Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН); Правовой режим земель поселений; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 25 сентября 2014 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 01 октября 2014 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Токмаковой А.Н.,
судей Анненковой Г.В., Гавриленко О.Л.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Гегамяна Вагика Вачагановича (далее - ИП Гегамян В.В., заявитель, налогоплательщик, предприниматель) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 26.03.2014 по делу N А76-29238/2013 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2014 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании принял участие Пильщиков А.А. - представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) по доверенности от 09.01.2014 N 05-69/4-Ю и Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области по доверенности от 21.01.2014 N 06-31/1/3.
Предприниматель обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 30.09.2013 N 22029 (с учетом уточнения требований).
Решением суда от 26.03.2014 (судья Каюров С.Б.) требования удовлетворены частично: оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части применения ответственности в виде взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 180 881 руб. 20 коп. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2014 (судьи Малышев М.Б., Арямов А.А., Толкунов В.М.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе заявитель просит указанные судебные акты отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований и принять новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела. ИП Гегамян В.В. отмечает, что приобретение объектов недвижимого имущества и государственная регистрация права собственности на них были осуществлены 27.03.2001, тогда как статус индивидуального предпринимателя был приобретен в 2004 году, равно как право собственности на объекты недвижимого имущество было изначально зарегистрировано за физическим лицом. Денежные средства от реализации объекта недвижимого имущества поступили не на расчетный счет индивидуального предпринимателя, а на лицевой счет физического лица. Продажа объекта недвижимого имущества закрытому акционерному обществу "Тандер" (далее - ЗАО "Тандер") была также осуществлена Гегамяном В.В. как физическим лицом, что следует из текста договора, заключенного между ЗАО "Тандер" и Гегамяном В.В. Тот факт, что ранее ИП Гегамян В.В. сдавал объект недвижимого имущества в аренду, не означает, что реализация объекта недвижимого имущества связана с осуществлением заявителем предпринимательской деятельности. Изначально объект недвижимости приобретался за счет личных средств, реализация недвижимого имущества имеет разовый характер и не свидетельствует о том, что Гегамян В.В. получает систематически прибыль от осуществления подобного рода операций. Полученные Гегамяном В.В. денежные средства не являются доходом в смысле, придаваемом данному понятию ст. 41 НК РФ.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем первичной налоговой декларации (расчета) по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН); по результатам проверки составлен акт от 13.08.2013 N 15848 и вынесено решение от 30.09.2013 N 22029, которым ИП Гегамян В.В. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 180 881 руб. 20 коп. за неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в результате занижения налоговой базы, ему предложено уплатить доначисленные суммы единого налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, и начисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ пени, составившие соответственно: по сроку уплаты 25.10.2013 - 900 000 руб., 84 150 руб.; по сроку уплаты 30.04.2013 - 4406 руб., 185 руб. 38 коп.
Основанием для доначисления ИП Гегамяну В.В. оспариваемых сумм единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, начисления пеней по данному налогу и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения послужили выводы инспекции о нарушении заявителем условий п. 1 ст. 346.15 НК РФ, выразившееся в неуплате единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в связи с реализацией принадлежащих заявителю объектов недвижимого имущества - нежилого помещения N 1, расположенного по адресу: Челябинская область, с. Агаповка, ул. Пролетарская, д. 47, и 60/100 земельного участка, использовавшихся налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности (предоставление в аренду).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 29.11.2013 N 16-07/003414@ решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения и утверждено, что послужило основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд.
Отказывая ИП Гегамяну В.В. в удовлетворении части заявленных требований, исходили из следующего.
Суды установили, что Гегамян В.В. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 30.07.2004, 25.01.2013 ИП Гегамяном В.В. было подано заявление о прекращении деятельности. Вновь статус индивидуального предпринимателя приобретен Гегамяном В.В. 06.06.2013.
Основным видом деятельности ИП Гегамяна В.В. является оптовая торговля продуктами из мяса и мяса птицы, дополнительными видами деятельности - деятельность ресторанов и кафе; сдача внаем собственного недвижимого имущества; розничная торговля в неспециализированных магазинах; сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества; производство макаронных изделий; производство минеральных вод и других безалкогольных напитков; оптовая торговля продуктами из мяса и мяса птицы; розничная торговля продуктами из мяса и мяса птицы.
