Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 14 марта 2014 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего: В.М.Голикова
Судей: Т.Г.Брагиной, О.Н.Трофимовой
при участии:
- от заявителя: общества с ограниченной ответственностью "ГОСТстрой" - представитель не явился;
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю - Марченко Е.С., представитель по доверенности от 18.02.2014 N 02-30/00223;
- от третьего лица: Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю - Селютина И.А., представитель по доверенности от 09.01.2014 N 05-19/8;
- рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю
на решение от 17.10.2013, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2013
по делу N А73-6981/2013 Арбитражного суда Хабаровского края
дело рассматривали: в суде первой инстанции судья М.А.Барилко; в суде апелляционной инстанции судьи: Е.Г.Харьковская, И.И.Балинская, Т.Д.Пескова
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ГОСТстрой"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю
третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю
о признании недействительными решения в части
Арбитражный суд Хабаровского края решением от 17.10.2013, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2013, удовлетворил требование общества с ограниченной ответственностью "ГОСТстрой" (далее - общество), признав недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю (далее - инспекция) от 18.02.2013 N 1, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 16.05.2013 N 13-10/09144, в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСНО), в сумме 573 226 руб., соответствующих пеней в сумме 81 766,66 руб., штрафа в сумме 57 323 руб.
В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечено Управление федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - управление).
В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, предлагает указанные судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований обществу отказать.
По мнению заявителя жалобы, инспекцией доказано, что бюджетные средства (субвенции), направленные на компенсацию убытков, возникших в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам на поставляемую населению тепловую энергию, поступили обществу в 2010 году, и должны учитываться в составе доходов указанного периода при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.
В обоснование своих доводов о том, что в 2010 году общество получило субвенции на сумму 16 178 480,36 руб., инспекция ссылается на следующие обстоятельства:
- - информацию ООО "Межрайтопливо" от 31.08.2012 исх. N 928, адресованную ООО "ГОСТстрой", об отгрузке топлива (угля) на общую сумму 16 178 480,36 руб.;
- - счета-фактуры, подтверждающие поставку топлива в 2010 году на полную сумму полученных субвенций;
- - уведомления Министерства ЖКХ о перечислении денежных средств в 2010 году, направленные в адрес Финансового управления администрации Николаевского муниципального района;
- - распоряжение администрации от 06.12.2010 N 96-ра, согласно которому на оплату за поставленное топливо ООО "ГОСТстрой" выделена сумма субвенций в размере 16 178 480,36 руб.
Перечисленные документы, по мнению заявителя жалобы, подтверждают, что обществом в 2010 году получено топливо на общую сумму 16 178 480,36 руб., из которых топливо на сумму 6 624 715,68 руб. было реализовано в отопительном сезоне с октября по декабрь 2010 года, а топливо на сумму 9 553 764,68 руб. было реализовано в отопительном сезоне с января по май 2011 года, но поставка данного топлива и его оплата за счет выделенных субвенций произведена в 2010 году.
Поскольку сумма субвенций (16 178 480,36 руб.), перечисленная обществу в 2010 году в счет оплаты за топливо, приобретенное у ООО "Межрайтопливо", является доходом, полученным ООО "ГОСТстрой" в указанный период, то инспекция считает, что на часть этой суммы субвенций (9 553 764,68 руб.), не включенную в налоговую базу при исчислении УСНО за 2010 год, правомерно доначислен налог, исчислены пени, наложены штрафные санкции.
Представитель инспекции в судебном заседании доводы кассационной жалобы поддержала в полном объеме.
Управление в отзыве на жалобу и его представитель в судебном заседании поддержали позицию заявителя кассационной жалобы.
Общество, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, явку своего представителя для участия в судебном заседании не обеспечило, однако в отзыве на жалобу доводы инспекции отклонило, указывая на их несостоятельность, просило обжалуемые судебные акты оставить без изменения как соответствующие действующему законодательству.
В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) объявлялся перерыв до 12.03.2014.
