Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья Н.А. Аброськин
Докладчик Г.К. Екония
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Мордовия в составе:
судьи-председательствующего Г.К. Екония
судей А.О. Бажанова
Ю.П. Тамарова
с участием секретаря судебного заседания С.
рассмотрела в открытом судебном заседании от 8 июля 2014 года в городе Саранске дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Мордовия на решение Рузаевского районного суда Республики Мордовия от 10 апреля 2014 года.
Заслушав доклад судьи Г.К. Екония, судебная коллегия
установила:
Ж. обратилась в суд с заявлением об оспаривании решений налоговых органов, которыми ей отказано в предоставлении имущественного налогового вычета.
В обоснование заявления указала на то, что по договору купли-продажи от 17 декабря 2011 года она приобрела в собственность у матери ФИО5 и дяди ФИО10 земельный участок и жилой дом, расположенные по адресу: <адрес>.
19 сентября 2012 года она представила в МИФНС России N 2 по Республике Мордовия налоговую декларацию с целью получения имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на приобретение указанного имущества.
Решением МИФНС России N 2 по Республике Мордовия от 18 декабря 2012 года N 2910 ей отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в размере <данные изъяты> рублей, в том числе по доходам за 2011 год в сумме <данные изъяты> рубля <данные изъяты> копеек. Отказ мотивирован тем, что сделка купли-продажи совершена между взаимозависимыми физическими лицами.
Решением УФНС России по Республике Мордовия от 24 декабря 2013 года N 1313/12913 ее жалоба на решение налоговой инспекции оставлена без удовлетворения.
Считает оспариваемые решения налоговых органов незаконными, поскольку отношения родства между ней и дядей ФИО10 не оказали влияния на условия и экономические результаты сделки купли-продажи, взаимозависимыми лицами для целей налогообложения они не являются.
Просила суд:
- признать незаконным решение МИФНС России N 2 по Республике Мордовия от 18 декабря 2012 года N 2910 в части отказа в предоставлении ей имущественного налогового вычета в размере <данные изъяты> рублей и в части отказа возвратить налог на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей;
- признать незаконным решение УФНС России по Республике Мордовия от 24 декабря 2013 года N 1313/12913;
- обязать МИФНС России N 2 по Республике Мордовия предоставить ей имущественный налоговый вычет в размере <данные изъяты> рублей и возвратить налог на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей.
Решением Рузаевского районного суда Республики Мордовия от 10 апреля 2014 года заявление удовлетворено.
Суд отменил решение МИФНС России N 2 по Республике Мордовия от 18 декабря 2012 года N 2910 в части отказа в предоставлении Ж. имущественного налогового вычета в размере <данные изъяты> рублей.
Суд отменил решение УФНС России по Республике Мордовия от 24 декабря 2013 года N 1313/12913.
Суд обязал МИФНС России N 2 по Республике Мордовия предоставить Ж. имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, связанный с приобретением недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, в размере <данные изъяты> рублей.
Начальник МИФНС России N 2 по Республике Мордовия Ф. подал апелляционную жалобу на решение суда, ссылаясь на неправильное применение закона. Указывает на то, что после 1 января 2008 года имущественный налоговый вычет не предоставляется физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в отношениях родства, независимо от условий и экономических результатов заключенной между ними сделки купли-продажи.
В судебное заседание Ж. и ее адвокат Ю.И. Чевина не явились, о времени и месте судебного заседания были надлежаще извещены, сведений о причинах неявки не представили, и отложить разбирательство дела не просили.
При таких обстоятельствах и на основании части третьей статьи 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации судебная коллегия пришла к выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствие указанных лиц.
В судебном заседании представитель МИФНС России N 2 по Республике Мордовия Е. и представитель УФНС России по Республике Мордовия П. доводы апелляционной жалобы поддержали.
Рассмотрев дело в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе, судебная коллегия приходит к следующему.
Как следует из материалов дела, по договору купли-продажи от 17 декабря 2011 года Ж. приобрела в собственность у матери ФИО5 и дяди ФИО10 земельный участок и жилой дом, расположенные по адресу: <адрес>.
19 сентября 2012 года Ж. представила в МИФНС России N 2 по Республике Мордовия налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2011 год с целью получения имущественного налогового вычета, связанного с приобретением указанного имущества.
Решением МИФНС России N 2 по Республике Мордовия от 18 декабря 2012 года N 2910 Ж. отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в размере <данные изъяты> рублей, в том числе по доходам за 2011 год в сумме <данные изъяты> рубля <данные изъяты> копеек. Отказ мотивирован тем, что сделка купли-продажи совершена между взаимозависимыми физическими лицами.
