Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 14 октября 2015 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 21 октября 2015 года.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Бархатова В.Ю.,
судей Епифанцевой С.Ю., Коротковой Е.Н.,
при ведении протокола судебного заседания Ибрагимовым Э.А.,
при участии в заседании:
от ООО "Агранта": Багдантьева М.В. по доверенности от 20.05.2015, Кузнецов Ю.Ю. по доверенности от 14.09.2015, Бодрова С.А. по доверенности от 14.09.2015,
от ИФНС России по г. Истре Московской области: Миненко О.П. по доверенности от 02.07.2015, Фокин А.Н. по доверенности от 08.06.2015,
от УФНС России по Московской области: Фокин А.Н. по доверенности от 07.07.2015,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Агранта" на решение Арбитражного суда Московской области от 04 августа 2015 года по делу N А41-25334/15, принятое судьей Мясовым Т.В., по заявлению ООО "Агранта" к ИФНС России по г. Истре Московской области, третье лицо - УФНС России по Московской области, о признании недействительными решений,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Агранта" (далее - заявитель, налогоплательщик, общество, ООО "Агранта") обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Истре по Московской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, ИФНС России по г. Истре Московской области) о признании недействительным решения от 16 декабря 2014 года N 2533 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 16 декабря 2014 года N 833 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.
В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечено УФНС России по Московской области.
Решением Арбитражного суда Московской области от 04 августа 2015 года в удовлетворении требований отказано.
Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит судебный акт отменить, ссылаясь на неправильное применение норм права.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
Как следует из материалов дела, 09.01.2014 между ООО "Капитал Полис" (цедент) и ООО "Агранта" (цессионарий) был заключен договор уступки прав (требования) б/н (далее - "Договор цессии"), согласно условиям которого цессионарию за 120 млн. рублей уступлена часть долга в размере 230 млн. рублей возникшего из договора займа N АГИНТ-КП/22609 от 22.06.2009 заключенного между ООО "Капитал Полис" (заимодавец) и ООО "АГРОИНВЕСТ" (заемщик) (т. 4, лист 17 - 18).
Обязательства заявителя по "Договору цессии" были исполнены путем перечисления на банковский счет ООО "Капитал Полис" 120 млн. рублей, что подтверждается платежным поручением от 03.02.2014 N 100 (т. 4, лист 20).
ООО "Агранта" отразило в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за первый квартал 2014 года налогооблагаемый налогом на прибыль организаций доход в размере 110 403 287 руб. 67 коп. и заплатил налог на прибыль организаций в бюджет.
В дальнейшем ООО "Агранта" обратилось в ООО "АГРОИНВЕСТ" с просьбой погасить существующую задолженность в размере 230 млн. рублей, приобретенную заявителем по "Договору цессии".
По результатам проведенных переговоров 10.02.2014 между ООО "Агранта" и ООО "АГРОИНВЕСТ" подписано соглашение N б/н об отступном (далее - "Соглашение") (т. 4, лист 29), согласно которому обязательства ООО "АГРОИНВЕСТ" перед заявителем прекращаются путем предоставления отступного: недвижимого имущества в виде объектов инфраструктуры (в т.ч. хозяйственно-бытовая канализация, ливневая канализация, слаботочная канализация, сети электроснабжения, водопровод (совмещенный хозяйственно- питьевой и противопожарный), газопровод среднего и низкого давления, ВЗУ, здание КПП, трансформаторные подстанции, объекты благоустройства (дороги и т.п.)) и земельных участков под данными объектами инфраструктуры (том дела 4, лист 32 - 34).
Стоимость недвижимого имущества по "Соглашению" была определенна сторонами в размере 230 403 287 руб. 67 коп., в том числе НДС 28 140 699 руб. 45 коп., который был выделен налогоплательщиком только по объектам инфраструктуры (том дела 4, лист 29).
Недвижимое имущество, в виде объектов инфраструктуры и земельные участки под данными объектами инфраструктуры (далее - "Объекты") были переданы заявителю по акту приемки-передачи недвижимого имущества от 10.02.2014 (т. 4, лист 35 - 40). "Объекты" были поставлены заявителем на бухгалтерский и налоговый учет (Карточка счета 60 - т. 6, листы 111 - 114).
Впоследствии указанные "Объекты" были переданы в возмездное пользование ООО "ЭкспоДом-Подмосковье" по договору аренды имущества б/н от 17.03.2014, согласно которому ежеквартальный доход заявителя составляет 3 256 021,20 руб. (в т.ч. НДС 496 681,20 руб.) (т. 4, листы 67 - 75).
На основании счета-фактуры от 10.02.2014 N 2 от ООО "АГРОИНВЕСТ" (том дела 4, лист 41), выставленного заявителю, НДС в сумме 28 140 699 руб. 45 коп., был отражен налогоплательщиком в книге покупок за 1 квартал 2014 года.
На основании первичной налоговой декларации (расчета) "Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость" за период 1 квартал 2014 года, НДС в сумме 28 140 699 руб. 45 коп. был отражен в книге покупок за 1 кв. 2014 года и предъявлен к вычету из бюджета.
В период с 21 апреля по 21 июля 2014 года Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за период - 1 квартал 2014 года. По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом было принято решение от 26.09.2014 N 189 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
По результатам мероприятий налогового контроля налоговым органом приняты решение от 16.12.2014 N 2533 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, лист 12 - 86), решение от 16.12.2014 N 833 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (т. 1, лист 87).
Не согласившись с указанными решениями, заявитель обратился с апелляционными жалобами в Управление Федеральной налоговой службы по Московской области. По итогам рассмотрения жалоб УФНС России по Московской области были принято решение от 16 марта 2015 года N 07-12/12406 оставившие обжалованные решения без изменения, а апелляционные жалобы без удовлетворения (л.д. 75 - 85).
Полагая, что решения налогового органа от 16 декабря 2014 года N 2533 и N 833 приняты необоснованно, нарушают права и законные интересы заявителя, ООО "Агранта" обратилось в Арбитражный суд Московской области.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу, что материалами дела подтверждается факт групповой согласованности операций между налогоплательщиком и ООО "Капитал Полис", ООО "АГРОИНВЕСТ" с намерением создания формальных условий для необоснованного уменьшения налоговой базы и применения налоговых вычетов по НДС.
В судебном заседании апелляционного суда представитель ООО "Агранта" просил решение суда первой инстанции отменить, доводы апелляционной жалобы поддержал.
Представители ИФНС России по г. Истре Московской области и УФНС России по Московской области возражали относительно доводов апелляционной жалобы, просили обжалуемое решение оставить без изменения.
Выслушав представителей участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы в связи со следующим.
В соответствии со статьей 12 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), способами защиты гражданских прав являются, в том числе: признание недействительным акта государственного органа или органа местного самоуправления; иные способы, предусмотренные законом.
Согласно статье 13 ГК РФ, ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными. В случае признания судом акта недействительным нарушенное право подлежит восстановлению либо защите иными способами, предусмотренными статьей 12 настоящего Кодекса.
Частью 1 статьи 198 АПК РФ предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).
По смыслу приведенных норм для признания ненормативного правового акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя (пункт 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации").
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав.
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
Пунктом 7 статьи 176 НК РФ установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога.
Как усматривается из материалов дела, налоговый орган, принимая обжалуемые решения, пришел к выводу, что ООО "АГРОИНВЕСТ" и ООО "Капитал Полис" не имели разумной хозяйственной цели при заключении сделок с налогоплательщиком и фактически сумма, предъявленная проверяемым налогоплательщиком к возмещению из бюджета РФ, не была уплачена в бюджет РФ ни продавцом ООО "АГРОИНВЕСТ", ни ООО "Строй Групп".
Налоговым органом в ходе проведения проверки было установлено, что ООО "Капитал Полис" имело длительные финансовые взаимоотношения с учредителем ООО "Агранта" ИНДЕПЕНДЕНС ИНВЕСТ КОРП. - местонахождение Британские Виргинские острова, задолго до подписания договора уступки права требования от 09.01.2014 между ООО "Агранта" и ООО "Капитал Полис".
При этом ООО "Капитал Полис" и ООО "Агранта" являются так же соучредителями ООО "Озерный край" ИНН 7707593277" (том дела 3, лист 142).
Согласно данным налогового органа в отношении ООО "Капитал Полис" проводятся розыскные мероприятия органами внутренних дел, а ООО "Агроинвест" не были представлены документы по запросу инспекции.
В книге покупок ООО "Агроинвест" за 1 квартал 2014 года отражены сводные счета-фактуры, выставленные ООО "Строй Групп" в 4 квартале 2013 года на сумму 184 477 918 руб. 62 коп., в том числе НДС 28 140 699 руб. 45 коп.
Налоговый орган исходил из того, что фактически спорная сумма НДС уплачена в бюджет после передачи анализируемого имущества не была, а факт ее последующего декларирования приобретателем не опровергает необоснованного возмещения не уплаченной в бюджет суммы ООО "Агранта".
