Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 25 ноября 2014 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 26 ноября 2014 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Гусева О.Г.,
судей Анненковой Г.В., Токмаковой А.Н.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 02.06.2014 по делу N А76-28087/2013 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2014 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
- открытого акционерного общества "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" (ИНН: 7407000127, ОГРН: 1027400697873; далее - общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат", налогоплательщик) - Дмитриенко А.А. (доверенность от 10.12.2013);
- инспекции - Седин А.Г. (доверенность от 09.01.2014 N 1).
Общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением (с учетом уточненных требований, принятых судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительным решения инспекции от 30.09.2013 N 10 в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности и предложения уплатить штрафы за неполную уплату налога на прибыль в федеральный бюджет за 2010 год по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с учетом п. 3 ст. 112, п. 4 ст. 114 Кодекса в сумме 90 789 руб. 60 коп.; за неполную уплату налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за 2010 год по п. 1 ст. 122 Кодекса, с учетом п. 3 ст. 112, п. 4 ст. 114 Кодекса, в сумме 817 106 руб. 80 коп.; за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2011 года по п. 1 ст. 122 Кодекса с учетом п. 3 ст. 112, п. 4 ст. 114 Кодекса в сумме 1 014 319 руб.; за неперечисление в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 02.11.2010 по 12.06.2013 по п. 1 ст. 123 Кодекса в сумме 3 301 663 руб.; начисления пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет - 47 790 руб. 42 коп., по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации - 352 182 руб. 56 коп., по НДС - 764 190 руб. 32 коп., по НДФЛ - 505 844 руб. 51 коп.; начисления налога на прибыль за 2010 год в федеральный бюджет - 226 974 руб.; налога на прибыль за 2010 год в бюджет субъекта Российской Федерации - 2 042 767 руб.; НДС за 1 квартал 2011 года - 3 042 957 руб.; НДФЛ - 1 316 164 руб. 47 коп.; предложения внести необходимые исправления в документы налогового учета.
Решением суда от 02.06.2014 (судья Позднякова Е.А.) требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным оспариваемое решение налогового органа в части привлечения общества "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" к ответственности, предусмотренной ст. 123 Кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 2 971 496 руб. 70 коп., предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса, с учетом п. 3 ст. 112, п. 4 ст. 114 Кодекса, за неуплату НДС, в виде взыскания штрафа в сумме 1 014 319 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса, с учетом п. 3 ст. 112, п. 4 ст. 114 Кодекса, за неуплату налога на прибыль, в виде взыскания штрафа в сумме 626 857 руб. 20 коп., начисления пени по НДС в сумме 764 190 руб. 32 коп., начисления пени по налогу на прибыль в сумме 275 981 руб. 36 коп., предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 3 042 957 руб., по налогу на прибыль в сумме 1 567 143 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2014 (судьи Тимохин О.Б., Кузнецов Ю.А., Иванова Н.А.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе инспекция просит названные судебные акты в обжалуемой части отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам.
Заявитель кассационной жалобы указывает на то что, при продаже обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" в 2009 году недвижимого имущества обществу с ограниченной ответственностью "Система СТ" (далее - общество "Система СТ") и возврата в 2011 году части объектов недвижимости общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" применило порядок уменьшения налоговой базы по НДС на основании самостоятельно внесенных исправлений в счетах-фактурах на отгруженный ранее товар, принятый покупателем к учету и впоследствии возвращенный продавцу, который не соответствует п. 5 ст. 171 Кодекса и не позволяет обеспечить одновременное восстановление покупателем предъявленного к возмещению (вычету) НДС в случае возврата товара продавцу.
Налоговый орган считает, что налогоплательщик неправомерно уменьшил в 2010 году для целей исчисления налога на прибыль организаций выручку от реализации на суммы неполученных доходов 2009 года путем отражения в бухгалтерском и налоговом учете в соответствующих налоговых периодах 2010, 2011 годов отрицательных счетов-фактур, выставленных обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" в адрес Жаднова Е.В., компании с ограниченной ответственностью "Энгель Менеджмент Сервисез Лимитед"; право собственности на спорные объекты недвижимости было зарегистрировано за покупателями в установленном порядке, целью заключения спорных договоров являлось наделение правом собственности покупателей на вышеуказанные объекты недвижимости, следовательно, спорные сделки были совершены налогоплательщиком не для вида, а с намерением создать соответствующие им правовые последствия в виде перехода права собственности на указанные объекты недвижимости к покупателям; при возврате товара покупателю и продавцу следовало оформить счета-фактуры надлежащим образом без отрицательного значения.
Обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" представлен отзыв на кассационную жалобу, в котором оно просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, ссылаясь на отсутствие оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела и установлено судами, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" по вопросам соблюдения налогового законодательства, которой установлена неуплата НДС за 1 квартал 2011 года в сумме 3 042 957 руб., налога на прибыль организаций за 2010 год в сумме 2 269 741 руб., нарушение положений подп. 1 п. 3 ст. 24 и п. 6 ст. 226 Кодекса в части соблюдения порядка и сроков перечисления в бюджет НДФЛ налоговым агентом.
Инспекцией составлен акт от 26.08.2013 N 10 и вынесено решение от 30.09.2013 N 10, которым общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Кодекса (с учетом положений п. 3 ст. 112, п. 4 ст. 114 Кодекса) за неуплату налога на прибыль в федеральный бюджет за 2010 год в сумме 226 941 руб., в виде взыскания штрафа в сумме 90 789 руб. 60 коп., за неуплату налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за 2010 год в сумме 2 042 767 руб. в виде взыскания штрафа в сумме 817 106 руб. 06 коп., за неуплату НДС за 1 квартал 2011 года в сумме 3 042 957 руб. в виде взыскания штрафа в сумме 1 217 182 руб. 80 коп., за неперечисление в установленный срок сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за период с 02.11.2010 по 12.06.2013 в сумме 16 776 360 руб., в виде взыскания штрафа в сумме 3 355 272 руб.; обществу начислены пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 47 790 руб. 42 коп., пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 352 182 руб. 56 коп., по НДС в сумме 764 190 руб. 32 коп., по НДФЛ в сумме 505 844 руб. 51 коп., доначислен налог на прибыль за 2010 год в сумме 2 269 741 руб., НДС за 1 квартал 2011 года в сумме 3 042 957 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 05.12.2013 N 16-07/003477 оспариваемое решение инспекции от 30.09.2013 N 10 изменено путем отмены в резолютивной части: подп. 3 п. 1 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Кодекса (с учетом п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114 Кодекса) за неуплату НДС за 1 квартал 2011 года в виде взыскания штрафа в сумме 202 863 руб. 80 коп.; подп. 4 п. 1 в части привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 Кодекса за неправомерное неперечисление в установленный Кодексом срок НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в сумме 53 609 руб.; п. 2 в части привлечения к налоговой ответственности.
