Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 30 октября 2013 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 05 ноября 2013 года.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Драбо Т.Н., судей Воловик Л.Н. и Трифоновой Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Барс" (ИНН 2356046548, ОГРН 1072356001156) - Затямина Е.А. (доверенность от 07.02.2013), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Краснодарскому краю (ИНН 2308022804, ОГРН 1112356000558) - Беличенко И.С. (доверенность от 09.01.2013) и Цыгановой Т.П. (доверенность от 28.10.2013), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Барс" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 08.04.2013 (судья Лесных А.В.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2013 (судьи Николаев Д.В., Гуденица Т.Г., Стрекачев А.Н.) по делу N А32-5588/2012, установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Барс" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Краснодарскому краю (далее - налоговая инспекция) от 18.01.2012 N 02-2-21/0113дсп.
Решением суда от 08.04.2013 признано недействительным решение налоговой инспекции от 18.01.2012 N 02-2-21/0113дсп в части начисления 1 263 532 рублей налога на прибыль, 367 992 рублей пени и 25 271 рубля штрафа; в остальной части требований обществу отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 30.07.2013 решение суда от 08.04.2013 отменено в части признания недействительным решения налоговой инспекции от 18.01.2012 N 02-2-21/0113дсп о начислении 1 263 532 рублей налога на прибыль, 367 992 рублей пени и 25 271 рубля штрафа и в удовлетворении требований в этой части обществу отказано; в остальной части решение суда оставлено без изменения.
В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилось общество с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты в части отказа в удовлетворении требований и удовлетворить требования общества в полном объеме. По мнению подателя жалобы, обществу неправомерно отказано в налоговом вычете по НДС за 2008-2009 годы по хозяйственным операциям с ООО "ИнтерДельта", ООО "Капремторг", ООО "Торг Центр Ойл". Общество указывает на отсутствие обстоятельств, позволяющих усомниться в его добросовестности, представленными в материалы дела доказательствами не опровергнута реальность хозяйственных операций общества с данными контрагентами. Протоколы допроса, содержащие сведения о взаимоотношениях с другими налогоплательщиками, не являются относимыми доказательствами по настоящему делу. Почерковедческая экспертиза проведена с нарушением порядка проведения экспертизы и не может быть принята в качестве доказательства подписания документов от имени контрагентов неуполномоченными лицами. Общество проявило необходимую и достаточную степень осмотрительности при выборе контрагентов.
В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы кассационной жалобы и отзыва.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе налога на прибыль, НДС за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, по результатам которой составила акт от 05.12.2011 N 02-2-21/2427 и приняла решение от 18.01.2012 N 02-2-21/0113дсп.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 15.02.2012 N 20-12/149 решение налоговой инспекции от 18.01.2012 N 02-2-21/0113дсп утверждено.
В соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало решение налоговой инспекции в арбитражный суд.
Суды установили, что основанием для начисления обществу налога на прибыль, НДС, пеней и штрафов послужили выводы налоговой инспекции о необоснованности учета расходов для целей налогообложения прибыли и применения вычетов по НДС по операциям с ООО "ИнтерДельта", ООО "Капремторг", ООО "Торг Центр Ойл", так как установленные по делу обстоятельства свидетельствуют о нереальности хозяйственных операций между обществом и данными контрагентами, и направленности их действий на получение необоснованной налоговой выгоды.
В статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению, является счет-фактура. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или выданной от имени организации доверенностью. Счета-фактуры должны содержать достоверную информацию.
Пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлен прямой запрет на возмещение НДС по счетам-фактурам, составленным с нарушением порядка, определенного пунктом 6 статьи 169 Кодекса.
Таким образом, на налогоплательщика возлагается обязанность подтвердить реально понесенные расходы, учитываемые при налогообложении налогом на прибыль, и право на налоговые вычеты по НДС путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации и отвечающих требованиям Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.
В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление N 53) предусмотрено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В пункте 2 постановления N 53 указано, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи.
Согласно пунктам 4 и 5 постановления N 53 фактическим обстоятельством, достаточным для вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, является применение налогового вычета по НДС вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Суды установили, что общество (покупатель) и ООО "ИнтерДельта", ООО "Капремторг", ООО "Торг Центр Ойл" (поставщики) заключили договоры, по условиям которых поставщики обязались поставить ГСМ, а покупатель - принять и оплатить товар на условиях, изложенных в договорах.
