Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 14 января 2015 года.
Полный текст постановления изготовлен 21 января 2015 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Песковой Т.Д.
судей Сапрыкиной Е.И., Харьковской Е.Г.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бутенко А.А.
при участии в заседании:
- от Открытого акционерного общества "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1": представитель не явился;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы России по Индустриальному району г. Хабаровска: Шимохина И.С., представитель по доверенности от 29.12.2014 N 04-12/03;
- от Отдела судебных приставов по Индустриальному району г. Хабаровска: представитель не явился
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1"
на решение от 29.09.2014
по делу N А73-6445/2014
Арбитражного суда Хабаровского края
принятое судьей Никитиной Т.Н.
по заявлению Открытого акционерного общества "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1"
к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Индустриальному району г. Хабаровска
о признании сумм недоимки, пени, штрафа, всего 691 421 руб. 40 коп. безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной
третье лицо: Отдел судебных приставов по Индустриальному району г. Хабаровска
установил:
Открытое акционерное общество "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1" (далее - общество, ОАО "ДЗМ N 1") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган, ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска), после неоднократных уточнений, в окончательном варианте с заявлением о признании безнадежными к взысканию недоимки по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 208 424,54 руб., пени по НДФЛ в сумме 216 834 руб., штрафа по НДФЛ в сумме 247 073 руб., пени по налогу на имущество организаций в сумме 7 008,56 руб., пени по транспортному налогу в сумме 752,91 руб., пени по земельному налогу в сумме 11 328,39 руб., всего 691 421,40 руб. и обязанности по их уплате прекращенной.
В обоснование требований общество, ссылаясь на ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации, указало, что имеет право на признание задолженности в сумме 691 421,40 руб. безнадежной к взысканию, поскольку установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки для ее взыскания истекли, а ответчик не обращался в суд с иском о взыскании задолженности.
Решением суда первой инстанции от 29.09.2014 в удовлетворении требований, заявленных ОАО "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1" отказано в полном объеме.
Не согласившись с судебным актом, ОАО "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1" обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, в связи с его незаконностью и необоснованностью, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
ОАО "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1", извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не принимало участия в заседании суда апелляционной инстанции, каких-либо ходатайств не заявляло.
Представитель ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска в заседании суда апелляционной инстанции отклонил доводы апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда первой оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Отдел судебных приставов по Индустриальному району г. Хабаровска, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не принимал участия в заседании суда апелляционной инстанции, каких-либо ходатайств не заявлял.
Суд апелляционной инстанции на основании положений части 1 статьи 268 АПК РФ повторно рассматривает дело по имеющимся в деле доказательствам.
Изучив материалы дела, заслушав объяснения представителя налогового органа, проверив обоснованность доводов апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.
Из материалов дела следует, что 28.06.2010 постановлением судебного пристава-исполнителя Отдела судебных приставов по Индустриальному району г. Хабаровска на основании постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска от 23.06.2010 N 272306100090 возбуждено исполнительное производство N 33801/10/04/27 в отношении ОАО "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1".
В рамках исполнительного производства взыскивается задолженность в сумме 691 421,40 руб., в том числе НДФЛ: налог - 208 424,54 руб., НДФЛ пени - 216 834 руб., НДФЛ штраф - 247 073 руб., налог на имущество: пени - 7 008,56 руб., транспортный налог: пени - 752,91 руб., земельный налог: пени - 11 328,39 руб.
Как установлено судом первой инстанции, основания и размер недоимки по НДФЛ установлены вступившим в законную силу решением ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска от 04.05.2010 N 18.
Судом также установлено, что в отношении ОАО "ДЗМ N 1" была проведена выездная налоговая проверка, в том числе по налогу на доходы физических лиц, по результатам проверки ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска принято решение от 04.05.2010 N 18, которым ОАО "ДЗМК N 1" привлечено к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 247 073 руб. Этим же решением предложено перечислить удержанный НДФЛ в сумме 1 235 366 руб. и пени 290 289 руб.
