалобы общества отказать.
Представитель общества в судебном заседании апелляционной инстанции поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просила решение суда в обжалуемой части отменить, удовлетворив апелляционную жалобу общества.
Проверив обоснованность доводов апелляционных жалоб, отзывов на них, заслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, Шестой арбитражный апелляционный суд находит основания для отмены решения суда в части доначисления пеней в сумме 299 106 руб., в сумме 115 042,01 руб., штрафа по статье 123 НК РФ в сумме 243 313 руб., в сумме 100 717 руб. и удовлетворения апелляционных жалоб в названной части.
Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Ван-Скимен" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, а также своевременности представления сведений о доходах физических лиц за 2005 - 2007.
По результатам проверки составлен акт от 30.09.2008 N 11-40/37дсп.
12.11.2008 в отсутствие налогоплательщика, извещенного надлежащим образом, с учетом представленных письменных возражений от 27.10.2008 (вход. N 26225) принято решение N 11-68/40, согласно которому общество привлечено к ответственности по части 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в виде штрафа в сумме 159 828 руб., по статье 123 НК РФ за неправомерное не перечисление в бюджет НДФЛ в сумме: 243 313 руб. - за не перечисление НДФЛ, удерживаемого налоговым агентом; 100 717 руб. - за не перечисление НДФЛ на сумму материальной выгоды.
Названным решением обществу доначислены и предложены к уплате: НДФЛ в сумме: 3 847 руб. - за неполную уплату налога на доходы физических лиц; 1 212 717 руб. - доначисленный НДФЛ на доходы; 503 583 руб. - НДФЛ на сумму материальной выгоды; единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в общей сумме 799 138 руб., а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 638 755 руб. за период 2005 - 2007 года.
Не согласившись с решением в части, ООО "Ван-Скимен" обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.
Отказывая обществу в удовлетворении требований о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 799 138 руб., пени в сумме 132 591 руб., штрафа в сумме 159 828 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 638 755 руб., пени в сумме 150 937 руб., суд первой инстанции исходил из следующего.
В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения
В соответствии со статьей 346.12 НК РФ общество является налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003.
В соответствии со статьей 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения, по общему правилу, осуществляется самим налогоплательщиком.
ООО "Ван-Скимен" объектом налогообложения по УСНО выбраны доходы.
Согласно статье 346.15 НК РФ, налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: 1) доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; 2) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Статьей 346.18 предусмотрено, что если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации.
Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Следовательно, объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения являются реально полученные налогоплательщиком средства.
Налоговым периодом для данного вида налога признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 346.19 НК РФ).
Частью 1 статьи 346.20 НК РФ предусмотрено, что если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимый для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов, порядок заполнения которой утверждается Минфином России.
Основанием доначисления обществу единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в общей сумме 799 138 руб., послужило неправомерное, по мнению налогового органа, занижение обществом доходов в 2005 - на сумму 3 246 249 руб., в 2006 - на сумму 3 578 826 руб., в 2007 - на сумму 6 493 892 руб. по сделкам, заключенным с ИП Улановым А.В.
Из представленных обществом документов, усматривается, что в проверяемых периодах общество на основании заключенного договора комиссии с предпринимателем Улановым А.В. от своего имени, но за счет Уланова (комитента) поставляло ЗАО "Смена-Трейдинг" лесопродукцию для реализации на внешнем рынке. Расчет за проданный по договору комиссии лес производился директором общества Панаевым с Улановым путем передачи ему наличных денежных средств, полученных директором общества в кассе общества и поступивших на расчетный счет общества от приобретателя лесопродукции безналичным путем.
При проведении контрольных мероприятий было установлено, что Уланов А.В. на налоговом учете не состоит, поскольку названный предприниматель 01.01.2005 был исключен из Государственного реестра юридических лиц как не прошедший перерегистрацию. За период с 09.10.2000 по 01.01.2005 ИП Уланов А.В. налоговую отчетность не представлял в налоговый орган.
Согласно объяснению ИП Уланова А.В., он не осуществлял в проверяемых периодах какой-либо хозяйственной деятельности, договоры с ООО "Ван-Скимен" на реализацию лесопродукции не заключал, деньги от Панаева В.Л. не получал.
