Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Абдулвагапова Р.Г.,
судей Хабибуллина Л.Ф., Мухаметшина Р.Р.,
при участии представителей:
заявителя - Рыскиной В.А., доверенность от 23.09.2013 N 249,
Жукова О.В., доверенность от 30.05.2013 N 220,
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области - Головиной К.Ю., доверенность от 11.11.2011 N 02-08/005439,
Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Головиной К.Ю., доверенность от 14.12.2012 N 05-17/137,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 14.05.2013 (судья Смирников А.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2013 (председательствующий судья Смирников А.В., судьи Пригарова Н.Н., Цуцкова М.Г.)
по делу N А57-1470/2013
по заявлению открытого акционерного общества "Саратовнефтепродукт" (ОГРН 1026402654585, ИНН 6452034165) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области о признании недействительным решения в части, при участии заинтересованного лица: Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области,
установил:
открытое акционерное общество "Саратовнефтепродукт" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (далее - инспекция) от 28.06.2012 N 17/07 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 11 030 рублей 70 копеек налога на прибыль за 2009 год и 5 979 102 рублей 58 копеек за 2010 год (с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом первой инстанции).
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 14.05.2013 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2013 решение суда первой инстанции в обжалуемой части оставлено без изменения.
В кассационной жалобе инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты в части удовлетворения заявления о признании недействительным решения налогового органа по доначислению налога на прибыль за 2010 год, мотивируя неправильным применением судами норм материального права.
Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 27.12.2011. По результатам проверки составлен акт от 03.09.2012 N 10/07 и принято решение от 28.06.2012 N 17/07 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, которым обществу предложено уплатить недоимку по налогам и доначислены пени.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 19.11.2012, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение инспекции частично отменено, в остальной части утверждено.
Не согласившись с вынесенным решением инспекции в обжалуемой части, общество обратилось в арбитражный суд.
Спорным является доначисления налога на прибыль за 2010 год в результате неправомерного, по мнению налогового органа, занижения внереализационных доходов на сумму процентов по договору займа от 17.06.2010 N ТВХ-0447/10-8650/10.
В силу пункта 1 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению.
Прибылью в целях главы 25 Кодекса признаются для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (пункт 1 статьи 248 Кодекса).
В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также проценты по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Пунктом 1 статьи 271 Кодекса установлено, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
В соответствии с пунктом 4 статьи 328 Кодекса проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету.
Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
Из этого следует, что налогоплательщик обязан отражать доходы в виде процентов по договорам займа в отчетном налоговом периоде в соответствии с условиями договора.
Указанный вывод согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 24.11.2009 N 11200/09, из которой следует, что налогоплательщик формирует налогооблагаемую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий договора или иных особенностей, предусмотренных главой 25 Кодекса.
Таким образом, для определения правильности формирования налогооблагаемой базы необходимо установить период, когда у налогоплательщика возникли связанные с уплатой процентов по договорам займа доходы с учетом установленного договором срока их получения.
Согласно статье 809 Гражданского кодекса Российской Федерации заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, предусмотренных договором.
В соответствии с пунктом 2.7 договора займа от 17.06.2010 N ТВХ-0447/10-8650/10, заключенного между заявителем (заимодавец) и открытым акционерным обществом "ТНК-ВР Холдинг" (заемщик), проценты на сумму займа уплачиваются в конце срока займа одновременно с возвратом основного долга или его части, исходя из фактического срока использования денежных средств.
В соответствии с пунктом 1.3 договора срок, в течение которого заемщик вправе использовать заемные средства, предоставляемые в пределах лимита заемной линии, составляет не более 3 (трех) лет.
Исследовав положение об учетной политике организации, условия вышеперечисленного договора займа, суды правильно установили, что уплата процентов за пользование заемными средствами привязана ко времени возврата сумм займа и возникнет у заявителя в будущем в момент погашения займа (2013 год) или его части.
Поскольку сумма процентов, начисленная по договору займа в бухгалтерском учете в 2010 году, не подлежала получению заявителем в 2010 году, оснований для включения данной суммы в состав внереализационных доходов 2010 года у общества отсутствовала.
Включив суммы процентов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, налоговый орган нарушил принципы определения доходов, закрепленные в статье 41 Кодекса, а также требования норм налогового законодательства, регламентирующие порядок формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.
Суды правомерно руководствовались положениями статей 250, 271, 328 Кодекса и правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 24.11.2009 N 11200/09.
Дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, поэтому оснований для удовлетворения жалобы и отмены принятых по данному делу судебных актов у кассационной инстанции не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 14.05.2013 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2013 по делу N А57-1470/2013 в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Р.Г.АБДУЛВАГАПОВ
Судьи
Л.Ф.ХАБИБУЛЛИН
Р.Р.МУХАМЕТШИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 19.11.2013 ПО ДЕЛУ N А57-1470/2013
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 ноября 2013 г. по делу N А57-1470/2013
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Абдулвагапова Р.Г.,
судей Хабибуллина Л.Ф., Мухаметшина Р.Р.,
при участии представителей:
заявителя - Рыскиной В.А., доверенность от 23.09.2013 N 249,
Жукова О.В., доверенность от 30.05.2013 N 220,
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области - Головиной К.Ю., доверенность от 11.11.2011 N 02-08/005439,
Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Головиной К.Ю., доверенность от 14.12.2012 N 05-17/137,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 14.05.2013 (судья Смирников А.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2013 (председательствующий судья Смирников А.В., судьи Пригарова Н.Н., Цуцкова М.Г.)
по делу N А57-1470/2013
по заявлению открытого акционерного общества "Саратовнефтепродукт" (ОГРН 1026402654585, ИНН 6452034165) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области о признании недействительным решения в части, при участии заинтересованного лица: Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области,
установил:
открытое акционерное общество "Саратовнефтепродукт" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (далее - инспекция) от 28.06.2012 N 17/07 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 11 030 рублей 70 копеек налога на прибыль за 2009 год и 5 979 102 рублей 58 копеек за 2010 год (с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом первой инстанции).
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 14.05.2013 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2013 решение суда первой инстанции в обжалуемой части оставлено без изменения.
В кассационной жалобе инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты в части удовлетворения заявления о признании недействительным решения налогового органа по доначислению налога на прибыль за 2010 год, мотивируя неправильным применением судами норм материального права.
Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 27.12.2011. По результатам проверки составлен акт от 03.09.2012 N 10/07 и принято решение от 28.06.2012 N 17/07 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, которым обществу предложено уплатить недоимку по налогам и доначислены пени.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 19.11.2012, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение инспекции частично отменено, в остальной части утверждено.
Не согласившись с вынесенным решением инспекции в обжалуемой части, общество обратилось в арбитражный суд.
Спорным является доначисления налога на прибыль за 2010 год в результате неправомерного, по мнению налогового органа, занижения внереализационных доходов на сумму процентов по договору займа от 17.06.2010 N ТВХ-0447/10-8650/10.
В силу пункта 1 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению.
Прибылью в целях главы 25 Кодекса признаются для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (пункт 1 статьи 248 Кодекса).
В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также проценты по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Пунктом 1 статьи 271 Кодекса установлено, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
В соответствии с пунктом 4 статьи 328 Кодекса проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету.
Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
Из этого следует, что налогоплательщик обязан отражать доходы в виде процентов по договорам займа в отчетном налоговом периоде в соответствии с условиями договора.
Указанный вывод согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 24.11.2009 N 11200/09, из которой следует, что налогоплательщик формирует налогооблагаемую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий договора или иных особенностей, предусмотренных главой 25 Кодекса.
Таким образом, для определения правильности формирования налогооблагаемой базы необходимо установить период, когда у налогоплательщика возникли связанные с уплатой процентов по договорам займа доходы с учетом установленного договором срока их получения.
Согласно статье 809 Гражданского кодекса Российской Федерации заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, предусмотренных договором.
В соответствии с пунктом 2.7 договора займа от 17.06.2010 N ТВХ-0447/10-8650/10, заключенного между заявителем (заимодавец) и открытым акционерным обществом "ТНК-ВР Холдинг" (заемщик), проценты на сумму займа уплачиваются в конце срока займа одновременно с возвратом основного долга или его части, исходя из фактического срока использования денежных средств.
В соответствии с пунктом 1.3 договора срок, в течение которого заемщик вправе использовать заемные средства, предоставляемые в пределах лимита заемной линии, составляет не более 3 (трех) лет.
Исследовав положение об учетной политике организации, условия вышеперечисленного договора займа, суды правильно установили, что уплата процентов за пользование заемными средствами привязана ко времени возврата сумм займа и возникнет у заявителя в будущем в момент погашения займа (2013 год) или его части.
Поскольку сумма процентов, начисленная по договору займа в бухгалтерском учете в 2010 году, не подлежала получению заявителем в 2010 году, оснований для включения данной суммы в состав внереализационных доходов 2010 года у общества отсутствовала.
Включив суммы процентов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, налоговый орган нарушил принципы определения доходов, закрепленные в статье 41 Кодекса, а также требования норм налогового законодательства, регламентирующие порядок формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.
Суды правомерно руководствовались положениями статей 250, 271, 328 Кодекса и правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 24.11.2009 N 11200/09.
Дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, поэтому оснований для удовлетворения жалобы и отмены принятых по данному делу судебных актов у кассационной инстанции не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 14.05.2013 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2013 по делу N А57-1470/2013 в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Р.Г.АБДУЛВАГАПОВ
Судьи
Л.Ф.ХАБИБУЛЛИН
Р.Р.МУХАМЕТШИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)