При этом указал, что номер контактного телефона, указанный в налоговой декларации по НДС, представленной ООО "АГРОИНВЕСТ", совпадает с номером телефона ООО "Агранта". При этом в рамках мероприятий налогового контроля было установлено присутствие ООО "Строй Групп", ООО "АГРОИНВЕСТ" на территории Павлово-Подворья, где они арендуют помещения у ООО "Агранта".
Кроме того, передача имущества по отступному по договору займа не изменило характер платежа по договору займа, возврат которого НДС не облагается.
Указанный договор займа от 22.06.2009 N АГИНТ-КП/22609 (т. 3 л. 1 - 7) заключенный между ООО "Агроинвест" (Заемщик), в лице Генерального директора Хрунова Е.Н. и ООО "Капитал Полис" (Заимодавец), в лице Генерального директора Артамоновой Н.Б. первоначально имел своим предметом предоставление займа на сумму 1 302 500 000 руб. 00 коп. с начислением процентов за пользование займом за фактическое время пользования суммой займа из расчета 2,5% годовых (очевидно заниженная нерыночная, согласно позиции налогового органа, стоимость займа на длительный срок) со дня зачисления суммы займа на расчетный счет заемщика. Сумма займа должна быть возвращена заемщиком не позднее 21.06.2011, однако, срок пользования займом был продлен дополнительным соглашением от 20.06.2011 о продлении срока возврата займа до 19.06.2012.
По договору уступки прав (требования) от 09.01.2014 (т. 3 л. 37 - 39) заключенному между ООО "Капитал Полис" (Цедент), в лице Генерального директора Твердошинской Н.Н. и ООО "Агранта" (Цессионарий), в лице Генерального директора Карцева А.А. с актом приема-передачи документов от 09.01.2014 - ООО "Капитал Полис" передает, а ООО "Агранта" принимает только в частичном объеме права (требования), принадлежащие ООО "Капитал Полис" по договору займа N АГИНТ-КП/22609 от 22.06.2009 (т. 3 л. 1 - 7), заключенному между ООО "Капитал Полис" и ООО "АГРОИНВЕСТ" (Должник) для последующего использования в спорной сделке.
Общее право требования ООО "Капитал Полис" к ООО "АГРОИНВЕСТ" на дату подписания договора уступки прав (требования) от 09.01.2014 составляло 1 001 005 782 руб. 81 коп. (т. 3 л. 37 - 39)
При этом, ООО "Капитал Полис" уступает, а ООО "Агранта" принимает часть денежного требования, указанного в п. 1.2 Договора уступки прав (требования) от 09.01.2014 в размере 230 000 000 руб. 00 коп. С момента заключения настоящего договора права ООО "Капитал Полис", основанные на Договоре займа N АГИНТ-КП/22609 от 22.06.2009, в объеме и на условиях, обозначенных в п. 1.2 договора уступки прав (требования) от 09.01.2014 переходят к ООО "Агранта".
В счет оплаты уступаемого права (требования) ООО "Агранта" обязуется уплатить ООО "Капитал Полис" сумму в размере 120 000 000 руб. 00 коп. в срок - не позднее 30 дней с даты подписания Договора.
ООО "Капитал Полис" по договору об уступке права (требования) от 09.01.2014 произвел переуступку прав требования ООО "Агранта" суммы долга в размере 230 000 000 руб. 00 коп. взамен на получение денежных средств в размере 120 000 000 руб. 00 коп.
При этом, период заключения сделки между ООО "АГРОИНВЕСТ" и ООО "Агранта" согласно соглашению об отступном б/н от 10.02.2014 составляет всего 32 дня с момента подписания Договора об уступке права (требования) б/н от 09.01.2014 между ООО "Агранта" и ООО "Капитал Полис".
При этом инспекцией установлено, что принятие к учету имущества ООО "Агроинвест" полученного от ООО "Строй Групп" происходило по счету 41, а не по счету 01 (т. 2 л. 166, 168). Таким образом, ООО "Агроинвест" за период с 15.10.2013 по 10.02.2014 не исчисляло налог на имущество за данные объекты недвижимости и не планировало использовать данное имущество в качестве основного средства хозяйственной деятельности.
03.02.2014 на расчетный счет ООО "Капитал Полис" поступила сумма в размере 120 000 000 руб. 00 коп. от ООО "Агранта" за уступку права (требования) по договору б/н от 09.01.2014 перечисленные на основании платежного поручения (том 4 лист 20). Далее указанные денежные средства перечисляются на расчетный счет учредителя ООО "Агранта" ИНДЕПЕНДЕНС ИНВЕСТ КОРП. - местонахождение Британские Виргинские острова.
Источником данных денежных средств у ООО "Агранта" являлся перевод от другого учредителя проверяемого налогоплательщика АТПАКА ИНВЕСТМЕНТС ЛИМИТЕД - местонахождение Республика Кипр.
Из анализа расширенной банковской выписки ООО "Капитал Полис" за период с 2009 года по июнь 2014 года, представленной ОАО АКБ "РОСБАНК" следует, что ООО "Капитал Полис" осуществляет перечисления денежных средств в адрес ИНДЕПЕНДЕНС ИНВЕСТ КОРП. - местонахождение Британские Виргинские острова (учредитель ООО "Агранта"): по договору займа N -01/DR-KPL от 26.05.2009: погашение основного долга на общую сумму 1 137 240 000,00 руб., погашение процентов на общую сумму 2 860 000,00 руб.; по договору займа N -03/ML-KP от 03.12.07: погашение основного долга на общую сумму 196 110 000,00 руб., погашение процентов на общую сумму 800 000,00 руб. (стр. 59 решения инспекции).
Так же, на расчетный счет ООО "Капитал Полис" осуществляются перечисления денежных средств от DRAGETTA TECHNOLOGIES LIMITED на основании следующих договоров: по договору займа N -01/DR-KPL от 26.05.2009 на общую сумму 80 000 000 долларов, по договору займа N -02/DR-KPL от 19.06.2009 на общую сумму 40 000 000 долларов, по договору займа N -03/DR-KPL от 17.07.2009 г. на общую сумму 5 000 000 долларов, по договору займа N -04/DR-KPL от 02.11.2009 г. на общую сумму 5 000 000 долларов.
Таким образом, установлено, что ООО "Капитал Полис" получил заемные средства в 2009 году по договорам займа заключенным с DRAGETTA TECHNOLOGIES LIMITED, а в период с 2013 по 2014 года осуществляло перечисления денежных средств по погашению займа и процентов по договору N -01/DR-KPL от 26.05.2009 в адрес ИНДЕПЕНДЕНС ИНВЕСТ КОРП. - местонахождение Британские Виргинские острова (доля в уставном капитале ООО "Агранта" составляет 2,022%) на общую сумму 1 140 000 000 руб. 00 коп.
Данные обстоятельства, свидетельствуют о продолжительном использовании перечисленными выше зарегистрированными на территории РФ организациями финансирования из оффшорных юрисдикций от одних и тех же юридических лиц.
Согласно анализу банковской выписки ООО "АГРОИНВЕСТ" установлено, что на расчетном счете организации осуществлялись операции со значительными суммами. При этом заем по договору N АГИНТ-КП/22609 от 22.06.2009 погашался на незначительные суммы относительно общей суммы долга. Выплаты производились нерегулярно и с долгими промежутками времени между перечислениями.
Ведение финансово-хозяйственной деятельности ООО "АГРОИНВЕСТ" осуществлялось за счет полученных заемных средств от учредителя (ООО "Капитал Полис").
Кроме того, согласно представленным проверяемым налогоплательщиком документам срок возврата займа - 17.06.2013, однако, по состоянию на 17.06.2013 заем по договору N АГИНТ-КП/22609 от 22.06.2009 погашен не был.
Согласно анализу книги покупок (т. 2 л. 172) ООО "Агранта" за 1 квартал 2014 года наибольший удельный вес вычетов по НДС составляют вычеты по анализируемой сделке с ООО "АГРОИНВЕСТ" - сумма НДС, предъявленная к вычету, составляет 28 140 699 46 руб. 00 коп.
Согласно анализируемому соглашению об отступном прекращаются обязательства ООО "АГРОИНВЕСТ" перед ООО "Агранта" в сумме 230 403 287 руб. 67 коп., в т.ч.: 230 000 000 руб. 00 коп. - часть суммы займа; 403 287 руб. 67 коп. - начисленные проценты за пользование суммой займа.
В качестве отступного ООО "Агранта" предоставляется следующее принадлежащее ООО "АГРОИНВЕСТ" на праве собственности имущество в количестве 25 объектов (Недвижимое имущество), в том числе, 11 земельных участков, 7 сооружений, газопровод среднего давления, газопровод низкого давления, ВЗУ, 3 трансформаторных подстанции, здание КПП-2. Перечень и иные сведения о передаваемом в качестве отступного недвижимом имуществе содержатся в приложении N 1 к настоящему соглашению (т. 2 л. 184 - 189).
Итого 25 объектов недвижимого имущества на сумму 230 403 287 руб. 67 коп., в том числе НДС 28 140 699 руб. 45 коп.
В книге покупок стоимость земельных участков в размере 45 925 369 руб. 04 коп. по счету-фактуре N 2 от 10.02.2014 отражена как стоимость покупок, освобождаемых от налога (т. 2 л. 172).