Согласно имеющейся в материалах дела выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объект недвижимого имущества 27.03.2001 состоялась государственная регистрация права Гегамяна В.В. на объект недвижимого имущества - нежилое здание площадью 363,6 кв. м инв. номер 154, лит. А, А1, по адресу: Челябинская область, Агаповский район, с. Агаповка, ул. Пролетарская, 47.
В 2009 году Гегамяном В.В. было получено разрешение на реконструкцию нежилого здания - пельменной, расположенного по адресу: Челябинская область, Агаповский район, с. Агаповка, ул. Пролетарская, 47, в 2011 году получено разрешение на реконструкцию нежилого здания торгово-развлекательного комплекса, расположенного по адресу: Челябинская область, Агаповский район, с. Агаповка, ул. Пролетарская, 47.
Согласно выпискам из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объект недвижимого имущества:
- - 17.05.2005 осуществлена государственная регистрация права собственности Гегамяна В.В. на нежилое здание - пельменная площадью 571,8 кв. м, инв. номер 712, лит. А, А1, а, а1, кадастровый номер 74-74-43/029/2010-236, расположенного по адресу: Челябинская область, Агаповский район, с. Агаповка, ул. Пролетарская, 47;
- - 13.10.2010 осуществлена государственная регистрация права собственности Гегамяна В.В. на нежилое здание - торгово-развлекательный комплекс площадью 649,4 кв. м, инв. номер 712, лит. А, А1, А2, А3, а, а1, а2, кадастровый номер 74-74-43/009/2005-251, расположенного по адресу: Челябинская область, Агаповский район, с. Агаповка, ул. Пролетарская, 47.
В материалы дела также представлена копия свидетельства о государственной регистрации 21.08.2012 права собственности Гегамяна В.В. на объект недвижимого имущества - нежилое помещение N 1 площадью 595,4 кв. м, номера на поэтажном плане: подвал: Лит. А, а2-1-7, 1 этаж - Лит. А, А1-1-12, Лит. А4-23-24, Лит. а-25, адрес - Россия, Челябинская обл., Агаповский район, с. Агаповка, ул. Пролетарская, 47, кадастровый (условный) номер 74-74-43/001/2012-319. Основание возникновения права - разрешение на ввод объекта в эксплуатацию администрации Агаповского муниципального района Челябинской области от 08.11.2011 N RU 74501000-44, постановление Главы Агаповского муниципального района Челябинской области от 15.11.2011 N 1670.
Право собственности на земельный участок площадью 1365 кв. м, категории земель - земли населенных пунктов, для размещения нежилого здания - пельменная, адрес - Россия, Челябинская обл., Агаповский район, с. Агаповка, ул. Пролетарская, 47, кадастровый (условный) номер 74:01:01 01 31:01 зарегистрировано Гегамяном В.В. 10.11.2006. Основание возникновения права - договор купли-продажи земельного участка, на котором расположены принадлежащие гражданину или юридическому лицу здания, строения и сооружения от 02.10.2006 N 8-06.
В материалы дела также представлен договор купли-продажи недвижимого имущества от 23.08.2012 N МгнФ-353/12 - нежилого помещения N 1, кадастровый (условный) номер 74-74-43/001/2012-319, инвентарный номер 712, площадью 595,4 кв. м, этаж: 1. подвал, номера на поэтажном плане: подвал: Лит. А, а2-1-7, 1 этаж Лит. А, А1-1-12, Лит. 4А-23-24, Лит. а-25, находящееся по адресу: Россия, Челябинская обл., Агаповский район, с. Агаповка, ул. Пролетарская, 47, и 60/100 доли в праве на земельный участок кадастровый номер 74:01:0602001:33 общей площадью 1365 кв. м (земли населенных пунктов), находящийся по адресу: Россия, Челябинская обл., Агаповский район, с. Агаповка, ул. Пролетарская, 47 - заключенный между Гегамяном В.В. (продавцом) и закрытым акционерным обществом "Тандер" (покупателем), при участии открытого акционерного общества "БАНК УРАЛСИБ" (залогодержателя).