Исходя из доводов, изложенных в кассационной жалобе, отзывах на нее и выступлениях представителей налоговых органов, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и находит жалобу не подлежащей удовлетворению в силу следующего.
Как видно из материалов дела, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и на основании уведомления от 12.11.2009 N 583 в 2010 году общество применяло УСНО с объектом налогообложения "Доходы".
Оспариваемым решением инспекция доначислила обществу налог по УСНО за 2010 год в сумме 573 226 руб. и соответствующие пени в сумме 81 766,66 руб., а также наложила штраф в размере 57 323 руб. по основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) в результате занижения налоговой базы единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО.
Управление решением от 16.05.2013 N 13-10/71/01944, принятым по результатам рассмотрения жалобы ООО "ГОСТстрой", оставило без изменения решение инспекции в части доначисления обществу налога по УСНО, начисления пени и наложения штрафа.
При разрешении спора в судебном порядке судами установлено, что основанием для начисления указанного налога явилось занижение налоговой базы при исчислении налога по УСНО за 2010 год, выразившееся в том, что при исчислении данного налога общество не учло доход в сумме 9 553 765 руб., полученный в виде субвенций, предоставленных из краевого бюджета для возмещения убытков, связанных с применением регулируемых тарифов (цен) на тепловую энергию, поставляемую населению.
Судами также установлено, что 09.02.2010 между администрацией Николаевского муниципального района Хабаровского края и ООО "Межрайтопливо" заключен договор поручения N 05-2010-С3 (соц), по условиям которого администрация поручает, а ООО "Межрайтопливо" обязуется в период навигации 2010 года организовать за вознаграждение завоз нефтепродуктов и угля (топлива), количество и ассортимент которого устанавливается актами Правительства Хабаровского края для предприятий ЖКХ, а также других предприятий, указанных в приложении N 1 и дополнении к приложению договора, предоставляющих услуги по выработке тепловой и электрической энергии для населения, предприятий и учреждений, прочих социальных нужд муниципального района Хабаровского края.
В перечень организаций-получателей топлива включено ООО "ГОСТстрой", которое осуществляло деятельность по производству, реализации, распределению и транспортировке тепловой энергии, горячей и холодной воды потребителям на территории г. Николаевска-на-Амуре, в том числе и потребителям, пользующимся льготами по оплате указанных услуг, установленными федеральными законами, законами Хабаровского края, нормативными правовыми актами органа местного самоуправления.
Согласно пункту 1.1 договора, на возмещение убытков, связанных с применением регулируемых тарифов на тепловую энергию, поставляемую населению, заключенного 25.08.2010 между финансовым управлением администрации Николаевского муниципального района (далее - финуправление администрации) и ООО "ГОСТстрой", финуправление администрации возмещает обществу убытки, связанные с применением указанных тарифов за счет средств краевого бюджета, поступающих в виде субвенций в бюджет администрации.
В соответствии с пунктом 1.1 договора поручения от 01.10.2010 N 2/2010-СЗ, заключенного между администрацией и рядом предприятий (получатели), поставляющих тепловую энергию по регулируемым тарифам, в том числе и ООО "ГОСТстрой", администрация по поручению получателей организует в навигацию 2010 года завоз и оплату нефтепродуктов и угля, количество и ассортимент которых устанавливается нормативно-правовыми актами Правительства Хабаровского края, организациям ЖКХ для предоставления услуг по выработке тепловой и электрической энергии населению, предприятиям и учреждениям, финансируемым из краевого и местного бюджетов.
Пунктом 2.2.5 данного договора поручения предусмотрено, что на основании уведомлений Министерства финансов Хабаровского края об оплате за район за социальное топливо распоряжениями администрации муниципального района производится распределение оплаты за топливо и доводится до получателей уведомлениями об оплате, являющимися обязательными для отражения в бухгалтерском учете получателей.