Также к соглашению представлены акты о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1 с копиями свидетельств о праве собственности на недвижимое имущество.
При этом стороны установили, что общая стоимость недвижимого имущества подлежащего передаче в собственность ООО "Агранта" путем отступного по анализируемому соглашению, составляет 230 403 287 руб. 67 коп., в т.ч. НДС 28 140 699 руб. 45 коп. и с момента передачи недвижимого имущества по акту приема-передачи, обязательства должника перед кредитором по возврату части суммы займа и начисленных процентов прекращаются, а право требования перешедшего к ООО "Агранта" в соответствии с договором займа N АГИНТ-КП/22609 от 22.06.2009, считается полностью исполненным.
Из анализа расширенной банковской выписки ООО "Агранта" за период с декабря 2013 года по март 2014 года, представленной ОАО АКБ "РОСБАНК", налоговым органом был сделан вывод, что на расчетный счет поступают значительные суммы от иностранных учредителей проверяемого налогоплательщика, которые в короткий промежуток времени перечисляются на расчетный счет АНО "Павловская гимназия" ИНН 5017072612 по договорам займов.
Так, 31.01.2014 от учредителя ООО "Агранта" АТРАКА INVESTMENTS LIMITED поступает сумма в размере 135 000 000 руб. 00 коп. 03.02.2014 ООО "Агранта" перечисляет 120 000 000 руб. 00 коп. на расчетный счет ООО "Капитал Полис" (оплата по договору уступки права (требования) б/н от 09.01.2014) и 15 000 000 руб. 00 коп. перечисляет на расчетный счет АНО "Павловская гимназия" по договору займа от 03.02.2014 N ПГ-АГГР/3214.
Кроме того, на расчетный счет проверяемого налогоплательщика поступают денежные средства от дочерней компании ООО "Эксподом-Подмосковье" (ИНН 7707614287) за арендуемое имущество.
Согласно протоколу допроса от 10.07.2014 N 2 руководителя ООО "Агранта" Карцева А.А. инспекцией в ходе проверки было установлено, что обсуждение сделки с ООО "Агроинвест" началось за месяц до подписания соглашения от 10.02.2014, велась деловая переписка с ООО "Агроинвест", подписание соглашение происходило по юридическому адресу ООО "Агранта". Таким образом, переговоры с ООО "Агроинвест" начались за месяц до подписания соглашения от 10.02.2014. При этом договор уступки права (требования) от 09.01.2014 с ООО "Капитал Полис" был подписан в тот же период, когда начались переговоры с ООО "Агроинвест". Следовательно, подписывая договор от 09.01.2014 с ООО "Капитал Полис", ООО "Агранта" уже вела переговоры с ООО "Агроинвест" о передаче имущества в счет долга, что свидетельствует о согласованности действий данных лиц (т. 4 л. 121).
С 10.12.2009 по 18.04.2011 руководителем ООО "Строй Групп" являлся Карцев Александр Александрович, который с 01.07.2011 является руководителем ООО "Агранта". Таким образом, Карцев А.А. являлся руководителем ООО "Строй Групп" в период осуществления строительства объектов анализируемой инфраструктуры коттеджного поселка.
Так же, 16.10.2014 был произведен допрос руководителя ООО "Агроинвест" Чихранова Александра Борисовича. Согласно протоколу допроса от 16.10.2014 N 08-20/1482-5 инспекцией установлено, что Чихранов А.Б. является генеральным директором ООО "Агроинвест" с марта 2014 года. Предложение вступить в должность генерального директора ООО "Агроинвест" поступило от руководителя ООО "Капитал Полис" Твердошинской Натальи Николаевны. Должность генерального директора ООО "Агроинвест" Чихранов А.Б. занимает по совместительству по ставке 0,1% и заработная плата составляет 3750 руб. 00 коп. Основное место работы - системный администратор ООО "Агранта", что указывает на взаимосвязанность данных организаций. Налоговым органом было также установлено, что источниками финансирования финансово-хозяйственной деятельности ООО "Агроинвест" являются заемные средства от ООО "Капитал Полис". В результате допроса также установлено, что Чихранов А.Б. не владеет информацией относительно ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО "Агроинвест". Учитывая данный факт, а также вышеперечисленные обстоятельства, инспекция делает вывод о формальном характере назначения Чихранова А.Б. на должность генерального директора ООО "Агроинвест".
Предыдущий руководитель ООО "Агроинвест" Панин Владимир Валентинович был вызван в ИФНС России по г. Истре Московской области повесткой N 08-20/1569-2 от 16.10.2014, но на допрос не явился.
Налоговым органом 16.10.2014 был произведен допрос руководителя ООО "Строй Групп" Дерина Дмитрия Витальевича (т. 2 л. 57 - 62). Согласно протоколу от 16.10.2014 N 08-20/1482-7 Дерин Д.В. пояснил, что является генеральным директором ООО "Строй Групп" с июня 2013 года. В результате допроса установлено, что Дерин Д.В. не владеет информацией относительно ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО "Строй Групп". На вопрос о нахождении работников ООО "Строй Групп" по юридическому адресу, Дерин Д.В. затруднился ответить и сказал, что сам там не бывает. При этом, заявив, что юридический и фактический адрес совпадают: г. Москва, ул. Южно-Бутовская. Номер дома назвать затруднился. Согласно данным из федеральных информационных ресурсов установлено, что юридический адрес ООО "Строй Групп": г. Москва, ул. Каховка, д. 10, строение 3. Дерин Д.В. показал, что ООО "Строй Групп" арендует помещение по юридическому адресу, помещение по адресу: г. Москва, Тверской б-р, д. 13, стр. 1, номер офиса назвать затруднился, и до сентября 2014 года арендовал помещение в Павлово-Подворье.
Учитывая результаты допроса, налоговым органом был сделан вывод, что Дерин Д.В. не обладает полной информацией относительно деталей заключенного между ООО "Строй Групп" и ООО "Агроинвест" инвестиционного контракта от 11.02.2009 N 3, объектов строительства согласно данному контракту и земельных участков, на которых велось строительство.
Согласно протоколу допроса от 17.10.2014 N 08-20/1482-6 руководителя ООО "Капитал Полис" Твердошинской Натальи Николаевны, Твердошинская Н.Н. является генеральным директором ООО "Капитал Полис" с 2010 года. В результате допроса установлено, что ООО "Капитал Полис" осуществляет финансово-хозяйственную деятельность за счет заемных средств от юридических лиц и является убыточной организацией. Твердошинская Н.Н. утверждала, что представители ООО "Капитал Полис" находятся по юридическому адресу, и главный бухгалтер Атаманова Татьяна Станиславовна осуществляет ведение бухгалтерской и налоговой отчетности по юридическому адресу, что, согласно данным инспекции, не соответствует ответу из ИФНС России N 7 по г. Москве о том, что организация по юридическому адресу не находится и в отношении организации проводятся розыскные мероприятия органами внутренних дел (т. 2 л. 63 - 70).
По итогам допроса налоговым органом также был сделан вывод, что источником финансирования денежных средств, переданных по договору займа N АГИНТ-КП/22609 от 22.06.2009 в адрес ООО "Агроинвест", являются заемные денежные средства. Указать сроки возврата займа и процентную ставку Твердошинская Н.Н. не смогла, пояснила, что требовала возврата займа от ООО "Агроинвест" в устной форме, в суд не обращалась, в настоящее время выплат по возврату займа и процентов по нему не осуществляется. Налоговым органом также было установлено, что Твердошинская Н.Н. знакома с Чихрановым А.Б. в течение длительного времени.
Твердошинская Н.Н. пояснила, что инициатором заключения договора от 09.01.2014 с ООО "Агранта" являлось ООО "Капитал Полис". Стоимость договора была сформирована в размере 120 млн. руб. по инициативе ООО "Капитал Полис": ООО "Капитал Полис" предложило 120 млн руб. ООО "Агранта", а ООО "Агранта" согласилось. Принятие решения о данной сделке учредителями ООО "Капитал Полис" принималось по устной договоренности. Твердошинская Н.Н. утверждает, что со всеми учредителями обсуждала данный вопрос в устной форме, как по телефону, так и при личных встречах. Назвать имена иностранных лиц-представителей иностранных компаний-учредителей ООО "Капитал Полис" Твердошинская Н.Н. не смогла.
Также, Твердошинская Н.Н. не смогла дать пояснения о деталях договорных отношений с ИНДЕПЕНДЕНС ИНВЕСТ КОРП. - местонахождение Британские Виргинские острова.
ООО "АГРОИНВЕСТ" состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 9 по Тверской области (дата государственной регистрации - 07.07.2006, основной вид деятельности: покупка и продажа земельных участков, уставный капитал - 2 376 500 руб. 00 коп., учредители: ООО "Инжстрой" (доля в уставном капитале 25% - 594 125 руб.); ООО "Формула Проф" (доля в уставном капитале 25% - 594 125 руб.); ООО "Капитал Полис" (доля в уставном капитале 25% - 594 125 руб.); ООО "Строй Полис" (доля в уставном капитале 25% - 594 125 руб.), руководитель - Чихранов Александр Борисович).
