Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления оглашена 16 декабря 2013 года
Полный текст постановления изготовлен 20 декабря 2013 года
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе судьи Кузнецова Ю.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Тихоновой Ю.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Оренбургской области на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 21.10.2013 по делу N А47-8451/2013 (судья Третьякова Н.А.), рассмотренному в порядке упрощенного производства
установил:
19.08.2013 общество с ограниченной ответственностью "Новотепловское" (далее - заявитель, общество, плательщик) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Оренбургской области (далее - налоговый орган, инспекция) N 215 от 27.05.2013 о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) и взыскания штрафа - 56 400 руб. за несвоевременное представление справок о выплаченных доходах 282 физическим лицам по форме 2-НДФЛ за 2012 год.
При сроке представления до 01.04.2013 сведения представлены в инспекцию 03.04.2013.
Решение незаконно, плательщик своевременно - 01.04.2013 представил сведения в полном объеме, но при их проверке обнаружены ошибки в отношении 282 человек. Исправленные сведения направлены 03.04.2013 и приняты.
При применении ответственности инспекция не учла, что предоставление сведений с ошибками не образует правонарушения, и ответственность за ошибочное заполнение показателей формы 2-НДФЛ налоговым законодательством не установлена, состав нарушения предусмотренного ст. 126 НК РФ отсутствует (л.д. 4-7).
Инспекция возражает против заявленных требований, ссылается на просрочку в исполнении обязанности по представлению исправленных сведений с нарушением срока (т. 1 л.д. 77-79).
Решением суда от 21.10.2013 заявленные требования удовлетворены.
Судом сделан вывод, что общество было неправомерно привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, поскольку указанные сведения были представлены в установленный срок - 01.04.2013. Повторное представление 282 справок с исправлениями не образует состава нарушения (т. 1 л.д. 97-100).
12.11.2013 от инспекции поступила апелляционная жалоба об отмене судебного решения.
Вывод суда о том, что ст. 126 НК РФ предусматривает ответственность только за непредставление в установленный срок документов и (или) сведений, необоснован, поскольку факт направления обществом в налоговый орган посредством телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) сведений о доходах физических лиц 01.04.2013, не является безусловным обстоятельством, свидетельствующим о принятии инспекцией данных сведений.
Выводы суда основаны лишь на положениях норм статьи 126 НК РФ, тогда как в пункте 11 "Порядка предоставления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденный Приказом Федеральной налоговой службы России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@" (далее - Порядок) установлено, что представленными считаются сведения, прошедшие форматный контроль. Следовательно, дата представления сведений зависит не только от даты направления сведений по электронной почте, но и от отсутствия в них ошибок. Необходимость соблюдения налоговыми агентами Порядка прямо закреплена в статье 230 НК РФ.
Сведения в количестве 282 штук представлены налогоплательщиком с нарушением срока, установленного Кодексом, а именно 03.04.2013, следовательно, инспекцией правомерно вынесено решение о привлечении общества к налоговой ответственности.
Общество в отзыве возражает против апелляционной жалобы, ссылается на обстоятельства установленные судом и изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.
Лица, участвующие в деле, о дате и времени рассмотрения апелляционной жалобы извещены, в судебное заседание не явились. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие не явившихся лиц.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 АПК РФ, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, установил следующие обстоятельства.
ООО "Новотепловское" зарегистрировано в качестве юридического лица свидетельством от 08.10.2004, состоит на налоговом учете по месту регистрации, несет обязанности по своевременному представлению налоговой и бухгалтерской отчетности (л.д. 11,17-19).
01.04.2013 общество по ТКС направило в адрес налоговой инспекции сведения о доходах физических лиц за 2012 год (по форме 2-НДФЛ) на 614 человек.
Данный файл получен налоговым органом 01.04.2013. В результате проверки выявлены ошибки в 282 справках, в связи, с чем они не приняты, что отражено в протоколе N 4934 от 02.04.2013, направленному обществу 02.04.2013 (л.д. 34-64).
03.04.2013 заявителем исправленные сведения вновь отправлены в инспекцию и приняты.
О нарушении составлен акт N 214 от 22.04.2013 (л.д. 30-31).
Решением налогового органа общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде взыскания штрафа 56 400 руб. (л.д. 22-26).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области N 16-15/08276 от 25.07.2013 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения (л.д. 27-29).
По мнению подателя апелляционной жалобы - инспекции общество в установленный срок не представило сведения на 282 человек, и его действия образуют состав нарушения, предусмотренный ст. 126 НК РФ.
Суд пришел к выводу об отсутствии объективной стороны вменяемого правонарушения, что исключает ответственность.
Дав правовую оценку материалам дела, доводам апелляционной жалобы, суд приходит к следующим выводам.
Согласно п. 3 ст. 24 Кодекса налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания, и перечисления налогов.
