Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 08 ноября 2013 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 15 ноября 2013 года.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Апаркина В.Н.,
судей Засыпкиной Т.С., Марчик Н.Ю.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Калибник Н.А.,
с участием:
от индивидуального предпринимателя Бильданова Фарита Салихзяновича - лично, паспорт,
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Самарской области - Морозова Н.М., доверенность от 31.10.2013 N 03-03/09064, Слезина В.Ф. 13.12.2012 года,
от Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Тюпова С.В., доверенность от 14.03.2013 N 12-22/0013,
рассмотрев в открытом судебном заседании 08 ноября 2013 года в зале N 6 апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Бильданова Фарита Салихзяновича
на решение Арбитражного суда Самарской области от 21 августа 2013 года
по делу N А55-10155/2013 (судья Мехедова В.В.)
по заявлению индивидуального предпринимателя Бильданова Фарита Салихзяновича (ИНН 638100038216), п. Серноводск, Сергиевский район, Самарская область
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Самарской области, с. Сергиевск, Самарская область
Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Самара
о признании недействительными решений от 14.02.2013 N 10-18/0279 и от 20.03.2013 N 03-15/06735,
установил:
Индивидуальный предприниматель Бильданов Фарит Салихзянович обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения - л.д. 148 т. 2) о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Самарской области от 14.02.2013 N 10-18/0279 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 20.03.2013 N 03-15/06735 в части взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 70 410 руб., пени в сумме 28 132 руб., а всего в сумме 98 542 руб.
Решением суда 1 инстанции от 21 августа 2013 года в удовлетворении заявления отказано.
В апелляционной жалобе предприниматель просит решение суда 1 инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
При этом ссылается на то, что налоговым органом не представлено бесспорных доказательств по неуплате предпринимателем налога на добавленную стоимость.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 17 по Самарской области в отзыве просит решение суда 1 инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области в отзыве просит решение суда 1 инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения
В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные соответственно в жалобе и отзывах.
Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции считает решение суда 1 инстанции законным и обоснованным, а апелляционные жалобы не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Как установлено материалами дела, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Самарской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении предпринимателя Бильданова Ф.С. по вопросам соблюдения налогового законодательства о налогах и сборах в части правильности исчисления, своевременности уплаты (удержания, перечисления) единого налога на вмененный доход, налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2011 г., единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 2 и п. 1 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страхование в Российской Федерации" за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г., по результатам которой был составлен акт проверки от 15.01.2013 N 10-18/39ДСП (л.д. 8-17 т. 2).
14.02.2013 года на основании акта проверки Инспекцией было принято решение N 10-18/0279 о привлечении предпринимателя Бильданова Ф.С. к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или не полную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) в виде взыскания штрафа в размере 290 руб., а также по ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по НДФЛ и ЕСН за 2009 г. в виде взыскания штрафа в размере 2000 руб., а всего в размере 2290 руб.
Данным решением также начислены пени по НДС в сумме 28 132 руб., НДФЛ в сумме 369 руб., а всего в размере 28 501 руб., налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в размере 70 410 руб., НДФЛ в размере 1 448 руб., ЕСН в размере 1 114 руб., а всего 72 972 руб. (л.д. 17-28 т. 1)
Не согласившись с принятыми решениями, предприниматель обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области.
Решением Управления от 20.03.2013 N 03-15/06735 оспариваемое решение Инспекции оставлено без изменения, а жалоба предпринимателя без удовлетворения (л.д. 29-30 т. 1).
В оспариваемых решениях Инспекции и Управления (в обжалуемой заявителем части) отражено, что предпринимателем Бильдановым Ф.С. в проверяемом периоде была приобретена гречневая крупа у контрагента ООО "Энрос" на сумму 712 960 руб.
В подтверждение расходов и налоговых вычетов по данному контрагенту предпринимателем были представлены договор купли-продажи от 12.03.2009 г., товарные накладные, счета-фактуры, кассовые чеки ККТ, квитанции к приходным кассовым ордерам за 2009 г.
Предприниматель осуществлял оптовую торговлю сельскохозяйственной продукцией по договорам купли-продажи от 01.03.2009 г. (покупатель ООО "Кварта-1") и от 11.03.2009 г. (покупатель ООО "Малахит").
Оплата производилась через расчетный счет путем перечисления денежных средств по платежным поручениям.
Доходы, полученные от оптовой торговли, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке НДС с доходов от предпринимательской деятельности.