Полагая, что оспариваемое решение нарушает его права и законные интересы, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суды частично удовлетворили заявленные требования, исходя из того, что налогоплательщиком осуществлены необходимые корректировки исправительными записями по счетам бухгалтерского учета, скорректирована книга продаж за период, в котором произошел возврат товаров; проведенные налогоплательщиком корректировки в связи с возвратом товаров основаны на счетах-фактурах покупателей; размер налогового вычета равен сумме налога, на которую уменьшен НДС, подлежащий уплате в спорных налоговых периодах; сумма НДС, подлежащая уплате согласно налоговым декларациям за спорные периоды, полностью соответствует действительной обязанности общества "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" по уплате НДС; признание гражданско-правовой сделки недействительной без проведения реституции (приведения сторон в первоначальное положение) не является основанием для внесения изменений в декларацию по налогу на прибыль и исключения из налогооблагаемой базы спорных операций; в случае фактического осуществления реституции, то есть возврата недвижимого имущества, продавец должен отразить данные финансово-хозяйственные операции на дату их совершения; перерасчет налоговых обязательств по недействительной сделке должен проводиться после осуществления двусторонней реституции, то есть, возврата сторонами друг другу всего полученного по сделке.
Выводы судов основаны на материалах дела, исследованных согласно требованиям, установленным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и соответствуют законодательству.
В силу ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях гл. 25 Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.
На основании п. 1 ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Согласно п. 1, 3 ст. 271 Кодекса доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 Кодекса).
Судами установлено, что общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" заключило в 2007 году договор купли-продажи от 30.08.2007 N 04 с Жадновым Е.В., на основании которого общество продало Жаднову Е.В. нежилое здание "Электростанция - Вермикулитовый цех", площадью 965,8 кв. м., расположенное по адресу: Челябинская область, Карталинский район, п. Новокаолиновый, ул. Заводская, 1; право собственности зарегистрировано за Жадновым Е.В., о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 13.05.2009 сделана запись о регистрации N 74-74-08/067/2007-294 и выдано свидетельство о праве N 74АВ 125801 от 14.05.2009.
По данной операции обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" выставлен счет-фактура от 01.06.2009 N 850 на сумму 6 602 895 руб., в том числе НДС в сумме 1 007 221 руб. 27 коп., составлен акт от 01.06.2009 N 00000009 приема-передачи объекта.
Согласно журналу проводок по счетам 01. 01.1, 62.1, 91.1 "Прочие доходы и расходы. Продажа основных средств" за июнь 2009 года, оборотно-сальдовой ведомости по счету 01.1. за июнь 2009 года, данная операция отражена бухгалтерскими проводками: Дт 01.2 Кт 01.1 - 2 512 864 руб. 54 коп.; Дт 62.1 Кт 91.1 - 6 602 895 руб.
Между Котышевым В.А., Кутищевой Н.И. (истцы) и обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" (ответчик 1), и Жадновым Е.В. (ответчик 2) в целях устранения спора о признании недействительной (ничтожной) сделкой договора купли-продажи нежилого здания от 30.08.2007 N 04 заключено 20.01.2010 мировое соглашение, в соответствии с которым ответчик 2 обязуется возвратить в собственность ответчика 1 указанное здание путем заключения соглашения об отступном, согласно которому обязательство Жаднова Е.В., возникшее из оспариваемого договора купли-продажи нежилого здания от 30.08.2007 N 04 по оплате ответчику 1 стоимости нежилого здания в сумме 6 602 895 руб., прекращается предоставлением взамен исполнения отступного в виде передачи ответчиком 2 в собственность ответчика 1 нежилого здания - "Электростанция - Вермикулитовый цех", площадью 965,8 кв. м.
Определением Арбитражного суда Челябинской области от 24.02.2010 по делу N А76-45100/2009 указанное мировое соглашение утверждено.
По указанной операции обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" выставляет в адрес Жаднова Е.В. счет-фактуру от 25.02.2010 N 152 на сумму (-6 602 895 руб.) и отражает в налоговом учете (февраль 2010 года) данную операцию проводками: Дт 62.1 Кт 91.1. (-6 602 895 руб.); Дт 91.2. Кт 68.2. (-1 007 221 руб. 27 коп.); Дт 91.2. Кт 01.2 (-2 304 642 руб. 99 коп.); Дт 91.2. Кт 99.1 (-3 291 030 руб. 74 коп.).
Согласно информации, полученной от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области (выписка из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 18.07.2013 N 24/018/2013-507), обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" на нежилое здание "Электростанция - Вермикулитовый цех", площадью 965,8 кв. м., расположенное по адресу: Челябинская область, Карталинский район, п. Новокаолиновый, ул. Заводская, 1, зарегистрировано право собственности, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 05.07.2010 сделана запись о регистрации N 74-74-08/030/2010-219.
Согласно мировому соглашению от 25.06.2010 общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" заключило в 2007 году договор купли-продажи недвижимого имущества от 02.08.2007 N 01-107 с компанией с ограниченной ответственностью "Энгель Менеджмент Сервисез Лимитед", на основании которого общество продало нежилое здание - отделение обогащения и сушки песка, общей площадью 360,2 кв. м., и сооружение - внутризаводской Р-43 железнодорожный путь, протяженностью 1750,0 метров, расположенные по адресу: Челябинская область, Карталинский район, п. Новокаолиновый, ул. Заводская, 1.
Обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" выставлены компании с ограниченной ответственностью "Энгель Менеджмент Сервисез Лимитед" счета-фактуры: от 01.06.2009 N 848 на сумму 5 408 006 руб., в том числе НДС в сумме 824 950 руб. 07 коп., от 01.06.2009 N 849 на сумму 2 315 479 руб. 99 коп., в том числе НДС в сумме 353 208 руб. 81 коп.; акты приема-передачи объекта: от 01.06.2009 N 00000007 - нежилого здания (корпус отделения обогащения и сушки песка, общей площадью 360,2 кв. м. стоимостью 5 408 006 руб. с учетом НДС), от 01.06.2009 N 00000008 - внутризаводской Р-43 железнодорожный путь стоимостью 2 315 479 руб. 99 коп. с учетом НДС.
Согласно журналу проводок по счетам 01.1, 62.1, 91.1 "Прочие доходы и расходы. Продажа основных средств" за июнь 2009 года, оборотно-сальдовой ведомости по счету 01.1. за июнь 2009 года, данная операция отражена бухгалтерскими проводками: Дт 01.02 Кт 01.1 - 2 953 669 руб. 61 коп. (1 236 000 руб. - внутризаводской железнодорожный путь; 1 717 669 руб. 61 коп. - корпус отделения обогащения сушки песка); Дт 62.1 Кт 91.1 - 7 723 485 руб. 99 коп. (2 135 479 руб. 99 коп. - внутризаводской железнодорожный путь; 5 408 006 руб. - корпус отделения обогащения сушки песка).
Между Матвеевым О.В. (истец), обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" (ответчик 1) и компанией с ограниченной ответственностью "Энгель Менеджмент Сервисез Лимитед" (ответчик 2) заключено мировое соглашение от 25.06.2010, согласно которому стороны в целях устранения спора о признании недействительной (ничтожной) сделкой договора купли-продажи недвижимого имущества от 02.08.2007 N 01-107 договариваются о том, что ответчик 1 и ответчик 2 признают исковые требования истца обоснованными. Ответчик 2 в качестве применения последствий недействительности оспариваемой сделки обязуется возвратить в собственность ответчика 1 недвижимое имущество: нежилое здание - отделение обогащения и сушки песка, общей площадью 360,2 кв. м. и сооружение - внутризаводской Р-43 железнодорожный путь, протяженностью 1750,0 метров, расположенные по адресу: Челябинская область, Карталинский район, п. Новокаолиновый, ул. Заводская, 1, по акту приема-передачи. В течение 5 календарных дней с даты утверждения мирового соглашения стороны обязуются подать в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области документы для государственной регистрации перехода права собственности на указанное недвижимое имущество. В п. 4 данного мирового соглашения указано, что рассматриваемое имущество на момент подписания мирового соглашения принадлежит компании с ограниченной ответственностью "Энгель Менеджмент Сервисез Лимитед" на праве собственности (реквизиты документов, подтверждающих право собственности, номер записи регистрации в мировом соглашении отсутствуют). Согласно п. 6 мирового соглашения общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" обязуется в срок до 01.10.2010 вернуть компании сумму 7 605 485 руб. 99 коп., уплаченную по договору купли-продажи от 02.08.2007 N 01-107.
По указанной операции общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" выставляет компании с ограниченной ответственностью "Энгель Менеджмент Сервисез Лимитед" счет-фактуру от 30.06.2010 N 1152 на сумму (-7 772 485 руб. 99 коп.) и отражает в налоговом учете (июнь 2010 года) данную операцию проводками: Дт 62.1 Кт 91.1. (-2 315 479 руб. 99 коп.); Дт 91.2. Кт 01.2. (-918 760 руб.); Дт 91.2. Кт 68.2. (-353 208,81 руб.) - внутризаводской Р-43 железнодорожный путь; Дт 62.1 Кт 91.1. (-5 408 006 руб.); Дт 91.2. Кт 01.2. (-1 081 880 руб. 39 коп.); Дт 91.2. Кт 68.2 (-824 950 руб. 07 коп.); Дт 91.2. Кт 99.1 (-4 544 686 руб. 72 коп.) - отделение обогащения и сушки песка.
Согласно информации, полученной от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области (выписка из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 18.07.2013 N 24/018/2013-507), обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" на сооружение - внутризаводской Р-43 железнодорожный путь, расположенное по адресу: Челябинская область, Карталинский район, п. Новокаолиновый, ул. Заводская, 1, зарегистрировано право собственности, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 24.01.2012 сделана запись о регистрации N 74-74-08/027/2011-133. В качестве основания указан договор купли-продажи от 12.05.2011 N 1/2011. При этом на нежилое здание - отделение обогащения и сушки песка, общей площадью 360,2 кв. м. общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" право собственности с 16.03.2006 не отчуждало, данное имущество находится в собственности налогоплательщика с 16.03.2006 на основании плана приватизации: решение Комитета по управлению государственным имуществом Администрации Челябинской области от 28.06.1993 N 262.
В соответствии с п. 1 ст. 166 Гражданского кодекса Российской Федерации сделка может быть признана недействительной в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка). Сделка считается недействительной с момента ее совершения. Она не влечет никаких юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью (п. 1 ст. 167 Гражданского кодекса Российской Федерации).
При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом (п. 2 ст. 167 Гражданского кодекса Российской Федерации).
При этом сам факт признания сделки недействительной не является достаточным основанием для внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет участников сделки и перерасчета их налоговых обязательств. Признание гражданско-правовой сделки недействительной без проведения реституции (приведения сторон сделки в первоначальное состояние) не может являться основанием для внесения изменений в декларацию и исключения из налогооблагаемой базы спорных операций в случае соблюдения налогоплательщиком требований, установленных ст. 252 Кодекса.
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 9 Информационного письма от 17.11.2011 N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации" по смыслу п. 1 ст. 54 Кодекса налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции.
При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде финансово-хозяйственных операций.
В случае фактического осуществления реституции, то есть возврата недвижимого имущества, продавец должен отразить данные финансово-хозяйственные операции на дату их совершения; перерасчет налоговых обязательств по недействительной сделке должен проводиться после осуществления двусторонней реституции, то есть возврата сторонами друг другу всего полученного по сделке.