По данным справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2013 год получателем дохода является 1 человек. На сегодняшний день ООО "АГРОИНВЕСТ" не имеет в собственности имущества и транспортных средств.
Открыты расчетные счета в Московском филиале ОАО АКБ "РОСБАНК".
Итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в целом по налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2014 года составляет - 0,00 руб. Таким образом, сумма НДС, заявленного к вычету в размере 28 910 664 руб. 00 коп., соответствует сумме НДС в размере 28 910 664 руб. 00 коп., начисленной по реализации.
Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС, отраженная в разделе 7 (код 1010806 "Реализация земельных участков (долей в них)"), составляет 58 175 369 руб. 00 коп.
Таким образом, одним из учредителей ООО "АГРОИНВЕСТ", заключившего соглашение б/н от 10.02.2014 с ООО "Агранта", является ООО "Капитал Полис" (доля в уставном капитале 25%).
ООО "Капитал Полис" ИНН 7707585340 состоит на учете в ИФНС России N 7 по г. Москве, дата государственной регистрации - 24.04.2006. Основной вид деятельности: управление недвижимым имуществом, уставный капитал - 9 010 000 руб. 00 коп.
Учредители: ООО "Инжстрой" (доля в уставном капитале 33,2963% - 3 000 000 руб.); ООО "Строй Полис" (доля в уставном капитале 33,2963% - 3 000 000 руб.); ООО "Формула Проф" (доля в уставном капитале 33,2963% - 3 000 000 руб.); ООО "Проект Полис" (доля в уставном капитале 0,0555% - 5 000 руб.); ПЕТЕРИЛ ТРЕЙД И ИНВЕСТ ЛИМИТЕД (доля в уставном капитале 0,0278% - 2 500 руб.) - местонахождение Британские Виргинские острова; ПИЕТРАЛАТА ИНВЕСТМЕНТС ЛИМИТЕД (доля в уставном капитале 0,0278% - 2 500 руб.) - местонахождение Британские Виргинские острова. Руководитель - Твердошинская Наталья Николаевна.
По данным справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2013 год получателями дохода являются 6 человек. На сегодняшний день ООО "Капитал Полис" не имеет в собственности имущества и транспортных средств.
Открыты расчетные счета в Московском филиале ОАО АКБ "РОСБАНК".
В связи с тем, что контактные телефоны, указанные в юридическом и бухгалтерском делах, не отвечают, Инспекцией ФНС России N 7 по г. Москве по юридическому адресу организации было направлено требование по вопросу взаимоотношений с ООО "Агранта" о предоставлении документов. Однако документы представлены не были.
Последняя представленная отчетность организации по НДС - за 2 квартал 2014 года "нулевая".
Согласно последней представленной налоговой отчетности численность работников - 1 человек.
По данным налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2014 года ООО "Капитал Полис" сумма налога к уплате (возмещению) отсутствует. В налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2014 года заполнен только раздел 7. Итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в целом по налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2014 года, составляет 0.00 руб.
Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС, отраженная в разделе 7 (код 1010243 "Реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах (ценных бумаг и инструментов срочных сделок, включая форвардные, фьючерсные, контракты, опционы), составляет 587 386 432 рубля.
Последняя представленная отчетность организации по НДС - 3 квартал 2014 года с нулевыми показателями.
Установлено, что ООО "Инжстрой", ООО "Строй Полис" и ООО "Формула Проф" являются учредителями как ООО "АГРОИНВЕСТ", так и ООО "Капитал Полис".
ООО "Строй Групп" ИНН 7707504157 состоит на учете в ИФНС России N 27 по г. Москве. Дата государственной регистрации - 24.10.2003. Основной вид деятельности: подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества, уставный капитал - 446 019 030 руб. Учредитель: ООО "Опин Девелопмент" (дата регистрации - 06.08.2007) (доля в уставном капитале 100% - 446 019 030 руб.), руководитель - Дерин Дмитрий Витальевич.
По данным справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2013 года получателями дохода являются 24 человека. ООО "Строй Групп" имеет и имело в собственности 1098 объектов имущества (жилые дома, квартиры, земельные участки), расположенных по адресу: Московская области, Истринский р-н, с/п Павло-Слободское, д. Новинки. В списке данных объектов числятся и переданные по соглашению об отступном б/н от 10.02.2014 в адрес ООО "Агранта" объекты.
Кроме того, ООО "Строй Групп" имеет в собственности 5 транспортных средств (легковых автомобилей). В федеральном информационном ресурсе место базирования транспортных средств указано: г. Москва, ул. Новослободская, д. 23.
Открыты расчетные счета в Московском филиале ОАО АКБ "РОСБАНК".
Согласно данным из федеральных информационных ресурсов установлено, что учредителем ООО "Строй Групп" являлось ООО "Проектная компания", учредителем которой, в свою очередь, являлось ООО "Капитал Полис". Кроме того, юридические адреса ООО "Капитал Полис" и ООО "Проектная компания" совпадают: г. Москва, ул. Новослободская, д. 23. Данный адрес также указан в разрешительной документации на строительство и ввод в эксплуатацию объектов капитального строительства, выданной администрацией Истринского муниципального района Московской области ООО "Строй Групп".
Кроме того, в инспекцию поступили данные о показателях налоговых деклараций по НДС, представленных ООО "Строй Групп" за 4 квартал 2013 года и 1 квартал 2014 года, из анализа которых установлено, что в 4 квартале 2013 года налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) составляет 499 805 руб. 00 коп. Итоговая сумма по декларации, подлежащая уплате, составляет 56 руб.; в 1 квартале 2014 года налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) составляет 34 237 руб. Итоговая сумма по декларации, подлежащая уплате, составляет 5 641 руб.
Налоговым органом также установлено, что ООО "Инжстрой", ООО "Строй Полис" и ООО "Формула Проф" являются учредителями как ООО "АГРОИНВЕСТ", так и ООО "Капитал Полис". ООО "Капитал Полис" в свою очередь является учредителем ООО "АГРОИНВЕСТ".
ООО "Капитал Полис" и ООО "Агранта" являлись так же участниками ООО "Озерный край" ИНН 7707593277. ООО "Агранта" является единственным учредителем ООО "Эксподом-Подмосковье". ООО "Капитал полис" является учредителем ООО "Проектная компания", которое, в свою очередь, являлось учредителем ООО "Строй Групп".
Таким образом, оценив представленные в материалы дела документы, суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что вышеперечисленные организации являются аффилированными лицами.
Как следует из правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 13.12.2005 N 9841/05, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок, достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий - поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме. Заключаемые налогоплательщиком сделки в сфере гражданского оборота не должны носить фиктивный характер, у них должна быть конкретная разумная хозяйственная цель.
В ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что перечисленные выше организации - ООО "Строй Групп", ООО "АГРОИНВЕСТ" и ООО "Агранта" фактически располагаются по одному адресу, совершили анализируемые сделки в короткий промежуток времени с использованием одного банка, спорные суммы НДС в бюджет в полном объеме ни одним из данных лиц перечислены не были, организации имеют длительную историю совместной деятельности, анализируемые земельные участки были использованы под строительство, при этом соответствующие коммуникации были установлены заранее, что в совокупности достоверно свидетельствует о согласованности действий указанных лиц, при этом источник возмещения спорных сумм НДС сформирован не был, так как в бюджет соответствующие суммы НДС перечислены не были, у организаций имеются признаки взаимозависимости - участие в уставном капитале, общий руководитель. Проведенные налоговым органом допросы свидетелей позволяют сделать вывод об их непричастности к финансово-хозяйственной деятельности организаций, в которых они числятся либо числились руководителями. Результатом анализируемых операций явилось незаконное притязание ООО "Агранта" на изъятие из бюджета денежных средств.
Данная судом первой инстанции оценка описанной выше хозяйственной деятельности и цели указанных организаций соответствует положениям, изложенным в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53.
Изложенное выше позволяет прийти к выводу о групповой согласованности операций между ООО "АГРОИНВЕСТ", ООО "Капитал Полис" и ООО "Агранта" с намерением создания формальных условий для необоснованного уменьшения налоговой базы и применения налоговых вычетов по НДС.
Апелляционный суд, оценив и исследовав представленные инспекцией доказательства, пришел к выводу о направленности действий ООО "Агранта" на получение необоснованной налоговой выгоды, в связи с чем принятые налоговым органом решения от 16 декабря 2014 года N 2533 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 833 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению не могут быть признаны необоснованными.
С учетом изложенного суд апелляционной инстанции считает, что доводы, изложенные в апелляционной жалобе общества, фактически сводятся к иной, чем у суда, оценке доказательств, не могут служить основанием для отмены принятого по делу решения, так как не свидетельствуют о несоответствии выводов суда имеющимся в деле доказательствам и о неправильном применении норм права.
На основании вышеизложенного апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 04 августа 2015 года по делу N А41-25334/15 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Московского округа через Арбитражный суд Московской области в двухмесячный срок со дня его принятия.
