Судебные решения, арбитраж
Патентная система налогообложения (ПСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 06 августа 2015 года
Полный текст постановления изготовлен 13 августа 2015 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева
Судей М.В. Кочешковой, Е.А. Солоповой,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Д.А. Солодовником
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ИП Солодилова Андрея Юрьевича
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.05.2015
по делу N А40-21506/15, вынесенное судьей Л.А. Шевелевой
по заявлению Индивидуального предпринимателя Солодилова Андрея Юрьевича
к Инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по г. Москве
о признании частично недействительным Уведомления N 10-06/33349 от 22.12.2014 и признании права на применение упрощенной системы налогообложения
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Столяров М.Ю. по дов. от 26.01.2015
от заинтересованного лица - Борисова О.А. по дов. от 23.03.2015
установил:
Индивидуальный предприниматель Солодилов Андрей Юрьевич обратился в Арбитражный суд г. Москвы с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по г. Москве о признании недействительным абзац 1 уведомления N 10-06/33349 от 22.12.2014 в части уведомления индивидуального предпринимателя Солодилова Андрея Юрьевича об утрате права на применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, то есть фактически о переходе на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который выдан патент, и признании за ним право на применение с 01.01.2014 упрощенной системы налогообложения в отношении деятельности, по которой утрачено право на применение патентной системы налогообложения.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 15.05.2015 по делу N А40-21506/15 отказано в удовлетворении заявления Индивидуального предпринимателя Солодилова Андрея Юрьевича к Инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по г. Москве о признании недействительным абзац 1 уведомления N 10-06/33349 от 22.12.2014 в части уведомления индивидуального предпринимателя Солодилова Андрея Юрьевича об утрате права на применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, то есть фактически о переходе на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который был выдан патент, а также о признании права на применение с 01.01.2014 упрощенной системы налогообложения в отношении деятельности, по которой утрачено право на применение патентной системы налогообложения.
Не согласившись с вынесенным решением, ИП Солодилов А.Ю. обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять новый судебный акт. В апелляционной жалобе ИП Солодилов А.Ю. указывает на ненадлежащее исследование судом первой инстанции фактических обстоятельств дела и отсутствие в решении суда надлежащей оценки доказательств по делу.
Изучив представленные в дело доказательства, выслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, руководствуясь ст. ст. 123, 156, 266 и 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.
В отношении индивидуального предпринимателя Солодилова Андрея Юрьевича 24.12.2013 в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись о приобретении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером (ОГРНИП) 313774635800700.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 46 по г. Москве 26.12.2013 Солодилову Андрею Юрьевичу выдано свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Согласно уведомлению о переходе на упрощенную систему налогообложения от 18.12.2013 в отношении заявителя применялась УСН с даты постановки на налоговый учет.
Согласно ч. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Заявитель с 17.01.2014 применял патентную систему налогообложения в отношении осуществляемого им вида предпринимательской деятельности - сдача собственного недвижимого имущества в аренду.
В соответствии с п. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 346.44 НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ.
Согласно ч. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.
Согласно п. 19 ч. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении, в частности, такого вида предпринимательской деятельности, как сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
Согласно ч. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого Законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.
Заявитель 22.12.2014 получил от заинтересованного лица уведомление N 10-06/33349, в котором сообщается, что им не была оплачена 1/3 стоимости патента от 17.01.2014 N 7726140001505 в размере 36 667 руб. по сроку оплата 01.12.2014. В случае не предоставления платежного документа Солодилов Андрей Юрьевич теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.
В силу ч. 2 ст. 346.51 НК РФ индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе, если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента и в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
Заявитель не оспаривает, что по сроку уплаты 01.12.2014 налог в бюджет не перечислен.
В силу п. 3 ч. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.
В соответствии с ч. 3 ст. 346.46 НК РФ в случае, предусмотренном п. 3 ч. 6 ст. 346.45 НК РФ, снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение патентной системы налогообложения и перешедшего на общий режим налогообложения, осуществляется со дня истечения срока уплаты налога.
Заявителем применялись совместно два специальных налоговых режима: упрощенная и патентная системы налогообложения.
В связи с нарушением требований, установленных пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, заявитель утратил право на применение патентной системы налогообложения, о чем ему направлено уведомление N 10-06/33549 от 22.12.2014.
Исходя из п. 2 ст. 346.44 НК РФ переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ.
Если налогоплательщиком не уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ, налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Согласно п. 7 ст. 346.45 НК РФ суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в который индивидуальный предприниматель утратил право на применение патента системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
В случае, если индивидуальный предприниматель совмещал применение патентной системы налогообложения с упрощенной системой налогообложения и утратил право на применение патентной системы налогообложения по одному из оснований, предусмотренных п. 6 ст. 346.45 НК РФ, такой налогоплательщик за период, на который был выдан патент, обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых он был освобожден в соответствии с п. п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ.
С даты снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения, произведенного в порядке, установленном п. 8 ст. 346.45 и п. 3 ст. 346.46 НК РФ, указанный индивидуальный предприниматель вправе по виду предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, применять упрощенную систему налогообложения, с которыми она совмещалась, при соблюдении условий, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ.