В данном договоре также в числе прочих содержатся следующие условия:
- - "Земельный участок занят нежилым помещением N 1, являющимся предметом настоящего договора, и необходим для его использования" (абз. 5 п. 1.1);
- - "1.2. Объект недвижимости, принадлежит Продавцу на праве собственности на основании: разрешения на ввод объекта в эксплуатацию N RU 74501000-44 от 08 ноября 2011 г., постановления Главы Агаповского муниципального района N 1670 от 15 ноября 2011 г., о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 21.08.2012 г. сделана запись регистрации N 74-74-43/001/2012-319. Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области выдано Свидетельство о государственной регистрации права от 21.08.2012 г. серия 74 АГ N 892943.
Земельный участок принадлежит Продавцу на праве собственности на основании договора купли-продажи земельного участка, на котором расположены принадлежащие гражданину или юридическому лицу здания, строения и сооружения N 8-06 от 02.10.2006 г., о чем в ЕГРП 10.11.2006 г. сделана запись регистрации N 74-74-43/022/2006-375, Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области выдано Свидетельство о государственной регистрации права от 05.05.2008 г. серия 74 АА N 602144.
1.3. На момент заключения настоящего договора Объект недвижимости обременен ипотекой по договору N 8501-D32/0001/1101 об ипотеке от 23 апреля 2008 г. в пользу Открытого акционерного общества "БАНК УРАЛСИБ", дата регистрации 05.05.2008 г., N регистрации 74-74-43/011/2008-249.
На момент заключения настоящего договора Земельный участок обременен ипотекой по договору N 8501-D32/0001/1101 об ипотеке от 23 апреля 2008 г. в пользу Открытого акционерного общества "БАНК УРАЛСИБ", дата регистрации 05.05.2008 г., N регистрации 74-74-43/011/2008-249.
Залогодержатель дает свое согласие на отчуждение заложенного недвижимого имущества, указанного в пункте 1.1 настоящего договора, в пользу Покупателя".
Сторонами сделки стоимость реализуемых объектов недвижимого имущества определена в размере 15 000 000 руб.
В п. 3.1 договора его стороны пришли к соглашению о том, что сумма 6 200 000 руб. перечисляется ОАО "БАНК УРАЛСИБ" с целью снятия обременения с недвижимого имущества, и погашения регистрационной записи об ипотеке на приобретаемое покупателем недвижимое имущество, а сумма 8 800 000 рублей перечисляется на лицевой счет Гегамяна В.В. в филиале ОАО "БАНК УРАЛСИБ".
Указанная сумма перечислена ЗАО "Тандер" залогодержателю платежным поручением от 24.08.2012 N 681 на сумму 6 200 000 руб. в счет погашения кредита Гегамяна В.В. по договору от 22.04.2008 N 8501-D32/0001 и Гегамяну В.В. - платежным поручением от 14.09.2012 N 470 на сумму 8 800 000 руб.
Объекты недвижимого имущества переданы по акту приема-передачи от 23.08.2013.
Суды также установили, что объект недвижимого имущества, реализованный налогоплательщиком - нежилое помещение, использовался ИП Гегамяном В.В. в целях осуществления предпринимательской деятельности, связанной с предоставлением части нежилого здания (номера помещения на поэтажном плане 4, 5, 6, 7, 18, 19, 20), общей площадью 40 кв. м, ин. номер 712, находящиеся на 1 этаже здания, кадастровый номер 74-74-43/009/2005-251, в аренду (что соответствует имеющейся в материалах настоящего дела выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объект недвижимого имущества), о чем свидетельствуют следующие имеющиеся в материалах дела документы и установленные факты:
- - договор аренды недвижимого имущества от 03.11.2011 N МгнФ-362/11, заключенный с ЗАО "Тандер", книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, выписка по операциям на счете предпринимателя, свидетельствующая о получении арендных платежей;
- - указанная выше выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, в соответствии с которой одним из дополнительных видов экономической деятельности ИП Гегамяна В.В. является сдача внаем собственного недвижимого имущества;
- - цель использования ИП Гегамяном В.В. спорного объекта недвижимого имущества, изначально предназначавшегося для осуществления предпринимательской деятельности (пельменная, торгово-развлекательный комплекс), что следует из функционального назначения спорного объекта недвижимого имущества, непосредственно указанного как в свидетельстве о государственной регистрации права, так и в выписках из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
- - осуществление Гегамяном В.В. действий, направленных на реконструкцию объекта недвижимого имущества;
- - возможность использования земельного участка исключительно в целях эксплуатации нежилых помещений.