Подписи на документах (расходных кассовых ордерах, договоре комиссии, актах приема-передачи лесопродукции) исполнены не им, а неизвестным лицом. Указанные подписи визуально отличаются от подписи, исполненной ИП Улановым А.В. при подписании протокола опроса.
Таким образом, судом обоснованно признана правомерность доначисления и предложения к уплате единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за спорные периоды в общей сумме 799 138 руб.
Страховые взносы, уплачиваемые в Пенсионный фонд
В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" (далее - Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ), общество является страхователем по обязательному пенсионному страхованию с выплат, производимых физическим лицам.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ с особенностями, предусмотренными пунктом 3 настоящей статьи, который определяет перечень сумм, не подлежащих включению в базу для начисления страховых взносов.
Пунктом 2 статьи 14 названного Закона страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.
Основанием доначисления обществу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии) послужило занижение объекта налогообложения за 2005 - 2007 в общей сумме 9 328 591 руб., поскольку, по мнению налогового органа, обществом необоснованно не включены в доход выплаченные директору общества Панаеву В.Л. полученные им в кассе ООО "Ван-Скимен" (расходные ордера за 2005 - 2007) в проверяемые периоды денежные средства в общей сумме 9 328 591 руб. для передачи индивидуальному предпринимателю Уланову А.В. за приобретенный лес.
Судом установлено, что Уланов А.В. не осуществлял в проверяемых периодах какой-либо хозяйственной деятельности, договоры с ООО "Ван-Скимен" на реализацию лесопродукции не заключал, деньги от Панаева В.Л. не получал.
Подписи на документах (расходных кассовых ордерах, договоре комиссии, актах приема-передачи лесопродукции) исполнены не им, а неизвестным лицом. Указанные подписи визуально отличаются от подписи, исполненной ИП Улановым А.В. при подписании протокола опроса.
Уланов А.В. на налоговом учете не состоит, поскольку названный предприниматель 01.01.2005 был исключен из Государственного реестра юридических лиц как не прошедший перерегистрацию. За период с 09.10.2000 по 01.01.2005 ИП Уланов А.В. налоговую отчетность не представлял в налоговый орган.
Пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ предусмотрено, что ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 настоящего Федерального закона.
Судом установлено, что ООО "Ван-Скимен" в проверяемых периодах авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не перечислялись.
В соответствии со статьей 26 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями.
Поскольку обществом не исполнялась обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налоговым органом правомерно начислены пени в сумме 150 937 руб.
Таким образом, судом первой инстанции обоснованно признана правомерность доначисления обществу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии) в сумме 638 755 руб.
Учитывая изложенное, доводы апелляционной жалобы о неправомерном доначислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 799 138 руб., пени в сумме 132 591 руб., штрафа в сумме 159 828 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 638 755 руб., пени в сумме 150 937 руб., подлежат отклонению.
Налог на доходы физических лиц
Удовлетворяя заявленные обществом требования о признании недействительным решения от 12.11.2008 N 11-68/40 в части доначисления и предложения к уплате НДФЛ в сумме 1 716 300 руб., начисления соответствующих пеней и взыскания штрафа по статье 123 НК РФ в общей сумме 344 030 руб., суд первой инстанции исходил из следующего.
Обжалуемым решением обществу доначислен к уплате НДФЛ (за выплаченный доход Панаеву В.Л.) в общей сумме 1 720 147 руб., правомерность доначисления НДФЛ в сумме 3 847 руб. обществом признана. Оспаривается НДФЛ в сумме 1 716 300 руб.
Основанием для доначисления к уплате указанной суммы явился факт получения дохода директором Панаевым в 2005 - 2007 в общей сумме 9 328 591 руб., с которой обществом был неправомерно, по мнению инспекции, не удержан НДФЛ.
Статьей 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ общество является налоговым агентом и на него возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.
Следовательно, в случае не удержания налога на доходы физических лиц налоговым агентом - юридическим лицом, доначисление к уплате названного не удержанного налога юридическому лицу - налоговому агенту, необоснованно.
