Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 22 октября 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 28 октября 2014 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего: В.М. Голикова
Судей: И.А. Мильчиной, И.С. Панченко
при участии:
- от заявителя: ООО "Судоходная компания "Павино" - Жеурова С.К., представитель по доверенности от 10.06.2014 N 2-05/77; Свителик Т.Г., представитель по доверенности от 31.03.2014 N 2-05/48;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Владивостока - Лысенко И.И., представитель по доверенности от 07.11.2013 N 11-06/01/017658;
- рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Владивостока
на решение от 02.04.2014, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2014
по делу N А51-3793/2014
Арбитражного суда Приморского края
дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Ю.К. Бойко; в суде апелляционной инстанции судьи: А.В. Пяткова, Л.А. Бессчасная, Е.Л. Сидорович
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Судоходная компания "Павино"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Владивостока
о признании недействительным решения
Арбитражный суд Приморского края решением от 02.04.2014, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2014, удовлетворил требование общества с ограниченной ответственностью "Судоходная компания "Павино" (ОГРН 1022501798868, место нахождения: 690003, Приморский край, г. Владивосток, ул. Станюковича, 3; далее - ООО "СК "Павино", общество), признав недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы России по Фрунзенскому району г. Владивостока (ОГРН 1042504383228, место нахождения: 690091, Приморский край, г. Владивосток, ул. Фокина, 23а; далее - инспекция, налоговый орган) от 18.10.2013 N 12/268 в части отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 3 016 130 руб. и доначисления на указанную сумму пени.
В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, предлагает указанные судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных обществом требований отказать.
Доводы заявителя жалобы сводятся к тому, что ООО "СК "Павино" не обоснованно применяло ставку 0% по НДС при реализации припасов иностранной компании "Sea Trader International Ltd", поскольку фактически припасы в виде нефтепродуктов были поставлены на российские суда, принадлежащие российским предприятиям. При этом российские организации отрицали факт наличия взаимоотношений по поставке припасов с компанией "Sea Trader International Ltd".
С учетом указанных обстоятельств заявитель жалобы считает, что иностранная компания не имела отношения к бункеровке спорных судов, а общество не являлось поставщиком припасов вышеуказанному инопартнеру.
По мнению заявителя жалобы, представленные в материалы дела бункерные расписки, не являются документами, подтверждающими переход права собственности на припасы от заявителя к иностранной компании, поскольку в указанных документах отсутствуют подписи и печати компании "Sea Trader International Ltd".
Кроме того, заявитель жалобы считает, что суды не учли то обстоятельство, что фактически бункеровка БМРТ "Гермес", т/х "Кристалл Арктика", СТР "Александра" топливом (топочным мазутом, топливом маловязким судовым) произведена ООО "СК "Павино" не по заявкам компании "Sea Trader International Ltd", а по заявкам российских организаций ООО "Дальвест", ЗАО "Транс Винд Флот", ООО "Магаданрыба", что подтверждается данными Владивостокской таможни.
С учетом перечисленных обстоятельств заявитель жалобы полагает, что общество формально произвело процедуру таможенного оформления вывоза припасов, создав фиктивный документооборот, поскольку вывезенное в режиме припасов топливо, на самом деле стало собственностью российских организаций, в связи с чем налогоплательщик не выполнил требования пункта 1 статьи 165, подпункта 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для применения ставки 0%. Следовательно, реализация нефтепродуктов российским организациям должна производиться по ставке НДС 18% в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ.
Представитель налогового органа в судебном заседании доводы кассационной жалобы поддержала в полном объеме.
ООО "СК "Павино" в отзыве на жалобу и его представители в судебном заседании доводы инспекции отклонили, указывая на их несостоятельность, просили обжалуемые судебные акты оставить без изменения как соответствующие действующему законодательству.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, отзыве на нее и выступлениях представителей участвующих в деле лиц, суд кассационной инстанции находит жалобу не подлежащей удовлетворению в силу следующего.