В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных названным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ в целях главы 25 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 названного Кодекса (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к выводу, что под условия, предусмотренные п. 2 ст. 39, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, реализация ИП Гегамяном В.В. принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества не подпадает.
Судами также правомерно отмечено следующее.
Тот факт, что в договоре купли-продажи от 23.08.2012 ИП Гегамян В.В. не поименован как лицо, обладающее статусом индивидуального предпринимателя, сам по себе не может свидетельствовать о том, что соответствующая сделка совершена не в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, поскольку налогоплательщик не доказал, что реализованное им недвижимое имущество (нежилое помещение и земельный участок), исходя из своей специфики, может быть использовано в иных целях, помимо осуществления предпринимательской деятельности, - тем более, что неуказание в договоре купли-продажи фактического статуса продавца, как участника сделки, является выгодным в целях налогообложения. Не имеет значения также то обстоятельство, на какой именно лицевой счет были перечислены денежные средства, причитающиеся за реализованные объекты недвижимого имущества.
Учитывая изложенное, судами обоснованно отказано в удовлетворении требований в части признания недействительным оспариваемого решения инспекции о доначислении налога, уплачиваемого в связи с применение УСН, за 2012 год в размере 900 000 руб., начисления соответствующих пеней и штрафа.
При таких обстоятельствах обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Челябинской области от 26.03.2014 по делу N А76-29238/2013 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2014 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Гегамяна Вагика Вачагановича - без удовлетворения.
Возвратить индивидуальному предпринимателю Гегамяну Вагику Вачагановичу излишне уплаченную по чеку-ордеру от 26.08.2014 государственную пошлину в размере 1900 руб.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
А.Н.ТОКМАКОВА
Судьи
Г.В.АННЕНКОВА
О.Л.ГАВРИЛЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 01.10.2014 N Ф09-6086/14 ПО ДЕЛУ N А76-29238/2013
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН); Правовой режим земель поселений; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 октября 2014 г. N Ф09-6086/14
Дело N А76-29238/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 25 сентября 2014 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 01 октября 2014 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Токмаковой А.Н.,
судей Анненковой Г.В., Гавриленко О.Л.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Гегамяна Вагика Вачагановича (далее - ИП Гегамян В.В., заявитель, налогоплательщик, предприниматель) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 26.03.2014 по делу N А76-29238/2013 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2014 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании принял участие Пильщиков А.А. - представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) по доверенности от 09.01.2014 N 05-69/4-Ю и Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области по доверенности от 21.01.2014 N 06-31/1/3.
Предприниматель обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 30.09.2013 N 22029 (с учетом уточнения требований).
Решением суда от 26.03.2014 (судья Каюров С.Б.) требования удовлетворены частично: оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части применения ответственности в виде взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 180 881 руб. 20 коп. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2014 (судьи Малышев М.Б., Арямов А.А., Толкунов В.М.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе заявитель просит указанные судебные акты отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований и принять новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела. ИП Гегамян В.В. отмечает, что приобретение объектов недвижимого имущества и государственная регистрация права собственности на них были осуществлены 27.03.2001, тогда как статус индивидуального предпринимателя был приобретен в 2004 году, равно как право собственности на объекты недвижимого имущество было изначально зарегистрировано за физическим лицом. Денежные средства от реализации объекта недвижимого имущества поступили не на расчетный счет индивидуального предпринимателя, а на лицевой счет физического лица. Продажа объекта недвижимого имущества закрытому акционерному обществу "Тандер" (далее - ЗАО "Тандер") была также осуществлена Гегамяном В.В. как физическим лицом, что следует из текста договора, заключенного между ЗАО "Тандер" и Гегамяном В.В. Тот факт, что ранее ИП Гегамян В.В. сдавал объект недвижимого имущества в аренду, не означает, что реализация объекта недвижимого имущества связана с осуществлением заявителем предпринимательской деятельности. Изначально объект недвижимости приобретался за счет личных средств, реализация недвижимого имущества имеет разовый характер и не свидетельствует о том, что Гегамян В.В. получает систематически прибыль от осуществления подобного рода операций. Полученные Гегамяном В.В. денежные средства не являются доходом в смысле, придаваемом данному понятию ст. 41 НК РФ.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем первичной налоговой декларации (расчета) по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН); по результатам проверки составлен акт от 13.08.2013 N 15848 и вынесено решение от 30.09.2013 N 22029, которым ИП Гегамян В.В. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 180 881 руб. 20 коп. за неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в результате занижения налоговой базы, ему предложено уплатить доначисленные суммы единого налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, и начисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ пени, составившие соответственно: по сроку уплаты 25.10.2013 - 900 000 руб., 84 150 руб.; по сроку уплаты 30.04.2013 - 4406 руб., 185 руб. 38 коп.