Таким образом, судом первой инстанции обоснованно признана неправомерность доначисления и предложения к уплате налога на доходы физических лиц в сумме 1 716 300 руб. в отношении ООО "Ван-Скимен".
В то же время, признавая недействительным оспариваемое решение налогового органа в части начисления соответствующих пеней и взыскания штрафа по статье 123 НК РФ в общей сумме 344 030 руб., суд первой инстанции не учел следующее.
В соответствии со статьей 75 НК РФ за несвоевременную уплату причитающихся сумм налогов или сборов налогоплательщик обязан уплатить пени. Правила, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на налоговых агентов.
Следовательно, доначисление обществу пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 299 106 руб., в сумме 115 042,01 руб. является обоснованным, поскольку общество не удерживало и не перечисляло НДФЛ в сумме 1 716 300 руб.
Согласно статье 123 НК РФ, неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет привлечение к ответственности налогового агента в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
Таким образом, в связи с неправомерным не перечислением (неполным перечислением) обществом НДФЛ в проверяемых периодах в сумме 1 720 147 руб., из которых обществом признана сумма 3 847 руб., подлежащего удержанию и перечислению, ООО "Ван-Скимен" обоснованно начислен штраф в сумме 243 313 руб., в сумме 100 717 руб.
С учетом изложенного, решение суда первой инстанции подлежит отмене в части доначисления обществу пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 299 106 руб., в сумме 115 042,01 руб., а также в части начисления штрафа в сумме 243 313 руб., в сумме 100 717 руб.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Хабаровского края от 20 марта 2009 года по делу N А73-419/2009 отменить в части.
В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Ван-Скимен" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю от 12.11.2008 N 11-68/40 в части доначисления пеней в сумме 299 106 руб., в сумме 115 042,01 руб., штрафа по статье 123 НК РФ в сумме 243 313 руб., в сумме 100 717 руб., отказать.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, в двухмесячный срок.
Председательствующий
Т.Д.ПЕСКОВА
Судьи
Е.В.ГРИЧАНОВСКАЯ
А.И.МИХАЙЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ШЕСТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 18.05.2009 N 06АП-1765/2009 ПО ДЕЛУ N А73-419/2009
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ШЕСТОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 мая 2009 г. N 06АП-1765/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 14 мая 2009 года.
Полный текст постановления изготовлен 18 мая 2009 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего Песковой Т.Д.,
Судей: Гричановской Е.В., Михайловой А.И.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сазонкиной Е.А.
при участии в судебном заседании:
- от общества с ограниченной ответственностью "Ван-Скимен": Савенко Мария Геннадьевна, паспорт <...>, представитель по доверенности от 24.06.2008 б/н;
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю: Калашникова Нина Алексеевна, удостоверение УР N 433060, представитель по доверенности от 07.05.2009 N 03-30/58; Дю Ульяна Валерьевна, удостоверение УР N 033081, представитель по доверенности от 21.10.2008 N 03-31/10
рассмотрел в судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Ван-Скимен", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю
на решение от 20 марта 2009 года
по делу N А73-419/2009
Арбитражного суда Хабаровского края
Дело рассматривал судья Адасс Н.Г.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ван-Скимен"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю
о признании недействительным решения
Общество с ограниченной ответственностью "Ван-Скимен" (далее - общество, ООО "Ван-Скимен") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 12.11.2008 N 11-68/40 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 159 828 руб. за неуплату (неполную уплату) единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСНО), по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 344 030 руб., за неполную уплату налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), предложения к уплате указанных налогов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также начисления соответствующих пеней.
Решением суда первой инстанции от 20.03.2009 заявленные обществом требования о признании недействительным указанного решения налогового органа удовлетворены в части доначисления к уплате налога на доходы физических лиц в сумме 1 716 300 руб., начисления соответствующих пеней и взыскания штрафа по статье 123 НК РФ в сумме 344 030 руб.
В удовлетворении остальной части требований судом отказано.