Как усматривается из материалов дела, основанием для обращения общества в арбитражный суд явилось решение инспекции от 18.10.2013 N 12/268 о привлечении ООО "СК "Павино" к ответственности в виде штрафа в сумме 115 321 руб. по основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2009-2011 годы, а также штрафа в размере 654 руб. по основаниям, предусмотренным статьей 123 НК РФ, за неправомерное не перечисление и не удержание налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).
Указанным решением налогоплательщику также доначислен налог на прибыль организаций за 2010-2011 годы в сумме 576 605 руб., НДС за 3, 4 кварталы 2009 года, 4 квартал 2010 года, 2 квартал 2011 года в общей сумме 3 026 048 руб., НДФЛ в сумме 2 817 руб. и пени в общей сумме 593 809 руб., в том числе: по налогу на прибыль организаций в размере 43 661 руб., по НДС в сумме 549 381 руб., по НДФЛ в сумме 767 руб.
Решением от 09.01.2014 N 13-10/2 УФНС России по Приморскому краю удовлетворило жалобу общества в части отражения в КРСБ показателей уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год, в остальной части решение от 18.10.2013 N 12/268 инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. Для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.
Статьей 165 НК РФ установлено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку припасов за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных припасов на счет налогоплательщика в российском банке (редакции, действующей в спорный период); таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река-море) плавания.
В силу требований положений статьи 165 НК РФ (в редакции действующей в спорный период) представление предусмотренного данной статьей пакета документов не влечет автоматического применения налоговой ставки 0% и возмещения налога на добавленную стоимость. Это является лишь условием, подтверждающим факт реального экспорта, в связи с чем при решении вопроса о применении налоговой ставки 0% и налоговых вычетов исследуется достоверность, комплектность и непротиворечивость представленных документов.
Судами установлено, что общество представило в налоговый орган полный пакет документов, предусмотренный пунктом 1 статьи 165 НК РФ, которые подтверждают его право на применение ставки 0% в 2009-2011 годах при осуществлении операций, связанных с реализацией припасов (нефтепродуктов), фактически вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов.
Для подтверждения ставки 0% по НДС обществом представлен контракт с иностранной компанией "Sea Trader International Ltd" N PS-V от 01.09.2008; выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного покупателя; грузовые таможенные декларации с отметками таможенного органа о разрешении выпуска товара в таможенном режиме перемещения припасов и о фактическом вывозе припасов с территории Российской Федерации; заявки от иностранной компании на бункеровку, инвойсы и бункерные расписки.
Данными документами подтверждается, что между ООО "СК "Павино" (Поставщик) и компанией "Sea Trader International Ltd." (Заказчик) заключен контракт от 01.09.2008 N PS-V на поставку припасов, во исполнение которого общество осуществляло бункеровку морских судов, указанных в заявках Заказчика, в том числе морских судов БМРТ "Гермес", "Кристалл Арктика", СТР "Александра".
По заявке от 28.07.2009 N 325/PAV-2009, инвойсу от 31.07.2009 N 420/1 ООО "СК "Павино" осуществило бункеровку морского судна "Александра", о чем составлена бункерная расписка б/н от 28.07.2009.
По заявке от 16.11.2009 N 536/PAV-2009, инвойсу от 18.11.2009 N 712 осуществлена бункеровка морского судна "Кристалл Артика", о чем составлены бункерные расписки от 17.11.2009 NN 189/10, 192/4.
По заявке от 13.10.2010 N 626/PAV-2010, инвойсу от 18.10.2010 N 858 ООО "СК "Павино" осуществило бункеровку морского судна "Гермес", о чем составлены бункерные расписки от 14.10.2010 NN 48/9, 42/12, 32/15.