В связи с утратой права на применение патентной системы налогообложения и в связи с несоблюдением условий, предусматривающих порядок начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, заявитель считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
Таким образом, суд апелляционной инстанции, оценив представленные доказательства, приходит к выводу о том, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основанием для полной отмены решения, вынесенного Арбитражным судом г. Москвы. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.05.2015 по делу N А40-21506/15 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
Р.Г.НАГАЕВ
Судьи
М.В.КОЧЕШКОВА
Е.А.СОЛОПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 13.08.2015 N 09АП-28978/2015 ПО ДЕЛУ N А40-21506/15
Разделы:Патентная система налогообложения (ПСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 13 августа 2015 г. N 09АП-28978/2015
Дело N А40-21506/15
Резолютивная часть постановления объявлена 06 августа 2015 года
Полный текст постановления изготовлен 13 августа 2015 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева
Судей М.В. Кочешковой, Е.А. Солоповой,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Д.А. Солодовником
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ИП Солодилова Андрея Юрьевича
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.05.2015
по делу N А40-21506/15, вынесенное судьей Л.А. Шевелевой
по заявлению Индивидуального предпринимателя Солодилова Андрея Юрьевича
к Инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по г. Москве
о признании частично недействительным Уведомления N 10-06/33349 от 22.12.2014 и признании права на применение упрощенной системы налогообложения
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Столяров М.Ю. по дов. от 26.01.2015
от заинтересованного лица - Борисова О.А. по дов. от 23.03.2015
установил:
Индивидуальный предприниматель Солодилов Андрей Юрьевич обратился в Арбитражный суд г. Москвы с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по г. Москве о признании недействительным абзац 1 уведомления N 10-06/33349 от 22.12.2014 в части уведомления индивидуального предпринимателя Солодилова Андрея Юрьевича об утрате права на применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, то есть фактически о переходе на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который выдан патент, и признании за ним право на применение с 01.01.2014 упрощенной системы налогообложения в отношении деятельности, по которой утрачено право на применение патентной системы налогообложения.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 15.05.2015 по делу N А40-21506/15 отказано в удовлетворении заявления Индивидуального предпринимателя Солодилова Андрея Юрьевича к Инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по г. Москве о признании недействительным абзац 1 уведомления N 10-06/33349 от 22.12.2014 в части уведомления индивидуального предпринимателя Солодилова Андрея Юрьевича об утрате права на применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, то есть фактически о переходе на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который был выдан патент, а также о признании права на применение с 01.01.2014 упрощенной системы налогообложения в отношении деятельности, по которой утрачено право на применение патентной системы налогообложения.
Не согласившись с вынесенным решением, ИП Солодилов А.Ю. обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять новый судебный акт. В апелляционной жалобе ИП Солодилов А.Ю. указывает на ненадлежащее исследование судом первой инстанции фактических обстоятельств дела и отсутствие в решении суда надлежащей оценки доказательств по делу.
Изучив представленные в дело доказательства, выслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, руководствуясь ст. ст. 123, 156, 266 и 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.
В отношении индивидуального предпринимателя Солодилова Андрея Юрьевича 24.12.2013 в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись о приобретении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером (ОГРНИП) 313774635800700.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 46 по г. Москве 26.12.2013 Солодилову Андрею Юрьевичу выдано свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Согласно уведомлению о переходе на упрощенную систему налогообложения от 18.12.2013 в отношении заявителя применялась УСН с даты постановки на налоговый учет.
Согласно ч. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Заявитель с 17.01.2014 применял патентную систему налогообложения в отношении осуществляемого им вида предпринимательской деятельности - сдача собственного недвижимого имущества в аренду.
В соответствии с п. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 346.44 НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ.
Согласно ч. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.
Согласно п. 19 ч. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении, в частности, такого вида предпринимательской деятельности, как сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
Согласно ч. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого Законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.
Заявитель 22.12.2014 получил от заинтересованного лица уведомление N 10-06/33349, в котором сообщается, что им не была оплачена 1/3 стоимости патента от 17.01.2014 N 7726140001505 в размере 36 667 руб. по сроку оплата 01.12.2014. В случае не предоставления платежного документа Солодилов Андрей Юрьевич теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.
В силу ч. 2 ст. 346.51 НК РФ индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе, если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента и в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
Заявитель не оспаривает, что по сроку уплаты 01.12.2014 налог в бюджет не перечислен.
В силу п. 3 ч. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.
В соответствии с ч. 3 ст. 346.46 НК РФ в случае, предусмотренном п. 3 ч. 6 ст. 346.45 НК РФ, снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение патентной системы налогообложения и перешедшего на общий режим налогообложения, осуществляется со дня истечения срока уплаты налога.
Заявителем применялись совместно два специальных налоговых режима: упрощенная и патентная системы налогообложения.
В связи с нарушением требований, установленных пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, заявитель утратил право на применение патентной системы налогообложения, о чем ему направлено уведомление N 10-06/33549 от 22.12.2014.
Исходя из п. 2 ст. 346.44 НК РФ переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ.
Если налогоплательщиком не уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ, налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Согласно п. 7 ст. 346.45 НК РФ суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в который индивидуальный предприниматель утратил право на применение патента системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
В случае, если индивидуальный предприниматель совмещал применение патентной системы налогообложения с упрощенной системой налогообложения и утратил право на применение патентной системы налогообложения по одному из оснований, предусмотренных п. 6 ст. 346.45 НК РФ, такой налогоплательщик за период, на который был выдан патент, обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых он был освобожден в соответствии с п. п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ.
С даты снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения, произведенного в порядке, установленном п. 8 ст. 346.45 и п. 3 ст. 346.46 НК РФ, указанный индивидуальный предприниматель вправе по виду предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, применять упрощенную систему налогообложения, с которыми она совмещалась, при соблюдении условий, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ.
В связи с утратой права на применение патентной системы налогообложения и в связи с несоблюдением условий, предусматривающих порядок начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, заявитель считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
Таким образом, суд апелляционной инстанции, оценив представленные доказательства, приходит к выводу о том, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основанием для полной отмены решения, вынесенного Арбитражным судом г. Москвы. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.05.2015 по делу N А40-21506/15 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
Р.Г.НАГАЕВ
Судьи
М.В.КОЧЕШКОВА
Е.А.СОЛОПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)