Кроме этого, ОАО "ДЗМ N 1", являясь плательщиком налога на имущество, транспортного налога, земельного налога представляло декларации по указанным налогам за 2008-2009, но налоги перечисляло с нарушениями установленных сроков, что повлекло начисление пеней в порядке ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, обществом в установленном порядке НДФЛ, задекларированные налоги, пени, штрафы в бюджет не были перечислены, ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска выставила в адрес общества требования об уплате налогов, пени, штрафа:
- N 1021 по состоянию на 26.05.2010 на сумму НДФЛ 1 235 366 руб., пени по НДФЛ в размере 290 289 руб., со сроком уплаты 11 06.2010 года;
- N 9576 по состоянию на 26.05.2010 на пени по НДФЛ в размере 7 247,48 руб., со сроком исполнения 15.06.2010 года;
- N 17045 по состоянию на 21.04.2010 на сумму пени по налогу на имущество 3 681,99 руб., со сроком исполнения 11.05.2010;
- N 4708 по состоянию на 08.04.2010 на сумму пени по налогу на имущество 2 749,73 руб., со сроком исполнения 26.04.2010;
- N 8047 по состоянию на 27.04.2010 на сумму пени по налогу на имущество 432,63 руб., со сроком исполнения 17.05.2010;
- N 9396 по состоянию на 29.04.2010 на сумму пени по налогу на имущество 144,21 руб., со сроком исполнения 21.05.2010;
- N 4709 по состоянию на 08.04.2010 на сумму пени по транспортному налогу 405,72 руб., со сроком исполнения 26.04.2010;
- N 8048 по состоянию на 27.04.2010 на сумму пени по транспортному налогу 55,26 руб., со сроком исполнения 17.05.2010;
- N 4844 по состоянию на 21.04.2010 на сумму пени по транспортному налогу 119,73 руб., со сроком исполнения 11.05.2010;
- N 18486 по состоянию на 12.05.2010 на сумму пени по транспортному налогу 173,48 руб., со сроком исполнения 31.05.2010;
- N 4846 по состоянию на 21.04.2010 на сумму пени по земельному налогу 1 901,62 руб., со сроком исполнения 11.05.2010;
- N 8050 по состоянию на 27.04.2010 на сумму пени по земельному налогу 877,67 руб., со сроком исполнения 17.05.2010;
- N 9399 по состоянию на 29.04.2010 на сумму пени по земельному налогу 292,56 руб., со сроком исполнения 21.05.2010;
- N 4711 по состоянию на 08.04.2010 на сумму пени по земельному налогу 6 546,83 руб., со сроком исполнения 26.04.2010;
- N 18485 по состоянию на 12.05.2010 на сумму пени по земельному налогу 2 587,38 руб., со сроком исполнения 31.05.2010.
Судом установлено, что в связи с неисполнением вышеуказанных требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа налоговым органом в отношении общества в порядке ст. 46 НК РФ были приняты решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - организации (ответственного участника (участников) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя) в банках, а также электронных денежных средств:
- N 5949 от 16.06.2010 о взыскании налога 1 235 366 руб., пени 290 289 руб., штрафа 247 073 руб., на основании требования N 1021 от 26.05.2010, срок которого истек 11.06.2010, N 5950 от 16.06.2010 о взыскании пени 7 247,48 руб., на основании требования N 9576 от 26.05.2010, срок которого истек 15.06.2010, N 4357 от 25.05.2010 о взыскании пени по налогу на имущество организаций в сумме 3 681,99 руб., на основании требования N 17045 от 21.04.2010, срок которого истек 11.05.2010;
- N 3583 от 06.05.2010 о взыскании пени по налогу на имущество организаций в сумме 2 749,73 руб., на основании требования N 4708 от 08.04.2010, срок которого истек 26.04.2010;
- N 5058 от 04.06.2010 о взыскании пени по налогу на имущество организаций в сумме 432,63 руб., на основании требования N 8047 от 27.04.2010, срок которого истек 17.05.2010;
- N 5064 от 04.06.2010 о взыскании пени по налогу на имущество организаций в сумме 144,21 руб., на основании требования N 9396 от 29.04.2010, срок которого истек 21.05.2010;
- N 3584 от 06.05.2010 о взыскании пени по транспортному налогу в сумме 405,72 руб., на основании требования N 4709 от 08.04.2010, срок которого истек 26.04.2010;
- N 5059 от 04.06.2010 о взыскании пени по транспортному налогу в сумме 55,26 руб., на основании требования N 8048 от 27.04.2010, срок которого истек 17.05.2010;
- N 4361 от 25.05.2010 о взыскании пени по транспортному налогу в сумме 119,73 руб., на основании требования N 4844 от 21.04.2010, срок которого истек 11.05.2010;
- N 5240 от 08.06.2010 о взыскании пени по транспортному налогу в сумме 173,48 руб., на основании требования N 18486 от 12.05.2010, срок которого истек 31.05.2010;
- N 4363 от 25.05.2010 о взыскании пени по земельному налогу в сумме 1 901.62 руб., на основании требования N 4846 от 21.04.2010, срок которого истек 11.05.2010;
- N 5061 от 04.06.2010 о взыскании пени по земельному налогу в сумме 877,67 руб., на основании требования N 8050 от 27.04.2010, срок которого истек 17.05.2010;
- N 5066 от 04.06.2010 о взыскании пени по земельному налогу в сумме 292,56 руб., на основании требования N 9399 от 29.04.2010, срок которого истек 21.05.2010;
- N 3586 от 06.05.2010 о взыскании пени по земельному налогу в сумме 6 546,83 руб., на основании требования N 4711 от 08.04.2010, срок которого истек 26.04.2010;
- N 5239 от 08.06.2010 о взыскании пени по земельному налогу в сумме 2 587,38 руб., на основании требования N 18485 от 12.05.2010, срок исполнения которого истек 31.05.2010.