Основанием для доначисления ИП Гегамяну В.В. оспариваемых сумм единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, начисления пеней по данному налогу и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения послужили выводы инспекции о нарушении заявителем условий п. 1 ст. 346.15 НК РФ, выразившееся в неуплате единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в связи с реализацией принадлежащих заявителю объектов недвижимого имущества - нежилого помещения N 1, расположенного по адресу: Челябинская область, с. Агаповка, ул. Пролетарская, д. 47, и 60/100 земельного участка, использовавшихся налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности (предоставление в аренду).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 29.11.2013 N 16-07/003414@ решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения и утверждено, что послужило основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд.
Отказывая ИП Гегамяну В.В. в удовлетворении части заявленных требований, исходили из следующего.
Суды установили, что Гегамян В.В. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 30.07.2004, 25.01.2013 ИП Гегамяном В.В. было подано заявление о прекращении деятельности. Вновь статус индивидуального предпринимателя приобретен Гегамяном В.В. 06.06.2013.
Основным видом деятельности ИП Гегамяна В.В. является оптовая торговля продуктами из мяса и мяса птицы, дополнительными видами деятельности - деятельность ресторанов и кафе; сдача внаем собственного недвижимого имущества; розничная торговля в неспециализированных магазинах; сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества; производство макаронных изделий; производство минеральных вод и других безалкогольных напитков; оптовая торговля продуктами из мяса и мяса птицы; розничная торговля продуктами из мяса и мяса птицы.
Согласно имеющейся в материалах дела выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объект недвижимого имущества 27.03.2001 состоялась государственная регистрация права Гегамяна В.В. на объект недвижимого имущества - нежилое здание площадью 363,6 кв. м инв. номер 154, лит. А, А1, по адресу: Челябинская область, Агаповский район, с. Агаповка, ул. Пролетарская, 47.
В 2009 году Гегамяном В.В. было получено разрешение на реконструкцию нежилого здания - пельменной, расположенного по адресу: Челябинская область, Агаповский район, с. Агаповка, ул. Пролетарская, 47, в 2011 году получено разрешение на реконструкцию нежилого здания торгово-развлекательного комплекса, расположенного по адресу: Челябинская область, Агаповский район, с. Агаповка, ул. Пролетарская, 47.
Согласно выпискам из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объект недвижимого имущества:
- - 17.05.2005 осуществлена государственная регистрация права собственности Гегамяна В.В. на нежилое здание - пельменная площадью 571,8 кв. м, инв. номер 712, лит. А, А1, а, а1, кадастровый номер 74-74-43/029/2010-236, расположенного по адресу: Челябинская область, Агаповский район, с. Агаповка, ул. Пролетарская, 47;
- - 13.10.2010 осуществлена государственная регистрация права собственности Гегамяна В.В. на нежилое здание - торгово-развлекательный комплекс площадью 649,4 кв. м, инв. номер 712, лит. А, А1, А2, А3, а, а1, а2, кадастровый номер 74-74-43/009/2005-251, расположенного по адресу: Челябинская область, Агаповский район, с. Агаповка, ул. Пролетарская, 47.
