Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 21 августа 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 25 августа 2014 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Третьяковой Н.О.
судей Будылевой М.В., Згурской М.Л.
при ведении протокола судебного заседания: Бебишевой А.В.
при участии:
от истца (заявителя): Щербина О.И. по доверенности от 01.10.2013
от ответчика (должника): Росоха С.В. по доверенности от 09.01.2014 N 18/00031
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-8984/2014) ООО "ЕВРО-ХОЛДИНГ" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.02.2014 по делу N А56-59616/2013 (судья Захаров В.В.), принятое
по иску (заявлению) ООО "ЕВРО-ХОЛДИНГ"
к Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу
о признании недействительным решения N 06/164 от 29.12.2012
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Евро-Холдинг" (место нахождения: 196158, Санкт-Петербург, Дунайский пр-кт, д. 20, лит. А; ОГРН 1034701241552) (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу (место нахождения: 196158, Санкт-Петербург, ул. Пулковская, д. 12, лит. А) (далее - Инспекция, налоговый орган) от 29.12.2012 N 06/164 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда от 27.02.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.
В апелляционной жалобе ООО "Евро-Холдинг", ссылаясь на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела и неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить в части отказа в признании недействительным решения ИФНС N 23 по г. Санкт-Петербургу N 06/164 от 29.12.2012 в части: доначисления и предложения уплатить НДС в сумме 14 603 254 руб., уменьшения принятого к возмещению НДС в сумме 14 603 254 руб., в том числе по взаимоотношениям с ООО "Продэкспорт" в сумме 3 709 091 руб., с ООО "Зерно-Трейд" в сумме 9 530 527 руб., с ООО "АгроСам" в сумме 1 363 636 руб.; внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета в соответствующей части; привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований Общества в указанной части.
Определением от 24.07.2014 суд апелляционной инстанции, с учетом мнения представителей сторон, руководствуясь пунктом 26 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 N 36 "О применении арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" и частью 2 статьи 268 АПК РФ, приобщил представленные ГУ МВД России по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области по запросу апелляционного суда от 26.06.2014 дополнительные документы, поскольку принятие к вниманию данных документов, по мнению суда, способствует правильному и объективному разрешению спора.
В настоящем судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представитель Инспекции просил решение суда оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения, пояснив, что у налогового органа ввиду не представления в ходе проверки документов, полученных судом апелляционной инстанции, отсутствуют основания для встречной проверки контрагентов Общества.
Возражений против рассмотрения дела в пределах доводов апелляционной жалобы сторонами не заявлено, в связи с чем, решение суда в апелляционном порядке рассматривается в обжалуемой части в соответствии с пунктом 5 статьи 268 АПК РФ.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период 01.01.2010 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт N 06/173 от 04.12.2012.
Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения, инспекция 29.12.2012 вынесла решение N 06/164 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 3 318 764 руб. за неполную уплату налога на прибыль, в виде штрафа в размере 2 932 253 руб. за неполную уплату НДС. Этим же решением Обществу доначислены налог на прибыль в сумме 16 593 999 руб., НДС в сумме 14 661 263 руб., пени по налогу на прибыль и НДС в общей сумме 2 822 053 руб.
Решением Управления ФНС по Санкт-Петербургу от 16.08.2013 N 16-13/31676 решение инспекции изменено, производство по делу в части занижения налога на прибыль прекращено. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения.
Считая решение Инспекции недействительным, Общество обжаловало его в судебном порядке.
Отказывая в удовлетворении заявления, суд первой инстанции исходил из того, что Обществом не подтверждены надлежащими доказательствами налоговые вычеты по НДС, заявленные в налоговых декларациях за 2011, 2012. При этом Обществом не представлено доказательств, свидетельствующих о невозможности восстановления первичных документов, необходимых для подтверждения правомерности заявленных налоговых вычетов.
Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что жалоба Общества подлежит удовлетворению.
Согласно пункту 2.1 решения Инспекции, Общество в декларации по НДС за 3 квартал 2011 года в состав налоговых вычетов включило суммы НДС, предъявленные налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, подлежащие вычету у покупателя, в размере 9 530 527 руб.