Пункт 2 ст. 230 Кодекса возлагает на налогового агента обязанность по предоставлению в налоговый орган сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.
Порядок предоставления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и суммы налога на доходы физических лиц утвержден Приказом ФНС РФ от 16.09.2011 г. N ММВ-7-3/576@ (далее Порядок).
В силу п. 1 ст. 126 Кодекса непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных данным Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый не представленный документ.
Объективной стороной правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 126 НК РФ, является непредставление налогоплательщиком в установленный законом срок документов и сведений. При этом представление налоговых деклараций и документов, заполненных с ошибками, повлекшими непринятие сведений Инспекцией, не рассматривается диспозицией статьи как нарушение.
Статьей 106 НК РФ предусмотрено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое названным Кодексом установлена ответственность.
Для привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 Кодекса налоговый орган должен доказать факт непредставления в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Как установлено судами и подтверждается материалами дела, общество, используя средства телекоммуникации, представило соответствующие документы своевременно - 01.04.2013.
В соответствии с п. 4 Порядка датой предоставления сведений считается дата их отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи специализированного оператора связи или налогового органа. Сведения считаются предоставленными, если прошли форматный контроль и зафиксированы в Реестре, сформированном налоговым органом (п. 20 Порядка).
01.04.2013 общество как налоговый агент, представило в инспекцию по телекоммуникационным каналам сведения о доходах физических лиц за 2012 год в количестве 614 справок, т.е. выполнило свою обязанность.
Выявленные ошибки, не могут являться основанием для привлечения общества к ответственности.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к законному и обоснованному выводу об отсутствии правовых оснований для привлечения общества к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ.
Ссылки инспекции на иные нормативные подзаконные акты (Порядок), изменяющие условия применения ответственности, не могут быть приняты, т.к. в силу ст. 4 НК РФ подзаконные правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Объективная сторона нарушения определена в п. 1 ст. 126 НК РФ и не подлежит расширительному толкованию.
Не установлены нарушения, перечисленные в п. 4 ст. 270 АПК РФ: имеется составленный в установленном порядке протокол судебного заседания, участники дела о рассмотрении извещены, судебные документы оформлены в соответствии с требованиями закона.
Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции,
постановил:
решение Арбитражного суда Оренбургской области от 21.10.2013 по делу N А47-8451/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Оренбургской области без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
Судья
Ю.А.КУЗНЕЦОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 20.12.2013 N 18АП-12609/2013 ПО ДЕЛУ N А47-8451/2013
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 декабря 2013 г. N 18АП-12609/2013
Дело N А47-8451/2013
Резолютивная часть постановления оглашена 16 декабря 2013 года
Полный текст постановления изготовлен 20 декабря 2013 года
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе судьи Кузнецова Ю.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Тихоновой Ю.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Оренбургской области на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 21.10.2013 по делу N А47-8451/2013 (судья Третьякова Н.А.), рассмотренному в порядке упрощенного производства
установил:
19.08.2013 общество с ограниченной ответственностью "Новотепловское" (далее - заявитель, общество, плательщик) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Оренбургской области (далее - налоговый орган, инспекция) N 215 от 27.05.2013 о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) и взыскания штрафа - 56 400 руб. за несвоевременное представление справок о выплаченных доходах 282 физическим лицам по форме 2-НДФЛ за 2012 год.
При сроке представления до 01.04.2013 сведения представлены в инспекцию 03.04.2013.
Решение незаконно, плательщик своевременно - 01.04.2013 представил сведения в полном объеме, но при их проверке обнаружены ошибки в отношении 282 человек. Исправленные сведения направлены 03.04.2013 и приняты.
При применении ответственности инспекция не учла, что предоставление сведений с ошибками не образует правонарушения, и ответственность за ошибочное заполнение показателей формы 2-НДФЛ налоговым законодательством не установлена, состав нарушения предусмотренного ст. 126 НК РФ отсутствует (л.д. 4-7).
Инспекция возражает против заявленных требований, ссылается на просрочку в исполнении обязанности по представлению исправленных сведений с нарушением срока (т. 1 л.д. 77-79).
Решением суда от 21.10.2013 заявленные требования удовлетворены.
Судом сделан вывод, что общество было неправомерно привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, поскольку указанные сведения были представлены в установленный срок - 01.04.2013. Повторное представление 282 справок с исправлениями не образует состава нарушения (т. 1 л.д. 97-100).
12.11.2013 от инспекции поступила апелляционная жалоба об отмене судебного решения.
Вывод суда о том, что ст. 126 НК РФ предусматривает ответственность только за непредставление в установленный срок документов и (или) сведений, необоснован, поскольку факт направления обществом в налоговый орган посредством телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) сведений о доходах физических лиц 01.04.2013, не является безусловным обстоятельством, свидетельствующим о принятии инспекцией данных сведений.