В декларациях на товары NN 10702030/151010/0041826, 10702030/161109/0033108, 10717040/280709/0001050 указано, что топливо поставлено на условиях FOB Владивосток, FOB Славянка; страна назначения - республика Корея, Китай; в разделе "дополнительная информация" указано "эксплуатационные припасы для обеспечения нормальной эксплуатации судна". На декларациях таможенным органом проставлена отметка "Выпуск разрешен".
В соответствии со статьей 175 Таможенного кодекса Российской Федерации (действующего до 01.07.2010) поданная таможенная декларация принимается таможенным органом Российской Федерации. Принятие таможенной декларации оформляется в порядке, определяемом Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.
С момента оформления принятия таможенной декларации она становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.
Аналогичная норма содержится в пункте 7 статьи 190 Таможенного кодекса Таможенного союза (действующего с 01.07.2010).
В поручениях на отгрузку припасов в разделе "отметки таможенного органа о погрузке припасов" проставлены отметки Владивостокской таможни "Погрузка разрешена".
Владивостокская таможня письмом от 25.10.2013 N 17-57/46783 подтвердила соблюдение обществом условий помещения топлива под таможенный режим перемещения припасов, а именно: поставка припасов произведена на основании контракта от 01.09.2008 N PS-V, топливо отгружено на транспортные средства международной перевозки. Нарушений таможенного законодательства при подаче декларации и вывозе припасов не установлено.
Следовательно, суды, ссылаясь на пункт 10 Приказа ФТС России от 29.12.2007 N 1665 "Об утверждении Порядка совершения отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима перемещения припасов", сделали правильный вывод о правомерности помещения поставленного обществом топлива под таможенный режим перемещения припасов.
Факт доставки и передачи Обществом припасов (топлива) подтверждается бункерными расписками, являющимися товаросопроводительными документами, в которых содержатся сведения о поставщике и получаете топлива, количестве поставленного товара, судне-бункеровщике и судне-получателе топлива.
Передача топлива подтверждается печатями и подписями старших механиков судна поставщика и судна получателя, ответственных за сдачу и прием нефтепродуктов.
Довод налогового органа о том, что на бункерных расписках отсутствует печать и роспись уполномоченного представителя заказчика - компании "Sea Trader International Ltd", в данном случае не имеет правового значения, поскольку бункерная расписка предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозку морскими судами. Следовательно, бункерной распиской подтверждается факт доставки и принятия поставленного топлива, при этом текущим законодательством не предусмотрено требований о необходимости проставления на бункерной расписки подписи и печати заказчика, поскольку достаточным свидетельством поставки топлива является подпись должностного лица судна-получателя.
Кроме того, ООО "СК "Павино" поставило топливо на суда, указанные в заявках заказчика-компании "Sea Trader International Ltd". При этом в заявках, являющихся неотъемлемой частью контракта от 01.09.2009 N PS-V, прямо предусмотрено, что получателями нефтепродуктов являются морские суда БМРТ "Гермес", "Кристалл Арктика", СТР "Александра", а заказчиком и плательщиком за поставленный товар - иностранная компания "Sea Trader International Ltd".
Судами также установлено, что заявки-поручения на отгрузку судовых припасов имеют все необходимые сведения о заказчике поставки, о бункеруемом судне, о количестве поставленного топлива, о дате бункеровке.
Довод налогового органа о том, что из представленных ГТД, заявок-поручений на отгрузку судовых припасов установлено, что погрузка нефтепродуктов производилась на морские суда, находящиеся под флагом России и принадлежащие компаниям ООО "Магаданрыба", ЗАО "ТрансВиндФлот", ООО "Дальвест", является несостоятельным, поскольку статьей 265 Таможенного кодекса Российской Федерации (действующего до 01.07.2010) предусмотрено, что припасы помещаются под таможенный режим "перемещение припасов" вне зависимости от страны регистрации или национальности морских судов.
При этом представленными в материалы дела ГТД, поручениями на отгрузку, ИМО декларациями о судовых припасах, бункерными расписками подтверждается как фактическое принятие топлива спорными морскими судами, так и вывоз припасов за пределы Российской Федерации.