Суды сделали основанный на совокупной оценке представленных в материалы дела доказательствах и доводах участвующих в деле лиц вывод о нереальности хозяйственных операций между обществом и ООО "ИнтерДельта", ООО "Капремторг", ООО "Торг Центр Ойл", в связи с чем представленные обществом документы не являются надлежащим подтверждением правомерности включения спорных затрат в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций и не могут являться основанием для применения налоговых вычетов по НДС. При этом суды учли, что у контрагентов общества отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (собственные или арендуемые материально-технические средства, необходимые для выполнения договорных обязательств с обществом; отсутствует штат сотрудников, расходы на выплату заработной платы, оплаты аренды офиса, складских помещений, транспортных средств, коммунальных услуг и т.п.); контрагенты общества не располагаются по юридическому адресу; фактический адрес местонахождения контрагентов неизвестен; поставщики зарегистрированы по адресам массовой регистрации; анализ движения денежных средств на расчетных счетах контрагентов показывает транзитный характер движения денежных средств; руководители контрагентов отрицают свое участие в ведении хозяйственной деятельности организаций; счета-фактуры от имени ООО "ИнтерДельта", ООО "Капремторг", ООО "Торг Центр Ойл" подписаны неустановленными лицами; оплата за товар произведена наличными денежными средствами, в подтверждение чего представлены чеки контрольно-кассовой техники, зарегистрированной за иными хозяйствующими субъектами.
При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что общество не выполнило условия, установленные статьями 169, 171, 172, 247 и 252 Налогового кодекса Российской Федерации для подтверждения права на вычет по НДС и уменьшения налогооблагаемой прибыли, имея формальный документооборот с ООО "ИнтерДельта", ООО "Капремторг", ООО "Торг Центр Ойл" с целью получения необоснованной налоговой выгоды.
Суд апелляционной инстанции правильно указал, что при рассмотрении настоящего дела не может быть учтена правовая позиция, содержащаяся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.07.2012 N 2341/12, поскольку установлена нереальность хозяйственных операций между обществом и ООО "ИнтерДельта", ООО "Капремторг", ООО "Торг Центр Ойл".
По условиям делового оборота при осуществлении выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются условия сделки и их коммерческая привлекательность, деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. На основании совокупной оценки представленных в материалы дела доказательств суды сделали вывод о несоблюдении обществом данного принципа при выборе контрагента.
Согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является осуществляемая на свой риск деятельность. Не воспользовавшись своим правом обеспечить надлежащее документальное подтверждение достоверности сведений, содержащихся в документах ООО "ИнтерДельта", ООО "Капремторг", ООО "Торг Центр Ойл", на основании которых общество претендует на налоговые вычеты по НДС и уменьшение налогооблагаемой прибыли, оно несет риск возникновения неблагоприятных последствий, в том числе налоговых.
Поскольку суд апелляционной инстанции правомерно отменил решение суда первой инстанции в части, а в остальной части - оставил без изменения, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2013 по делу N А32-5588/2012 подлежит оставлению без изменения как отвечающее требованиям статей 15, 71 и 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Доводы кассационной жалобы общества не основаны на нормах права, направлены на переоценку доказательств, исследованных судебными инстанциями по правилам главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и в силу статей 286, 287 Кодекса подлежат отклонению.
Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену постановления суда апелляционной инстанции (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.
Основания для удовлетворения кассационной жалобы общества отсутствуют.
В соответствии со статьями 101 и 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции относятся на общество, которому определением о принятии кассационной жалобы к производству от 17.09.2013 предоставлялась отсрочка уплаты государственной пошлины до рассмотрения кассационной жалобы.