Не согласившись с решением суда, налоговый орган обратился в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить судебный акт в части удовлетворения требований общества о признании недействительным оспариваемого решения о доначислении к уплате НДФЛ в сумме 1 716 300 руб., начисления соответствующих пеней и взыскания штрафа по статье 123 НК РФ в сумме 344 030 руб., в связи с неправильным применением норм материального права.
В обоснование доводов апелляционной жалобы инспекция указывает, что в нарушение пункта 1 статьи 210 НК РФ обществом занижена налогооблагаемая база, поскольку не учтены и не включены в доход Панаеву В.Л. суммы, выданные по расходным ордерам в 2005 - 2007 года в сумме 9 328 591 руб. для передачи ИП Уланову А.В.
Следовательно, по мнению налогового органа, общество обязано исчислить и удержать НДФЛ с физического лица - Панаева В.Л., в сумме 1 716 300 руб.
Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции, также обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным оспариваемого решения по доначислению единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 799 138 руб., пени в сумме 132 591 руб., штрафа в сумме 159 828 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 638 755 руб., пени в сумме 150 937 руб. отменить в связи с неправильным применением норм материального и процессуального права.
В обоснование доводов апелляционной жалобы общество указывает, что налоговым органом не представлены доказательства необоснованного получения обществом налоговой выгоды, поскольку факт осуществления обществом хозяйственной деятельности с ИП Улановым подтвержден договорами, актами приема-передачи лесопродукции, документами по дальнейшей ее реализации иным контрагентам, финансовыми документами, подтверждающими, что полученные денежные средства от реализованного товара, за вычетом комиссионного вознаграждения, были переданы иным лицам.
В отношении страховых взносов общество полагает, что денежные средства, выданные в подотчет директору Панаеву В.Л., не являются его доходом, следовательно, доначисление страховых взносов и пени произведено налоговым органом неправомерно.
В заседании суда апелляционной инстанции представители налогового органа поддержали доводы апелляционной жалобы в полном объеме, просили решение суда в обжалуемой части отменить, в удовлетворении апелляционной жалобы общества отказать.
Представитель общества в судебном заседании апелляционной инстанции поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просила решение суда в обжалуемой части отменить, удовлетворив апелляционную жалобу общества.
Проверив обоснованность доводов апелляционных жалоб, отзывов на них, заслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, Шестой арбитражный апелляционный суд находит основания для отмены решения суда в части доначисления пеней в сумме 299 106 руб., в сумме 115 042,01 руб., штрафа по статье 123 НК РФ в сумме 243 313 руб., в сумме 100 717 руб. и удовлетворения апелляционных жалоб в названной части.
Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Ван-Скимен" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, а также своевременности представления сведений о доходах физических лиц за 2005 - 2007.
По результатам проверки составлен акт от 30.09.2008 N 11-40/37дсп.
12.11.2008 в отсутствие налогоплательщика, извещенного надлежащим образом, с учетом представленных письменных возражений от 27.10.2008 (вход. N 26225) принято решение N 11-68/40, согласно которому общество привлечено к ответственности по части 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в виде штрафа в сумме 159 828 руб., по статье 123 НК РФ за неправомерное не перечисление в бюджет НДФЛ в сумме: 243 313 руб. - за не перечисление НДФЛ, удерживаемого налоговым агентом; 100 717 руб. - за не перечисление НДФЛ на сумму материальной выгоды.
Названным решением обществу доначислены и предложены к уплате: НДФЛ в сумме: 3 847 руб. - за неполную уплату налога на доходы физических лиц; 1 212 717 руб. - доначисленный НДФЛ на доходы; 503 583 руб. - НДФЛ на сумму материальной выгоды; единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в общей сумме 799 138 руб., а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 638 755 руб. за период 2005 - 2007 года.
Не согласившись с решением в части, ООО "Ван-Скимен" обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.
Отказывая обществу в удовлетворении требований о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 799 138 руб., пени в сумме 132 591 руб., штрафа в сумме 159 828 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 638 755 руб., пени в сумме 150 937 руб., суд первой инстанции исходил из следующего.
В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения
В соответствии со статьей 346.12 НК РФ общество является налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003.