Из материалов дела следует, что на основании названных решений Инспекцией в банки были направлены соответствующие инкассовые поручения. Поручения в установленном порядке не исполнены.
Судом установлено, что в связи с отсутствием на счетах налогоплательщика денежных средств, необходимых для уплаты налога, пени и штрафа налоговым органом в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации было принято решение от 23.06.2010 N 272306100090 о взыскании задолженности по налогам, пене и штрафам за счет имущества, в соответствии с указанным решением Инспекцией было принято постановление о взыскании задолженности по налогам, пене и штрафам за счет имущества N 272306100090 от 23.06.2010 о взыскании в числе прочих по требованиям N 1021 по состоянию на 26.05.2010, N 9576 по состоянию на 26.05.2010, N 17045 по состоянию на 21.04.2010, N 4708 по состоянию на 08.04.2010, N 8047 по состоянию на 27.04.2010, N 9396 по состоянию на 29.04.2010, N 4709 по состоянию на 08.04.2010, N 8048 по состоянию на 27.04.2010, N 4844 по состоянию на 21.04.2010, N 18486 по состоянию на 12.05.2010, N 4846 по состоянию на 21.04.2010, N 8050 по состоянию на 27.04.2010, N 9399 по состоянию на 29.04.2010, N 4711 по состоянию на 08.04.2010, N 18485 по состоянию на 12.05.2010.
Судебным приставом-исполнителем на основании указанного постановления возбуждено исполнительное производство N 33801/10/04/27 от 28.06.2010, которое, как установил суд, находится на исполнении в ОСП по Индустриальному району г. Хабаровска.
Из материалов дела следует, что на день рассмотрения спора за ОАО "ДЗМК N 1" числится задолженность: НДФЛ налог - 208 424,54 руб., НДФЛ пени - 216 834 руб., НДФЛ штраф - 247 073 руб., налог на имущество пени - 7 008,56 руб., транспортный налог пени - 752,91 руб., земельный налог пени - 11 328,39 руб., всего 691 421,40 руб.
Посчитав, что данная задолженность является безнадежной к взысканию, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из следующего.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Пунктами 1, 2, 6, 8 статьи 45 НК РФ установлены правила исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налога.
В частности, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.
- Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом;
- Кроме этого, правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
Пунктами 1, 2, 8 статьи 69 НК РФ определено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога; требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки; правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.
Как следует из материалов дела, требования, выставленные в отношении ОАО "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1" на спорную задолженность, на момент вынесения соответствуют фактической обязанности, поскольку основания и размер недоимки подтверждаются собранными по делу доказательствами, исследованными судом первой инстанции, и не оспаривались налогоплательщиком.
Как установлено судом и следует из материалов дела, ОАО "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1" не высказало возражений по расчету пеней, указанных в перечисленных требованиях и согласилось с расчетами, представленными в ходе судебного разбирательства ответчиком.
По общему правилу, предусмотренному пунктом 1 статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
На основании пункта 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
Судом первой инстанции проанализированы положения норм пунктов 2, 3, 7 статьи 46, пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ, определяющие правила и порядок взыскания налога, при неисполнении обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Согласно разъяснениям, данным в пунктах 9, 64 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 30.07.13 N 57:
по смыслу положений статьи 44 Кодекса утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов, в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов, в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу. При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.