Кроме того, согласно пункту 3.5 указанного выше договора от 25.08.2010, на возмещение убытков в случае, если организация является получателем топлива централизованных поставок, а также на основании заключенных договоров поручений, убытки, связанные с применением регулируемых тарифов (цен) на тепловую энергию, поставляемую населению, направляются финуправлением администрации на расчетный счет предприятия-организатора централизованной поставки топлива в качестве оплаты за поставляемое топливо и услуги, связанные с поставкой и доставкой топлива. Вместе с тем оплату за полученное топливо, в силу пункта 3.6 этого договора, производит получатель топлива - ООО "ГОСТстрой", на основании уведомлений об оплате Финуправления администрации.
Судами установлено, что на основании распоряжения администрации от 06.12.2010 N 96-ра о распределении субвенции из краевого бюджета на возмещение организациям убытков от применения регулируемых тарифов (цен) на поставляемую населению тепловую энергию, ООО "ГОСТстрой" выделены субвенции в сумме 16 178 480,36 руб.
В навигацию 2010 года ООО "Межрайтопливо" осуществило поставку топлива (угля, мазута) для ООО "ГОСТстрой" на указанную сумму, что подтверждается счетами-фактурами, товарными накладными и актами доставки груза.
Выполняя определение суда первой инстанции, администрации письмом от 21.09.2013 N 1.1-40/2807 сообщила следующие сведения.
В отчетный период 2010 года ООО "ГОСТстрой" начислена субвенция по теплу в размере 6 624 715,68 руб., которая выплачена путем расчета с ООО "Межрайтопливо" за топливо, поставленное в 2010 году в централизованном порядке. За 2011 год ООО "ГОСТстрой" начислена аналогичная субвенция в размере 12 367 423,47 руб., которая выплачена в размере 9 553 764,68 руб. путем расчета с ООО "Межрайтопливо" за топливо, поставленное в 2010 году в централизованном порядке и путем перечисления денежных средств в сумме 2 813 658,79 руб. на расчетный счет общества.
Оплату за 2010-2011 годы подтверждают уведомления финуправления администрации от 14.12.2010 N 04-08/1880, от 31.03.2011 N 05-15/317, платежные поручения от 27.10.2011 N 1692476, от 01.12.2011 N 1930451, от 15.12.2011 N 2039930, от 21.12.2011 N 2089834 на общую сумму 2 813 658,79 руб.
Топливо на сумму 9 553 764,68 руб. было поставлено в адрес ООО "ГОСТстрой" в навигацию 2010 года в составе суммы 16 178 480,36 руб.
Остаток топлива ООО "ГОСТстрой", завезенного в централизованном порядке на отопительный сезон 2010-2011 годов, по состоянию на 01.01.2011 составил мазут на сумму 9 235 916,32 руб., уголь на сумму 317 848,36 руб., всего на сумму 9 553 764,68 руб. Оплата ООО "ГОСТстрой" произвело за топливо в 2011 году субвенциями по теплу, которые начислены предприятию за отчетный период 2011 года.
В подтверждение указанных письменных пояснений администрацией в материалы дела представлены соответствующие доказательства.
Судами также установлено, что ранее сумма компенсации ООО "ГОСТстрой" 16 178 480,36 руб. указывалась в реестре на возмещение убытков от применения регулируемых тарифов (цен) на тепловую энергию, поставляемую населению в счет оплаты топлива по централизованным поставкам к уведомлению от 14.12.2010 N 04-08/1880 (6т). Затем уведомлением от 31.03.2011 N 05-15/317 (6/1т) "О финансировании" ООО "ГОСТстрой" было извещено о том, что в целях ведения достоверного бухгалтерского учета на предприятиях, получающих топливо в централизованном порядке, разделения полученного топлива в навигацию 2010 года на отопительный сезон октябрь - декабрь 2010 года и январь - май 2011 года, финуправление администрации вносит изменения в реестр на возмещение убытков от применения регулируемых тарифов (цен) на тепловую энергию, поставляемую населению, в счет оплаты топлива по централизованным поставкам.