В ходе проверки установлена выручка от оптовой торговли товарами за 2009 г. в сумме 724 100 руб.
В нарушение Приказа Минфина РФ от 11.09.2008 N 94н, от 15.10.2009 N 104н предпринимателем Бильдановым Ф.С. не ведутся книги продаж, книги покупок.
Налоговые декларации по НДС в налоговый орган предоставлены за 1, 4 кварталы 2009 г., налоговые вычеты по НДС заявлены самостоятельно.
В подтверждение произведенных расходов на сумму 712 960 руб. Бильдановым Ф.С. были представлены следующие документы, полученные от контрагента ООО "Энрос":
- товарная накладная N 160 от 12.03.2009 г. на сумму 256 000 руб., счет-фактура N 000160 от 12.03.2009 г. на сумму 256 000 руб., чек N 000912 от 12.03.2009 г. на сумму 90 000 руб., квитанция к приходному кассовому ордеру N 135 от 12.03.2009 г. на сумму 90 000 руб., чек N 001023 от 13.03.2009 г. на сумму 90 000 руб., квитанция к приходному кассовому ордеру N 136 от 13.03.2009 г. на сумму 90 000 руб., чек N 001260 от 14.03.2009 г. на сумму 76 000 руб., квитанция к приходному кассовому ордеру N 137 от 14.03.2009 г. на сумму 76 000 руб.,
- товарная накладная N 167 от 16.03.2009 г. на сумму 300 800 руб., счет-фактура N 000167 от 16.03.2009 г. на сумму 300 800 руб., чек N 001537 от 16.03.2009 г. на сумму 90 000 руб., квитанция к приходному кассовому ордеру N 145 от 16.03.2009 г. на сумму 90 000 руб., чек N 001773 от 17.03.2009 г. на сумму 90 000 руб., квитанция к приходному кассовому ордеру N 147 от 17.03.2009 г. на сумму 90 000 руб., чек N 001902 от 18.03.2009 г. на сумму 90 000 руб., квитанция к приходному кассовому ордеру N 148 от 18.03.2009 г. на сумму 90 000 руб., чек N 002154 от 19.03.2009 г. на сумму 30 800 руб., квитанция к приходному кассовому ордеру N 149 от 19.03.2009 г. на сумму 30 800 руб.,
- товарная накладная N 175 от 24.03.2009 г. на сумму 156 160 руб., счет-фактура N 000175 от 24.03.2009 г. на сумму 156 160 руб., чек N 002534 от 24.03.2009 г. на сумму 90 000 руб., квитанция к приходному кассовому ордеру 66 160 руб., квитанция к приходному кассовому ордеру N 159 от 25.03.2009 г. на сумму 66 160 руб., итого - 712 960 руб.
Данные документы содержат недостоверные сведения, поскольку НДС в счетах-фактурах, выписанных поставщиком ООО "Энрос", не выделен.
Кроме того, приобретенная у ООО "Энрос" гречневая крупа была оплачена предпринимателем наличными денежными средствами, что подтверждается кассовыми чеками ККТ с заводским номером HID 960401681 на сумму 712 960 руб. Контрольно-кассовая техника с заводским номером, указанным на кассовых чеках, приложенных в подтверждение оплаты, контрагентом в налоговом органе не регистрировался. Согласно данных карточки регистрации в налоговом органе контрольно-кассовая техника с вышеуказанным заводским номером ККТ принадлежит ООО "Вертикаль-Т" (гостиница). Согласно данных федеральных информационных ресурсов и удаленного доступа к системе ЭОД инспекции, КПК (криптографический проверочный код), указанный в кассовых чеках ККТ, неверен.
Обстоятельства, выявленные в ходе проверки, в совокупности свидетельствуют о том, что операции по закупке гречневой крупы организацией, от имени которых представлены кассовые чеки и другие документы, фактически не осуществлялись, данные указанные в кассовых чеках, являются не достоверными.
Таким образом, в нарушение п. 2 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ предприниматель неправомерно предъявил к вычету НДС в сумме 72 410 руб., тем самым занизил НДС к уплате в бюджет на сумму 70 410 руб.
За проверяемый период сумма доначисленного в бюджет НДС за 1 квартал 2009 г. по сроку уплаты 20.04.2009 г. составила 70 410 руб.
Данные выводы налогового органа являются правомерными.
В соответствии п. п. 1 п. 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
На основании п. п. 1 п. 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по ставке 10 процентов.