Председательствующий
В.Ю.БАРХАТОВ
Судьи
С.Ю.ЕПИФАНЦЕВА
Е.Н.КОРОТКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 21.10.2015 N 10АП-10950/2015 ПО ДЕЛУ N А41-25334/15
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 октября 2015 г. по делу N А41-25334/15
Резолютивная часть постановления объявлена 14 октября 2015 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 21 октября 2015 года.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Бархатова В.Ю.,
судей Епифанцевой С.Ю., Коротковой Е.Н.,
при ведении протокола судебного заседания Ибрагимовым Э.А.,
при участии в заседании:
от ООО "Агранта": Багдантьева М.В. по доверенности от 20.05.2015, Кузнецов Ю.Ю. по доверенности от 14.09.2015, Бодрова С.А. по доверенности от 14.09.2015,
от ИФНС России по г. Истре Московской области: Миненко О.П. по доверенности от 02.07.2015, Фокин А.Н. по доверенности от 08.06.2015,
от УФНС России по Московской области: Фокин А.Н. по доверенности от 07.07.2015,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Агранта" на решение Арбитражного суда Московской области от 04 августа 2015 года по делу N А41-25334/15, принятое судьей Мясовым Т.В., по заявлению ООО "Агранта" к ИФНС России по г. Истре Московской области, третье лицо - УФНС России по Московской области, о признании недействительными решений,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Агранта" (далее - заявитель, налогоплательщик, общество, ООО "Агранта") обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Истре по Московской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, ИФНС России по г. Истре Московской области) о признании недействительным решения от 16 декабря 2014 года N 2533 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 16 декабря 2014 года N 833 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.
В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечено УФНС России по Московской области.
Решением Арбитражного суда Московской области от 04 августа 2015 года в удовлетворении требований отказано.
Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит судебный акт отменить, ссылаясь на неправильное применение норм права.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
Как следует из материалов дела, 09.01.2014 между ООО "Капитал Полис" (цедент) и ООО "Агранта" (цессионарий) был заключен договор уступки прав (требования) б/н (далее - "Договор цессии"), согласно условиям которого цессионарию за 120 млн. рублей уступлена часть долга в размере 230 млн. рублей возникшего из договора займа N АГИНТ-КП/22609 от 22.06.2009 заключенного между ООО "Капитал Полис" (заимодавец) и ООО "АГРОИНВЕСТ" (заемщик) (т. 4, лист 17 - 18).
Обязательства заявителя по "Договору цессии" были исполнены путем перечисления на банковский счет ООО "Капитал Полис" 120 млн. рублей, что подтверждается платежным поручением от 03.02.2014 N 100 (т. 4, лист 20).
ООО "Агранта" отразило в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за первый квартал 2014 года налогооблагаемый налогом на прибыль организаций доход в размере 110 403 287 руб. 67 коп. и заплатил налог на прибыль организаций в бюджет.
В дальнейшем ООО "Агранта" обратилось в ООО "АГРОИНВЕСТ" с просьбой погасить существующую задолженность в размере 230 млн. рублей, приобретенную заявителем по "Договору цессии".
По результатам проведенных переговоров 10.02.2014 между ООО "Агранта" и ООО "АГРОИНВЕСТ" подписано соглашение N б/н об отступном (далее - "Соглашение") (т. 4, лист 29), согласно которому обязательства ООО "АГРОИНВЕСТ" перед заявителем прекращаются путем предоставления отступного: недвижимого имущества в виде объектов инфраструктуры (в т.ч. хозяйственно-бытовая канализация, ливневая канализация, слаботочная канализация, сети электроснабжения, водопровод (совмещенный хозяйственно- питьевой и противопожарный), газопровод среднего и низкого давления, ВЗУ, здание КПП, трансформаторные подстанции, объекты благоустройства (дороги и т.п.)) и земельных участков под данными объектами инфраструктуры (том дела 4, лист 32 - 34).
Стоимость недвижимого имущества по "Соглашению" была определенна сторонами в размере 230 403 287 руб. 67 коп., в том числе НДС 28 140 699 руб. 45 коп., который был выделен налогоплательщиком только по объектам инфраструктуры (том дела 4, лист 29).
Недвижимое имущество, в виде объектов инфраструктуры и земельные участки под данными объектами инфраструктуры (далее - "Объекты") были переданы заявителю по акту приемки-передачи недвижимого имущества от 10.02.2014 (т. 4, лист 35 - 40). "Объекты" были поставлены заявителем на бухгалтерский и налоговый учет (Карточка счета 60 - т. 6, листы 111 - 114).
Впоследствии указанные "Объекты" были переданы в возмездное пользование ООО "ЭкспоДом-Подмосковье" по договору аренды имущества б/н от 17.03.2014, согласно которому ежеквартальный доход заявителя составляет 3 256 021,20 руб. (в т.ч. НДС 496 681,20 руб.) (т. 4, листы 67 - 75).
На основании счета-фактуры от 10.02.2014 N 2 от ООО "АГРОИНВЕСТ" (том дела 4, лист 41), выставленного заявителю, НДС в сумме 28 140 699 руб. 45 коп., был отражен налогоплательщиком в книге покупок за 1 квартал 2014 года.
На основании первичной налоговой декларации (расчета) "Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость" за период 1 квартал 2014 года, НДС в сумме 28 140 699 руб. 45 коп. был отражен в книге покупок за 1 кв. 2014 года и предъявлен к вычету из бюджета.
В период с 21 апреля по 21 июля 2014 года Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за период - 1 квартал 2014 года. По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом было принято решение от 26.09.2014 N 189 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
По результатам мероприятий налогового контроля налоговым органом приняты решение от 16.12.2014 N 2533 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, лист 12 - 86), решение от 16.12.2014 N 833 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (т. 1, лист 87).
Не согласившись с указанными решениями, заявитель обратился с апелляционными жалобами в Управление Федеральной налоговой службы по Московской области. По итогам рассмотрения жалоб УФНС России по Московской области были принято решение от 16 марта 2015 года N 07-12/12406 оставившие обжалованные решения без изменения, а апелляционные жалобы без удовлетворения (л.д. 75 - 85).
Полагая, что решения налогового органа от 16 декабря 2014 года N 2533 и N 833 приняты необоснованно, нарушают права и законные интересы заявителя, ООО "Агранта" обратилось в Арбитражный суд Московской области.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу, что материалами дела подтверждается факт групповой согласованности операций между налогоплательщиком и ООО "Капитал Полис", ООО "АГРОИНВЕСТ" с намерением создания формальных условий для необоснованного уменьшения налоговой базы и применения налоговых вычетов по НДС.
В судебном заседании апелляционного суда представитель ООО "Агранта" просил решение суда первой инстанции отменить, доводы апелляционной жалобы поддержал.
Представители ИФНС России по г. Истре Московской области и УФНС России по Московской области возражали относительно доводов апелляционной жалобы, просили обжалуемое решение оставить без изменения.
Выслушав представителей участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы в связи со следующим.
В соответствии со статьей 12 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), способами защиты гражданских прав являются, в том числе: признание недействительным акта государственного органа или органа местного самоуправления; иные способы, предусмотренные законом.
Согласно статье 13 ГК РФ, ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными. В случае признания судом акта недействительным нарушенное право подлежит восстановлению либо защите иными способами, предусмотренными статьей 12 настоящего Кодекса.
Частью 1 статьи 198 АПК РФ предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).
По смыслу приведенных норм для признания ненормативного правового акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя (пункт 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации").
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав.
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
Пунктом 7 статьи 176 НК РФ установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога.
Как усматривается из материалов дела, налоговый орган, принимая обжалуемые решения, пришел к выводу, что ООО "АГРОИНВЕСТ" и ООО "Капитал Полис" не имели разумной хозяйственной цели при заключении сделок с налогоплательщиком и фактически сумма, предъявленная проверяемым налогоплательщиком к возмещению из бюджета РФ, не была уплачена в бюджет РФ ни продавцом ООО "АГРОИНВЕСТ", ни ООО "Строй Групп".
Налоговым органом в ходе проведения проверки было установлено, что ООО "Капитал Полис" имело длительные финансовые взаимоотношения с учредителем ООО "Агранта" ИНДЕПЕНДЕНС ИНВЕСТ КОРП. - местонахождение Британские Виргинские острова, задолго до подписания договора уступки права требования от 09.01.2014 между ООО "Агранта" и ООО "Капитал Полис".
При этом ООО "Капитал Полис" и ООО "Агранта" являются так же соучредителями ООО "Озерный край" ИНН 7707593277" (том дела 3, лист 142).
Согласно данным налогового органа в отношении ООО "Капитал Полис" проводятся розыскные мероприятия органами внутренних дел, а ООО "Агроинвест" не были представлены документы по запросу инспекции.
В книге покупок ООО "Агроинвест" за 1 квартал 2014 года отражены сводные счета-фактуры, выставленные ООО "Строй Групп" в 4 квартале 2013 года на сумму 184 477 918 руб. 62 коп., в том числе НДС 28 140 699 руб. 45 коп.
Налоговый орган исходил из того, что фактически спорная сумма НДС уплачена в бюджет после передачи анализируемого имущества не была, а факт ее последующего декларирования приобретателем не опровергает необоснованного возмещения не уплаченной в бюджет суммы ООО "Агранта".
