Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций; Трудовые отношения; Трудовой договор о работе по совместительству; Трудовой договор
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления оглашена 09 июля 2014 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 14 июля 2014 года.
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Е.Л. Сидорович,
судей В.В. Рубановой, А.В. Пятковой,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Т.С. Гребенюковой,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Роскамрыба",
апелляционное производство N 05АП-8120/2014
на решение от 23.04.2014
судьи Решетько В.И.
по делу N А24-5189/2013 Арбитражного суда Камчатского края
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Роскамрыба" (ИНН 4100021636, ОГРН 1024101026377, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 28.11.2002)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (ИНН 4101035889, ОГРН 1044100663507, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 21.12.2004), Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ИНН 4101035896, ОГРН 1044100662946, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 16.12.2004)
об оспаривании решения от 09.08.2013 N 13-12/62; об оспаривании решения от 07.10.2013 N 06-17/07444,
при участии:
- от ООО "Роскамрыба": представитель Стрельникова В.А. по доверенности от 25.12.2013 сроком на 1 год, паспорт;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому: представитель Корчуганова Е.Н. по доверенности от 27.12.2013 N 04-39/18190, удостоверение;
- от Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю: не явились,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Роскамрыба" (далее - заявитель, ООО "Роскамрыба", общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (далее - Инспекция, налоговый орган) от 09.08.2013 N 13-12/62 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее - Управление, УФНС России по Камчатскому краю) от 07.10.2013 N 06-17/07444.
Решением суда от 23 апреля 2014 года в удовлетворении заявленных требований общества было отказано.
Не согласившись с судебным актом, ООО "Роскамрыба" обжаловало его в апелляционном порядке. Заявитель жалобы считает, что судом первой инстанции дана неверная трактовка положений договоров тайм-чартера N 01/01/10 от 28.01.2010 г. и N N 01/01/11 от 22.11.2010 г., заключенным между ООО "Кантар" и ООО "Роскамрыба". Ссылаясь на статьи 625, 641 Гражданского кодекса РФ, статьи 198 - 201 Кодекса Торгового мореплавания РФ (КТМ РФ), считает, что указанные договора регулируют только отношения по аренде транспортного судна, услуг экипажа, касающихся только управления и технической эксплуатации судна и не затрагивают вопрос обработки и производства рыбной продукции, не предусматривают обязательств по предоставлению работ, связанных с производством рыбной продукции. По мнению заявителя, общество имело полное право привлекать членов экипажа арендуемых судов для осуществления работ по переработки уловов, о чем заключало соответствующие трудовые соглашения и выплачивало заработную плату в соответствии с табелями учета рабочего времени. И, как следствие, имело право уменьшить полученный доход на сумму произведенных расходов на выплату соответствующей заработной платы, сумм ЕСН, взносов по социальному страхованию, исчисленных с фонда оплаты труда.
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому и УФНС России по Камчатскому краю против доводов жалобы возражают, считают решение суда законным и обоснованным.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции установил следующее.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества за 2010-2011 годы, по результатам которой составлен Акт от 03.06.2013 N 13-12/32дсп и принято решение от 09.08.2013N 13-12/62 о привлечении ООО "Роскамрыба" к налоговой ответственности (т. 1, л.д. 52-76).
Вышеназванным решением обществу доначислен налог на прибыль за 1-4 кварталы 2011 года в общей сумме 1 168 165 руб., пени за его несвоевременную уплату в сумме 48 861 руб. и уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль, за 2010 год в сумме 4 715 678 руб. Обществу также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.
Решением УФНС России по Камчатскому краю от 07.10.2013 N 06-17/07444 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение налогового органа от 09.08.2013 N 13-12/62 - без изменения и утверждено (т. 1, л.д. 44-51).
Не согласившись с вышеназванными решениями, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Основанием доначисления спорных сумм по налогу на прибыль явились выводы налогового органа о неправомерном отнесении обществом в состав расходов расходы общества по выплате заработной платы работникам, которые выполняли трудовые обязанности в период промысловых рейсов на СРТМ "Солборг", а также соответствующие суммы налогов и взносов, начисленные на данную заработную плату.
Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде общество осуществляло рыбопромысловую деятельность. Между ООО "Кантар" (арендодатель) и ООО "Роскамрыба" (арендатор) в 2010-2011 годах были заключены договоры тайм-чартера СРТМ "Солборг" N 01/01/10 от 28.01.2010 и N 01/01/11 от 22.11.2010. Согласно пункту 1 договора арендодатель предоставляет укомплектованное экипажем рыбопромысловое судно СРТМ "Солборг" для добычи, приемки и переработки водных биологических ресурсов и иной деятельности арендатора.
При этом, общество привлекало членов экипажа СРТМ "Солборг" к процессу переработки рыбы, заключая с физическими лицами трудовые договоры по совместительству. Согласно условиям трудовых договоров, работники были приняты на работу в ООО "Роскамрыба" в свободное от основной работы время, не более чем на 4 часа в сутки.
На основании трудовых договоров издавались приказы о приеме и увольнении работников, в соответствии с табелями учета рабочего времени работникам начислялась и выплачивалась заработная плата, производились соответствующие налоговые и страховые начисления. Данные расходы в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса РФ были отнесены обществом в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу.
Отказывая ООО "Роскамрыба" в удовлетворении требований и поддерживая выводы инспекции, суд первой инстанции посчитал, что оказание услуг по переработки рыбы членами экипажа было предусмотрено условиями договора тайм-чартера и соответствующая заработная плата выплачивалась работникам ООО "Кантар" (арендодателем), в связи с чем у общества отсутствовали основания для выплаты заработной платы работникам ООО "Кантар". Суд пришел к выводу, что денежные выплаты в виде оплаты труда, отнесенные в состав расходов ООО "Роскамрыба", непосредственно не связаны с выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений, поскольку весь объем работ, выполненный сотрудниками ООО "Кантар", являющийся основанием для начисления заработной платы ООО "Кантар", входит в предмет договора и понятие рыболовства (промышленного рыболовства).
Апелляционный суд считает такой вывод ошибочным.
Коллегия считает, что наличие договора тайм-чартера не лишает общество возможности привлекать к осуществлению своей хозяйственной деятельности иных лиц, в том числе физических лиц по трудовым договорам.
Организация хозяйственного процесса - компетенция самого хозяйствующего субъекта, и налоговые органы не вправе вмешиваться в деятельность организации.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях определения налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 2 статьи 253 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика на оплату труда признаются расходами, связанными с производством и реализацией, и на основании ст. 255 НК РФ уменьшают полученные налогоплательщиком доходы.
В соответствии с п. 1 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Факт несения спорных расходов по выплате заработной платы подтверждается штатным расписанием, приказами о приеме и увольнении работников, трудовыми договорами, должностными инструкциями, табелями учета рабочего времени, сводами начислений, платежными документами, подтверждающими выплату заработной платы и соответствующих страховых взносов и ЕСН, и не оспаривается налоговым органом.
Доказательств того, что выплата денежных средств производилась вне рамок трудового договора, налоговым органом не представлено, как и не представлено доказательств того, что данные расходы можно отнести к расходам не учитываемым в целях налогообложения в соответствии с пунктами 21, 23 статьи 270 НК РФ.
Таким образом, спорные расходы отвечают всем условиям, позволяющим отнести их в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (являются обоснованными, понесены в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, и документально подтвержденными расходами).
Производство рыбной продукции подтверждается бухгалтерским учетом общества (анализ счета 43 "Готовая продукция"), где отражено количество использованного сырца, коэффициент выработки и количество произведенной продукции.
Доводы о нарушении трудового законодательства и охраны труда не влияют на квалификацию налоговых отношений и не входят в компетенцию налоговых органов.
При этом следует отметить, что порядок приема на работу членов экипажа судна, их права и обязанности, условия труда и оплаты труда, а также порядок и основания их увольнения определяются законодательством Российской Федерации о труде, Кодексом торгового мореплавания, уставами службы на судах и уставами о дисциплине, генеральными и отраслевыми тарифными соглашениями, коллективными договорами и трудовыми договорами (п. 1 ст. 57 КТМ РФ).
Работа на судах рыбопромыслового флота относится к особым условиям труда и регулируется Уставом службы на судах рыбопромыслового флота РФ, Положением об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха отдельных категорий работников рыбохозяйственного комплекса, имеющих особый характер работы (Приказ Госкомрыболовства России от 08.08.2003 г. N 271).
Кроме того, апелляционный суд соглашается с доводами заявителя о том, что условиями договора тайм-чартера регулируются обязанности членов экипажа по управлению и технической эксплуатации судна, что соответствует требованиям статей 625, 641 Гражданского кодекса РФ, 198-201 Кодекса Торгового мореплавания РФ.