В соответствии с реестром на возмещение убытков от применения регулируемых тарифов (цен) на тепловую энергию, поставляемую населению в счет оплаты топлива по централизованным поставкам на отопительный сезон октябрь - декабрь 2010 года, январь - май 2011 года к уведомлению от 31.03.2011 N 05-15/317 (6/1т) сумма компенсации ООО "ГОСТстрой" в 2010 году составила 6 624 715,68 руб., в 2011 году - 9 553 764,68 руб., всего 16 178 480,36 руб.
Поскольку уведомление финуправления администрации от 31.03.2011 N 05-15/317 является первичным документом, подтверждающим дату погашения администрацией задолженности перед ООО "ГОСТстрой", то после получения данного уведомления в 2011 году ООО "ГОСТстрой" отразило в учете данного периода получение субвенции и погашение задолженности, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела карточка счета 86.01 за 2011 год, оборотно-сальдовая ведомость по счету 86 за 2011 год.
Следовательно, до 31.03.2011 право на субвенции отчетного периода 2011 года в размере 9 553 765 руб. и, соответственно, на поставленное за счет средств субвенций топливо на сумму 9 553 764,68 руб., у ООО "ГОСТстрой" отсутствовало.
С учетом перечисленных обстоятельств суд кассационной инстанции считает правомерным вывод судов о том, что у налогового органа отсутствовали законные основания для включения 9 553 764,68 руб. в доход ООО "ГОСТстрой" в налоговый период 2010 года, и доначисления обществу за 2010 год налога по УСНО в размере 573 226 руб., соответствующих пеней и штрафа.
Поскольку доводы, приведенные инспекцией в кассационной жалобе, не подтверждают неправильного применения судами норм права, то в силу отсутствия оснований, предусмотренных частями 1 - 4 статьи 288 АПК РФ, обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.
Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 17.10.2013, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2013 по делу N А73-6981/2013 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
В.М.ГОЛИКОВ
Судьи
Т.Г.БРАГИНА
О.Н.ТРОФИМОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 14.03.2014 N Ф03-589/2014 ПО ДЕЛУ N А73-6981/2013
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 марта 2014 г. N Ф03-589/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 14 марта 2014 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего: В.М.Голикова
Судей: Т.Г.Брагиной, О.Н.Трофимовой
при участии:
- от заявителя: общества с ограниченной ответственностью "ГОСТстрой" - представитель не явился;
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю - Марченко Е.С., представитель по доверенности от 18.02.2014 N 02-30/00223;
- от третьего лица: Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю - Селютина И.А., представитель по доверенности от 09.01.2014 N 05-19/8;
- рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю
на решение от 17.10.2013, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2013
по делу N А73-6981/2013 Арбитражного суда Хабаровского края
дело рассматривали: в суде первой инстанции судья М.А.Барилко; в суде апелляционной инстанции судьи: Е.Г.Харьковская, И.И.Балинская, Т.Д.Пескова
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ГОСТстрой"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю
третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю
о признании недействительными решения в части
Арбитражный суд Хабаровского края решением от 17.10.2013, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2013, удовлетворил требование общества с ограниченной ответственностью "ГОСТстрой" (далее - общество), признав недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю (далее - инспекция) от 18.02.2013 N 1, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 16.05.2013 N 13-10/09144, в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСНО), в сумме 573 226 руб., соответствующих пеней в сумме 81 766,66 руб., штрафа в сумме 57 323 руб.
В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечено Управление федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - управление).
В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, предлагает указанные судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований обществу отказать.
По мнению заявителя жалобы, инспекцией доказано, что бюджетные средства (субвенции), направленные на компенсацию убытков, возникших в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам на поставляемую населению тепловую энергию, поступили обществу в 2010 году, и должны учитываться в составе доходов указанного периода при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.