Выводы суда основаны лишь на положениях норм статьи 126 НК РФ, тогда как в пункте 11 "Порядка предоставления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденный Приказом Федеральной налоговой службы России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@" (далее - Порядок) установлено, что представленными считаются сведения, прошедшие форматный контроль. Следовательно, дата представления сведений зависит не только от даты направления сведений по электронной почте, но и от отсутствия в них ошибок. Необходимость соблюдения налоговыми агентами Порядка прямо закреплена в статье 230 НК РФ.
Сведения в количестве 282 штук представлены налогоплательщиком с нарушением срока, установленного Кодексом, а именно 03.04.2013, следовательно, инспекцией правомерно вынесено решение о привлечении общества к налоговой ответственности.
Общество в отзыве возражает против апелляционной жалобы, ссылается на обстоятельства установленные судом и изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.
Лица, участвующие в деле, о дате и времени рассмотрения апелляционной жалобы извещены, в судебное заседание не явились. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие не явившихся лиц.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 АПК РФ, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, установил следующие обстоятельства.
ООО "Новотепловское" зарегистрировано в качестве юридического лица свидетельством от 08.10.2004, состоит на налоговом учете по месту регистрации, несет обязанности по своевременному представлению налоговой и бухгалтерской отчетности (л.д. 11,17-19).
01.04.2013 общество по ТКС направило в адрес налоговой инспекции сведения о доходах физических лиц за 2012 год (по форме 2-НДФЛ) на 614 человек.
Данный файл получен налоговым органом 01.04.2013. В результате проверки выявлены ошибки в 282 справках, в связи, с чем они не приняты, что отражено в протоколе N 4934 от 02.04.2013, направленному обществу 02.04.2013 (л.д. 34-64).
03.04.2013 заявителем исправленные сведения вновь отправлены в инспекцию и приняты.
О нарушении составлен акт N 214 от 22.04.2013 (л.д. 30-31).
Решением налогового органа общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде взыскания штрафа 56 400 руб. (л.д. 22-26).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области N 16-15/08276 от 25.07.2013 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения (л.д. 27-29).
По мнению подателя апелляционной жалобы - инспекции общество в установленный срок не представило сведения на 282 человек, и его действия образуют состав нарушения, предусмотренный ст. 126 НК РФ.
Суд пришел к выводу об отсутствии объективной стороны вменяемого правонарушения, что исключает ответственность.
Дав правовую оценку материалам дела, доводам апелляционной жалобы, суд приходит к следующим выводам.
Согласно п. 3 ст. 24 Кодекса налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания, и перечисления налогов.
Пункт 2 ст. 230 Кодекса возлагает на налогового агента обязанность по предоставлению в налоговый орган сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.
Порядок предоставления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и суммы налога на доходы физических лиц утвержден Приказом ФНС РФ от 16.09.2011 г. N ММВ-7-3/576@ (далее Порядок).
В силу п. 1 ст. 126 Кодекса непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных данным Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый не представленный документ.
Объективной стороной правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 126 НК РФ, является непредставление налогоплательщиком в установленный законом срок документов и сведений. При этом представление налоговых деклараций и документов, заполненных с ошибками, повлекшими непринятие сведений Инспекцией, не рассматривается диспозицией статьи как нарушение.
Статьей 106 НК РФ предусмотрено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое названным Кодексом установлена ответственность.
Для привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 Кодекса налоговый орган должен доказать факт непредставления в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Как установлено судами и подтверждается материалами дела, общество, используя средства телекоммуникации, представило соответствующие документы своевременно - 01.04.2013.
В соответствии с п. 4 Порядка датой предоставления сведений считается дата их отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи специализированного оператора связи или налогового органа. Сведения считаются предоставленными, если прошли форматный контроль и зафиксированы в Реестре, сформированном налоговым органом (п. 20 Порядка).
01.04.2013 общество как налоговый агент, представило в инспекцию по телекоммуникационным каналам сведения о доходах физических лиц за 2012 год в количестве 614 справок, т.е. выполнило свою обязанность.
Выявленные ошибки, не могут являться основанием для привлечения общества к ответственности.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к законному и обоснованному выводу об отсутствии правовых оснований для привлечения общества к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ.
Ссылки инспекции на иные нормативные подзаконные акты (Порядок), изменяющие условия применения ответственности, не могут быть приняты, т.к. в силу ст. 4 НК РФ подзаконные правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Объективная сторона нарушения определена в п. 1 ст. 126 НК РФ и не подлежит расширительному толкованию.
Не установлены нарушения, перечисленные в п. 4 ст. 270 АПК РФ: имеется составленный в установленном порядке протокол судебного заседания, участники дела о рассмотрении извещены, судебные документы оформлены в соответствии с требованиями закона.
Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции,
постановил:
решение Арбитражного суда Оренбургской области от 21.10.2013 по делу N А47-8451/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Оренбургской области без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
Судья
Ю.А.КУЗНЕЦОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)