Также несостоятельным, как основанный на неверном толковании норм материального права, является довод налогового органа о том, что топливо было поставлено на суда российских компаний, в связи с чем реализация данного топлива не может быть рассмотрена как поставка припасов и должна облагаться по ставке НДС 18%.
Не нашел своего подтверждения и довод заявителя жалобы о том, что поставленные ООО "СК "Павино" запасы были перепроданы компанией "Sea Trader International Ltd", так как согласно ИМО декларациям о судовых припасах топливо на т/х БМРТ "Гермес", "Кристалл Арктика", СТР "Александра" было передано через фланцевые соединения судов и вывезено в спорном количестве за пределы Российской Федерации.
При этом инспекцией не представлено доказательств, что суда БМРТ "Гермес", "Кристалл Арктика", СТР "Александра", принадлежащие компаниям ООО "Магаданрыба", ЗАО "ТрансВиндФлот", ООО "Дальвест", не оформлялись на выход за пределы Российской Федерации.
Выручка от реализации топлива поступила на счет ООО "СК "Павино" от иностранной компании "Sea Trader International Ltd" в иностранной валюте, что подтверждается представленными в материалы дела выписками из лицевого счета общества в филиале ОАО Банк ВТБ в г. Владивостоке.
Из изложенного следует, что общество представило полный пакет документов, установленный статьей 165 НК РФ, подтверждающий вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации в рамках внешнеторгового контракта от 01.09.2009 N PS-V, а также обосновало законность применения ставки 0% по НДС.
Поскольку доводы, приведенные налоговым органом в кассационной жалобе, не подтверждают неправильного применения судами норм права, то в силу отсутствия оснований, предусмотренных частями 1 - 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.
Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 02.04.2014, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2014 по делу N А51-3793/2014 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
В.М.ГОЛИКОВ
Судьи
И.А.МИЛЬЧИНА
И.С.ПАНЧЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 28.10.2014 N Ф03-4302/2014 ПО ДЕЛУ N А51-3793/2014
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 октября 2014 г. N Ф03-4302/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 22 октября 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 28 октября 2014 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего: В.М. Голикова
Судей: И.А. Мильчиной, И.С. Панченко
при участии:
- от заявителя: ООО "Судоходная компания "Павино" - Жеурова С.К., представитель по доверенности от 10.06.2014 N 2-05/77; Свителик Т.Г., представитель по доверенности от 31.03.2014 N 2-05/48;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Владивостока - Лысенко И.И., представитель по доверенности от 07.11.2013 N 11-06/01/017658;
- рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Владивостока
на решение от 02.04.2014, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2014
по делу N А51-3793/2014
Арбитражного суда Приморского края
дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Ю.К. Бойко; в суде апелляционной инстанции судьи: А.В. Пяткова, Л.А. Бессчасная, Е.Л. Сидорович
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Судоходная компания "Павино"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Владивостока
о признании недействительным решения
Арбитражный суд Приморского края решением от 02.04.2014, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2014, удовлетворил требование общества с ограниченной ответственностью "Судоходная компания "Павино" (ОГРН 1022501798868, место нахождения: 690003, Приморский край, г. Владивосток, ул. Станюковича, 3; далее - ООО "СК "Павино", общество), признав недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы России по Фрунзенскому району г. Владивостока (ОГРН 1042504383228, место нахождения: 690091, Приморский край, г. Владивосток, ул. Фокина, 23а; далее - инспекция, налоговый орган) от 18.10.2013 N 12/268 в части отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 3 016 130 руб. и доначисления на указанную сумму пени.
В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, предлагает указанные судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных обществом требований отказать.
Доводы заявителя жалобы сводятся к тому, что ООО "СК "Павино" не обоснованно применяло ставку 0% по НДС при реализации припасов иностранной компании "Sea Trader International Ltd", поскольку фактически припасы в виде нефтепродуктов были поставлены на российские суда, принадлежащие российским предприятиям. При этом российские организации отрицали факт наличия взаимоотношений по поставке припасов с компанией "Sea Trader International Ltd".