В обоснование своих доводов о том, что в 2010 году общество получило субвенции на сумму 16 178 480,36 руб., инспекция ссылается на следующие обстоятельства:
- - информацию ООО "Межрайтопливо" от 31.08.2012 исх. N 928, адресованную ООО "ГОСТстрой", об отгрузке топлива (угля) на общую сумму 16 178 480,36 руб.;
- - счета-фактуры, подтверждающие поставку топлива в 2010 году на полную сумму полученных субвенций;
- - уведомления Министерства ЖКХ о перечислении денежных средств в 2010 году, направленные в адрес Финансового управления администрации Николаевского муниципального района;
- - распоряжение администрации от 06.12.2010 N 96-ра, согласно которому на оплату за поставленное топливо ООО "ГОСТстрой" выделена сумма субвенций в размере 16 178 480,36 руб.
Перечисленные документы, по мнению заявителя жалобы, подтверждают, что обществом в 2010 году получено топливо на общую сумму 16 178 480,36 руб., из которых топливо на сумму 6 624 715,68 руб. было реализовано в отопительном сезоне с октября по декабрь 2010 года, а топливо на сумму 9 553 764,68 руб. было реализовано в отопительном сезоне с января по май 2011 года, но поставка данного топлива и его оплата за счет выделенных субвенций произведена в 2010 году.
Поскольку сумма субвенций (16 178 480,36 руб.), перечисленная обществу в 2010 году в счет оплаты за топливо, приобретенное у ООО "Межрайтопливо", является доходом, полученным ООО "ГОСТстрой" в указанный период, то инспекция считает, что на часть этой суммы субвенций (9 553 764,68 руб.), не включенную в налоговую базу при исчислении УСНО за 2010 год, правомерно доначислен налог, исчислены пени, наложены штрафные санкции.
Представитель инспекции в судебном заседании доводы кассационной жалобы поддержала в полном объеме.
Управление в отзыве на жалобу и его представитель в судебном заседании поддержали позицию заявителя кассационной жалобы.
Общество, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, явку своего представителя для участия в судебном заседании не обеспечило, однако в отзыве на жалобу доводы инспекции отклонило, указывая на их несостоятельность, просило обжалуемые судебные акты оставить без изменения как соответствующие действующему законодательству.
В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) объявлялся перерыв до 12.03.2014.
Исходя из доводов, изложенных в кассационной жалобе, отзывах на нее и выступлениях представителей налоговых органов, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и находит жалобу не подлежащей удовлетворению в силу следующего.
Как видно из материалов дела, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и на основании уведомления от 12.11.2009 N 583 в 2010 году общество применяло УСНО с объектом налогообложения "Доходы".
Оспариваемым решением инспекция доначислила обществу налог по УСНО за 2010 год в сумме 573 226 руб. и соответствующие пени в сумме 81 766,66 руб., а также наложила штраф в размере 57 323 руб. по основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) в результате занижения налоговой базы единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО.
Управление решением от 16.05.2013 N 13-10/71/01944, принятым по результатам рассмотрения жалобы ООО "ГОСТстрой", оставило без изменения решение инспекции в части доначисления обществу налога по УСНО, начисления пени и наложения штрафа.
При разрешении спора в судебном порядке судами установлено, что основанием для начисления указанного налога явилось занижение налоговой базы при исчислении налога по УСНО за 2010 год, выразившееся в том, что при исчислении данного налога общество не учло доход в сумме 9 553 765 руб., полученный в виде субвенций, предоставленных из краевого бюджета для возмещения убытков, связанных с применением регулируемых тарифов (цен) на тепловую энергию, поставляемую населению.
Судами также установлено, что 09.02.2010 между администрацией Николаевского муниципального района Хабаровского края и ООО "Межрайтопливо" заключен договор поручения N 05-2010-С3 (соц), по условиям которого администрация поручает, а ООО "Межрайтопливо" обязуется в период навигации 2010 года организовать за вознаграждение завоз нефтепродуктов и угля (топлива), количество и ассортимент которого устанавливается актами Правительства Хабаровского края для предприятий ЖКХ, а также других предприятий, указанных в приложении N 1 и дополнении к приложению договора, предоставляющих услуги по выработке тепловой и электрической энергии для населения, предприятий и учреждений, прочих социальных нужд муниципального района Хабаровского края.
