Судебные решения, арбитраж

ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 19.06.2014 N 17АП-6129/2014-АК ПО ДЕЛУ N А50-24294/2013

Разделы:
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено



СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 июня 2014 г. N 17АП-6129/2014-АК

Дело N А50-24294/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня 2014 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 19 июня 2014 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Васевой Е.Е.
судей Гуляковой Г.Н., Полевщиковой С.Н.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Никифоровой И.А.
при участии:
от заявителя - индивидуального предпринимателя Корзняковой Майи Петровны (ОГРНИП 304591128000175, ИНН 591100035313): не явились,
от заинтересованного лица - Межрайонной ИФНС России N 11 по Пермскому краю (ОГРН 1045901758022, ИНН 5919001391): не явились,
лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу
заявителя, индивидуального предпринимателя Корзняковой Майи Петровны,
на решение Арбитражного суда Пермского края от 28 февраля 2014 года
по делу N А50-24294/2013,
принятое судьей Васильевой Е.В.
по заявлению индивидуального предпринимателя Корзняковой Майи Петровны
к Межрайонной ИФНС России N 11 по Пермскому краю
о признании недействительным решения,

установил:

Индивидуальный предприниматель Корзнякова Майя Петровна (далее - предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 11 по Пермскому краю (далее - налоговый орган) от 28.06.2013 N 1101 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Пермского края от 28.02.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым решением, индивидуальный предприниматель Корзнякова М.П. обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы предприниматель указывает на отсутствие доказательств фактического осуществления торговли через объекты из легких конструкций, не имеющих торговых залов и проходов для покупателей во внутрь. По мнению предпринимателя, его право на применение при исчислении ЕНВД физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" 1800 руб. и корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленного решением Соликамской городской Думы от 26.10.2005 N 444. Наличие у предпринимателя торгового зала подтверждается схемами и дополнительными соглашениями к договорам аренды (субаренды); суд не учел, что торговые павильоны имеют постоянное местоположение, носят стационарный характер, и не подлежат ежедневному разбору, площадь для подхода посетителей входит в общую площадь и оплачивается арендатором.
Кроме того, предприниматель ссылается на нарушение налоговым органом срока проведения камеральной налоговой проверки, что не было принято во внимание судом первой инстанции.
Межрайонная ИФНС России N 11 по Пермскому краю в письменном отзыве просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, указывает на обоснованность доначисления единого налога на вмененный доход в отношении осуществляемой предпринимателем деятельности и отсутствие нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явились, что в силу ч. 2 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 11 по Пермскому краю проведена камеральная проверка на основе представленной индивидуальным предпринимателем Корзняковой М.П. уточненной налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) за 4 квартал 2012 года.
В соответствии с указанной декларацией ЕНВД исчислен по виду деятельности "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы", в том числе по спорным торговым точкам, расположенным по адресам: г. Соликамск, ул. Матросова, 8 с площадью торгового места 2,2 кв. м, пр. Ленина, 37 с площадью торгового места 2,5 кв. м, с использованием базовой доходности 1800 руб., физического показателя "площадь торгового зала в кв. м" 2 кв. м и корректирующего коэффициента К2 равного 0,6.
По итогам проверки составлен акт от 21.05.2013 и вынесено решение от 28.06.2013 N 1101 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Названным решением предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 919,8 руб., ему доначислен ЕНВД в сумме 4599 руб., начислены пени в сумме 194,77 руб.
Основанием для вынесения указанного решения послужил вывод налогового органа о занижении подлежащего налогоплательщиком уплате в бюджет ЕНВД вследствие неправомерного применения при расчете налога физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" и корректирующего коэффициента базовой доходности К2. По мнению налогового органа, применению подлежит физический показатель базовой доходности "площадь торгового места в кв. м" (9 000 рублей) и корректирующий коэффициент К2 равный 1.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 27.08.2013 N 18-17/185 апелляционная жалоба предпринимателя на указанное решение оставлена без удовлетворения, решение налогового органа оставлено без изменения и утверждено.
Считая, что решение налогового органа нарушает его права и законные интересы, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу, что оборудованные предпринимателем места отвечают понятию "торговое место", следовательно, предприниматель необоснованно использует показатели, установленные для "торгового зала".
В силу п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ для целей гл. 26.3 НК РФ под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, в качестве физического показателя базовой доходности используется "площадь торгового зала", а через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети - "торговое место".
В силу ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
К площади торгового зала относится часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях применения гл. 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
В связи с этим если налогоплательщиком для ведения розничной торговли арендована часть площади (но не более 150 кв. м) торгового зала объекта стационарной торговой сети, то используемым им для осуществления данной деятельности объектом организации розничной торговли признается арендованная часть площади торгового зала, а правоустанавливающим документом на данный объект организации розничной торговли - заключенный с арендодателем договор аренды.
При этом исчисление налоговой базы по ЕНВД осуществляется налогоплательщиком-арендатором с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала", величина которого определяется в соответствии с условиями договора аренды.
При определении величины базовой доходности, используемой при исчислении ЕНВД для отдельных видов деятельности, представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут ее корректировать (умножать) на корректирующий коэффициент К2 (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).
В соответствии с п. 6 ст. 346.29 НК РФ, п. 7 решения Соликамской городской Думы от 26.10.2005 N 444 корректирующий коэффициент базовой доходности К2 в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, установлен в размере 1.
Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что в проверяемом периоде заявитель, оказывая услуги розничной торговли медицинскими товарами и ортопедическими изделиями, применял специальный налоговый режим в виде ЕНВД.
Согласно договору субаренды от 01.07.2012 N 15 ООО "Виг" (арендатор) предоставляет предпринимателю (субарендатор) во временное владение и пользование часть площади торгового зала, площадью 3,4 кв. м, (из них 2,4 кв. м торговая площадь, 1,0 кв. м складская площадь), расположенной на 2-м этаже здания по адресу: г. Соликамск, ул. Матросова, 8 (торговый центр Орбита), для осуществления предпринимательской деятельности в сфере торговли (л.д. 31-32).
Дополнительным соглашением от 02.07.2012 N 1 пункт 1.1 договора изложен в новой редакции, в соответствии с которой арендодатель передает арендатору во временное владение и пользование за плату часть площади торгового зала, общей площадью 3,4 кв. м, (1,0 кв. м - площадь под оборудование для демонстрации и выкладки товара и площадь складирования, 2,4 кв. м - площадь для обслуживания и проходов покупателей), расположенного на 1-м этаже здания по адресу: г. Соликамск, ул. Матросова, 8 (торговый центр Орбита) в целях осуществления предпринимательской деятельности в сфере торговли для организации павильона оптики.
По договору аренды от 01.10.2012 N 55 ООО "Ромб" (арендодатель) предоставляет предпринимателю (арендатор) во временное владение и пользование часть площади торгового зала размером 2,5 кв. м (из них 2,0 кв. м торговая площадь, 0,5 кв. м складская площадь), расположенного на 2-м этаже здания по адресу: г. Соликамск, пр. Ленина, 37 (торговый комплекс "Зодиак"),
Дополнительным соглашением от 01.10.2012 N 1 пункт 1.1 договора изложен в следующей редакции: арендодатель передает арендатору во временное владение и пользование за плату часть площади торгового зала, общей площадь. 2,5 кв. м (1,0 кв. м - площадь под оборудование для демонстрации и выкладки товара, 0,5 кв. м - площадь складская, 1,0 кв. м - площадь для обслуживания и проходов покупателей), расположенного на 2-м этаже здания по адресу: г. Соликамск, пр. Ленина, 37 (торговый комплекс "Зодиак"), в целях осуществления предпринимательской деятельности в сфере торговли.
Из анализа представленных договоров, схем расположения отделов оптики следует, что предприниматель осуществляет розничную торговлю на арендованных частях торговых залов магазинов через размещенные на них объекты розничной торговли (менее 5 кв. м, обособленные легкие конструкции), складские и административно-хозяйственные помещения в них отсутствуют, торговые площади ограждены стеклянными витринами с товарами, внутри огороженных витрин имеется рабочее место продавца, открытого доступа для покупателей нет, в торговой точке отсутствует огороженная территория торгового зала для выкладки товаров, проведения денежных расчетов, не имеется проходов для покупателей и площадей для их обслуживания, нет отдельных входов с вывеской названия торговой точки и графиком работы магазина.
Представленные в материалы дела правоустанавливающие документы (договоры аренды (субаренды) и планы помещений, являющиеся приложениями к договорам) не позволяют сделать достоверный вывод о соответствии торговых точек заявителя критериям, определяющим понятие "торгового зала".
Тот факт, что арендуемые площади названы в договорах аренды частями площади торгового зала, не влияет на их характеристику как торгового места, поскольку оценке подлежит фактическая организация торговли предпринимателем.
Как верно указал суд первой инстанции, исходя из размеров занимаемых предпринимателем по вышеуказанным договорам аренды площадей, представляется сомнительной возможность размещения на данных площадях одновременно рабочего места продавца, площади для демонстрации и выкладки товаров, площади для обслуживания и проходов покупателей.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что в данном случае оборудованные предпринимателем на арендованных площадях объекты розничной торговли соответствуют понятию "торговое место", установленному в ст. 346.27 НК РФ в целях применения ЕНВД. Расположение объектов розничной торговли в торговых залах магазинов само по себе не является критерием для их классификации в качестве объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы.
Таким образом, налоговый орган правомерно доначислил предпринимателю ЕНВД исходя из физического показателя "торговое место" и соответствующих значений корректирующего коэффициента К2, установленных решением Соликамской городской Думы от 26.10.2005 N 444.
Ссылки предпринимателя на протоколы осмотра помещений, полученные с нарушением закона, не принимаются, поскольку судом первой инстанции указано на недопустимость данных доказательств, в основу решения протоколы осмотра не положены.
Доводы предпринимателя о том, что судом первой инстанции не оценено нарушение налоговым органом срока проведения камеральной проверки, противоречат содержанию решения суда первой инстанции.
Суд первой инстанции обоснованно указал на то, что согласно п. 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" доводы о несоблюдении налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных НК РФ, в том числе, п. 6 ст. 89, п. 1 и 5 ст. 100, п. 1, 6, 9 ст. 101 НК РФ, могут быть заявлены налогоплательщиком в суде в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 НК РФ, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со ст. 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам ст. 46 НК РФ.
Таким образом, допущенное налоговым органом нарушение срока проведения камеральной проверки не является безусловным основанием для признания вынесенного по ее результатам решения недействительным, проверке подлежат сроки давности привлечения к налоговой ответственности, установленные ст. 113 НК РФ, которые в данном случае соблюдены.
Судом первой инстанции надлежащим образом исследованы все обстоятельства дела, выводы суда соответствуют установленным обстоятельствам и представленным доказательствам сторон.
В связи с этим доводы предпринимателя, выражающие несогласие с данной судом оценкой установленных обстоятельств, не могут быть приняты во внимание судом апелляционной инстанции в качестве основания для отмены решения суда первой инстанции.
С учетом изложенного решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации являются основанием для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя.
Руководствуясь статьями 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 28 февраля 2014 года по делу N А50-24294/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Пермского края.

Председательствующий
Е.Е.ВАСЕВА

Судьи
Г.Н.ГУЛЯКОВА
С.Н.ПОЛЕВЩИКОВА















© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)