Судам необходимо учитывать, что по смыслу статьи 47 Кодекса и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.07 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.
Пунктом 1 статьи 47 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В соответствии с частью 6 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.
Судом первой инстанции установлено, что оспариваемая сумма НДФЛ налог - 208 424,54 руб., НДФЛ пени - 216 834 руб., НДФЛ штраф - 247 073 руб., налог на имущество пени - 7 008,56 руб., транспортный налог пени - 752,91 руб., земельный налог пени - 11 328,39 руб., всего 691 421,40 руб., отражена в постановлении налогового органа от 23.06.2010 N 272306100090, которое было направлено судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения.
Следовательно, как правильно определил суд, исследовав представленные в материалах дела доказательства, в рассматриваемой ситуации Инспекция реализовала право на взыскание налога, пеней, штрафа во внесудебном порядке в полном объеме, а именно были выставлены требования, были вынесены решения о взыскании за счет денежных средств Общества на счетах в банке задолженности по налогам, пене и штрафу, на основании которых в банк были направлены инкассовые поручения на списание с расчетных счетов денежных средств на уплату налогов, пеней и штрафа.
В связи с отсутствием на расчетных счетах денежных средств, необходимых для уплаты налогов, пеней и штрафа налоговым органом было принято решение о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафа за счет имущества, на основании которого Инспекцией было принято постановление о взыскании задолженности по налогам, пене и штрафам за счет имущества, явившееся основанием для возбуждения судебным приставом-исполнителем исполнительного производства.
В силу пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 02.09.2010) в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Из содержания изложенных выше норм права следует, что в соответствии с законодательством, действовавшим до 02.09.2010, процедура внесудебного принудительного взыскания начиналась с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, и заканчивалась решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ, вступившим в силу 02.09.2010, в пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения. Абзац 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен предложениями следующего содержания: "Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом".
Таким образом, с 02.09.2010 законодатель установил возможность перехода от внесудебной процедуры взыскания недоимки по налогу к судебной, после принятия решения о взыскании недоимки за счет денежных средств, но при непринятии решения о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела, налоговым органом в отношении данного налогоплательщика произведены все действия, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации для бесспорного взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в рассматриваемой сумме, в связи с чем, доводы Общества о том, что поскольку налоговый орган не обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности в общей сумме 691 421,40 руб., это свидетельствует об утрате возможности взыскания задолженности, являются, как правильно определил суд, необоснованными.
Поскольку Инспекцией приняты все меры принудительного взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, с соблюдением сроков вынесения требований и решений, следовательно, как правомерно признал суд, последующее обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании задолженности не является обязательным, так как не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
Доводы ОАО "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1" о том, что налоговый орган не доказал факт направления налогоплательщику требований об уплате налога, пени, штрафа, судом обоснованно отклонены, поскольку в рассматриваемом случае, срок взыскания задолженности, складывающийся из совокупности следующих сроков: срока, установленного статьей 70 НК РФ на предъявление требования об уплате налогов, срока на бесспорное взыскание недоимки за счет денежных средств (пункт 3 статьи 46 НК РФ) и срока на взыскание указанной задолженности за счет иного имущества организации (пункт 1 статьи 47 НК РФ), по обоснованному выводу суда, не пропущен.
Таким образом, суд первой инстанции, правильно применив нормы налогового законодательства, регулирующего спорные отношения, оценив на основании положений статьи 71 АПК РФ представленные в материалах дела доказательства, правомерно признал, что срок для взыскания задолженности в общей сумме 691 421,40 руб. Инспекцией не пропущен, следовательно, налоговый орган не утратил возможность взыскания спорной задолженности, отказав в удовлетворении требований, заявленных ОАО "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1".
С учетом изложенного, доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению.
При наличии таких обстоятельств у суда апелляционной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.
Открытому акционерному обществу "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1" следует возвратить из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1000 рублей, перечисленную по чеку-ордеру от 29.11.2014, за рассмотрение апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Хабаровского края от 29.09.2014 по делу N А73-6445/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить открытому акционерному обществу "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1000 рублей, перечисленную по чеку-ордеру от 29.11.2014, за рассмотрение апелляционной жалобы.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.
Председательствующий
Т.Д.ПЕСКОВА
Судьи
Е.И.САПРЫКИНА
Е.Г.ХАРЬКОВСКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ШЕСТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 21.01.2015 N 06АП-6468/2014 ПО ДЕЛУ N А73-6445/2014
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ШЕСТОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 января 2015 г. N 06АП-6468/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 14 января 2015 года.