С учетом указанных обстоятельств заявитель жалобы считает, что иностранная компания не имела отношения к бункеровке спорных судов, а общество не являлось поставщиком припасов вышеуказанному инопартнеру.
По мнению заявителя жалобы, представленные в материалы дела бункерные расписки, не являются документами, подтверждающими переход права собственности на припасы от заявителя к иностранной компании, поскольку в указанных документах отсутствуют подписи и печати компании "Sea Trader International Ltd".
Кроме того, заявитель жалобы считает, что суды не учли то обстоятельство, что фактически бункеровка БМРТ "Гермес", т/х "Кристалл Арктика", СТР "Александра" топливом (топочным мазутом, топливом маловязким судовым) произведена ООО "СК "Павино" не по заявкам компании "Sea Trader International Ltd", а по заявкам российских организаций ООО "Дальвест", ЗАО "Транс Винд Флот", ООО "Магаданрыба", что подтверждается данными Владивостокской таможни.
С учетом перечисленных обстоятельств заявитель жалобы полагает, что общество формально произвело процедуру таможенного оформления вывоза припасов, создав фиктивный документооборот, поскольку вывезенное в режиме припасов топливо, на самом деле стало собственностью российских организаций, в связи с чем налогоплательщик не выполнил требования пункта 1 статьи 165, подпункта 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для применения ставки 0%. Следовательно, реализация нефтепродуктов российским организациям должна производиться по ставке НДС 18% в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ.
Представитель налогового органа в судебном заседании доводы кассационной жалобы поддержала в полном объеме.
ООО "СК "Павино" в отзыве на жалобу и его представители в судебном заседании доводы инспекции отклонили, указывая на их несостоятельность, просили обжалуемые судебные акты оставить без изменения как соответствующие действующему законодательству.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, отзыве на нее и выступлениях представителей участвующих в деле лиц, суд кассационной инстанции находит жалобу не подлежащей удовлетворению в силу следующего.
Как усматривается из материалов дела, основанием для обращения общества в арбитражный суд явилось решение инспекции от 18.10.2013 N 12/268 о привлечении ООО "СК "Павино" к ответственности в виде штрафа в сумме 115 321 руб. по основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2009-2011 годы, а также штрафа в размере 654 руб. по основаниям, предусмотренным статьей 123 НК РФ, за неправомерное не перечисление и не удержание налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).
Указанным решением налогоплательщику также доначислен налог на прибыль организаций за 2010-2011 годы в сумме 576 605 руб., НДС за 3, 4 кварталы 2009 года, 4 квартал 2010 года, 2 квартал 2011 года в общей сумме 3 026 048 руб., НДФЛ в сумме 2 817 руб. и пени в общей сумме 593 809 руб., в том числе: по налогу на прибыль организаций в размере 43 661 руб., по НДС в сумме 549 381 руб., по НДФЛ в сумме 767 руб.
Решением от 09.01.2014 N 13-10/2 УФНС России по Приморскому краю удовлетворило жалобу общества в части отражения в КРСБ показателей уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год, в остальной части решение от 18.10.2013 N 12/268 инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. Для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.
Статьей 165 НК РФ установлено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку припасов за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных припасов на счет налогоплательщика в российском банке (редакции, действующей в спорный период); таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река-море) плавания.
В силу требований положений статьи 165 НК РФ (в редакции действующей в спорный период) представление предусмотренного данной статьей пакета документов не влечет автоматического применения налоговой ставки 0% и возмещения налога на добавленную стоимость. Это является лишь условием, подтверждающим факт реального экспорта, в связи с чем при решении вопроса о применении налоговой ставки 0% и налоговых вычетов исследуется достоверность, комплектность и непротиворечивость представленных документов.