Руководствуясь статьями 110, 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2013 по делу N А32-5588/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Барс" в доход федерального бюджета 1 тыс. рублей государственной пошлины.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 05.11.2013 ПО ДЕЛУ N А32-5588/2012
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 ноября 2013 г. по делу N А32-5588/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 30 октября 2013 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 05 ноября 2013 года.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Драбо Т.Н., судей Воловик Л.Н. и Трифоновой Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Барс" (ИНН 2356046548, ОГРН 1072356001156) - Затямина Е.А. (доверенность от 07.02.2013), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Краснодарскому краю (ИНН 2308022804, ОГРН 1112356000558) - Беличенко И.С. (доверенность от 09.01.2013) и Цыгановой Т.П. (доверенность от 28.10.2013), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Барс" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 08.04.2013 (судья Лесных А.В.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2013 (судьи Николаев Д.В., Гуденица Т.Г., Стрекачев А.Н.) по делу N А32-5588/2012, установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Барс" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Краснодарскому краю (далее - налоговая инспекция) от 18.01.2012 N 02-2-21/0113дсп.
Решением суда от 08.04.2013 признано недействительным решение налоговой инспекции от 18.01.2012 N 02-2-21/0113дсп в части начисления 1 263 532 рублей налога на прибыль, 367 992 рублей пени и 25 271 рубля штрафа; в остальной части требований обществу отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 30.07.2013 решение суда от 08.04.2013 отменено в части признания недействительным решения налоговой инспекции от 18.01.2012 N 02-2-21/0113дсп о начислении 1 263 532 рублей налога на прибыль, 367 992 рублей пени и 25 271 рубля штрафа и в удовлетворении требований в этой части обществу отказано; в остальной части решение суда оставлено без изменения.
В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилось общество с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты в части отказа в удовлетворении требований и удовлетворить требования общества в полном объеме. По мнению подателя жалобы, обществу неправомерно отказано в налоговом вычете по НДС за 2008-2009 годы по хозяйственным операциям с ООО "ИнтерДельта", ООО "Капремторг", ООО "Торг Центр Ойл". Общество указывает на отсутствие обстоятельств, позволяющих усомниться в его добросовестности, представленными в материалы дела доказательствами не опровергнута реальность хозяйственных операций общества с данными контрагентами. Протоколы допроса, содержащие сведения о взаимоотношениях с другими налогоплательщиками, не являются относимыми доказательствами по настоящему делу. Почерковедческая экспертиза проведена с нарушением порядка проведения экспертизы и не может быть принята в качестве доказательства подписания документов от имени контрагентов неуполномоченными лицами. Общество проявило необходимую и достаточную степень осмотрительности при выборе контрагентов.
В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы кассационной жалобы и отзыва.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе налога на прибыль, НДС за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, по результатам которой составила акт от 05.12.2011 N 02-2-21/2427 и приняла решение от 18.01.2012 N 02-2-21/0113дсп.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 15.02.2012 N 20-12/149 решение налоговой инспекции от 18.01.2012 N 02-2-21/0113дсп утверждено.
В соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало решение налоговой инспекции в арбитражный суд.
Суды установили, что основанием для начисления обществу налога на прибыль, НДС, пеней и штрафов послужили выводы налоговой инспекции о необоснованности учета расходов для целей налогообложения прибыли и применения вычетов по НДС по операциям с ООО "ИнтерДельта", ООО "Капремторг", ООО "Торг Центр Ойл", так как установленные по делу обстоятельства свидетельствуют о нереальности хозяйственных операций между обществом и данными контрагентами, и направленности их действий на получение необоснованной налоговой выгоды.
В статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению, является счет-фактура. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или выданной от имени организации доверенностью. Счета-фактуры должны содержать достоверную информацию.
Пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлен прямой запрет на возмещение НДС по счетам-фактурам, составленным с нарушением порядка, определенного пунктом 6 статьи 169 Кодекса.
Таким образом, на налогоплательщика возлагается обязанность подтвердить реально понесенные расходы, учитываемые при налогообложении налогом на прибыль, и право на налоговые вычеты по НДС путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации и отвечающих требованиям Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.
В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление N 53) предусмотрено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В пункте 2 постановления N 53 указано, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи.
Согласно пунктам 4 и 5 постановления N 53 фактическим обстоятельством, достаточным для вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, является применение налогового вычета по НДС вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Суды установили, что общество (покупатель) и ООО "ИнтерДельта", ООО "Капремторг", ООО "Торг Центр Ойл" (поставщики) заключили договоры, по условиям которых поставщики обязались поставить ГСМ, а покупатель - принять и оплатить товар на условиях, изложенных в договорах.