В материалы дела также представлена копия свидетельства о государственной регистрации 21.08.2012 права собственности Гегамяна В.В. на объект недвижимого имущества - нежилое помещение N 1 площадью 595,4 кв. м, номера на поэтажном плане: подвал: Лит. А, а2-1-7, 1 этаж - Лит. А, А1-1-12, Лит. А4-23-24, Лит. а-25, адрес - Россия, Челябинская обл., Агаповский район, с. Агаповка, ул. Пролетарская, 47, кадастровый (условный) номер 74-74-43/001/2012-319. Основание возникновения права - разрешение на ввод объекта в эксплуатацию администрации Агаповского муниципального района Челябинской области от 08.11.2011 N RU 74501000-44, постановление Главы Агаповского муниципального района Челябинской области от 15.11.2011 N 1670.
Право собственности на земельный участок площадью 1365 кв. м, категории земель - земли населенных пунктов, для размещения нежилого здания - пельменная, адрес - Россия, Челябинская обл., Агаповский район, с. Агаповка, ул. Пролетарская, 47, кадастровый (условный) номер 74:01:01 01 31:01 зарегистрировано Гегамяном В.В. 10.11.2006. Основание возникновения права - договор купли-продажи земельного участка, на котором расположены принадлежащие гражданину или юридическому лицу здания, строения и сооружения от 02.10.2006 N 8-06.
В материалы дела также представлен договор купли-продажи недвижимого имущества от 23.08.2012 N МгнФ-353/12 - нежилого помещения N 1, кадастровый (условный) номер 74-74-43/001/2012-319, инвентарный номер 712, площадью 595,4 кв. м, этаж: 1. подвал, номера на поэтажном плане: подвал: Лит. А, а2-1-7, 1 этаж Лит. А, А1-1-12, Лит. 4А-23-24, Лит. а-25, находящееся по адресу: Россия, Челябинская обл., Агаповский район, с. Агаповка, ул. Пролетарская, 47, и 60/100 доли в праве на земельный участок кадастровый номер 74:01:0602001:33 общей площадью 1365 кв. м (земли населенных пунктов), находящийся по адресу: Россия, Челябинская обл., Агаповский район, с. Агаповка, ул. Пролетарская, 47 - заключенный между Гегамяном В.В. (продавцом) и закрытым акционерным обществом "Тандер" (покупателем), при участии открытого акционерного общества "БАНК УРАЛСИБ" (залогодержателя).
В данном договоре также в числе прочих содержатся следующие условия:
- - "Земельный участок занят нежилым помещением N 1, являющимся предметом настоящего договора, и необходим для его использования" (абз. 5 п. 1.1);
- - "1.2. Объект недвижимости, принадлежит Продавцу на праве собственности на основании: разрешения на ввод объекта в эксплуатацию N RU 74501000-44 от 08 ноября 2011 г., постановления Главы Агаповского муниципального района N 1670 от 15 ноября 2011 г., о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 21.08.2012 г. сделана запись регистрации N 74-74-43/001/2012-319. Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области выдано Свидетельство о государственной регистрации права от 21.08.2012 г. серия 74 АГ N 892943.
Земельный участок принадлежит Продавцу на праве собственности на основании договора купли-продажи земельного участка, на котором расположены принадлежащие гражданину или юридическому лицу здания, строения и сооружения N 8-06 от 02.10.2006 г., о чем в ЕГРП 10.11.2006 г. сделана запись регистрации N 74-74-43/022/2006-375, Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области выдано Свидетельство о государственной регистрации права от 05.05.2008 г. серия 74 АА N 602144.
1.3. На момент заключения настоящего договора Объект недвижимости обременен ипотекой по договору N 8501-D32/0001/1101 об ипотеке от 23 апреля 2008 г. в пользу Открытого акционерного общества "БАНК УРАЛСИБ", дата регистрации 05.05.2008 г., N регистрации 74-74-43/011/2008-249.
На момент заключения настоящего договора Земельный участок обременен ипотекой по договору N 8501-D32/0001/1101 об ипотеке от 23 апреля 2008 г. в пользу Открытого акционерного общества "БАНК УРАЛСИБ", дата регистрации 05.05.2008 г., N регистрации 74-74-43/011/2008-249.
Залогодержатель дает свое согласие на отчуждение заложенного недвижимого имущества, указанного в пункте 1.1 настоящего договора, в пользу Покупателя".
Сторонами сделки стоимость реализуемых объектов недвижимого имущества определена в размере 15 000 000 руб.