При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что налогоплательщик правомерно произвел перерасчет налоговых обязательств по налогу на прибыль по сделкам с Жадновым Е.В., компанией с ограниченной ответственностью "Энгель Менеджмент Сервисез Лимитед" за 2010 год, т.е. в период фактического возврата имущества.
Пунктом 1 ст. 173 Кодекса определено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленные в соответствии с гл. 21 Кодекса.
Согласно п. 5 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат, в том числе суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них.
Пунктом 4 ст. 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товара или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Каким образом налогоплательщик производит в текущем налоговом периоде корректировки, связанные с возвратом товара, переданного в прошлом налоговом периоде (посредством уменьшения налогооблагаемой базы текущего налогового периода на основании п. 4 ст. 176 Кодекса либо посредством предъявления в текущем налоговом периоде НДС к вычету согласно п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 Кодекса), налоговым законодательством императивно не установлено.
Поскольку возврат товара налогоплательщику не является его обратной реализацией, выставление счетов-фактур на возвращаемый товар не может служить обязательным условием для применения вычета по НДС.
Судами установлено, что общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" в 2007 году заключило с обществом "Система СТ" (кредитор) соглашение об отступном от 31.08.2007, предметом которого является договоренность сторон о прекращении во исполнение соглашения о намерениях от 27.05.2005 всех обязательств должника, вытекающих из договора купли-продажи опциона на приобретение акций от 25.06.2001 N 68/1, в силу предоставления должником взамен исполнения всех обязательств отступного в соответствии с условиями данного соглашения.
По данному соглашению должник по акту приема-передачи имущества безвозмездно передает кредитору в качестве отступного недвижимое имущество на общую сумму 44 784 453 руб. 23 коп., в том числе нежилые здания: главный производственный корпус, общая площадь 1247,1 кв. м., стоимостью 6 139 980 руб. 14 коп., в том числе НДС в сумме 936 607 руб. 14 коп., корпус завода "3 технологическая линия", общая площадь 652,6 кв. м., стоимость 11 701 942 руб., в том числе НДС в сумме 2 106 349 руб. 56 коп. Указанное имущество передано должником кредитору на основании акта приема-передачи имущества от 31.08.2007.
Общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" в 2009 году выставило обществу "Система СТ" счета-фактуры от 01.06.2009 N 847/1 на сумму 13 808 291 руб. 56 коп., в том числе НДС в сумме 2 106 349 руб. 56 коп. (корпус завода "3 технологическая линия"), от 01.06.2009 N 847/2 на сумму 6 139 980 руб. 14 коп., в том числе НДС в сумме 936 607 руб. 14 коп. (главный производственный корпус), согласно которым общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" выступает в качестве продавца, а общество "Система СТ" - в качестве покупателя указанного недвижимого имущества.
Обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" в 2011 году заключено дополнительное соглашение от 25.01.2011 N 1 к соглашению об отступном от 31.08.2007 с обществом "Система СТ", которым внесены изменения в п. 1.2.1 соглашения об отступном от 31.08.2007: исключены из перечня объектов недвижимого имущества, подлежащего передаче кредитору в качестве отступного, и из акта приема-передачи имущества от 31.08.2007 объекты недвижимого имущества - нежилые здания: главный производственный корпус, общая площадь 1247,1 кв. м., стоимость 6 139 980 руб. 14 коп., в том числе НДС в сумме 936 607 руб. 14 коп., корпус завода "3 технологическая линия", общая площадь 652,6 кв. м., стоимость 11 701 942 руб., в том числе НДС в сумме 2 106 349 руб. 56 коп.
По данной операции общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" выставило обществу "Система СТ" счет-фактуру от 31.01.2011 N 18 на сумму (19 948 271 руб. 70 коп., в том числе НДС в сумме 3 042 956 руб. 70 коп.) и отразило в налоговом учете в 1 квартале 2011 года данную операцию проводками: Дт 62.1 Кт 91.1 (19 948 271 руб. 70 коп. с учетом НДС в сумме 3 042 956 руб. 70 коп.).
В налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 года налогоплательщиком уменьшена налоговая база на 16 905 315 руб. в результате отражения в налоговом учете отрицательного счета-фактуры от 31.01.2011 N 18 на сумму 19 948 271 руб. 70 коп., в том числе НДС в сумме 3 042 956 руб. 70 коп. по операции, совершенной с обществом "Система СТ".
Суды, оценив представленные сторонами доказательства и доводы в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и установив, что обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" осуществлены необходимые корректировки исправительными записями по счетам бухгалтерского учета, скорректирована книга продаж за период, в котором произошел возврат товара; корректировки, проведенные обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" в связи с возвратом товаров, основаны на счетах-фактурах покупателя; претензии по осуществленной обществом корректировке собственных первоначально выставленных счетов-фактур у налогового органа отсутствуют; размер налогового вычета равен сумме налога, на которую уменьшен НДС, подлежащий уплате в спорных налоговых периодах; итоговая сумма НДС, подлежащая уплате согласно налоговым декларациям за спорные периоды, полностью соответствует действительной обязанности общества по уплате НДС, сделали правильные выводы о том, что уменьшение обществом налогооблагаемой базы по НДС за проверяемый период на стоимость товара, возвращенного обществом "Система СТ", не привело к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, а также об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления НДС в этой части.
Оснований для переоценки выводов судов, установленных ими фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.
Доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, так как они направлены на переоценку установленных судами обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, были предметом рассмотрения судов и им дана надлежащая правовая оценка.
Нормы материального права применены судами по отношению к установленным ими обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным согласно требованиям, определенным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.