В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914 "Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг продаж и покупок при расчетах по НДС" с учетом изменений и дополнений покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Из материалов дела следует, что предприниматель Бильданов Ф.С. в проверяемом периоде осуществлял оптовую торговлю сельскохозяйственной продукцией по договорам купли-продажи N б/н от 01.03.2009 г. (покупатель ООО "Кварта-1"), N б/н от 11.03.2009 г. (покупатель ООО "Малахит"), оплата продукции покупателями производилась через расчетный счет путем перечисления денежных средств платежными поручениями (л.д. 25, 31 т. 2).
Выручка от оптовой торговли указанной сельскохозяйственной продукцией за 2009 г. составила 724 100 руб.
Доходы, полученные от оптовой торговли, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ выручка в сумме 724 100 руб. признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
В нарушение положений Приказов Минфина РФ от 11.09.2008 N 94н, от 15.10.2009 N 104н Бильдановым Ф.С. не ведутся книги продаж, книги покупок.
В представленной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 г. налоговые вычеты по НДС предпринимателем заявлены самостоятельно.
Документы, представленные для проверки предпринимателем Бильдановым Ф.С, содержат недостоверные сведения, поскольку НДС в счетах-фактурах, выписанных поставщиком ООО "Энрос", НДС не выделен.
Между тем пунктом 1 ст. 168 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к их цене предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога.
Покупателю выставляются поставщиками предусмотренные статьей 169 НК РФ счета-фактуры, в которых сумма налога выделяется отдельной строкой.
Сумма налога должна быть выделена отдельной строкой и в расчетных документах, на что указано в пункте 4 статьи 168 НК РФ.
В соответствии со статьями 171, 172 Кодекса обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.
Анализ приведенных норм в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике.
При этом возможность использования в целях определения суммы налоговых вычетов расчетного метода исключена.
Отсутствие в счетах-фактурах сумм налога на добавленную стоимость свидетельствует об отсутствии у заявителя права на применение налоговых вычетов по таким счетам-фактурам.
Следовательно, на предпринимателе Бильданове Ф.С. лежала обязанность представить в инспекцию документы, обосновывающие заявленный им налоговый вычет.
В настоящем случае предприниматель обоснованность примененных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость первичной документацией не подтвердил.
Поскольку предприниматель не подтвердил надлежащими документами суммы налоговых вычетов по названному налогу, инспекция вправе была их не принять.
Такая позиция изложена, в частности, в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.10.2007 N 8686/07, от 9 марта 2011 г. N 14473/10.
Кроме того, приобретенная у ООО "Энрос" гречневая крупа была оплачена предпринимателем наличными денежными средствами, что подтверждается кассовыми чеками ККТ с заводским номером HID 960401681 на сумму 712 960 руб.
Контрольно-кассовая техника с заводским номером, указанным на кассовых чеках, представленных Предпринимателем в подтверждение оплаты, контрагентом в налоговом органе не регистрировался.
Согласно данных карточки регистрации в налоговом органе контрольно-кассовая техника с вышеуказанным заводским номером ККТ принадлежит ООО "Вертикаль-Т" (гостиница).
Таким образом, данные документы также не подтверждают права предпринимателя на налоговый вычет указанной суммы сумм НДС по взаимоотношениям с ООО "Энрос".
Таким образом, в нарушение п. 2 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ предприниматель неправомерно предъявил к вычету НДС в сумме 72 410 руб., тем самым занизил НДС к уплате в бюджет на сумму 70 410 руб. (с учетом отраженной в уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 г. суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в размере 2000 руб.).
С учетом этого по результатам проверки предпринимателю обоснованно доначислен налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 в размере 70410 руб. и начислены пени в сумме 28132 руб.
На данные обстоятельства обоснованно указано в обжалуемом решении суда 1 инстанции.
С учетом этого доводы предпринимателя, изложенные в апелляционной жалобе, являются ошибочными и во внимание не принимаются.