Судами установлено, что общество представило в налоговый орган полный пакет документов, предусмотренный пунктом 1 статьи 165 НК РФ, которые подтверждают его право на применение ставки 0% в 2009-2011 годах при осуществлении операций, связанных с реализацией припасов (нефтепродуктов), фактически вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов.
Для подтверждения ставки 0% по НДС обществом представлен контракт с иностранной компанией "Sea Trader International Ltd" N PS-V от 01.09.2008; выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного покупателя; грузовые таможенные декларации с отметками таможенного органа о разрешении выпуска товара в таможенном режиме перемещения припасов и о фактическом вывозе припасов с территории Российской Федерации; заявки от иностранной компании на бункеровку, инвойсы и бункерные расписки.
Данными документами подтверждается, что между ООО "СК "Павино" (Поставщик) и компанией "Sea Trader International Ltd." (Заказчик) заключен контракт от 01.09.2008 N PS-V на поставку припасов, во исполнение которого общество осуществляло бункеровку морских судов, указанных в заявках Заказчика, в том числе морских судов БМРТ "Гермес", "Кристалл Арктика", СТР "Александра".
По заявке от 28.07.2009 N 325/PAV-2009, инвойсу от 31.07.2009 N 420/1 ООО "СК "Павино" осуществило бункеровку морского судна "Александра", о чем составлена бункерная расписка б/н от 28.07.2009.
По заявке от 16.11.2009 N 536/PAV-2009, инвойсу от 18.11.2009 N 712 осуществлена бункеровка морского судна "Кристалл Артика", о чем составлены бункерные расписки от 17.11.2009 NN 189/10, 192/4.
По заявке от 13.10.2010 N 626/PAV-2010, инвойсу от 18.10.2010 N 858 ООО "СК "Павино" осуществило бункеровку морского судна "Гермес", о чем составлены бункерные расписки от 14.10.2010 NN 48/9, 42/12, 32/15.
В декларациях на товары NN 10702030/151010/0041826, 10702030/161109/0033108, 10717040/280709/0001050 указано, что топливо поставлено на условиях FOB Владивосток, FOB Славянка; страна назначения - республика Корея, Китай; в разделе "дополнительная информация" указано "эксплуатационные припасы для обеспечения нормальной эксплуатации судна". На декларациях таможенным органом проставлена отметка "Выпуск разрешен".
В соответствии со статьей 175 Таможенного кодекса Российской Федерации (действующего до 01.07.2010) поданная таможенная декларация принимается таможенным органом Российской Федерации. Принятие таможенной декларации оформляется в порядке, определяемом Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.
С момента оформления принятия таможенной декларации она становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.
Аналогичная норма содержится в пункте 7 статьи 190 Таможенного кодекса Таможенного союза (действующего с 01.07.2010).
В поручениях на отгрузку припасов в разделе "отметки таможенного органа о погрузке припасов" проставлены отметки Владивостокской таможни "Погрузка разрешена".
Владивостокская таможня письмом от 25.10.2013 N 17-57/46783 подтвердила соблюдение обществом условий помещения топлива под таможенный режим перемещения припасов, а именно: поставка припасов произведена на основании контракта от 01.09.2008 N PS-V, топливо отгружено на транспортные средства международной перевозки. Нарушений таможенного законодательства при подаче декларации и вывозе припасов не установлено.
Следовательно, суды, ссылаясь на пункт 10 Приказа ФТС России от 29.12.2007 N 1665 "Об утверждении Порядка совершения отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима перемещения припасов", сделали правильный вывод о правомерности помещения поставленного обществом топлива под таможенный режим перемещения припасов.
Факт доставки и передачи Обществом припасов (топлива) подтверждается бункерными расписками, являющимися товаросопроводительными документами, в которых содержатся сведения о поставщике и получаете топлива, количестве поставленного товара, судне-бункеровщике и судне-получателе топлива.
Передача топлива подтверждается печатями и подписями старших механиков судна поставщика и судна получателя, ответственных за сдачу и прием нефтепродуктов.