С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы у суда кассационной инстанции не имеется.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решение Арбитражного суда Челябинской области от 02.06.2014 по делу N А76-28087/2013 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2014 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 19 по Челябинской области - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 26.11.2014 N Ф09-7148/14 ПО ДЕЛУ N А76-28087/2013
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 ноября 2014 г. N Ф09-7148/14
Дело N А76-28087/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 25 ноября 2014 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 26 ноября 2014 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Гусева О.Г.,
судей Анненковой Г.В., Токмаковой А.Н.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 02.06.2014 по делу N А76-28087/2013 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2014 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
- открытого акционерного общества "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" (ИНН: 7407000127, ОГРН: 1027400697873; далее - общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат", налогоплательщик) - Дмитриенко А.А. (доверенность от 10.12.2013);
- инспекции - Седин А.Г. (доверенность от 09.01.2014 N 1).
Общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением (с учетом уточненных требований, принятых судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительным решения инспекции от 30.09.2013 N 10 в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности и предложения уплатить штрафы за неполную уплату налога на прибыль в федеральный бюджет за 2010 год по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с учетом п. 3 ст. 112, п. 4 ст. 114 Кодекса в сумме 90 789 руб. 60 коп.; за неполную уплату налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за 2010 год по п. 1 ст. 122 Кодекса, с учетом п. 3 ст. 112, п. 4 ст. 114 Кодекса, в сумме 817 106 руб. 80 коп.; за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2011 года по п. 1 ст. 122 Кодекса с учетом п. 3 ст. 112, п. 4 ст. 114 Кодекса в сумме 1 014 319 руб.; за неперечисление в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 02.11.2010 по 12.06.2013 по п. 1 ст. 123 Кодекса в сумме 3 301 663 руб.; начисления пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет - 47 790 руб. 42 коп., по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации - 352 182 руб. 56 коп., по НДС - 764 190 руб. 32 коп., по НДФЛ - 505 844 руб. 51 коп.; начисления налога на прибыль за 2010 год в федеральный бюджет - 226 974 руб.; налога на прибыль за 2010 год в бюджет субъекта Российской Федерации - 2 042 767 руб.; НДС за 1 квартал 2011 года - 3 042 957 руб.; НДФЛ - 1 316 164 руб. 47 коп.; предложения внести необходимые исправления в документы налогового учета.
Решением суда от 02.06.2014 (судья Позднякова Е.А.) требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным оспариваемое решение налогового органа в части привлечения общества "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" к ответственности, предусмотренной ст. 123 Кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 2 971 496 руб. 70 коп., предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса, с учетом п. 3 ст. 112, п. 4 ст. 114 Кодекса, за неуплату НДС, в виде взыскания штрафа в сумме 1 014 319 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса, с учетом п. 3 ст. 112, п. 4 ст. 114 Кодекса, за неуплату налога на прибыль, в виде взыскания штрафа в сумме 626 857 руб. 20 коп., начисления пени по НДС в сумме 764 190 руб. 32 коп., начисления пени по налогу на прибыль в сумме 275 981 руб. 36 коп., предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 3 042 957 руб., по налогу на прибыль в сумме 1 567 143 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2014 (судьи Тимохин О.Б., Кузнецов Ю.А., Иванова Н.А.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе инспекция просит названные судебные акты в обжалуемой части отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам.
Заявитель кассационной жалобы указывает на то что, при продаже обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" в 2009 году недвижимого имущества обществу с ограниченной ответственностью "Система СТ" (далее - общество "Система СТ") и возврата в 2011 году части объектов недвижимости общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" применило порядок уменьшения налоговой базы по НДС на основании самостоятельно внесенных исправлений в счетах-фактурах на отгруженный ранее товар, принятый покупателем к учету и впоследствии возвращенный продавцу, который не соответствует п. 5 ст. 171 Кодекса и не позволяет обеспечить одновременное восстановление покупателем предъявленного к возмещению (вычету) НДС в случае возврата товара продавцу.
Налоговый орган считает, что налогоплательщик неправомерно уменьшил в 2010 году для целей исчисления налога на прибыль организаций выручку от реализации на суммы неполученных доходов 2009 года путем отражения в бухгалтерском и налоговом учете в соответствующих налоговых периодах 2010, 2011 годов отрицательных счетов-фактур, выставленных обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" в адрес Жаднова Е.В., компании с ограниченной ответственностью "Энгель Менеджмент Сервисез Лимитед"; право собственности на спорные объекты недвижимости было зарегистрировано за покупателями в установленном порядке, целью заключения спорных договоров являлось наделение правом собственности покупателей на вышеуказанные объекты недвижимости, следовательно, спорные сделки были совершены налогоплательщиком не для вида, а с намерением создать соответствующие им правовые последствия в виде перехода права собственности на указанные объекты недвижимости к покупателям; при возврате товара покупателю и продавцу следовало оформить счета-фактуры надлежащим образом без отрицательного значения.
Обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" представлен отзыв на кассационную жалобу, в котором оно просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, ссылаясь на отсутствие оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела и установлено судами, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" по вопросам соблюдения налогового законодательства, которой установлена неуплата НДС за 1 квартал 2011 года в сумме 3 042 957 руб., налога на прибыль организаций за 2010 год в сумме 2 269 741 руб., нарушение положений подп. 1 п. 3 ст. 24 и п. 6 ст. 226 Кодекса в части соблюдения порядка и сроков перечисления в бюджет НДФЛ налоговым агентом.
Инспекцией составлен акт от 26.08.2013 N 10 и вынесено решение от 30.09.2013 N 10, которым общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Кодекса (с учетом положений п. 3 ст. 112, п. 4 ст. 114 Кодекса) за неуплату налога на прибыль в федеральный бюджет за 2010 год в сумме 226 941 руб., в виде взыскания штрафа в сумме 90 789 руб. 60 коп., за неуплату налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за 2010 год в сумме 2 042 767 руб. в виде взыскания штрафа в сумме 817 106 руб. 06 коп., за неуплату НДС за 1 квартал 2011 года в сумме 3 042 957 руб. в виде взыскания штрафа в сумме 1 217 182 руб. 80 коп., за неперечисление в установленный срок сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за период с 02.11.2010 по 12.06.2013 в сумме 16 776 360 руб., в виде взыскания штрафа в сумме 3 355 272 руб.; обществу начислены пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 47 790 руб. 42 коп., пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 352 182 руб. 56 коп., по НДС в сумме 764 190 руб. 32 коп., по НДФЛ в сумме 505 844 руб. 51 коп., доначислен налог на прибыль за 2010 год в сумме 2 269 741 руб., НДС за 1 квартал 2011 года в сумме 3 042 957 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 05.12.2013 N 16-07/003477 оспариваемое решение инспекции от 30.09.2013 N 10 изменено путем отмены в резолютивной части: подп. 3 п. 1 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Кодекса (с учетом п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114 Кодекса) за неуплату НДС за 1 квартал 2011 года в виде взыскания штрафа в сумме 202 863 руб. 80 коп.; подп. 4 п. 1 в части привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 Кодекса за неправомерное неперечисление в установленный Кодексом срок НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в сумме 53 609 руб.; п. 2 в части привлечения к налоговой ответственности.