В декларации по НДС за 4 квартал 2011 года Общество в состав налоговых вычетов включило суммы НДС, предъявленные налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, подлежащие вычету у покупателя, в размере 1 363 636 руб.
Поскольку в нарушение пункта 9 статьи 172 НК РФ Общество не представило счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров; договоров, предусматривающих перечисление суммы оплаты на расчетный счет продавца, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, то налоговый орган пришел к выводу о завышении Обществом налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2011 в размере 9 530 527 руб., за 4 квартал 2011 в размере 1 363 636 руб., что привело к неуплате налога за 3 квартал 2011 в сумме 9 530 527 руб., за 4 квартал 2011 в сумме 1 363 636 руб.
Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171 - 172 НК РФ.
В соответствии с пунктами 1, 2, 12 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно пункту 9 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
Для предъявления сумм НДС к вычету при перечислении сумм оплаты в счет предстоящих поставок необходимо наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выставленного поставщиком при получении оплаты; документа, подтверждающего факт оплаты; наличие договора, предусматривающего оплату или частичную оплату в счет предстоящих поставок.
Как установлено судом апелляционной инстанции, сумма налоговых вычетов в размере 9 530 527 руб. предъявлена Обществом по счетам-фактурам, выставленным ООО "Зерно-Трейд". В обоснование правомерности предъявления вычетов по НДС в указанной сумме, предъявленных заявителю при перечислении суммы оплаты частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров ООО "Зерно-Трейд", Общество представило в материалы дела: налоговые декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2011, из которых следует, что предъявленный в 3 квартале 2011 года вычет по НДС по строке 150 декларации был восстановлен по строке 090 декларации за 4 квартал 2011 (т. 2 л.д. 121-126); оборотно-сальдовую ведомость по счету 76. ВА за 3 квартал 2011 (т. 2 л.д. 102). При рассмотрении дела судом апелляционной инстанции Обществом представлены карточка счета 60 за 3 квартал 2011 года и книга покупок за 3 квартал 2011 года.
Сумма налоговых вычетов в размере 1 363 636 руб. предъявлена Обществом по счетам-фактурам, выставленным ООО "АгроСам". В обоснование правомерности предъявления вычетов по НДС в указанной сумме, предъявленных заявителю при перечислении суммы оплаты частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров ООО "АгроСам", Общество представило в материалы дела: оборотно-сальдовую ведомость по счету 76. ВА за 4 квартал 2011 (т. 2 л.д. 103), договор поставки N П-1 от 05.10.2011 с приложением N 1 от 06.10.2011, согласно пункту 3.1 которого покупатель (ООО "Евро-Холдинг" осуществляет предоплату за товар в размере не менее 40% от общей стоимости поставки (т. 2 л.д. 104-108, т. 4 л.д. 74-77), выписку банка с лицевого счета ООО "Евро-Холдинг", из которой видно, что Обществом произведена оплата по договору N П-1 в размере 15 000 000 руб., в том числе НДС - 1 363 636,36 руб. (т. 2 л.д. 108-110,) налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2011 (т. 2 л.д. 114-116).
Как следует из материалов дела, документация Общества, в том числе счета-фактуры, были изъяты правоохранительными органами в ходе расследования уголовного дела в отношении бывшего генерального директора Общества. На неоднократные запросы Общества, направленные в ГУ МВД России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области о предоставлении копий документов бухгалтерской отчетности, следственные органы отвечали отказом в предоставлении копий документов. Исходя из данных конкретных обстоятельств дела, суд апелляционной инстанции истребовал из ГУ МВД России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области копии счетов-фактур, полученных заявителем от ООО "Продэкспорт", ООО "Зерно-Трейд", ООО "АгроСам". Представленные ГУ МВД России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области документы приобщены к материалам дела.