В п. 3.1 договора его стороны пришли к соглашению о том, что сумма 6 200 000 руб. перечисляется ОАО "БАНК УРАЛСИБ" с целью снятия обременения с недвижимого имущества, и погашения регистрационной записи об ипотеке на приобретаемое покупателем недвижимое имущество, а сумма 8 800 000 рублей перечисляется на лицевой счет Гегамяна В.В. в филиале ОАО "БАНК УРАЛСИБ".
Указанная сумма перечислена ЗАО "Тандер" залогодержателю платежным поручением от 24.08.2012 N 681 на сумму 6 200 000 руб. в счет погашения кредита Гегамяна В.В. по договору от 22.04.2008 N 8501-D32/0001 и Гегамяну В.В. - платежным поручением от 14.09.2012 N 470 на сумму 8 800 000 руб.
Объекты недвижимого имущества переданы по акту приема-передачи от 23.08.2013.
Суды также установили, что объект недвижимого имущества, реализованный налогоплательщиком - нежилое помещение, использовался ИП Гегамяном В.В. в целях осуществления предпринимательской деятельности, связанной с предоставлением части нежилого здания (номера помещения на поэтажном плане 4, 5, 6, 7, 18, 19, 20), общей площадью 40 кв. м, ин. номер 712, находящиеся на 1 этаже здания, кадастровый номер 74-74-43/009/2005-251, в аренду (что соответствует имеющейся в материалах настоящего дела выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объект недвижимого имущества), о чем свидетельствуют следующие имеющиеся в материалах дела документы и установленные факты:
- - договор аренды недвижимого имущества от 03.11.2011 N МгнФ-362/11, заключенный с ЗАО "Тандер", книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, выписка по операциям на счете предпринимателя, свидетельствующая о получении арендных платежей;
- - указанная выше выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, в соответствии с которой одним из дополнительных видов экономической деятельности ИП Гегамяна В.В. является сдача внаем собственного недвижимого имущества;
- - цель использования ИП Гегамяном В.В. спорного объекта недвижимого имущества, изначально предназначавшегося для осуществления предпринимательской деятельности (пельменная, торгово-развлекательный комплекс), что следует из функционального назначения спорного объекта недвижимого имущества, непосредственно указанного как в свидетельстве о государственной регистрации права, так и в выписках из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
- - осуществление Гегамяном В.В. действий, направленных на реконструкцию объекта недвижимого имущества;
- - возможность использования земельного участка исключительно в целях эксплуатации нежилых помещений.
В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных названным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ в целях главы 25 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 названного Кодекса (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к выводу, что под условия, предусмотренные п. 2 ст. 39, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, реализация ИП Гегамяном В.В. принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества не подпадает.
Судами также правомерно отмечено следующее.
Тот факт, что в договоре купли-продажи от 23.08.2012 ИП Гегамян В.В. не поименован как лицо, обладающее статусом индивидуального предпринимателя, сам по себе не может свидетельствовать о том, что соответствующая сделка совершена не в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, поскольку налогоплательщик не доказал, что реализованное им недвижимое имущество (нежилое помещение и земельный участок), исходя из своей специфики, может быть использовано в иных целях, помимо осуществления предпринимательской деятельности, - тем более, что неуказание в договоре купли-продажи фактического статуса продавца, как участника сделки, является выгодным в целях налогообложения. Не имеет значения также то обстоятельство, на какой именно лицевой счет были перечислены денежные средства, причитающиеся за реализованные объекты недвижимого имущества.
Учитывая изложенное, судами обоснованно отказано в удовлетворении требований в части признания недействительным оспариваемого решения инспекции о доначислении налога, уплачиваемого в связи с применение УСН, за 2012 год в размере 900 000 руб., начисления соответствующих пеней и штрафа.
При таких обстоятельствах обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Челябинской области от 26.03.2014 по делу N А76-29238/2013 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2014 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Гегамяна Вагика Вачагановича - без удовлетворения.
Возвратить индивидуальному предпринимателю Гегамяну Вагику Вачагановичу излишне уплаченную по чеку-ордеру от 26.08.2014 государственную пошлину в размере 1900 руб.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
А.Н.ТОКМАКОВА
Судьи
Г.В.АННЕНКОВА
О.Л.ГАВРИЛЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)