Полагая, что оспариваемое решение нарушает его права и законные интересы, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суды частично удовлетворили заявленные требования, исходя из того, что налогоплательщиком осуществлены необходимые корректировки исправительными записями по счетам бухгалтерского учета, скорректирована книга продаж за период, в котором произошел возврат товаров; проведенные налогоплательщиком корректировки в связи с возвратом товаров основаны на счетах-фактурах покупателей; размер налогового вычета равен сумме налога, на которую уменьшен НДС, подлежащий уплате в спорных налоговых периодах; сумма НДС, подлежащая уплате согласно налоговым декларациям за спорные периоды, полностью соответствует действительной обязанности общества "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" по уплате НДС; признание гражданско-правовой сделки недействительной без проведения реституции (приведения сторон в первоначальное положение) не является основанием для внесения изменений в декларацию по налогу на прибыль и исключения из налогооблагаемой базы спорных операций; в случае фактического осуществления реституции, то есть возврата недвижимого имущества, продавец должен отразить данные финансово-хозяйственные операции на дату их совершения; перерасчет налоговых обязательств по недействительной сделке должен проводиться после осуществления двусторонней реституции, то есть, возврата сторонами друг другу всего полученного по сделке.
Выводы судов основаны на материалах дела, исследованных согласно требованиям, установленным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и соответствуют законодательству.
В силу ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях гл. 25 Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.
На основании п. 1 ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Согласно п. 1, 3 ст. 271 Кодекса доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 Кодекса).
Судами установлено, что общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" заключило в 2007 году договор купли-продажи от 30.08.2007 N 04 с Жадновым Е.В., на основании которого общество продало Жаднову Е.В. нежилое здание "Электростанция - Вермикулитовый цех", площадью 965,8 кв. м., расположенное по адресу: Челябинская область, Карталинский район, п. Новокаолиновый, ул. Заводская, 1; право собственности зарегистрировано за Жадновым Е.В., о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 13.05.2009 сделана запись о регистрации N 74-74-08/067/2007-294 и выдано свидетельство о праве N 74АВ 125801 от 14.05.2009.
По данной операции обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" выставлен счет-фактура от 01.06.2009 N 850 на сумму 6 602 895 руб., в том числе НДС в сумме 1 007 221 руб. 27 коп., составлен акт от 01.06.2009 N 00000009 приема-передачи объекта.
Согласно журналу проводок по счетам 01. 01.1, 62.1, 91.1 "Прочие доходы и расходы. Продажа основных средств" за июнь 2009 года, оборотно-сальдовой ведомости по счету 01.1. за июнь 2009 года, данная операция отражена бухгалтерскими проводками: Дт 01.2 Кт 01.1 - 2 512 864 руб. 54 коп.; Дт 62.1 Кт 91.1 - 6 602 895 руб.
Между Котышевым В.А., Кутищевой Н.И. (истцы) и обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" (ответчик 1), и Жадновым Е.В. (ответчик 2) в целях устранения спора о признании недействительной (ничтожной) сделкой договора купли-продажи нежилого здания от 30.08.2007 N 04 заключено 20.01.2010 мировое соглашение, в соответствии с которым ответчик 2 обязуется возвратить в собственность ответчика 1 указанное здание путем заключения соглашения об отступном, согласно которому обязательство Жаднова Е.В., возникшее из оспариваемого договора купли-продажи нежилого здания от 30.08.2007 N 04 по оплате ответчику 1 стоимости нежилого здания в сумме 6 602 895 руб., прекращается предоставлением взамен исполнения отступного в виде передачи ответчиком 2 в собственность ответчика 1 нежилого здания - "Электростанция - Вермикулитовый цех", площадью 965,8 кв. м.
Определением Арбитражного суда Челябинской области от 24.02.2010 по делу N А76-45100/2009 указанное мировое соглашение утверждено.
По указанной операции обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" выставляет в адрес Жаднова Е.В. счет-фактуру от 25.02.2010 N 152 на сумму (-6 602 895 руб.) и отражает в налоговом учете (февраль 2010 года) данную операцию проводками: Дт 62.1 Кт 91.1. (-6 602 895 руб.); Дт 91.2. Кт 68.2. (-1 007 221 руб. 27 коп.); Дт 91.2. Кт 01.2 (-2 304 642 руб. 99 коп.); Дт 91.2. Кт 99.1 (-3 291 030 руб. 74 коп.).
Согласно информации, полученной от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области (выписка из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 18.07.2013 N 24/018/2013-507), обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" на нежилое здание "Электростанция - Вермикулитовый цех", площадью 965,8 кв. м., расположенное по адресу: Челябинская область, Карталинский район, п. Новокаолиновый, ул. Заводская, 1, зарегистрировано право собственности, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 05.07.2010 сделана запись о регистрации N 74-74-08/030/2010-219.
Согласно мировому соглашению от 25.06.2010 общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" заключило в 2007 году договор купли-продажи недвижимого имущества от 02.08.2007 N 01-107 с компанией с ограниченной ответственностью "Энгель Менеджмент Сервисез Лимитед", на основании которого общество продало нежилое здание - отделение обогащения и сушки песка, общей площадью 360,2 кв. м., и сооружение - внутризаводской Р-43 железнодорожный путь, протяженностью 1750,0 метров, расположенные по адресу: Челябинская область, Карталинский район, п. Новокаолиновый, ул. Заводская, 1.
Обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" выставлены компании с ограниченной ответственностью "Энгель Менеджмент Сервисез Лимитед" счета-фактуры: от 01.06.2009 N 848 на сумму 5 408 006 руб., в том числе НДС в сумме 824 950 руб. 07 коп., от 01.06.2009 N 849 на сумму 2 315 479 руб. 99 коп., в том числе НДС в сумме 353 208 руб. 81 коп.; акты приема-передачи объекта: от 01.06.2009 N 00000007 - нежилого здания (корпус отделения обогащения и сушки песка, общей площадью 360,2 кв. м. стоимостью 5 408 006 руб. с учетом НДС), от 01.06.2009 N 00000008 - внутризаводской Р-43 железнодорожный путь стоимостью 2 315 479 руб. 99 коп. с учетом НДС.
Согласно журналу проводок по счетам 01.1, 62.1, 91.1 "Прочие доходы и расходы. Продажа основных средств" за июнь 2009 года, оборотно-сальдовой ведомости по счету 01.1. за июнь 2009 года, данная операция отражена бухгалтерскими проводками: Дт 01.02 Кт 01.1 - 2 953 669 руб. 61 коп. (1 236 000 руб. - внутризаводской железнодорожный путь; 1 717 669 руб. 61 коп. - корпус отделения обогащения сушки песка); Дт 62.1 Кт 91.1 - 7 723 485 руб. 99 коп. (2 135 479 руб. 99 коп. - внутризаводской железнодорожный путь; 5 408 006 руб. - корпус отделения обогащения сушки песка).
Между Матвеевым О.В. (истец), обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" (ответчик 1) и компанией с ограниченной ответственностью "Энгель Менеджмент Сервисез Лимитед" (ответчик 2) заключено мировое соглашение от 25.06.2010, согласно которому стороны в целях устранения спора о признании недействительной (ничтожной) сделкой договора купли-продажи недвижимого имущества от 02.08.2007 N 01-107 договариваются о том, что ответчик 1 и ответчик 2 признают исковые требования истца обоснованными. Ответчик 2 в качестве применения последствий недействительности оспариваемой сделки обязуется возвратить в собственность ответчика 1 недвижимое имущество: нежилое здание - отделение обогащения и сушки песка, общей площадью 360,2 кв. м. и сооружение - внутризаводской Р-43 железнодорожный путь, протяженностью 1750,0 метров, расположенные по адресу: Челябинская область, Карталинский район, п. Новокаолиновый, ул. Заводская, 1, по акту приема-передачи. В течение 5 календарных дней с даты утверждения мирового соглашения стороны обязуются подать в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области документы для государственной регистрации перехода права собственности на указанное недвижимое имущество. В п. 4 данного мирового соглашения указано, что рассматриваемое имущество на момент подписания мирового соглашения принадлежит компании с ограниченной ответственностью "Энгель Менеджмент Сервисез Лимитед" на праве собственности (реквизиты документов, подтверждающих право собственности, номер записи регистрации в мировом соглашении отсутствуют). Согласно п. 6 мирового соглашения общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" обязуется в срок до 01.10.2010 вернуть компании сумму 7 605 485 руб. 99 коп., уплаченную по договору купли-продажи от 02.08.2007 N 01-107.
По указанной операции общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" выставляет компании с ограниченной ответственностью "Энгель Менеджмент Сервисез Лимитед" счет-фактуру от 30.06.2010 N 1152 на сумму (-7 772 485 руб. 99 коп.) и отражает в налоговом учете (июнь 2010 года) данную операцию проводками: Дт 62.1 Кт 91.1. (-2 315 479 руб. 99 коп.); Дт 91.2. Кт 01.2. (-918 760 руб.); Дт 91.2. Кт 68.2. (-353 208,81 руб.) - внутризаводской Р-43 железнодорожный путь; Дт 62.1 Кт 91.1. (-5 408 006 руб.); Дт 91.2. Кт 01.2. (-1 081 880 руб. 39 коп.); Дт 91.2. Кт 68.2 (-824 950 руб. 07 коп.); Дт 91.2. Кт 99.1 (-4 544 686 руб. 72 коп.) - отделение обогащения и сушки песка.
Согласно информации, полученной от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области (выписка из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 18.07.2013 N 24/018/2013-507), обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" на сооружение - внутризаводской Р-43 железнодорожный путь, расположенное по адресу: Челябинская область, Карталинский район, п. Новокаолиновый, ул. Заводская, 1, зарегистрировано право собственности, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 24.01.2012 сделана запись о регистрации N 74-74-08/027/2011-133. В качестве основания указан договор купли-продажи от 12.05.2011 N 1/2011. При этом на нежилое здание - отделение обогащения и сушки песка, общей площадью 360,2 кв. м. общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" право собственности с 16.03.2006 не отчуждало, данное имущество находится в собственности налогоплательщика с 16.03.2006 на основании плана приватизации: решение Комитета по управлению государственным имуществом Администрации Челябинской области от 28.06.1993 N 262.
В соответствии с п. 1 ст. 166 Гражданского кодекса Российской Федерации сделка может быть признана недействительной в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка). Сделка считается недействительной с момента ее совершения. Она не влечет никаких юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью (п. 1 ст. 167 Гражданского кодекса Российской Федерации).
При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом (п. 2 ст. 167 Гражданского кодекса Российской Федерации).
При этом сам факт признания сделки недействительной не является достаточным основанием для внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет участников сделки и перерасчета их налоговых обязательств. Признание гражданско-правовой сделки недействительной без проведения реституции (приведения сторон сделки в первоначальное состояние) не может являться основанием для внесения изменений в декларацию и исключения из налогооблагаемой базы спорных операций в случае соблюдения налогоплательщиком требований, установленных ст. 252 Кодекса.
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 9 Информационного письма от 17.11.2011 N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации" по смыслу п. 1 ст. 54 Кодекса налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции.
При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде финансово-хозяйственных операций.
В случае фактического осуществления реституции, то есть возврата недвижимого имущества, продавец должен отразить данные финансово-хозяйственные операции на дату их совершения; перерасчет налоговых обязательств по недействительной сделке должен проводиться после осуществления двусторонней реституции, то есть возврата сторонами друг другу всего полученного по сделке.