Решением УФНС России по Республике Мордовия от 24 декабря 2013 года N 1313/12913 жалоба Ж. на решение налоговой инспекции оставлена без удовлетворения.
Удовлетворяя заявление, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что отношения родства между Ж. и ФИО10 не могут послужить основанием к отказу в предоставлении имущественного налогового вычета, поскольку эти отношения не оказали влияния на условия и экономические результаты сделки купли-продажи.
Данный вывод суда основан на неправильном применении закона.
Согласно положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на день совершения сделки купли-продажи, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
При этом имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса. Указанное законоположение действовало с 1 января 2008 года до 1 января 2012 года.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 20 настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
В частности, взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого (подпункт 3 пункта 1 статьи 20 настоящего Кодекса).
Таким образом, с 1 января 2008 года до 1 января 2012 года лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в отношениях родства, для целей налогообложения признавались взаимозависимыми лицами независимо от условий и экономических результатов заключенной между ними сделки купли-продажи.
Поэтому Ж., ее мать ФИО5 и дядя ФИО10, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в отношениях родства, для целей налогообложения признаются взаимозависимыми лицами независимо от условий и экономических результатов заключенной между ними сделки купли-продажи.
Следовательно, Ж. не может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.
Ссылка суда первой инстанции на правовую позицию, изложенную в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21 декабря 2011 года N 1710-О-О, неосновательна. Предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации являлся вопрос о неопределенности понятия "отношения свойства" в оспариваемом подпункте 3 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации, который к данному случаю не относится.
В связи с этим доводы апелляционной жалобы заслуживают внимания, а решение суда подлежит отмене с принятием по делу нового решения.
Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 328 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Рузаевского районного суда Республики Мордовия от 10 апреля 2014 года отменить и принять по делу новое решение.
Отказать Ж. в удовлетворении заявления об оспаривании решения МИФНС России N 2 по Республике Мордовия от 18 декабря 2012 года N 2910 и решения УФНС России по Республике Мордовия от 24 декабря 2013 года N 1313/12913, которыми ей отказано в предоставлении имущественного налогового вычета.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ ОТ 08.07.2014 ПО ДЕЛУ N 33-1224/2014
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 8 июля 2014 г. по делу N 33-1224/2014
Судья Н.А. Аброськин
Докладчик Г.К. Екония
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Мордовия в составе:
судьи-председательствующего Г.К. Екония
судей А.О. Бажанова
Ю.П. Тамарова
с участием секретаря судебного заседания С.
рассмотрела в открытом судебном заседании от 8 июля 2014 года в городе Саранске дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Мордовия на решение Рузаевского районного суда Республики Мордовия от 10 апреля 2014 года.
Заслушав доклад судьи Г.К. Екония, судебная коллегия
установила:
Ж. обратилась в суд с заявлением об оспаривании решений налоговых органов, которыми ей отказано в предоставлении имущественного налогового вычета.
В обоснование заявления указала на то, что по договору купли-продажи от 17 декабря 2011 года она приобрела в собственность у матери ФИО5 и дяди ФИО10 земельный участок и жилой дом, расположенные по адресу: <адрес>.
19 сентября 2012 года она представила в МИФНС России N 2 по Республике Мордовия налоговую декларацию с целью получения имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на приобретение указанного имущества.
Решением МИФНС России N 2 по Республике Мордовия от 18 декабря 2012 года N 2910 ей отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в размере <данные изъяты> рублей, в том числе по доходам за 2011 год в сумме <данные изъяты> рубля <данные изъяты> копеек. Отказ мотивирован тем, что сделка купли-продажи совершена между взаимозависимыми физическими лицами.
Решением УФНС России по Республике Мордовия от 24 декабря 2013 года N 1313/12913 ее жалоба на решение налоговой инспекции оставлена без удовлетворения.
Считает оспариваемые решения налоговых органов незаконными, поскольку отношения родства между ней и дядей ФИО10 не оказали влияния на условия и экономические результаты сделки купли-продажи, взаимозависимыми лицами для целей налогообложения они не являются.
Просила суд:
- признать незаконным решение МИФНС России N 2 по Республике Мордовия от 18 декабря 2012 года N 2910 в части отказа в предоставлении ей имущественного налогового вычета в размере <данные изъяты> рублей и в части отказа возвратить налог на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей;
- признать незаконным решение УФНС России по Республике Мордовия от 24 декабря 2013 года N 1313/12913;
- обязать МИФНС России N 2 по Республике Мордовия предоставить ей имущественный налоговый вычет в размере <данные изъяты> рублей и возвратить налог на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей.