При таких обстоятельствах суд 1 инстанции обоснованно отказал в удовлетворении требований Общества, оснований для отмены решения суда не имеется.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Самарской области от 21 августа 2013 года по делу N А55-10155/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
В.Н.АПАРКИН
Судьи
Т.С.ЗАСЫПКИНА
Н.Ю.МАРЧИК
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОДИННАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 15.11.2013 N 11АП-17765/2013 ПО ДЕЛУ N А55-10155/2013
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 ноября 2013 г. по делу N А55-10155/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 08 ноября 2013 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 15 ноября 2013 года.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Апаркина В.Н.,
судей Засыпкиной Т.С., Марчик Н.Ю.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Калибник Н.А.,
с участием:
от индивидуального предпринимателя Бильданова Фарита Салихзяновича - лично, паспорт,
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Самарской области - Морозова Н.М., доверенность от 31.10.2013 N 03-03/09064, Слезина В.Ф. 13.12.2012 года,
от Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Тюпова С.В., доверенность от 14.03.2013 N 12-22/0013,
рассмотрев в открытом судебном заседании 08 ноября 2013 года в зале N 6 апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Бильданова Фарита Салихзяновича
на решение Арбитражного суда Самарской области от 21 августа 2013 года
по делу N А55-10155/2013 (судья Мехедова В.В.)
по заявлению индивидуального предпринимателя Бильданова Фарита Салихзяновича (ИНН 638100038216), п. Серноводск, Сергиевский район, Самарская область
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Самарской области, с. Сергиевск, Самарская область
Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Самара
о признании недействительными решений от 14.02.2013 N 10-18/0279 и от 20.03.2013 N 03-15/06735,
установил:
Индивидуальный предприниматель Бильданов Фарит Салихзянович обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения - л.д. 148 т. 2) о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Самарской области от 14.02.2013 N 10-18/0279 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 20.03.2013 N 03-15/06735 в части взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 70 410 руб., пени в сумме 28 132 руб., а всего в сумме 98 542 руб.
Решением суда 1 инстанции от 21 августа 2013 года в удовлетворении заявления отказано.
В апелляционной жалобе предприниматель просит решение суда 1 инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
При этом ссылается на то, что налоговым органом не представлено бесспорных доказательств по неуплате предпринимателем налога на добавленную стоимость.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 17 по Самарской области в отзыве просит решение суда 1 инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области в отзыве просит решение суда 1 инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения
В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные соответственно в жалобе и отзывах.
Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции считает решение суда 1 инстанции законным и обоснованным, а апелляционные жалобы не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Как установлено материалами дела, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Самарской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении предпринимателя Бильданова Ф.С. по вопросам соблюдения налогового законодательства о налогах и сборах в части правильности исчисления, своевременности уплаты (удержания, перечисления) единого налога на вмененный доход, налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2011 г., единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 2 и п. 1 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страхование в Российской Федерации" за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г., по результатам которой был составлен акт проверки от 15.01.2013 N 10-18/39ДСП (л.д. 8-17 т. 2).
14.02.2013 года на основании акта проверки Инспекцией было принято решение N 10-18/0279 о привлечении предпринимателя Бильданова Ф.С. к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или не полную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) в виде взыскания штрафа в размере 290 руб., а также по ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по НДФЛ и ЕСН за 2009 г. в виде взыскания штрафа в размере 2000 руб., а всего в размере 2290 руб.
Данным решением также начислены пени по НДС в сумме 28 132 руб., НДФЛ в сумме 369 руб., а всего в размере 28 501 руб., налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в размере 70 410 руб., НДФЛ в размере 1 448 руб., ЕСН в размере 1 114 руб., а всего 72 972 руб. (л.д. 17-28 т. 1)
Не согласившись с принятыми решениями, предприниматель обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области.
Решением Управления от 20.03.2013 N 03-15/06735 оспариваемое решение Инспекции оставлено без изменения, а жалоба предпринимателя без удовлетворения (л.д. 29-30 т. 1).
В оспариваемых решениях Инспекции и Управления (в обжалуемой заявителем части) отражено, что предпринимателем Бильдановым Ф.С. в проверяемом периоде была приобретена гречневая крупа у контрагента ООО "Энрос" на сумму 712 960 руб.
В подтверждение расходов и налоговых вычетов по данному контрагенту предпринимателем были представлены договор купли-продажи от 12.03.2009 г., товарные накладные, счета-фактуры, кассовые чеки ККТ, квитанции к приходным кассовым ордерам за 2009 г.
Предприниматель осуществлял оптовую торговлю сельскохозяйственной продукцией по договорам купли-продажи от 01.03.2009 г. (покупатель ООО "Кварта-1") и от 11.03.2009 г. (покупатель ООО "Малахит").
Оплата производилась через расчетный счет путем перечисления денежных средств по платежным поручениям.