Полный текст постановления изготовлен 21 января 2015 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Песковой Т.Д.
судей Сапрыкиной Е.И., Харьковской Е.Г.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бутенко А.А.
при участии в заседании:
- от Открытого акционерного общества "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1": представитель не явился;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы России по Индустриальному району г. Хабаровска: Шимохина И.С., представитель по доверенности от 29.12.2014 N 04-12/03;
- от Отдела судебных приставов по Индустриальному району г. Хабаровска: представитель не явился
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1"
на решение от 29.09.2014
по делу N А73-6445/2014
Арбитражного суда Хабаровского края
принятое судьей Никитиной Т.Н.
по заявлению Открытого акционерного общества "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1"
к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Индустриальному району г. Хабаровска
о признании сумм недоимки, пени, штрафа, всего 691 421 руб. 40 коп. безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной
третье лицо: Отдел судебных приставов по Индустриальному району г. Хабаровска
установил:
Открытое акционерное общество "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1" (далее - общество, ОАО "ДЗМ N 1") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган, ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска), после неоднократных уточнений, в окончательном варианте с заявлением о признании безнадежными к взысканию недоимки по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 208 424,54 руб., пени по НДФЛ в сумме 216 834 руб., штрафа по НДФЛ в сумме 247 073 руб., пени по налогу на имущество организаций в сумме 7 008,56 руб., пени по транспортному налогу в сумме 752,91 руб., пени по земельному налогу в сумме 11 328,39 руб., всего 691 421,40 руб. и обязанности по их уплате прекращенной.
В обоснование требований общество, ссылаясь на ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации, указало, что имеет право на признание задолженности в сумме 691 421,40 руб. безнадежной к взысканию, поскольку установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки для ее взыскания истекли, а ответчик не обращался в суд с иском о взыскании задолженности.
Решением суда первой инстанции от 29.09.2014 в удовлетворении требований, заявленных ОАО "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1" отказано в полном объеме.
Не согласившись с судебным актом, ОАО "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1" обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, в связи с его незаконностью и необоснованностью, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
ОАО "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1", извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не принимало участия в заседании суда апелляционной инстанции, каких-либо ходатайств не заявляло.
Представитель ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска в заседании суда апелляционной инстанции отклонил доводы апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда первой оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Отдел судебных приставов по Индустриальному району г. Хабаровска, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не принимал участия в заседании суда апелляционной инстанции, каких-либо ходатайств не заявлял.
Суд апелляционной инстанции на основании положений части 1 статьи 268 АПК РФ повторно рассматривает дело по имеющимся в деле доказательствам.
Изучив материалы дела, заслушав объяснения представителя налогового органа, проверив обоснованность доводов апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.
Из материалов дела следует, что 28.06.2010 постановлением судебного пристава-исполнителя Отдела судебных приставов по Индустриальному району г. Хабаровска на основании постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска от 23.06.2010 N 272306100090 возбуждено исполнительное производство N 33801/10/04/27 в отношении ОАО "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1".
В рамках исполнительного производства взыскивается задолженность в сумме 691 421,40 руб., в том числе НДФЛ: налог - 208 424,54 руб., НДФЛ пени - 216 834 руб., НДФЛ штраф - 247 073 руб., налог на имущество: пени - 7 008,56 руб., транспортный налог: пени - 752,91 руб., земельный налог: пени - 11 328,39 руб.
Как установлено судом первой инстанции, основания и размер недоимки по НДФЛ установлены вступившим в законную силу решением ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска от 04.05.2010 N 18.
Судом также установлено, что в отношении ОАО "ДЗМ N 1" была проведена выездная налоговая проверка, в том числе по налогу на доходы физических лиц, по результатам проверки ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска принято решение от 04.05.2010 N 18, которым ОАО "ДЗМК N 1" привлечено к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 247 073 руб. Этим же решением предложено перечислить удержанный НДФЛ в сумме 1 235 366 руб. и пени 290 289 руб.