Решением Рузаевского районного суда Республики Мордовия от 10 апреля 2014 года заявление удовлетворено.
Суд отменил решение МИФНС России N 2 по Республике Мордовия от 18 декабря 2012 года N 2910 в части отказа в предоставлении Ж. имущественного налогового вычета в размере <данные изъяты> рублей.
Суд отменил решение УФНС России по Республике Мордовия от 24 декабря 2013 года N 1313/12913.
Суд обязал МИФНС России N 2 по Республике Мордовия предоставить Ж. имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, связанный с приобретением недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, в размере <данные изъяты> рублей.
Начальник МИФНС России N 2 по Республике Мордовия Ф. подал апелляционную жалобу на решение суда, ссылаясь на неправильное применение закона. Указывает на то, что после 1 января 2008 года имущественный налоговый вычет не предоставляется физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в отношениях родства, независимо от условий и экономических результатов заключенной между ними сделки купли-продажи.
В судебное заседание Ж. и ее адвокат Ю.И. Чевина не явились, о времени и месте судебного заседания были надлежаще извещены, сведений о причинах неявки не представили, и отложить разбирательство дела не просили.
При таких обстоятельствах и на основании части третьей статьи 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации судебная коллегия пришла к выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствие указанных лиц.
В судебном заседании представитель МИФНС России N 2 по Республике Мордовия Е. и представитель УФНС России по Республике Мордовия П. доводы апелляционной жалобы поддержали.
Рассмотрев дело в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе, судебная коллегия приходит к следующему.
Как следует из материалов дела, по договору купли-продажи от 17 декабря 2011 года Ж. приобрела в собственность у матери ФИО5 и дяди ФИО10 земельный участок и жилой дом, расположенные по адресу: <адрес>.
19 сентября 2012 года Ж. представила в МИФНС России N 2 по Республике Мордовия налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2011 год с целью получения имущественного налогового вычета, связанного с приобретением указанного имущества.
Решением МИФНС России N 2 по Республике Мордовия от 18 декабря 2012 года N 2910 Ж. отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в размере <данные изъяты> рублей, в том числе по доходам за 2011 год в сумме <данные изъяты> рубля <данные изъяты> копеек. Отказ мотивирован тем, что сделка купли-продажи совершена между взаимозависимыми физическими лицами.
Решением УФНС России по Республике Мордовия от 24 декабря 2013 года N 1313/12913 жалоба Ж. на решение налоговой инспекции оставлена без удовлетворения.
Удовлетворяя заявление, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что отношения родства между Ж. и ФИО10 не могут послужить основанием к отказу в предоставлении имущественного налогового вычета, поскольку эти отношения не оказали влияния на условия и экономические результаты сделки купли-продажи.
Данный вывод суда основан на неправильном применении закона.
Согласно положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на день совершения сделки купли-продажи, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
При этом имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса. Указанное законоположение действовало с 1 января 2008 года до 1 января 2012 года.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 20 настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
В частности, взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого (подпункт 3 пункта 1 статьи 20 настоящего Кодекса).
Таким образом, с 1 января 2008 года до 1 января 2012 года лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в отношениях родства, для целей налогообложения признавались взаимозависимыми лицами независимо от условий и экономических результатов заключенной между ними сделки купли-продажи.
Поэтому Ж., ее мать ФИО5 и дядя ФИО10, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в отношениях родства, для целей налогообложения признаются взаимозависимыми лицами независимо от условий и экономических результатов заключенной между ними сделки купли-продажи.
Следовательно, Ж. не может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.
Ссылка суда первой инстанции на правовую позицию, изложенную в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21 декабря 2011 года N 1710-О-О, неосновательна. Предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации являлся вопрос о неопределенности понятия "отношения свойства" в оспариваемом подпункте 3 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации, который к данному случаю не относится.
В связи с этим доводы апелляционной жалобы заслуживают внимания, а решение суда подлежит отмене с принятием по делу нового решения.
Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 328 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Рузаевского районного суда Республики Мордовия от 10 апреля 2014 года отменить и принять по делу новое решение.
Отказать Ж. в удовлетворении заявления об оспаривании решения МИФНС России N 2 по Республике Мордовия от 18 декабря 2012 года N 2910 и решения УФНС России по Республике Мордовия от 24 декабря 2013 года N 1313/12913, которыми ей отказано в предоставлении имущественного налогового вычета.
Судья-председательствующий
Г.К.ЕКОНИЯ
Судьи
А.О.БАЖАНОВ
Ю.П.ТАМАРОВ
Г.К.ЕКОНИЯ
Судьи
А.О.БАЖАНОВ
Ю.П.ТАМАРОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)