Суды сделали основанный на совокупной оценке представленных в материалы дела доказательствах и доводах участвующих в деле лиц вывод о нереальности хозяйственных операций между обществом и ООО "ИнтерДельта", ООО "Капремторг", ООО "Торг Центр Ойл", в связи с чем представленные обществом документы не являются надлежащим подтверждением правомерности включения спорных затрат в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций и не могут являться основанием для применения налоговых вычетов по НДС. При этом суды учли, что у контрагентов общества отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (собственные или арендуемые материально-технические средства, необходимые для выполнения договорных обязательств с обществом; отсутствует штат сотрудников, расходы на выплату заработной платы, оплаты аренды офиса, складских помещений, транспортных средств, коммунальных услуг и т.п.); контрагенты общества не располагаются по юридическому адресу; фактический адрес местонахождения контрагентов неизвестен; поставщики зарегистрированы по адресам массовой регистрации; анализ движения денежных средств на расчетных счетах контрагентов показывает транзитный характер движения денежных средств; руководители контрагентов отрицают свое участие в ведении хозяйственной деятельности организаций; счета-фактуры от имени ООО "ИнтерДельта", ООО "Капремторг", ООО "Торг Центр Ойл" подписаны неустановленными лицами; оплата за товар произведена наличными денежными средствами, в подтверждение чего представлены чеки контрольно-кассовой техники, зарегистрированной за иными хозяйствующими субъектами.
При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что общество не выполнило условия, установленные статьями 169, 171, 172, 247 и 252 Налогового кодекса Российской Федерации для подтверждения права на вычет по НДС и уменьшения налогооблагаемой прибыли, имея формальный документооборот с ООО "ИнтерДельта", ООО "Капремторг", ООО "Торг Центр Ойл" с целью получения необоснованной налоговой выгоды.
Суд апелляционной инстанции правильно указал, что при рассмотрении настоящего дела не может быть учтена правовая позиция, содержащаяся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.07.2012 N 2341/12, поскольку установлена нереальность хозяйственных операций между обществом и ООО "ИнтерДельта", ООО "Капремторг", ООО "Торг Центр Ойл".
По условиям делового оборота при осуществлении выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются условия сделки и их коммерческая привлекательность, деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. На основании совокупной оценки представленных в материалы дела доказательств суды сделали вывод о несоблюдении обществом данного принципа при выборе контрагента.
Согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является осуществляемая на свой риск деятельность. Не воспользовавшись своим правом обеспечить надлежащее документальное подтверждение достоверности сведений, содержащихся в документах ООО "ИнтерДельта", ООО "Капремторг", ООО "Торг Центр Ойл", на основании которых общество претендует на налоговые вычеты по НДС и уменьшение налогооблагаемой прибыли, оно несет риск возникновения неблагоприятных последствий, в том числе налоговых.
Поскольку суд апелляционной инстанции правомерно отменил решение суда первой инстанции в части, а в остальной части - оставил без изменения, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2013 по делу N А32-5588/2012 подлежит оставлению без изменения как отвечающее требованиям статей 15, 71 и 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Доводы кассационной жалобы общества не основаны на нормах права, направлены на переоценку доказательств, исследованных судебными инстанциями по правилам главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и в силу статей 286, 287 Кодекса подлежат отклонению.
Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену постановления суда апелляционной инстанции (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.
Основания для удовлетворения кассационной жалобы общества отсутствуют.
В соответствии со статьями 101 и 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции относятся на общество, которому определением о принятии кассационной жалобы к производству от 17.09.2013 предоставлялась отсрочка уплаты государственной пошлины до рассмотрения кассационной жалобы.
Руководствуясь статьями 110, 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2013 по делу N А32-5588/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Барс" в доход федерального бюджета 1 тыс. рублей государственной пошлины.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Т.Н.ДРАБО
Т.Н.ДРАБО
Судьи
Л.Н.ВОЛОВИК
Л.А.ТРИФОНОВА
Л.Н.ВОЛОВИК
Л.А.ТРИФОНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)