Довод налогового органа о том, что на бункерных расписках отсутствует печать и роспись уполномоченного представителя заказчика - компании "Sea Trader International Ltd", в данном случае не имеет правового значения, поскольку бункерная расписка предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозку морскими судами. Следовательно, бункерной распиской подтверждается факт доставки и принятия поставленного топлива, при этом текущим законодательством не предусмотрено требований о необходимости проставления на бункерной расписки подписи и печати заказчика, поскольку достаточным свидетельством поставки топлива является подпись должностного лица судна-получателя.
Кроме того, ООО "СК "Павино" поставило топливо на суда, указанные в заявках заказчика-компании "Sea Trader International Ltd". При этом в заявках, являющихся неотъемлемой частью контракта от 01.09.2009 N PS-V, прямо предусмотрено, что получателями нефтепродуктов являются морские суда БМРТ "Гермес", "Кристалл Арктика", СТР "Александра", а заказчиком и плательщиком за поставленный товар - иностранная компания "Sea Trader International Ltd".
Судами также установлено, что заявки-поручения на отгрузку судовых припасов имеют все необходимые сведения о заказчике поставки, о бункеруемом судне, о количестве поставленного топлива, о дате бункеровке.
Довод налогового органа о том, что из представленных ГТД, заявок-поручений на отгрузку судовых припасов установлено, что погрузка нефтепродуктов производилась на морские суда, находящиеся под флагом России и принадлежащие компаниям ООО "Магаданрыба", ЗАО "ТрансВиндФлот", ООО "Дальвест", является несостоятельным, поскольку статьей 265 Таможенного кодекса Российской Федерации (действующего до 01.07.2010) предусмотрено, что припасы помещаются под таможенный режим "перемещение припасов" вне зависимости от страны регистрации или национальности морских судов.
При этом представленными в материалы дела ГТД, поручениями на отгрузку, ИМО декларациями о судовых припасах, бункерными расписками подтверждается как фактическое принятие топлива спорными морскими судами, так и вывоз припасов за пределы Российской Федерации.
Также несостоятельным, как основанный на неверном толковании норм материального права, является довод налогового органа о том, что топливо было поставлено на суда российских компаний, в связи с чем реализация данного топлива не может быть рассмотрена как поставка припасов и должна облагаться по ставке НДС 18%.
Не нашел своего подтверждения и довод заявителя жалобы о том, что поставленные ООО "СК "Павино" запасы были перепроданы компанией "Sea Trader International Ltd", так как согласно ИМО декларациям о судовых припасах топливо на т/х БМРТ "Гермес", "Кристалл Арктика", СТР "Александра" было передано через фланцевые соединения судов и вывезено в спорном количестве за пределы Российской Федерации.
При этом инспекцией не представлено доказательств, что суда БМРТ "Гермес", "Кристалл Арктика", СТР "Александра", принадлежащие компаниям ООО "Магаданрыба", ЗАО "ТрансВиндФлот", ООО "Дальвест", не оформлялись на выход за пределы Российской Федерации.
Выручка от реализации топлива поступила на счет ООО "СК "Павино" от иностранной компании "Sea Trader International Ltd" в иностранной валюте, что подтверждается представленными в материалы дела выписками из лицевого счета общества в филиале ОАО Банк ВТБ в г. Владивостоке.
Из изложенного следует, что общество представило полный пакет документов, установленный статьей 165 НК РФ, подтверждающий вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации в рамках внешнеторгового контракта от 01.09.2009 N PS-V, а также обосновало законность применения ставки 0% по НДС.
Поскольку доводы, приведенные налоговым органом в кассационной жалобе, не подтверждают неправильного применения судами норм права, то в силу отсутствия оснований, предусмотренных частями 1 - 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.
Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 02.04.2014, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2014 по делу N А51-3793/2014 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
В.М.ГОЛИКОВ
Судьи
И.А.МИЛЬЧИНА
И.С.ПАНЧЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)