Доходы, полученные от оптовой торговли, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке НДС с доходов от предпринимательской деятельности.
В ходе проверки установлена выручка от оптовой торговли товарами за 2009 г. в сумме 724 100 руб.
В нарушение Приказа Минфина РФ от 11.09.2008 N 94н, от 15.10.2009 N 104н предпринимателем Бильдановым Ф.С. не ведутся книги продаж, книги покупок.
Налоговые декларации по НДС в налоговый орган предоставлены за 1, 4 кварталы 2009 г., налоговые вычеты по НДС заявлены самостоятельно.
В подтверждение произведенных расходов на сумму 712 960 руб. Бильдановым Ф.С. были представлены следующие документы, полученные от контрагента ООО "Энрос":
- товарная накладная N 160 от 12.03.2009 г. на сумму 256 000 руб., счет-фактура N 000160 от 12.03.2009 г. на сумму 256 000 руб., чек N 000912 от 12.03.2009 г. на сумму 90 000 руб., квитанция к приходному кассовому ордеру N 135 от 12.03.2009 г. на сумму 90 000 руб., чек N 001023 от 13.03.2009 г. на сумму 90 000 руб., квитанция к приходному кассовому ордеру N 136 от 13.03.2009 г. на сумму 90 000 руб., чек N 001260 от 14.03.2009 г. на сумму 76 000 руб., квитанция к приходному кассовому ордеру N 137 от 14.03.2009 г. на сумму 76 000 руб.,
- товарная накладная N 167 от 16.03.2009 г. на сумму 300 800 руб., счет-фактура N 000167 от 16.03.2009 г. на сумму 300 800 руб., чек N 001537 от 16.03.2009 г. на сумму 90 000 руб., квитанция к приходному кассовому ордеру N 145 от 16.03.2009 г. на сумму 90 000 руб., чек N 001773 от 17.03.2009 г. на сумму 90 000 руб., квитанция к приходному кассовому ордеру N 147 от 17.03.2009 г. на сумму 90 000 руб., чек N 001902 от 18.03.2009 г. на сумму 90 000 руб., квитанция к приходному кассовому ордеру N 148 от 18.03.2009 г. на сумму 90 000 руб., чек N 002154 от 19.03.2009 г. на сумму 30 800 руб., квитанция к приходному кассовому ордеру N 149 от 19.03.2009 г. на сумму 30 800 руб.,
- товарная накладная N 175 от 24.03.2009 г. на сумму 156 160 руб., счет-фактура N 000175 от 24.03.2009 г. на сумму 156 160 руб., чек N 002534 от 24.03.2009 г. на сумму 90 000 руб., квитанция к приходному кассовому ордеру 66 160 руб., квитанция к приходному кассовому ордеру N 159 от 25.03.2009 г. на сумму 66 160 руб., итого - 712 960 руб.
Данные документы содержат недостоверные сведения, поскольку НДС в счетах-фактурах, выписанных поставщиком ООО "Энрос", не выделен.
Кроме того, приобретенная у ООО "Энрос" гречневая крупа была оплачена предпринимателем наличными денежными средствами, что подтверждается кассовыми чеками ККТ с заводским номером HID 960401681 на сумму 712 960 руб. Контрольно-кассовая техника с заводским номером, указанным на кассовых чеках, приложенных в подтверждение оплаты, контрагентом в налоговом органе не регистрировался. Согласно данных карточки регистрации в налоговом органе контрольно-кассовая техника с вышеуказанным заводским номером ККТ принадлежит ООО "Вертикаль-Т" (гостиница). Согласно данных федеральных информационных ресурсов и удаленного доступа к системе ЭОД инспекции, КПК (криптографический проверочный код), указанный в кассовых чеках ККТ, неверен.
Обстоятельства, выявленные в ходе проверки, в совокупности свидетельствуют о том, что операции по закупке гречневой крупы организацией, от имени которых представлены кассовые чеки и другие документы, фактически не осуществлялись, данные указанные в кассовых чеках, являются не достоверными.
Таким образом, в нарушение п. 2 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ предприниматель неправомерно предъявил к вычету НДС в сумме 72 410 руб., тем самым занизил НДС к уплате в бюджет на сумму 70 410 руб.
За проверяемый период сумма доначисленного в бюджет НДС за 1 квартал 2009 г. по сроку уплаты 20.04.2009 г. составила 70 410 руб.