По взаимоотношениям Общества с ООО "Зерно-Трейд" ГУ МВД России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области представлены счета-фактуры на предварительную оплату NN А-41 от 25.07.2011, N А-43 от 27.07.2011, N А-47 от 30.08.2011, N А-48 от 01.09.2011, N А-49 от 02.09.2011, N А-60 от 05.09.2011, N А-51 от 20.09.2011, N А-52 от 28.09.2011, выставленные ООО "Зерно-Трейд" (поставщик) на общую сумму 104 835 800 руб., в том числе НДС - 9 530 527 руб. (т. 4 л.д. 34-41).
Поскольку в приведенных выше счетах-фактурах указаны конкретные платежно-расчетные документы, к которым выставлены данные счета-фактуры, то не представление Обществом договора не опровергает факта осуществления заявителем предварительной оплаты за товар.
В отношении ООО "АгроСам" ГУ МВД России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области представлен счет-фактура на предварительную оплату N А0000А32 от 27.12.2011 на сумму 15 000 000 руб. в том числе НДС - 1 363 636,36 руб., договор поставки (т. 4 л.д. 33, 74-77).
Таким образом, материалами дела подтверждается, что Обществом соблюдены все условия, необходимые в соответствии с требованиями пункта 9 статьи 172 НК РФ для принятия НДС к вычету: договор поставки с ООО "АргоСам", предусматривающий предварительную оплату товара; Обществом произведено фактическое перечисление сумм в счет предстоящих поставок товаров; ООО "АгроСам", ООО "Зерно-Трейд" выставлены Обществу счета-фактуры на суммы полученной предоплаты, счета-фактуры соответствуют требованиям пункта 5.1 статьи 169 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2.4 решения инспекции налоговым органом в ходе проверки установлено, что согласно данным, отраженным в декларации по НДС за 3 квартал 2011 года Общество в состав налоговых вычетов включило суммы НДС по отсутствующему счету-фактуре ООО "Продэкспорт" за подсолнечник на сумму 40 800 000 руб., в том числе НДС 3 709 091,91 руб.
Установив нарушение Обществом положений Закона о бухгалтерском учете, статей 169, 171, 172 НК РФ Инспекция пришла к выводу о завышении Обществом налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2011 в сумме 3 709 091 руб., что привело к неуплате налога в указанной сумме.
Как следует из материалов дела, Обществом в подтверждение правомерности применения налогового вычета в сумме 3 709 091 руб. представлены следующие документы:
- - карточки аналитического учета по счету 60, 41.1 с контрагентом; анализ бухгалтерских счетов 19.3, 68.2 (НДС), за 3 квартал 2011 года; карточка счета 19.3; книга покупок за период с 01.07.2011 по 31.10.2011;
- - письмо ООО "Продэкспорт" от 11.10.2013, налоговые декларации ООО "Продэкспорт" по НДС за 3, 4 кварталы 2011 года, из которых видно, что по строке 070 декларации за 3 квартал 2011 "Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров" ООО "Продэкспорт" отразило 40 800 000 руб., НДС - 3709 091 руб.; счет-фактуру N 1022-1 от 22.10.2011 на сумму 23 750 000 руб.; акт сверки взаимных расчетов по договору N П-03/07-2011 от 01.07.2011, согласно которому 21.07.2011 ООО "Евро-Холдинг" произведена оплата в размере 40 800 000 руб., а ООО "Продэкспорт" поставлено товара на сумму 40 513 434,50 руб. (т. 2 л.д. 69-101).
ГУ МВД России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области в отношении ООО "Продэкспорт" представлены договор N П-03/07-2011 от 01.07.2011, заключенный между ООО "Евро-Холдинг" (покупатель) и ООО "Продэкспорт" (продавец), товарные накладные (т. 4 л.д. 42-73), счета-фактуры (т. 4 л.д. 5-32).
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении Пленума от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляются как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии проведения мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения спора (абз. 3 п. 78 данного Постановления). При этом налогоплательщики вправе представить такие документы в ходе судебного разбирательства, а суд вправе их принять.
Другая сторона спора при этом может обратиться к суду с ходатайством о предоставлении возможности ознакомиться с указанными документами и представить опровергающие доказательства (абз. 4 п. 78 Постановления).