При этом указал, что номер контактного телефона, указанный в налоговой декларации по НДС, представленной ООО "АГРОИНВЕСТ", совпадает с номером телефона ООО "Агранта". При этом в рамках мероприятий налогового контроля было установлено присутствие ООО "Строй Групп", ООО "АГРОИНВЕСТ" на территории Павлово-Подворья, где они арендуют помещения у ООО "Агранта".
Кроме того, передача имущества по отступному по договору займа не изменило характер платежа по договору займа, возврат которого НДС не облагается.
Указанный договор займа от 22.06.2009 N АГИНТ-КП/22609 (т. 3 л. 1 - 7) заключенный между ООО "Агроинвест" (Заемщик), в лице Генерального директора Хрунова Е.Н. и ООО "Капитал Полис" (Заимодавец), в лице Генерального директора Артамоновой Н.Б. первоначально имел своим предметом предоставление займа на сумму 1 302 500 000 руб. 00 коп. с начислением процентов за пользование займом за фактическое время пользования суммой займа из расчета 2,5% годовых (очевидно заниженная нерыночная, согласно позиции налогового органа, стоимость займа на длительный срок) со дня зачисления суммы займа на расчетный счет заемщика. Сумма займа должна быть возвращена заемщиком не позднее 21.06.2011, однако, срок пользования займом был продлен дополнительным соглашением от 20.06.2011 о продлении срока возврата займа до 19.06.2012.
По договору уступки прав (требования) от 09.01.2014 (т. 3 л. 37 - 39) заключенному между ООО "Капитал Полис" (Цедент), в лице Генерального директора Твердошинской Н.Н. и ООО "Агранта" (Цессионарий), в лице Генерального директора Карцева А.А. с актом приема-передачи документов от 09.01.2014 - ООО "Капитал Полис" передает, а ООО "Агранта" принимает только в частичном объеме права (требования), принадлежащие ООО "Капитал Полис" по договору займа N АГИНТ-КП/22609 от 22.06.2009 (т. 3 л. 1 - 7), заключенному между ООО "Капитал Полис" и ООО "АГРОИНВЕСТ" (Должник) для последующего использования в спорной сделке.
Общее право требования ООО "Капитал Полис" к ООО "АГРОИНВЕСТ" на дату подписания договора уступки прав (требования) от 09.01.2014 составляло 1 001 005 782 руб. 81 коп. (т. 3 л. 37 - 39)
При этом, ООО "Капитал Полис" уступает, а ООО "Агранта" принимает часть денежного требования, указанного в п. 1.2 Договора уступки прав (требования) от 09.01.2014 в размере 230 000 000 руб. 00 коп. С момента заключения настоящего договора права ООО "Капитал Полис", основанные на Договоре займа N АГИНТ-КП/22609 от 22.06.2009, в объеме и на условиях, обозначенных в п. 1.2 договора уступки прав (требования) от 09.01.2014 переходят к ООО "Агранта".
В счет оплаты уступаемого права (требования) ООО "Агранта" обязуется уплатить ООО "Капитал Полис" сумму в размере 120 000 000 руб. 00 коп. в срок - не позднее 30 дней с даты подписания Договора.
ООО "Капитал Полис" по договору об уступке права (требования) от 09.01.2014 произвел переуступку прав требования ООО "Агранта" суммы долга в размере 230 000 000 руб. 00 коп. взамен на получение денежных средств в размере 120 000 000 руб. 00 коп.
При этом, период заключения сделки между ООО "АГРОИНВЕСТ" и ООО "Агранта" согласно соглашению об отступном б/н от 10.02.2014 составляет всего 32 дня с момента подписания Договора об уступке права (требования) б/н от 09.01.2014 между ООО "Агранта" и ООО "Капитал Полис".
При этом инспекцией установлено, что принятие к учету имущества ООО "Агроинвест" полученного от ООО "Строй Групп" происходило по счету 41, а не по счету 01 (т. 2 л. 166, 168). Таким образом, ООО "Агроинвест" за период с 15.10.2013 по 10.02.2014 не исчисляло налог на имущество за данные объекты недвижимости и не планировало использовать данное имущество в качестве основного средства хозяйственной деятельности.
03.02.2014 на расчетный счет ООО "Капитал Полис" поступила сумма в размере 120 000 000 руб. 00 коп. от ООО "Агранта" за уступку права (требования) по договору б/н от 09.01.2014 перечисленные на основании платежного поручения (том 4 лист 20). Далее указанные денежные средства перечисляются на расчетный счет учредителя ООО "Агранта" ИНДЕПЕНДЕНС ИНВЕСТ КОРП. - местонахождение Британские Виргинские острова.
Источником данных денежных средств у ООО "Агранта" являлся перевод от другого учредителя проверяемого налогоплательщика АТПАКА ИНВЕСТМЕНТС ЛИМИТЕД - местонахождение Республика Кипр.
Из анализа расширенной банковской выписки ООО "Капитал Полис" за период с 2009 года по июнь 2014 года, представленной ОАО АКБ "РОСБАНК" следует, что ООО "Капитал Полис" осуществляет перечисления денежных средств в адрес ИНДЕПЕНДЕНС ИНВЕСТ КОРП. - местонахождение Британские Виргинские острова (учредитель ООО "Агранта"): по договору займа N -01/DR-KPL от 26.05.2009: погашение основного долга на общую сумму 1 137 240 000,00 руб., погашение процентов на общую сумму 2 860 000,00 руб.; по договору займа N -03/ML-KP от 03.12.07: погашение основного долга на общую сумму 196 110 000,00 руб., погашение процентов на общую сумму 800 000,00 руб. (стр. 59 решения инспекции).
Так же, на расчетный счет ООО "Капитал Полис" осуществляются перечисления денежных средств от DRAGETTA TECHNOLOGIES LIMITED на основании следующих договоров: по договору займа N -01/DR-KPL от 26.05.2009 на общую сумму 80 000 000 долларов, по договору займа N -02/DR-KPL от 19.06.2009 на общую сумму 40 000 000 долларов, по договору займа N -03/DR-KPL от 17.07.2009 г. на общую сумму 5 000 000 долларов, по договору займа N -04/DR-KPL от 02.11.2009 г. на общую сумму 5 000 000 долларов.
Таким образом, установлено, что ООО "Капитал Полис" получил заемные средства в 2009 году по договорам займа заключенным с DRAGETTA TECHNOLOGIES LIMITED, а в период с 2013 по 2014 года осуществляло перечисления денежных средств по погашению займа и процентов по договору N -01/DR-KPL от 26.05.2009 в адрес ИНДЕПЕНДЕНС ИНВЕСТ КОРП. - местонахождение Британские Виргинские острова (доля в уставном капитале ООО "Агранта" составляет 2,022%) на общую сумму 1 140 000 000 руб. 00 коп.
Данные обстоятельства, свидетельствуют о продолжительном использовании перечисленными выше зарегистрированными на территории РФ организациями финансирования из оффшорных юрисдикций от одних и тех же юридических лиц.
Согласно анализу банковской выписки ООО "АГРОИНВЕСТ" установлено, что на расчетном счете организации осуществлялись операции со значительными суммами. При этом заем по договору N АГИНТ-КП/22609 от 22.06.2009 погашался на незначительные суммы относительно общей суммы долга. Выплаты производились нерегулярно и с долгими промежутками времени между перечислениями.
Ведение финансово-хозяйственной деятельности ООО "АГРОИНВЕСТ" осуществлялось за счет полученных заемных средств от учредителя (ООО "Капитал Полис").
Кроме того, согласно представленным проверяемым налогоплательщиком документам срок возврата займа - 17.06.2013, однако, по состоянию на 17.06.2013 заем по договору N АГИНТ-КП/22609 от 22.06.2009 погашен не был.
Согласно анализу книги покупок (т. 2 л. 172) ООО "Агранта" за 1 квартал 2014 года наибольший удельный вес вычетов по НДС составляют вычеты по анализируемой сделке с ООО "АГРОИНВЕСТ" - сумма НДС, предъявленная к вычету, составляет 28 140 699 46 руб. 00 коп.
Согласно анализируемому соглашению об отступном прекращаются обязательства ООО "АГРОИНВЕСТ" перед ООО "Агранта" в сумме 230 403 287 руб. 67 коп., в т.ч.: 230 000 000 руб. 00 коп. - часть суммы займа; 403 287 руб. 67 коп. - начисленные проценты за пользование суммой займа.
В качестве отступного ООО "Агранта" предоставляется следующее принадлежащее ООО "АГРОИНВЕСТ" на праве собственности имущество в количестве 25 объектов (Недвижимое имущество), в том числе, 11 земельных участков, 7 сооружений, газопровод среднего давления, газопровод низкого давления, ВЗУ, 3 трансформаторных подстанции, здание КПП-2. Перечень и иные сведения о передаваемом в качестве отступного недвижимом имуществе содержатся в приложении N 1 к настоящему соглашению (т. 2 л. 184 - 189).
Итого 25 объектов недвижимого имущества на сумму 230 403 287 руб. 67 коп., в том числе НДС 28 140 699 руб. 45 коп.
В книге покупок стоимость земельных участков в размере 45 925 369 руб. 04 коп. по счету-фактуре N 2 от 10.02.2014 отражена как стоимость покупок, освобождаемых от налога (т. 2 л. 172).