Кроме этого, ОАО "ДЗМ N 1", являясь плательщиком налога на имущество, транспортного налога, земельного налога представляло декларации по указанным налогам за 2008-2009, но налоги перечисляло с нарушениями установленных сроков, что повлекло начисление пеней в порядке ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, обществом в установленном порядке НДФЛ, задекларированные налоги, пени, штрафы в бюджет не были перечислены, ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска выставила в адрес общества требования об уплате налогов, пени, штрафа:
- N 1021 по состоянию на 26.05.2010 на сумму НДФЛ 1 235 366 руб., пени по НДФЛ в размере 290 289 руб., со сроком уплаты 11 06.2010 года;
- N 9576 по состоянию на 26.05.2010 на пени по НДФЛ в размере 7 247,48 руб., со сроком исполнения 15.06.2010 года;
- N 17045 по состоянию на 21.04.2010 на сумму пени по налогу на имущество 3 681,99 руб., со сроком исполнения 11.05.2010;
- N 4708 по состоянию на 08.04.2010 на сумму пени по налогу на имущество 2 749,73 руб., со сроком исполнения 26.04.2010;
- N 8047 по состоянию на 27.04.2010 на сумму пени по налогу на имущество 432,63 руб., со сроком исполнения 17.05.2010;
- N 9396 по состоянию на 29.04.2010 на сумму пени по налогу на имущество 144,21 руб., со сроком исполнения 21.05.2010;
- N 4709 по состоянию на 08.04.2010 на сумму пени по транспортному налогу 405,72 руб., со сроком исполнения 26.04.2010;
- N 8048 по состоянию на 27.04.2010 на сумму пени по транспортному налогу 55,26 руб., со сроком исполнения 17.05.2010;
- N 4844 по состоянию на 21.04.2010 на сумму пени по транспортному налогу 119,73 руб., со сроком исполнения 11.05.2010;
- N 18486 по состоянию на 12.05.2010 на сумму пени по транспортному налогу 173,48 руб., со сроком исполнения 31.05.2010;
- N 4846 по состоянию на 21.04.2010 на сумму пени по земельному налогу 1 901,62 руб., со сроком исполнения 11.05.2010;
- N 8050 по состоянию на 27.04.2010 на сумму пени по земельному налогу 877,67 руб., со сроком исполнения 17.05.2010;
- N 9399 по состоянию на 29.04.2010 на сумму пени по земельному налогу 292,56 руб., со сроком исполнения 21.05.2010;
- N 4711 по состоянию на 08.04.2010 на сумму пени по земельному налогу 6 546,83 руб., со сроком исполнения 26.04.2010;
- N 18485 по состоянию на 12.05.2010 на сумму пени по земельному налогу 2 587,38 руб., со сроком исполнения 31.05.2010.
Судом установлено, что в связи с неисполнением вышеуказанных требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа налоговым органом в отношении общества в порядке ст. 46 НК РФ были приняты решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - организации (ответственного участника (участников) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя) в банках, а также электронных денежных средств:
- N 5949 от 16.06.2010 о взыскании налога 1 235 366 руб., пени 290 289 руб., штрафа 247 073 руб., на основании требования N 1021 от 26.05.2010, срок которого истек 11.06.2010, N 5950 от 16.06.2010 о взыскании пени 7 247,48 руб., на основании требования N 9576 от 26.05.2010, срок которого истек 15.06.2010, N 4357 от 25.05.2010 о взыскании пени по налогу на имущество организаций в сумме 3 681,99 руб., на основании требования N 17045 от 21.04.2010, срок которого истек 11.05.2010;
- N 3583 от 06.05.2010 о взыскании пени по налогу на имущество организаций в сумме 2 749,73 руб., на основании требования N 4708 от 08.04.2010, срок которого истек 26.04.2010;
- N 5058 от 04.06.2010 о взыскании пени по налогу на имущество организаций в сумме 432,63 руб., на основании требования N 8047 от 27.04.2010, срок которого истек 17.05.2010;
- N 5064 от 04.06.2010 о взыскании пени по налогу на имущество организаций в сумме 144,21 руб., на основании требования N 9396 от 29.04.2010, срок которого истек 21.05.2010;
- N 3584 от 06.05.2010 о взыскании пени по транспортному налогу в сумме 405,72 руб., на основании требования N 4709 от 08.04.2010, срок которого истек 26.04.2010;
- N 5059 от 04.06.2010 о взыскании пени по транспортному налогу в сумме 55,26 руб., на основании требования N 8048 от 27.04.2010, срок которого истек 17.05.2010;
- N 4361 от 25.05.2010 о взыскании пени по транспортному налогу в сумме 119,73 руб., на основании требования N 4844 от 21.04.2010, срок которого истек 11.05.2010;
- N 5240 от 08.06.2010 о взыскании пени по транспортному налогу в сумме 173,48 руб., на основании требования N 18486 от 12.05.2010, срок которого истек 31.05.2010;
- N 4363 от 25.05.2010 о взыскании пени по земельному налогу в сумме 1 901.62 руб., на основании требования N 4846 от 21.04.2010, срок которого истек 11.05.2010;
- N 5061 от 04.06.2010 о взыскании пени по земельному налогу в сумме 877,67 руб., на основании требования N 8050 от 27.04.2010, срок которого истек 17.05.2010;
- N 5066 от 04.06.2010 о взыскании пени по земельному налогу в сумме 292,56 руб., на основании требования N 9399 от 29.04.2010, срок которого истек 21.05.2010;
- N 3586 от 06.05.2010 о взыскании пени по земельному налогу в сумме 6 546,83 руб., на основании требования N 4711 от 08.04.2010, срок которого истек 26.04.2010;
- N 5239 от 08.06.2010 о взыскании пени по земельному налогу в сумме 2 587,38 руб., на основании требования N 18485 от 12.05.2010, срок исполнения которого истек 31.05.2010.