По определению суда апелляционной инстанции налоговым органом произведен анализ документов представленных ГУ МВД России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области по результатам которого инспекция установила, что представленные счета-фактуры и товарные накладные соответствуют по содержанию и денежному выражению операциям, отраженным в представленной Обществом к выездной налоговой проверке карточке счета 60 по контрагенту ООО "Продэкспорт".
Суд апелляционной инстанции, оценив все представленные сторонами, а также полученные из следственных органов доказательства по делу, установил, что Обществом соблюдены требования, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета.
При таких обстоятельствах вывод налогового органа о завышении Обществом налоговых вычетов по НДС за 3 и 4 кварталы 2011 в размере 14 603 254 руб. не соответствует фактическим обстоятельствам дела, установленным судом апелляционной инстанции, в связи с чем, решение инспекции в части доначисления НДС в размере 14 603 254 руб., соответствующих данному налогу сумм пени и налоговых санкций является недействительным.
В силу изложенного выше решение суда первой инстанции в обжалуемой Обществом части подлежит отмене, как принятое по неполно выясненным обстоятельствам, имеющим значение для дела.
Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.02.2014 по делу N А56-59616/2013 отменить в части отказа в удовлетворении заявления ООО "Евро-Холдинг" о признании недействительным решения МИФНС N 23 по Санкт-Петербургу от 29.12.2012 N 06/164 в части доначисления НДС в сумме 14 603 254 руб. по взаимоотношениям с ООО "Продэкспорт", ООО "Зерно-Трейд", ООО "Агросам", начисления соответствующих сумм пени и штрафа.
Признать недействительным решение МИФНС N 23 по Санкт-Петербургу от 29.12.2012 N 06-164 в части доначисления НДС в сумме 14 603 254 руб. по взаимоотношениям с ООО "Продэкспорт", ООО "Зерно-Трейд", ООО "Агросам", начисления соответствующих сумм пени и штрафа.
Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу (место нахождения: 196158, Санкт-Петербург, ул. Пулковская, д. 12, лит. А) в пользу Общество с ограниченной ответственностью "Евро-Холдинг" (место нахождения: 196158, Санкт-Петербург, Дунайский пр-кт, д. 20, лит. А; ОГРН 1034701241552) 3000 руб. расходов по госпошлине за рассмотрение дела в суде первой и апелляционной инстанций.
Возвратить ООО "Евро-Холдинг" из федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину при подаче апелляционной жалобы в размере 1000 руб.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
Судьи
М.В.БУДЫЛЕВА
М.Л.ЗГУРСКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 25.08.2014 ПО ДЕЛУ N А56-59616/2013
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 августа 2014 г. по делу N А56-59616/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 21 августа 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 25 августа 2014 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Третьяковой Н.О.
судей Будылевой М.В., Згурской М.Л.
при ведении протокола судебного заседания: Бебишевой А.В.
при участии:
от истца (заявителя): Щербина О.И. по доверенности от 01.10.2013
от ответчика (должника): Росоха С.В. по доверенности от 09.01.2014 N 18/00031
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-8984/2014) ООО "ЕВРО-ХОЛДИНГ" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.02.2014 по делу N А56-59616/2013 (судья Захаров В.В.), принятое
по иску (заявлению) ООО "ЕВРО-ХОЛДИНГ"
к Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу
о признании недействительным решения N 06/164 от 29.12.2012
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Евро-Холдинг" (место нахождения: 196158, Санкт-Петербург, Дунайский пр-кт, д. 20, лит. А; ОГРН 1034701241552) (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу (место нахождения: 196158, Санкт-Петербург, ул. Пулковская, д. 12, лит. А) (далее - Инспекция, налоговый орган) от 29.12.2012 N 06/164 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда от 27.02.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.