Также к соглашению представлены акты о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1 с копиями свидетельств о праве собственности на недвижимое имущество.
При этом стороны установили, что общая стоимость недвижимого имущества подлежащего передаче в собственность ООО "Агранта" путем отступного по анализируемому соглашению, составляет 230 403 287 руб. 67 коп., в т.ч. НДС 28 140 699 руб. 45 коп. и с момента передачи недвижимого имущества по акту приема-передачи, обязательства должника перед кредитором по возврату части суммы займа и начисленных процентов прекращаются, а право требования перешедшего к ООО "Агранта" в соответствии с договором займа N АГИНТ-КП/22609 от 22.06.2009, считается полностью исполненным.
Из анализа расширенной банковской выписки ООО "Агранта" за период с декабря 2013 года по март 2014 года, представленной ОАО АКБ "РОСБАНК", налоговым органом был сделан вывод, что на расчетный счет поступают значительные суммы от иностранных учредителей проверяемого налогоплательщика, которые в короткий промежуток времени перечисляются на расчетный счет АНО "Павловская гимназия" ИНН 5017072612 по договорам займов.
Так, 31.01.2014 от учредителя ООО "Агранта" АТРАКА INVESTMENTS LIMITED поступает сумма в размере 135 000 000 руб. 00 коп. 03.02.2014 ООО "Агранта" перечисляет 120 000 000 руб. 00 коп. на расчетный счет ООО "Капитал Полис" (оплата по договору уступки права (требования) б/н от 09.01.2014) и 15 000 000 руб. 00 коп. перечисляет на расчетный счет АНО "Павловская гимназия" по договору займа от 03.02.2014 N ПГ-АГГР/3214.
Кроме того, на расчетный счет проверяемого налогоплательщика поступают денежные средства от дочерней компании ООО "Эксподом-Подмосковье" (ИНН 7707614287) за арендуемое имущество.
Согласно протоколу допроса от 10.07.2014 N 2 руководителя ООО "Агранта" Карцева А.А. инспекцией в ходе проверки было установлено, что обсуждение сделки с ООО "Агроинвест" началось за месяц до подписания соглашения от 10.02.2014, велась деловая переписка с ООО "Агроинвест", подписание соглашение происходило по юридическому адресу ООО "Агранта". Таким образом, переговоры с ООО "Агроинвест" начались за месяц до подписания соглашения от 10.02.2014. При этом договор уступки права (требования) от 09.01.2014 с ООО "Капитал Полис" был подписан в тот же период, когда начались переговоры с ООО "Агроинвест". Следовательно, подписывая договор от 09.01.2014 с ООО "Капитал Полис", ООО "Агранта" уже вела переговоры с ООО "Агроинвест" о передаче имущества в счет долга, что свидетельствует о согласованности действий данных лиц (т. 4 л. 121).
С 10.12.2009 по 18.04.2011 руководителем ООО "Строй Групп" являлся Карцев Александр Александрович, который с 01.07.2011 является руководителем ООО "Агранта". Таким образом, Карцев А.А. являлся руководителем ООО "Строй Групп" в период осуществления строительства объектов анализируемой инфраструктуры коттеджного поселка.
Так же, 16.10.2014 был произведен допрос руководителя ООО "Агроинвест" Чихранова Александра Борисовича. Согласно протоколу допроса от 16.10.2014 N 08-20/1482-5 инспекцией установлено, что Чихранов А.Б. является генеральным директором ООО "Агроинвест" с марта 2014 года. Предложение вступить в должность генерального директора ООО "Агроинвест" поступило от руководителя ООО "Капитал Полис" Твердошинской Натальи Николаевны. Должность генерального директора ООО "Агроинвест" Чихранов А.Б. занимает по совместительству по ставке 0,1% и заработная плата составляет 3750 руб. 00 коп. Основное место работы - системный администратор ООО "Агранта", что указывает на взаимосвязанность данных организаций. Налоговым органом было также установлено, что источниками финансирования финансово-хозяйственной деятельности ООО "Агроинвест" являются заемные средства от ООО "Капитал Полис". В результате допроса также установлено, что Чихранов А.Б. не владеет информацией относительно ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО "Агроинвест". Учитывая данный факт, а также вышеперечисленные обстоятельства, инспекция делает вывод о формальном характере назначения Чихранова А.Б. на должность генерального директора ООО "Агроинвест".
Предыдущий руководитель ООО "Агроинвест" Панин Владимир Валентинович был вызван в ИФНС России по г. Истре Московской области повесткой N 08-20/1569-2 от 16.10.2014, но на допрос не явился.
Налоговым органом 16.10.2014 был произведен допрос руководителя ООО "Строй Групп" Дерина Дмитрия Витальевича (т. 2 л. 57 - 62). Согласно протоколу от 16.10.2014 N 08-20/1482-7 Дерин Д.В. пояснил, что является генеральным директором ООО "Строй Групп" с июня 2013 года. В результате допроса установлено, что Дерин Д.В. не владеет информацией относительно ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО "Строй Групп". На вопрос о нахождении работников ООО "Строй Групп" по юридическому адресу, Дерин Д.В. затруднился ответить и сказал, что сам там не бывает. При этом, заявив, что юридический и фактический адрес совпадают: г. Москва, ул. Южно-Бутовская. Номер дома назвать затруднился. Согласно данным из федеральных информационных ресурсов установлено, что юридический адрес ООО "Строй Групп": г. Москва, ул. Каховка, д. 10, строение 3. Дерин Д.В. показал, что ООО "Строй Групп" арендует помещение по юридическому адресу, помещение по адресу: г. Москва, Тверской б-р, д. 13, стр. 1, номер офиса назвать затруднился, и до сентября 2014 года арендовал помещение в Павлово-Подворье.
Учитывая результаты допроса, налоговым органом был сделан вывод, что Дерин Д.В. не обладает полной информацией относительно деталей заключенного между ООО "Строй Групп" и ООО "Агроинвест" инвестиционного контракта от 11.02.2009 N 3, объектов строительства согласно данному контракту и земельных участков, на которых велось строительство.
Согласно протоколу допроса от 17.10.2014 N 08-20/1482-6 руководителя ООО "Капитал Полис" Твердошинской Натальи Николаевны, Твердошинская Н.Н. является генеральным директором ООО "Капитал Полис" с 2010 года. В результате допроса установлено, что ООО "Капитал Полис" осуществляет финансово-хозяйственную деятельность за счет заемных средств от юридических лиц и является убыточной организацией. Твердошинская Н.Н. утверждала, что представители ООО "Капитал Полис" находятся по юридическому адресу, и главный бухгалтер Атаманова Татьяна Станиславовна осуществляет ведение бухгалтерской и налоговой отчетности по юридическому адресу, что, согласно данным инспекции, не соответствует ответу из ИФНС России N 7 по г. Москве о том, что организация по юридическому адресу не находится и в отношении организации проводятся розыскные мероприятия органами внутренних дел (т. 2 л. 63 - 70).
По итогам допроса налоговым органом также был сделан вывод, что источником финансирования денежных средств, переданных по договору займа N АГИНТ-КП/22609 от 22.06.2009 в адрес ООО "Агроинвест", являются заемные денежные средства. Указать сроки возврата займа и процентную ставку Твердошинская Н.Н. не смогла, пояснила, что требовала возврата займа от ООО "Агроинвест" в устной форме, в суд не обращалась, в настоящее время выплат по возврату займа и процентов по нему не осуществляется. Налоговым органом также было установлено, что Твердошинская Н.Н. знакома с Чихрановым А.Б. в течение длительного времени.
Твердошинская Н.Н. пояснила, что инициатором заключения договора от 09.01.2014 с ООО "Агранта" являлось ООО "Капитал Полис". Стоимость договора была сформирована в размере 120 млн. руб. по инициативе ООО "Капитал Полис": ООО "Капитал Полис" предложило 120 млн руб. ООО "Агранта", а ООО "Агранта" согласилось. Принятие решения о данной сделке учредителями ООО "Капитал Полис" принималось по устной договоренности. Твердошинская Н.Н. утверждает, что со всеми учредителями обсуждала данный вопрос в устной форме, как по телефону, так и при личных встречах. Назвать имена иностранных лиц-представителей иностранных компаний-учредителей ООО "Капитал Полис" Твердошинская Н.Н. не смогла.
Также, Твердошинская Н.Н. не смогла дать пояснения о деталях договорных отношений с ИНДЕПЕНДЕНС ИНВЕСТ КОРП. - местонахождение Британские Виргинские острова.
ООО "АГРОИНВЕСТ" состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 9 по Тверской области (дата государственной регистрации - 07.07.2006, основной вид деятельности: покупка и продажа земельных участков, уставный капитал - 2 376 500 руб. 00 коп., учредители: ООО "Инжстрой" (доля в уставном капитале 25% - 594 125 руб.); ООО "Формула Проф" (доля в уставном капитале 25% - 594 125 руб.); ООО "Капитал Полис" (доля в уставном капитале 25% - 594 125 руб.); ООО "Строй Полис" (доля в уставном капитале 25% - 594 125 руб.), руководитель - Чихранов Александр Борисович).