В соответствии со статьей 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения, по общему правилу, осуществляется самим налогоплательщиком.
ООО "Ван-Скимен" объектом налогообложения по УСНО выбраны доходы.
Согласно статье 346.15 НК РФ, налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: 1) доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; 2) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Статьей 346.18 предусмотрено, что если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации.
Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Следовательно, объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения являются реально полученные налогоплательщиком средства.
Налоговым периодом для данного вида налога признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 346.19 НК РФ).
Частью 1 статьи 346.20 НК РФ предусмотрено, что если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимый для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов, порядок заполнения которой утверждается Минфином России.
Основанием доначисления обществу единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в общей сумме 799 138 руб., послужило неправомерное, по мнению налогового органа, занижение обществом доходов в 2005 - на сумму 3 246 249 руб., в 2006 - на сумму 3 578 826 руб., в 2007 - на сумму 6 493 892 руб. по сделкам, заключенным с ИП Улановым А.В.
Из представленных обществом документов, усматривается, что в проверяемых периодах общество на основании заключенного договора комиссии с предпринимателем Улановым А.В. от своего имени, но за счет Уланова (комитента) поставляло ЗАО "Смена-Трейдинг" лесопродукцию для реализации на внешнем рынке. Расчет за проданный по договору комиссии лес производился директором общества Панаевым с Улановым путем передачи ему наличных денежных средств, полученных директором общества в кассе общества и поступивших на расчетный счет общества от приобретателя лесопродукции безналичным путем.
При проведении контрольных мероприятий было установлено, что Уланов А.В. на налоговом учете не состоит, поскольку названный предприниматель 01.01.2005 был исключен из Государственного реестра юридических лиц как не прошедший перерегистрацию. За период с 09.10.2000 по 01.01.2005 ИП Уланов А.В. налоговую отчетность не представлял в налоговый орган.
Согласно объяснению ИП Уланова А.В., он не осуществлял в проверяемых периодах какой-либо хозяйственной деятельности, договоры с ООО "Ван-Скимен" на реализацию лесопродукции не заключал, деньги от Панаева В.Л. не получал.
Подписи на документах (расходных кассовых ордерах, договоре комиссии, актах приема-передачи лесопродукции) исполнены не им, а неизвестным лицом. Указанные подписи визуально отличаются от подписи, исполненной ИП Улановым А.В. при подписании протокола опроса.
Таким образом, судом обоснованно признана правомерность доначисления и предложения к уплате единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за спорные периоды в общей сумме 799 138 руб.
Страховые взносы, уплачиваемые в Пенсионный фонд
В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" (далее - Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ), общество является страхователем по обязательному пенсионному страхованию с выплат, производимых физическим лицам.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ с особенностями, предусмотренными пунктом 3 настоящей статьи, который определяет перечень сумм, не подлежащих включению в базу для начисления страховых взносов.
Пунктом 2 статьи 14 названного Закона страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.
Основанием доначисления обществу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии) послужило занижение объекта налогообложения за 2005 - 2007 в общей сумме 9 328 591 руб., поскольку, по мнению налогового органа, обществом необоснованно не включены в доход выплаченные директору общества Панаеву В.Л. полученные им в кассе ООО "Ван-Скимен" (расходные ордера за 2005 - 2007) в проверяемые периоды денежные средства в общей сумме 9 328 591 руб. для передачи индивидуальному предпринимателю Уланову А.В. за приобретенный лес.
Судом установлено, что Уланов А.В. не осуществлял в проверяемых периодах какой-либо хозяйственной деятельности, договоры с ООО "Ван-Скимен" на реализацию лесопродукции не заключал, деньги от Панаева В.Л. не получал.
Подписи на документах (расходных кассовых ордерах, договоре комиссии, актах приема-передачи лесопродукции) исполнены не им, а неизвестным лицом. Указанные подписи визуально отличаются от подписи, исполненной ИП Улановым А.В. при подписании протокола опроса.
Уланов А.В. на налоговом учете не состоит, поскольку названный предприниматель 01.01.2005 был исключен из Государственного реестра юридических лиц как не прошедший перерегистрацию. За период с 09.10.2000 по 01.01.2005 ИП Уланов А.В. налоговую отчетность не представлял в налоговый орган.
Пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ предусмотрено, что ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 настоящего Федерального закона.
Судом установлено, что ООО "Ван-Скимен" в проверяемых периодах авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не перечислялись.
В соответствии со статьей 26 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями.
Поскольку обществом не исполнялась обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налоговым органом правомерно начислены пени в сумме 150 937 руб.
Таким образом, судом первой инстанции обоснованно признана правомерность доначисления обществу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии) в сумме 638 755 руб.
Учитывая изложенное, доводы апелляционной жалобы о неправомерном доначислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 799 138 руб., пени в сумме 132 591 руб., штрафа в сумме 159 828 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 638 755 руб., пени в сумме 150 937 руб., подлежат отклонению.
Налог на доходы физических лиц
Удовлетворяя заявленные обществом требования о признании недействительным решения от 12.11.2008 N 11-68/40 в части доначисления и предложения к уплате НДФЛ в сумме 1 716 300 руб., начисления соответствующих пеней и взыскания штрафа по статье 123 НК РФ в общей сумме 344 030 руб., суд первой инстанции исходил из следующего.
Обжалуемым решением обществу доначислен к уплате НДФЛ (за выплаченный доход Панаеву В.Л.) в общей сумме 1 720 147 руб., правомерность доначисления НДФЛ в сумме 3 847 руб. обществом признана. Оспаривается НДФЛ в сумме 1 716 300 руб.
Основанием для доначисления к уплате указанной суммы явился факт получения дохода директором Панаевым в 2005 - 2007 в общей сумме 9 328 591 руб., с которой обществом был неправомерно, по мнению инспекции, не удержан НДФЛ.
Статьей 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ общество является налоговым агентом и на него возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.
Следовательно, в случае не удержания налога на доходы физических лиц налоговым агентом - юридическим лицом, доначисление к уплате названного не удержанного налога юридическому лицу - налоговому агенту, необоснованно.
Таким образом, судом первой инстанции обоснованно признана неправомерность доначисления и предложения к уплате налога на доходы физических лиц в сумме 1 716 300 руб. в отношении ООО "Ван-Скимен".
В то же время, признавая недействительным оспариваемое решение налогового органа в части начисления соответствующих пеней и взыскания штрафа по статье 123 НК РФ в общей сумме 344 030 руб., суд первой инстанции не учел следующее.
В соответствии со статьей 75 НК РФ за несвоевременную уплату причитающихся сумм налогов или сборов налогоплательщик обязан уплатить пени. Правила, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на налоговых агентов.
Следовательно, доначисление обществу пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 299 106 руб., в сумме 115 042,01 руб. является обоснованным, поскольку общество не удерживало и не перечисляло НДФЛ в сумме 1 716 300 руб.
Согласно статье 123 НК РФ, неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет привлечение к ответственности налогового агента в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
Таким образом, в связи с неправомерным не перечислением (неполным перечислением) обществом НДФЛ в проверяемых периодах в сумме 1 720 147 руб., из которых обществом признана сумма 3 847 руб., подлежащего удержанию и перечислению, ООО "Ван-Скимен" обоснованно начислен штраф в сумме 243 313 руб., в сумме 100 717 руб.
С учетом изложенного, решение суда первой инстанции подлежит отмене в части доначисления обществу пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 299 106 руб., в сумме 115 042,01 руб., а также в части начисления штрафа в сумме 243 313 руб., в сумме 100 717 руб.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Хабаровского края от 20 марта 2009 года по делу N А73-419/2009 отменить в части.
В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Ван-Скимен" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю от 12.11.2008 N 11-68/40 в части доначисления пеней в сумме 299 106 руб., в сумме 115 042,01 руб., штрафа по статье 123 НК РФ в сумме 243 313 руб., в сумме 100 717 руб., отказать.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, в двухмесячный срок.
Председательствующий
Т.Д.ПЕСКОВА
Судьи
Е.В.ГРИЧАНОВСКАЯ
А.И.МИХАЙЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)