При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что налогоплательщик правомерно произвел перерасчет налоговых обязательств по налогу на прибыль по сделкам с Жадновым Е.В., компанией с ограниченной ответственностью "Энгель Менеджмент Сервисез Лимитед" за 2010 год, т.е. в период фактического возврата имущества.
Пунктом 1 ст. 173 Кодекса определено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленные в соответствии с гл. 21 Кодекса.
Согласно п. 5 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат, в том числе суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них.
Пунктом 4 ст. 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товара или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Каким образом налогоплательщик производит в текущем налоговом периоде корректировки, связанные с возвратом товара, переданного в прошлом налоговом периоде (посредством уменьшения налогооблагаемой базы текущего налогового периода на основании п. 4 ст. 176 Кодекса либо посредством предъявления в текущем налоговом периоде НДС к вычету согласно п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 Кодекса), налоговым законодательством императивно не установлено.
Поскольку возврат товара налогоплательщику не является его обратной реализацией, выставление счетов-фактур на возвращаемый товар не может служить обязательным условием для применения вычета по НДС.
Судами установлено, что общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" в 2007 году заключило с обществом "Система СТ" (кредитор) соглашение об отступном от 31.08.2007, предметом которого является договоренность сторон о прекращении во исполнение соглашения о намерениях от 27.05.2005 всех обязательств должника, вытекающих из договора купли-продажи опциона на приобретение акций от 25.06.2001 N 68/1, в силу предоставления должником взамен исполнения всех обязательств отступного в соответствии с условиями данного соглашения.
По данному соглашению должник по акту приема-передачи имущества безвозмездно передает кредитору в качестве отступного недвижимое имущество на общую сумму 44 784 453 руб. 23 коп., в том числе нежилые здания: главный производственный корпус, общая площадь 1247,1 кв. м., стоимостью 6 139 980 руб. 14 коп., в том числе НДС в сумме 936 607 руб. 14 коп., корпус завода "3 технологическая линия", общая площадь 652,6 кв. м., стоимость 11 701 942 руб., в том числе НДС в сумме 2 106 349 руб. 56 коп. Указанное имущество передано должником кредитору на основании акта приема-передачи имущества от 31.08.2007.
Общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" в 2009 году выставило обществу "Система СТ" счета-фактуры от 01.06.2009 N 847/1 на сумму 13 808 291 руб. 56 коп., в том числе НДС в сумме 2 106 349 руб. 56 коп. (корпус завода "3 технологическая линия"), от 01.06.2009 N 847/2 на сумму 6 139 980 руб. 14 коп., в том числе НДС в сумме 936 607 руб. 14 коп. (главный производственный корпус), согласно которым общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" выступает в качестве продавца, а общество "Система СТ" - в качестве покупателя указанного недвижимого имущества.
Обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" в 2011 году заключено дополнительное соглашение от 25.01.2011 N 1 к соглашению об отступном от 31.08.2007 с обществом "Система СТ", которым внесены изменения в п. 1.2.1 соглашения об отступном от 31.08.2007: исключены из перечня объектов недвижимого имущества, подлежащего передаче кредитору в качестве отступного, и из акта приема-передачи имущества от 31.08.2007 объекты недвижимого имущества - нежилые здания: главный производственный корпус, общая площадь 1247,1 кв. м., стоимость 6 139 980 руб. 14 коп., в том числе НДС в сумме 936 607 руб. 14 коп., корпус завода "3 технологическая линия", общая площадь 652,6 кв. м., стоимость 11 701 942 руб., в том числе НДС в сумме 2 106 349 руб. 56 коп.
По данной операции общество "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" выставило обществу "Система СТ" счет-фактуру от 31.01.2011 N 18 на сумму (19 948 271 руб. 70 коп., в том числе НДС в сумме 3 042 956 руб. 70 коп.) и отразило в налоговом учете в 1 квартале 2011 года данную операцию проводками: Дт 62.1 Кт 91.1 (19 948 271 руб. 70 коп. с учетом НДС в сумме 3 042 956 руб. 70 коп.).
В налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 года налогоплательщиком уменьшена налоговая база на 16 905 315 руб. в результате отражения в налоговом учете отрицательного счета-фактуры от 31.01.2011 N 18 на сумму 19 948 271 руб. 70 коп., в том числе НДС в сумме 3 042 956 руб. 70 коп. по операции, совершенной с обществом "Система СТ".
Суды, оценив представленные сторонами доказательства и доводы в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и установив, что обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" осуществлены необходимые корректировки исправительными записями по счетам бухгалтерского учета, скорректирована книга продаж за период, в котором произошел возврат товара; корректировки, проведенные обществом "Новокаолиновый горнообогатительный комбинат" в связи с возвратом товаров, основаны на счетах-фактурах покупателя; претензии по осуществленной обществом корректировке собственных первоначально выставленных счетов-фактур у налогового органа отсутствуют; размер налогового вычета равен сумме налога, на которую уменьшен НДС, подлежащий уплате в спорных налоговых периодах; итоговая сумма НДС, подлежащая уплате согласно налоговым декларациям за спорные периоды, полностью соответствует действительной обязанности общества по уплате НДС, сделали правильные выводы о том, что уменьшение обществом налогооблагаемой базы по НДС за проверяемый период на стоимость товара, возвращенного обществом "Система СТ", не привело к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, а также об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления НДС в этой части.
Оснований для переоценки выводов судов, установленных ими фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.
Доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, так как они направлены на переоценку установленных судами обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, были предметом рассмотрения судов и им дана надлежащая правовая оценка.
Нормы материального права применены судами по отношению к установленным ими обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным согласно требованиям, определенным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.
С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы у суда кассационной инстанции не имеется.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Челябинской области от 02.06.2014 по делу N А76-28087/2013 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2014 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 19 по Челябинской области - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
О.Г.ГУСЕВ
О.Г.ГУСЕВ
Судьи
Г.В.АННЕНКОВА
А.Н.ТОКМАКОВА
Г.В.АННЕНКОВА
А.Н.ТОКМАКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)