По данным справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2013 год получателем дохода является 1 человек. На сегодняшний день ООО "АГРОИНВЕСТ" не имеет в собственности имущества и транспортных средств.
Открыты расчетные счета в Московском филиале ОАО АКБ "РОСБАНК".
Итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в целом по налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2014 года составляет - 0,00 руб. Таким образом, сумма НДС, заявленного к вычету в размере 28 910 664 руб. 00 коп., соответствует сумме НДС в размере 28 910 664 руб. 00 коп., начисленной по реализации.
Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС, отраженная в разделе 7 (код 1010806 "Реализация земельных участков (долей в них)"), составляет 58 175 369 руб. 00 коп.
Таким образом, одним из учредителей ООО "АГРОИНВЕСТ", заключившего соглашение б/н от 10.02.2014 с ООО "Агранта", является ООО "Капитал Полис" (доля в уставном капитале 25%).
ООО "Капитал Полис" ИНН 7707585340 состоит на учете в ИФНС России N 7 по г. Москве, дата государственной регистрации - 24.04.2006. Основной вид деятельности: управление недвижимым имуществом, уставный капитал - 9 010 000 руб. 00 коп.
Учредители: ООО "Инжстрой" (доля в уставном капитале 33,2963% - 3 000 000 руб.); ООО "Строй Полис" (доля в уставном капитале 33,2963% - 3 000 000 руб.); ООО "Формула Проф" (доля в уставном капитале 33,2963% - 3 000 000 руб.); ООО "Проект Полис" (доля в уставном капитале 0,0555% - 5 000 руб.); ПЕТЕРИЛ ТРЕЙД И ИНВЕСТ ЛИМИТЕД (доля в уставном капитале 0,0278% - 2 500 руб.) - местонахождение Британские Виргинские острова; ПИЕТРАЛАТА ИНВЕСТМЕНТС ЛИМИТЕД (доля в уставном капитале 0,0278% - 2 500 руб.) - местонахождение Британские Виргинские острова. Руководитель - Твердошинская Наталья Николаевна.
По данным справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2013 год получателями дохода являются 6 человек. На сегодняшний день ООО "Капитал Полис" не имеет в собственности имущества и транспортных средств.
Открыты расчетные счета в Московском филиале ОАО АКБ "РОСБАНК".
В связи с тем, что контактные телефоны, указанные в юридическом и бухгалтерском делах, не отвечают, Инспекцией ФНС России N 7 по г. Москве по юридическому адресу организации было направлено требование по вопросу взаимоотношений с ООО "Агранта" о предоставлении документов. Однако документы представлены не были.
Последняя представленная отчетность организации по НДС - за 2 квартал 2014 года "нулевая".
Согласно последней представленной налоговой отчетности численность работников - 1 человек.
По данным налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2014 года ООО "Капитал Полис" сумма налога к уплате (возмещению) отсутствует. В налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2014 года заполнен только раздел 7. Итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в целом по налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2014 года, составляет 0.00 руб.
Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС, отраженная в разделе 7 (код 1010243 "Реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах (ценных бумаг и инструментов срочных сделок, включая форвардные, фьючерсные, контракты, опционы), составляет 587 386 432 рубля.
Последняя представленная отчетность организации по НДС - 3 квартал 2014 года с нулевыми показателями.
Установлено, что ООО "Инжстрой", ООО "Строй Полис" и ООО "Формула Проф" являются учредителями как ООО "АГРОИНВЕСТ", так и ООО "Капитал Полис".
ООО "Строй Групп" ИНН 7707504157 состоит на учете в ИФНС России N 27 по г. Москве. Дата государственной регистрации - 24.10.2003. Основной вид деятельности: подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества, уставный капитал - 446 019 030 руб. Учредитель: ООО "Опин Девелопмент" (дата регистрации - 06.08.2007) (доля в уставном капитале 100% - 446 019 030 руб.), руководитель - Дерин Дмитрий Витальевич.
По данным справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2013 года получателями дохода являются 24 человека. ООО "Строй Групп" имеет и имело в собственности 1098 объектов имущества (жилые дома, квартиры, земельные участки), расположенных по адресу: Московская области, Истринский р-н, с/п Павло-Слободское, д. Новинки. В списке данных объектов числятся и переданные по соглашению об отступном б/н от 10.02.2014 в адрес ООО "Агранта" объекты.
Кроме того, ООО "Строй Групп" имеет в собственности 5 транспортных средств (легковых автомобилей). В федеральном информационном ресурсе место базирования транспортных средств указано: г. Москва, ул. Новослободская, д. 23.
Открыты расчетные счета в Московском филиале ОАО АКБ "РОСБАНК".
Согласно данным из федеральных информационных ресурсов установлено, что учредителем ООО "Строй Групп" являлось ООО "Проектная компания", учредителем которой, в свою очередь, являлось ООО "Капитал Полис". Кроме того, юридические адреса ООО "Капитал Полис" и ООО "Проектная компания" совпадают: г. Москва, ул. Новослободская, д. 23. Данный адрес также указан в разрешительной документации на строительство и ввод в эксплуатацию объектов капитального строительства, выданной администрацией Истринского муниципального района Московской области ООО "Строй Групп".
Кроме того, в инспекцию поступили данные о показателях налоговых деклараций по НДС, представленных ООО "Строй Групп" за 4 квартал 2013 года и 1 квартал 2014 года, из анализа которых установлено, что в 4 квартале 2013 года налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) составляет 499 805 руб. 00 коп. Итоговая сумма по декларации, подлежащая уплате, составляет 56 руб.; в 1 квартале 2014 года налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) составляет 34 237 руб. Итоговая сумма по декларации, подлежащая уплате, составляет 5 641 руб.
Налоговым органом также установлено, что ООО "Инжстрой", ООО "Строй Полис" и ООО "Формула Проф" являются учредителями как ООО "АГРОИНВЕСТ", так и ООО "Капитал Полис". ООО "Капитал Полис" в свою очередь является учредителем ООО "АГРОИНВЕСТ".
ООО "Капитал Полис" и ООО "Агранта" являлись так же участниками ООО "Озерный край" ИНН 7707593277. ООО "Агранта" является единственным учредителем ООО "Эксподом-Подмосковье". ООО "Капитал полис" является учредителем ООО "Проектная компания", которое, в свою очередь, являлось учредителем ООО "Строй Групп".
Таким образом, оценив представленные в материалы дела документы, суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что вышеперечисленные организации являются аффилированными лицами.
Как следует из правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 13.12.2005 N 9841/05, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок, достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий - поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме. Заключаемые налогоплательщиком сделки в сфере гражданского оборота не должны носить фиктивный характер, у них должна быть конкретная разумная хозяйственная цель.
В ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что перечисленные выше организации - ООО "Строй Групп", ООО "АГРОИНВЕСТ" и ООО "Агранта" фактически располагаются по одному адресу, совершили анализируемые сделки в короткий промежуток времени с использованием одного банка, спорные суммы НДС в бюджет в полном объеме ни одним из данных лиц перечислены не были, организации имеют длительную историю совместной деятельности, анализируемые земельные участки были использованы под строительство, при этом соответствующие коммуникации были установлены заранее, что в совокупности достоверно свидетельствует о согласованности действий указанных лиц, при этом источник возмещения спорных сумм НДС сформирован не был, так как в бюджет соответствующие суммы НДС перечислены не были, у организаций имеются признаки взаимозависимости - участие в уставном капитале, общий руководитель. Проведенные налоговым органом допросы свидетелей позволяют сделать вывод об их непричастности к финансово-хозяйственной деятельности организаций, в которых они числятся либо числились руководителями. Результатом анализируемых операций явилось незаконное притязание ООО "Агранта" на изъятие из бюджета денежных средств.
Данная судом первой инстанции оценка описанной выше хозяйственной деятельности и цели указанных организаций соответствует положениям, изложенным в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53.
Изложенное выше позволяет прийти к выводу о групповой согласованности операций между ООО "АГРОИНВЕСТ", ООО "Капитал Полис" и ООО "Агранта" с намерением создания формальных условий для необоснованного уменьшения налоговой базы и применения налоговых вычетов по НДС.
Апелляционный суд, оценив и исследовав представленные инспекцией доказательства, пришел к выводу о направленности действий ООО "Агранта" на получение необоснованной налоговой выгоды, в связи с чем принятые налоговым органом решения от 16 декабря 2014 года N 2533 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 833 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению не могут быть признаны необоснованными.
С учетом изложенного суд апелляционной инстанции считает, что доводы, изложенные в апелляционной жалобе общества, фактически сводятся к иной, чем у суда, оценке доказательств, не могут служить основанием для отмены принятого по делу решения, так как не свидетельствуют о несоответствии выводов суда имеющимся в деле доказательствам и о неправильном применении норм права.
На основании вышеизложенного апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 04 августа 2015 года по делу N А41-25334/15 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Московского округа через Арбитражный суд Московской области в двухмесячный срок со дня его принятия.
Председательствующий
В.Ю.БАРХАТОВ
Судьи
С.Ю.ЕПИФАНЦЕВА
Е.Н.КОРОТКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)