Положения указанных актов допускают работу по совместительству работников плавсостава для выполнения различных работ, в том числе работ, связанных с обработкой, производством рыбной продукции.
При таких обстоятельствах, вывод суда о неправомерном включении обществом затрат по выплате заработной платы работникам, которые выполняли трудовые обязанности в период промысловых рейсов на СРТМ "Солборг", а также соответствующих сумм налогов и взносов, начисленные на данную заработную плату, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, является ошибочным, в связи с чем, решение суда первой инстанции подлежит отмене, а решения налоговых органов признанию недействительными.
Учитывая результаты рассмотрения дела, судебные расходы, понесенные обществом по оплате государственной пошлины, в порядке статьи 110 АПК РФ взыскиваются судом с инспекции.
Кроме того, при обжаловании судебных актов по делам о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, размер государственной пошлины для юридических лиц составляет 1 000 рублей, излишне уплаченная обществом "Роскамрыба" государственная пошлина в размере 1 000 рублей подлежит возврату.
Руководствуясь статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Камчатского края от 23.04.2014 по делу N А24-5189/2013 отменить.
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому от 09.08.2013 N 13-12/62 и решение Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 07.10.2013 N 06-17/07444 как противоречащие Налоговому кодексу Российской Федерации.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому в пользу общества с ограниченной ответственностью "Роскамрыба" судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой и апелляционной инстанциях в общей сумме 3000 (три тысячи) рублей.
Арбитражному суду Камчатского края выдать исполнительный лист.
Возвратить из федерального бюджета обществу с ограниченной ответственностью "Роскамрыба" излишне уплаченную платежным поручением N 318 от 25.05.2014 государственную пошлину в размере 1000 рублей.
Выдать справку на возврат государственной пошлины.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Камчатского края в течение двух месяцев.
Председательствующий
Е.Л.СИДОРОВИЧ
Судьи
В.В.РУБАНОВА
А.В.ПЯТКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 14.07.2014 N 05АП-8120/2014 ПО ДЕЛУ N А24-5189/2013
Разделы:Налог на прибыль организаций; Трудовые отношения; Трудовой договор о работе по совместительству; Трудовой договор
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 июля 2014 г. N 05АП-8120/2014
Дело N А24-5189/2013
Резолютивная часть постановления оглашена 09 июля 2014 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 14 июля 2014 года.
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Е.Л. Сидорович,
судей В.В. Рубановой, А.В. Пятковой,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Т.С. Гребенюковой,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Роскамрыба",
апелляционное производство N 05АП-8120/2014
на решение от 23.04.2014
судьи Решетько В.И.
по делу N А24-5189/2013 Арбитражного суда Камчатского края
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Роскамрыба" (ИНН 4100021636, ОГРН 1024101026377, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 28.11.2002)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (ИНН 4101035889, ОГРН 1044100663507, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 21.12.2004), Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ИНН 4101035896, ОГРН 1044100662946, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 16.12.2004)
об оспаривании решения от 09.08.2013 N 13-12/62; об оспаривании решения от 07.10.2013 N 06-17/07444,
при участии:
- от ООО "Роскамрыба": представитель Стрельникова В.А. по доверенности от 25.12.2013 сроком на 1 год, паспорт;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому: представитель Корчуганова Е.Н. по доверенности от 27.12.2013 N 04-39/18190, удостоверение;
- от Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю: не явились,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Роскамрыба" (далее - заявитель, ООО "Роскамрыба", общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (далее - Инспекция, налоговый орган) от 09.08.2013 N 13-12/62 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее - Управление, УФНС России по Камчатскому краю) от 07.10.2013 N 06-17/07444.
Решением суда от 23 апреля 2014 года в удовлетворении заявленных требований общества было отказано.