Из материалов дела следует, что на основании названных решений Инспекцией в банки были направлены соответствующие инкассовые поручения. Поручения в установленном порядке не исполнены.
Судом установлено, что в связи с отсутствием на счетах налогоплательщика денежных средств, необходимых для уплаты налога, пени и штрафа налоговым органом в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации было принято решение от 23.06.2010 N 272306100090 о взыскании задолженности по налогам, пене и штрафам за счет имущества, в соответствии с указанным решением Инспекцией было принято постановление о взыскании задолженности по налогам, пене и штрафам за счет имущества N 272306100090 от 23.06.2010 о взыскании в числе прочих по требованиям N 1021 по состоянию на 26.05.2010, N 9576 по состоянию на 26.05.2010, N 17045 по состоянию на 21.04.2010, N 4708 по состоянию на 08.04.2010, N 8047 по состоянию на 27.04.2010, N 9396 по состоянию на 29.04.2010, N 4709 по состоянию на 08.04.2010, N 8048 по состоянию на 27.04.2010, N 4844 по состоянию на 21.04.2010, N 18486 по состоянию на 12.05.2010, N 4846 по состоянию на 21.04.2010, N 8050 по состоянию на 27.04.2010, N 9399 по состоянию на 29.04.2010, N 4711 по состоянию на 08.04.2010, N 18485 по состоянию на 12.05.2010.
Судебным приставом-исполнителем на основании указанного постановления возбуждено исполнительное производство N 33801/10/04/27 от 28.06.2010, которое, как установил суд, находится на исполнении в ОСП по Индустриальному району г. Хабаровска.
Из материалов дела следует, что на день рассмотрения спора за ОАО "ДЗМК N 1" числится задолженность: НДФЛ налог - 208 424,54 руб., НДФЛ пени - 216 834 руб., НДФЛ штраф - 247 073 руб., налог на имущество пени - 7 008,56 руб., транспортный налог пени - 752,91 руб., земельный налог пени - 11 328,39 руб., всего 691 421,40 руб.
Посчитав, что данная задолженность является безнадежной к взысканию, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из следующего.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Пунктами 1, 2, 6, 8 статьи 45 НК РФ установлены правила исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налога.
В частности, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.
- Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом;
- Кроме этого, правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
Пунктами 1, 2, 8 статьи 69 НК РФ определено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога; требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки; правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.
Как следует из материалов дела, требования, выставленные в отношении ОАО "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1" на спорную задолженность, на момент вынесения соответствуют фактической обязанности, поскольку основания и размер недоимки подтверждаются собранными по делу доказательствами, исследованными судом первой инстанции, и не оспаривались налогоплательщиком.
Как установлено судом и следует из материалов дела, ОАО "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1" не высказало возражений по расчету пеней, указанных в перечисленных требованиях и согласилось с расчетами, представленными в ходе судебного разбирательства ответчиком.
По общему правилу, предусмотренному пунктом 1 статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
На основании пункта 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
Судом первой инстанции проанализированы положения норм пунктов 2, 3, 7 статьи 46, пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ, определяющие правила и порядок взыскания налога, при неисполнении обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Согласно разъяснениям, данным в пунктах 9, 64 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 30.07.13 N 57:
по смыслу положений статьи 44 Кодекса утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов, в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов, в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу. При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.