В перечень организаций-получателей топлива включено ООО "ГОСТстрой", которое осуществляло деятельность по производству, реализации, распределению и транспортировке тепловой энергии, горячей и холодной воды потребителям на территории г. Николаевска-на-Амуре, в том числе и потребителям, пользующимся льготами по оплате указанных услуг, установленными федеральными законами, законами Хабаровского края, нормативными правовыми актами органа местного самоуправления.
Согласно пункту 1.1 договора, на возмещение убытков, связанных с применением регулируемых тарифов на тепловую энергию, поставляемую населению, заключенного 25.08.2010 между финансовым управлением администрации Николаевского муниципального района (далее - финуправление администрации) и ООО "ГОСТстрой", финуправление администрации возмещает обществу убытки, связанные с применением указанных тарифов за счет средств краевого бюджета, поступающих в виде субвенций в бюджет администрации.
В соответствии с пунктом 1.1 договора поручения от 01.10.2010 N 2/2010-СЗ, заключенного между администрацией и рядом предприятий (получатели), поставляющих тепловую энергию по регулируемым тарифам, в том числе и ООО "ГОСТстрой", администрация по поручению получателей организует в навигацию 2010 года завоз и оплату нефтепродуктов и угля, количество и ассортимент которых устанавливается нормативно-правовыми актами Правительства Хабаровского края, организациям ЖКХ для предоставления услуг по выработке тепловой и электрической энергии населению, предприятиям и учреждениям, финансируемым из краевого и местного бюджетов.
Пунктом 2.2.5 данного договора поручения предусмотрено, что на основании уведомлений Министерства финансов Хабаровского края об оплате за район за социальное топливо распоряжениями администрации муниципального района производится распределение оплаты за топливо и доводится до получателей уведомлениями об оплате, являющимися обязательными для отражения в бухгалтерском учете получателей.
Кроме того, согласно пункту 3.5 указанного выше договора от 25.08.2010, на возмещение убытков в случае, если организация является получателем топлива централизованных поставок, а также на основании заключенных договоров поручений, убытки, связанные с применением регулируемых тарифов (цен) на тепловую энергию, поставляемую населению, направляются финуправлением администрации на расчетный счет предприятия-организатора централизованной поставки топлива в качестве оплаты за поставляемое топливо и услуги, связанные с поставкой и доставкой топлива. Вместе с тем оплату за полученное топливо, в силу пункта 3.6 этого договора, производит получатель топлива - ООО "ГОСТстрой", на основании уведомлений об оплате Финуправления администрации.
Судами установлено, что на основании распоряжения администрации от 06.12.2010 N 96-ра о распределении субвенции из краевого бюджета на возмещение организациям убытков от применения регулируемых тарифов (цен) на поставляемую населению тепловую энергию, ООО "ГОСТстрой" выделены субвенции в сумме 16 178 480,36 руб.
В навигацию 2010 года ООО "Межрайтопливо" осуществило поставку топлива (угля, мазута) для ООО "ГОСТстрой" на указанную сумму, что подтверждается счетами-фактурами, товарными накладными и актами доставки груза.
Выполняя определение суда первой инстанции, администрации письмом от 21.09.2013 N 1.1-40/2807 сообщила следующие сведения.
В отчетный период 2010 года ООО "ГОСТстрой" начислена субвенция по теплу в размере 6 624 715,68 руб., которая выплачена путем расчета с ООО "Межрайтопливо" за топливо, поставленное в 2010 году в централизованном порядке. За 2011 год ООО "ГОСТстрой" начислена аналогичная субвенция в размере 12 367 423,47 руб., которая выплачена в размере 9 553 764,68 руб. путем расчета с ООО "Межрайтопливо" за топливо, поставленное в 2010 году в централизованном порядке и путем перечисления денежных средств в сумме 2 813 658,79 руб. на расчетный счет общества.