Данные выводы налогового органа являются правомерными.
В соответствии п. п. 1 п. 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
На основании п. п. 1 п. 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по ставке 10 процентов.
В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914 "Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг продаж и покупок при расчетах по НДС" с учетом изменений и дополнений покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Из материалов дела следует, что предприниматель Бильданов Ф.С. в проверяемом периоде осуществлял оптовую торговлю сельскохозяйственной продукцией по договорам купли-продажи N б/н от 01.03.2009 г. (покупатель ООО "Кварта-1"), N б/н от 11.03.2009 г. (покупатель ООО "Малахит"), оплата продукции покупателями производилась через расчетный счет путем перечисления денежных средств платежными поручениями (л.д. 25, 31 т. 2).
Выручка от оптовой торговли указанной сельскохозяйственной продукцией за 2009 г. составила 724 100 руб.
Доходы, полученные от оптовой торговли, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ выручка в сумме 724 100 руб. признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
В нарушение положений Приказов Минфина РФ от 11.09.2008 N 94н, от 15.10.2009 N 104н Бильдановым Ф.С. не ведутся книги продаж, книги покупок.
В представленной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 г. налоговые вычеты по НДС предпринимателем заявлены самостоятельно.
Документы, представленные для проверки предпринимателем Бильдановым Ф.С, содержат недостоверные сведения, поскольку НДС в счетах-фактурах, выписанных поставщиком ООО "Энрос", НДС не выделен.
Между тем пунктом 1 ст. 168 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к их цене предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога.
Покупателю выставляются поставщиками предусмотренные статьей 169 НК РФ счета-фактуры, в которых сумма налога выделяется отдельной строкой.
Сумма налога должна быть выделена отдельной строкой и в расчетных документах, на что указано в пункте 4 статьи 168 НК РФ.
В соответствии со статьями 171, 172 Кодекса обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.
Анализ приведенных норм в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике.
При этом возможность использования в целях определения суммы налоговых вычетов расчетного метода исключена.
Отсутствие в счетах-фактурах сумм налога на добавленную стоимость свидетельствует об отсутствии у заявителя права на применение налоговых вычетов по таким счетам-фактурам.
Следовательно, на предпринимателе Бильданове Ф.С. лежала обязанность представить в инспекцию документы, обосновывающие заявленный им налоговый вычет.
В настоящем случае предприниматель обоснованность примененных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость первичной документацией не подтвердил.
Поскольку предприниматель не подтвердил надлежащими документами суммы налоговых вычетов по названному налогу, инспекция вправе была их не принять.
Такая позиция изложена, в частности, в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.10.2007 N 8686/07, от 9 марта 2011 г. N 14473/10.
Кроме того, приобретенная у ООО "Энрос" гречневая крупа была оплачена предпринимателем наличными денежными средствами, что подтверждается кассовыми чеками ККТ с заводским номером HID 960401681 на сумму 712 960 руб.
Контрольно-кассовая техника с заводским номером, указанным на кассовых чеках, представленных Предпринимателем в подтверждение оплаты, контрагентом в налоговом органе не регистрировался.
Согласно данных карточки регистрации в налоговом органе контрольно-кассовая техника с вышеуказанным заводским номером ККТ принадлежит ООО "Вертикаль-Т" (гостиница).
Таким образом, данные документы также не подтверждают права предпринимателя на налоговый вычет указанной суммы сумм НДС по взаимоотношениям с ООО "Энрос".
Таким образом, в нарушение п. 2 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ предприниматель неправомерно предъявил к вычету НДС в сумме 72 410 руб., тем самым занизил НДС к уплате в бюджет на сумму 70 410 руб. (с учетом отраженной в уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 г. суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в размере 2000 руб.).
С учетом этого по результатам проверки предпринимателю обоснованно доначислен налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 в размере 70410 руб. и начислены пени в сумме 28132 руб.
На данные обстоятельства обоснованно указано в обжалуемом решении суда 1 инстанции.
С учетом этого доводы предпринимателя, изложенные в апелляционной жалобе, являются ошибочными и во внимание не принимаются.
При таких обстоятельствах суд 1 инстанции обоснованно отказал в удовлетворении требований Общества, оснований для отмены решения суда не имеется.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Самарской области от 21 августа 2013 года по делу N А55-10155/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
В.Н.АПАРКИН
Судьи
Т.С.ЗАСЫПКИНА
Н.Ю.МАРЧИК
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)