Не согласившись с судебным актом, ООО "Роскамрыба" обжаловало его в апелляционном порядке. Заявитель жалобы считает, что судом первой инстанции дана неверная трактовка положений договоров тайм-чартера N 01/01/10 от 28.01.2010 г. и N N 01/01/11 от 22.11.2010 г., заключенным между ООО "Кантар" и ООО "Роскамрыба". Ссылаясь на статьи 625, 641 Гражданского кодекса РФ, статьи 198 - 201 Кодекса Торгового мореплавания РФ (КТМ РФ), считает, что указанные договора регулируют только отношения по аренде транспортного судна, услуг экипажа, касающихся только управления и технической эксплуатации судна и не затрагивают вопрос обработки и производства рыбной продукции, не предусматривают обязательств по предоставлению работ, связанных с производством рыбной продукции. По мнению заявителя, общество имело полное право привлекать членов экипажа арендуемых судов для осуществления работ по переработки уловов, о чем заключало соответствующие трудовые соглашения и выплачивало заработную плату в соответствии с табелями учета рабочего времени. И, как следствие, имело право уменьшить полученный доход на сумму произведенных расходов на выплату соответствующей заработной платы, сумм ЕСН, взносов по социальному страхованию, исчисленных с фонда оплаты труда.
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому и УФНС России по Камчатскому краю против доводов жалобы возражают, считают решение суда законным и обоснованным.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции установил следующее.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества за 2010-2011 годы, по результатам которой составлен Акт от 03.06.2013 N 13-12/32дсп и принято решение от 09.08.2013N 13-12/62 о привлечении ООО "Роскамрыба" к налоговой ответственности (т. 1, л.д. 52-76).
Вышеназванным решением обществу доначислен налог на прибыль за 1-4 кварталы 2011 года в общей сумме 1 168 165 руб., пени за его несвоевременную уплату в сумме 48 861 руб. и уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль, за 2010 год в сумме 4 715 678 руб. Обществу также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.
Решением УФНС России по Камчатскому краю от 07.10.2013 N 06-17/07444 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение налогового органа от 09.08.2013 N 13-12/62 - без изменения и утверждено (т. 1, л.д. 44-51).
Не согласившись с вышеназванными решениями, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Основанием доначисления спорных сумм по налогу на прибыль явились выводы налогового органа о неправомерном отнесении обществом в состав расходов расходы общества по выплате заработной платы работникам, которые выполняли трудовые обязанности в период промысловых рейсов на СРТМ "Солборг", а также соответствующие суммы налогов и взносов, начисленные на данную заработную плату.
Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде общество осуществляло рыбопромысловую деятельность. Между ООО "Кантар" (арендодатель) и ООО "Роскамрыба" (арендатор) в 2010-2011 годах были заключены договоры тайм-чартера СРТМ "Солборг" N 01/01/10 от 28.01.2010 и N 01/01/11 от 22.11.2010. Согласно пункту 1 договора арендодатель предоставляет укомплектованное экипажем рыбопромысловое судно СРТМ "Солборг" для добычи, приемки и переработки водных биологических ресурсов и иной деятельности арендатора.
При этом, общество привлекало членов экипажа СРТМ "Солборг" к процессу переработки рыбы, заключая с физическими лицами трудовые договоры по совместительству. Согласно условиям трудовых договоров, работники были приняты на работу в ООО "Роскамрыба" в свободное от основной работы время, не более чем на 4 часа в сутки.
На основании трудовых договоров издавались приказы о приеме и увольнении работников, в соответствии с табелями учета рабочего времени работникам начислялась и выплачивалась заработная плата, производились соответствующие налоговые и страховые начисления. Данные расходы в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса РФ были отнесены обществом в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу.
Отказывая ООО "Роскамрыба" в удовлетворении требований и поддерживая выводы инспекции, суд первой инстанции посчитал, что оказание услуг по переработки рыбы членами экипажа было предусмотрено условиями договора тайм-чартера и соответствующая заработная плата выплачивалась работникам ООО "Кантар" (арендодателем), в связи с чем у общества отсутствовали основания для выплаты заработной платы работникам ООО "Кантар". Суд пришел к выводу, что денежные выплаты в виде оплаты труда, отнесенные в состав расходов ООО "Роскамрыба", непосредственно не связаны с выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений, поскольку весь объем работ, выполненный сотрудниками ООО "Кантар", являющийся основанием для начисления заработной платы ООО "Кантар", входит в предмет договора и понятие рыболовства (промышленного рыболовства).
Апелляционный суд считает такой вывод ошибочным.
Коллегия считает, что наличие договора тайм-чартера не лишает общество возможности привлекать к осуществлению своей хозяйственной деятельности иных лиц, в том числе физических лиц по трудовым договорам.