Оплату за 2010-2011 годы подтверждают уведомления финуправления администрации от 14.12.2010 N 04-08/1880, от 31.03.2011 N 05-15/317, платежные поручения от 27.10.2011 N 1692476, от 01.12.2011 N 1930451, от 15.12.2011 N 2039930, от 21.12.2011 N 2089834 на общую сумму 2 813 658,79 руб.
Топливо на сумму 9 553 764,68 руб. было поставлено в адрес ООО "ГОСТстрой" в навигацию 2010 года в составе суммы 16 178 480,36 руб.
Остаток топлива ООО "ГОСТстрой", завезенного в централизованном порядке на отопительный сезон 2010-2011 годов, по состоянию на 01.01.2011 составил мазут на сумму 9 235 916,32 руб., уголь на сумму 317 848,36 руб., всего на сумму 9 553 764,68 руб. Оплата ООО "ГОСТстрой" произвело за топливо в 2011 году субвенциями по теплу, которые начислены предприятию за отчетный период 2011 года.
В подтверждение указанных письменных пояснений администрацией в материалы дела представлены соответствующие доказательства.
Судами также установлено, что ранее сумма компенсации ООО "ГОСТстрой" 16 178 480,36 руб. указывалась в реестре на возмещение убытков от применения регулируемых тарифов (цен) на тепловую энергию, поставляемую населению в счет оплаты топлива по централизованным поставкам к уведомлению от 14.12.2010 N 04-08/1880 (6т). Затем уведомлением от 31.03.2011 N 05-15/317 (6/1т) "О финансировании" ООО "ГОСТстрой" было извещено о том, что в целях ведения достоверного бухгалтерского учета на предприятиях, получающих топливо в централизованном порядке, разделения полученного топлива в навигацию 2010 года на отопительный сезон октябрь - декабрь 2010 года и январь - май 2011 года, финуправление администрации вносит изменения в реестр на возмещение убытков от применения регулируемых тарифов (цен) на тепловую энергию, поставляемую населению, в счет оплаты топлива по централизованным поставкам.
В соответствии с реестром на возмещение убытков от применения регулируемых тарифов (цен) на тепловую энергию, поставляемую населению в счет оплаты топлива по централизованным поставкам на отопительный сезон октябрь - декабрь 2010 года, январь - май 2011 года к уведомлению от 31.03.2011 N 05-15/317 (6/1т) сумма компенсации ООО "ГОСТстрой" в 2010 году составила 6 624 715,68 руб., в 2011 году - 9 553 764,68 руб., всего 16 178 480,36 руб.
Поскольку уведомление финуправления администрации от 31.03.2011 N 05-15/317 является первичным документом, подтверждающим дату погашения администрацией задолженности перед ООО "ГОСТстрой", то после получения данного уведомления в 2011 году ООО "ГОСТстрой" отразило в учете данного периода получение субвенции и погашение задолженности, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела карточка счета 86.01 за 2011 год, оборотно-сальдовая ведомость по счету 86 за 2011 год.
Следовательно, до 31.03.2011 право на субвенции отчетного периода 2011 года в размере 9 553 765 руб. и, соответственно, на поставленное за счет средств субвенций топливо на сумму 9 553 764,68 руб., у ООО "ГОСТстрой" отсутствовало.
С учетом перечисленных обстоятельств суд кассационной инстанции считает правомерным вывод судов о том, что у налогового органа отсутствовали законные основания для включения 9 553 764,68 руб. в доход ООО "ГОСТстрой" в налоговый период 2010 года, и доначисления обществу за 2010 год налога по УСНО в размере 573 226 руб., соответствующих пеней и штрафа.
Поскольку доводы, приведенные инспекцией в кассационной жалобе, не подтверждают неправильного применения судами норм права, то в силу отсутствия оснований, предусмотренных частями 1 - 4 статьи 288 АПК РФ, обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.
Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 17.10.2013, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2013 по делу N А73-6981/2013 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
В.М.ГОЛИКОВ
Судьи
Т.Г.БРАГИНА
О.Н.ТРОФИМОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)