Судам необходимо учитывать, что по смыслу статьи 47 Кодекса и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.07 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.
Пунктом 1 статьи 47 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В соответствии с частью 6 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.
Судом первой инстанции установлено, что оспариваемая сумма НДФЛ налог - 208 424,54 руб., НДФЛ пени - 216 834 руб., НДФЛ штраф - 247 073 руб., налог на имущество пени - 7 008,56 руб., транспортный налог пени - 752,91 руб., земельный налог пени - 11 328,39 руб., всего 691 421,40 руб., отражена в постановлении налогового органа от 23.06.2010 N 272306100090, которое было направлено судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения.
Следовательно, как правильно определил суд, исследовав представленные в материалах дела доказательства, в рассматриваемой ситуации Инспекция реализовала право на взыскание налога, пеней, штрафа во внесудебном порядке в полном объеме, а именно были выставлены требования, были вынесены решения о взыскании за счет денежных средств Общества на счетах в банке задолженности по налогам, пене и штрафу, на основании которых в банк были направлены инкассовые поручения на списание с расчетных счетов денежных средств на уплату налогов, пеней и штрафа.
В связи с отсутствием на расчетных счетах денежных средств, необходимых для уплаты налогов, пеней и штрафа налоговым органом было принято решение о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафа за счет имущества, на основании которого Инспекцией было принято постановление о взыскании задолженности по налогам, пене и штрафам за счет имущества, явившееся основанием для возбуждения судебным приставом-исполнителем исполнительного производства.
В силу пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 02.09.2010) в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Из содержания изложенных выше норм права следует, что в соответствии с законодательством, действовавшим до 02.09.2010, процедура внесудебного принудительного взыскания начиналась с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, и заканчивалась решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ, вступившим в силу 02.09.2010, в пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения. Абзац 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен предложениями следующего содержания: "Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом".
Таким образом, с 02.09.2010 законодатель установил возможность перехода от внесудебной процедуры взыскания недоимки по налогу к судебной, после принятия решения о взыскании недоимки за счет денежных средств, но при непринятии решения о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела, налоговым органом в отношении данного налогоплательщика произведены все действия, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации для бесспорного взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в рассматриваемой сумме, в связи с чем, доводы Общества о том, что поскольку налоговый орган не обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности в общей сумме 691 421,40 руб., это свидетельствует об утрате возможности взыскания задолженности, являются, как правильно определил суд, необоснованными.
Поскольку Инспекцией приняты все меры принудительного взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, с соблюдением сроков вынесения требований и решений, следовательно, как правомерно признал суд, последующее обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании задолженности не является обязательным, так как не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
Доводы ОАО "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1" о том, что налоговый орган не доказал факт направления налогоплательщику требований об уплате налога, пени, штрафа, судом обоснованно отклонены, поскольку в рассматриваемом случае, срок взыскания задолженности, складывающийся из совокупности следующих сроков: срока, установленного статьей 70 НК РФ на предъявление требования об уплате налогов, срока на бесспорное взыскание недоимки за счет денежных средств (пункт 3 статьи 46 НК РФ) и срока на взыскание указанной задолженности за счет иного имущества организации (пункт 1 статьи 47 НК РФ), по обоснованному выводу суда, не пропущен.
Таким образом, суд первой инстанции, правильно применив нормы налогового законодательства, регулирующего спорные отношения, оценив на основании положений статьи 71 АПК РФ представленные в материалах дела доказательства, правомерно признал, что срок для взыскания задолженности в общей сумме 691 421,40 руб. Инспекцией не пропущен, следовательно, налоговый орган не утратил возможность взыскания спорной задолженности, отказав в удовлетворении требований, заявленных ОАО "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1".
С учетом изложенного, доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению.
При наличии таких обстоятельств у суда апелляционной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.
Открытому акционерному обществу "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1" следует возвратить из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1000 рублей, перечисленную по чеку-ордеру от 29.11.2014, за рассмотрение апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Хабаровского края от 29.09.2014 по делу N А73-6445/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить открытому акционерному обществу "Дальневосточный завод металлоконструкций N 1" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1000 рублей, перечисленную по чеку-ордеру от 29.11.2014, за рассмотрение апелляционной жалобы.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.
Председательствующий
Т.Д.ПЕСКОВА
Судьи
Е.И.САПРЫКИНА
Е.Г.ХАРЬКОВСКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)