Организация хозяйственного процесса - компетенция самого хозяйствующего субъекта, и налоговые органы не вправе вмешиваться в деятельность организации.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях определения налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 2 статьи 253 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика на оплату труда признаются расходами, связанными с производством и реализацией, и на основании ст. 255 НК РФ уменьшают полученные налогоплательщиком доходы.
В соответствии с п. 1 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Факт несения спорных расходов по выплате заработной платы подтверждается штатным расписанием, приказами о приеме и увольнении работников, трудовыми договорами, должностными инструкциями, табелями учета рабочего времени, сводами начислений, платежными документами, подтверждающими выплату заработной платы и соответствующих страховых взносов и ЕСН, и не оспаривается налоговым органом.
Доказательств того, что выплата денежных средств производилась вне рамок трудового договора, налоговым органом не представлено, как и не представлено доказательств того, что данные расходы можно отнести к расходам не учитываемым в целях налогообложения в соответствии с пунктами 21, 23 статьи 270 НК РФ.
Таким образом, спорные расходы отвечают всем условиям, позволяющим отнести их в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (являются обоснованными, понесены в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, и документально подтвержденными расходами).
Производство рыбной продукции подтверждается бухгалтерским учетом общества (анализ счета 43 "Готовая продукция"), где отражено количество использованного сырца, коэффициент выработки и количество произведенной продукции.
Доводы о нарушении трудового законодательства и охраны труда не влияют на квалификацию налоговых отношений и не входят в компетенцию налоговых органов.
При этом следует отметить, что порядок приема на работу членов экипажа судна, их права и обязанности, условия труда и оплаты труда, а также порядок и основания их увольнения определяются законодательством Российской Федерации о труде, Кодексом торгового мореплавания, уставами службы на судах и уставами о дисциплине, генеральными и отраслевыми тарифными соглашениями, коллективными договорами и трудовыми договорами (п. 1 ст. 57 КТМ РФ).
Работа на судах рыбопромыслового флота относится к особым условиям труда и регулируется Уставом службы на судах рыбопромыслового флота РФ, Положением об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха отдельных категорий работников рыбохозяйственного комплекса, имеющих особый характер работы (Приказ Госкомрыболовства России от 08.08.2003 г. N 271).
Кроме того, апелляционный суд соглашается с доводами заявителя о том, что условиями договора тайм-чартера регулируются обязанности членов экипажа по управлению и технической эксплуатации судна, что соответствует требованиям статей 625, 641 Гражданского кодекса РФ, 198-201 Кодекса Торгового мореплавания РФ.
Положения указанных актов допускают работу по совместительству работников плавсостава для выполнения различных работ, в том числе работ, связанных с обработкой, производством рыбной продукции.
При таких обстоятельствах, вывод суда о неправомерном включении обществом затрат по выплате заработной платы работникам, которые выполняли трудовые обязанности в период промысловых рейсов на СРТМ "Солборг", а также соответствующих сумм налогов и взносов, начисленные на данную заработную плату, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, является ошибочным, в связи с чем, решение суда первой инстанции подлежит отмене, а решения налоговых органов признанию недействительными.
Учитывая результаты рассмотрения дела, судебные расходы, понесенные обществом по оплате государственной пошлины, в порядке статьи 110 АПК РФ взыскиваются судом с инспекции.
Кроме того, при обжаловании судебных актов по делам о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, размер государственной пошлины для юридических лиц составляет 1 000 рублей, излишне уплаченная обществом "Роскамрыба" государственная пошлина в размере 1 000 рублей подлежит возврату.
Руководствуясь статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Камчатского края от 23.04.2014 по делу N А24-5189/2013 отменить.
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому от 09.08.2013 N 13-12/62 и решение Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 07.10.2013 N 06-17/07444 как противоречащие Налоговому кодексу Российской Федерации.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому в пользу общества с ограниченной ответственностью "Роскамрыба" судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой и апелляционной инстанциях в общей сумме 3000 (три тысячи) рублей.
Арбитражному суду Камчатского края выдать исполнительный лист.
Возвратить из федерального бюджета обществу с ограниченной ответственностью "Роскамрыба" излишне уплаченную платежным поручением N 318 от 25.05.2014 государственную пошлину в размере 1000 рублей.
Выдать справку на возврат государственной пошлины.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Камчатского края в течение двух месяцев.
Председательствующий
Е.Л.СИДОРОВИЧ
Судьи
В.В.РУБАНОВА
А.В.ПЯТКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)