В апелляционной жалобе ООО "Евро-Холдинг", ссылаясь на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела и неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить в части отказа в признании недействительным решения ИФНС N 23 по г. Санкт-Петербургу N 06/164 от 29.12.2012 в части: доначисления и предложения уплатить НДС в сумме 14 603 254 руб., уменьшения принятого к возмещению НДС в сумме 14 603 254 руб., в том числе по взаимоотношениям с ООО "Продэкспорт" в сумме 3 709 091 руб., с ООО "Зерно-Трейд" в сумме 9 530 527 руб., с ООО "АгроСам" в сумме 1 363 636 руб.; внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета в соответствующей части; привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований Общества в указанной части.
Определением от 24.07.2014 суд апелляционной инстанции, с учетом мнения представителей сторон, руководствуясь пунктом 26 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 N 36 "О применении арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" и частью 2 статьи 268 АПК РФ, приобщил представленные ГУ МВД России по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области по запросу апелляционного суда от 26.06.2014 дополнительные документы, поскольку принятие к вниманию данных документов, по мнению суда, способствует правильному и объективному разрешению спора.
В настоящем судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представитель Инспекции просил решение суда оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения, пояснив, что у налогового органа ввиду не представления в ходе проверки документов, полученных судом апелляционной инстанции, отсутствуют основания для встречной проверки контрагентов Общества.
Возражений против рассмотрения дела в пределах доводов апелляционной жалобы сторонами не заявлено, в связи с чем, решение суда в апелляционном порядке рассматривается в обжалуемой части в соответствии с пунктом 5 статьи 268 АПК РФ.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период 01.01.2010 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт N 06/173 от 04.12.2012.
Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения, инспекция 29.12.2012 вынесла решение N 06/164 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 3 318 764 руб. за неполную уплату налога на прибыль, в виде штрафа в размере 2 932 253 руб. за неполную уплату НДС. Этим же решением Обществу доначислены налог на прибыль в сумме 16 593 999 руб., НДС в сумме 14 661 263 руб., пени по налогу на прибыль и НДС в общей сумме 2 822 053 руб.
Решением Управления ФНС по Санкт-Петербургу от 16.08.2013 N 16-13/31676 решение инспекции изменено, производство по делу в части занижения налога на прибыль прекращено. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения.
Считая решение Инспекции недействительным, Общество обжаловало его в судебном порядке.
Отказывая в удовлетворении заявления, суд первой инстанции исходил из того, что Обществом не подтверждены надлежащими доказательствами налоговые вычеты по НДС, заявленные в налоговых декларациях за 2011, 2012. При этом Обществом не представлено доказательств, свидетельствующих о невозможности восстановления первичных документов, необходимых для подтверждения правомерности заявленных налоговых вычетов.
Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что жалоба Общества подлежит удовлетворению.
Согласно пункту 2.1 решения Инспекции, Общество в декларации по НДС за 3 квартал 2011 года в состав налоговых вычетов включило суммы НДС, предъявленные налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, подлежащие вычету у покупателя, в размере 9 530 527 руб.
В декларации по НДС за 4 квартал 2011 года Общество в состав налоговых вычетов включило суммы НДС, предъявленные налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, подлежащие вычету у покупателя, в размере 1 363 636 руб.
Поскольку в нарушение пункта 9 статьи 172 НК РФ Общество не представило счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров; договоров, предусматривающих перечисление суммы оплаты на расчетный счет продавца, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, то налоговый орган пришел к выводу о завышении Обществом налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2011 в размере 9 530 527 руб., за 4 квартал 2011 в размере 1 363 636 руб., что привело к неуплате налога за 3 квартал 2011 в сумме 9 530 527 руб., за 4 квартал 2011 в сумме 1 363 636 руб.
Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171 - 172 НК РФ.
В соответствии с пунктами 1, 2, 12 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно пункту 9 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
Для предъявления сумм НДС к вычету при перечислении сумм оплаты в счет предстоящих поставок необходимо наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выставленного поставщиком при получении оплаты; документа, подтверждающего факт оплаты; наличие договора, предусматривающего оплату или частичную оплату в счет предстоящих поставок.
Как установлено судом апелляционной инстанции, сумма налоговых вычетов в размере 9 530 527 руб. предъявлена Обществом по счетам-фактурам, выставленным ООО "Зерно-Трейд". В обоснование правомерности предъявления вычетов по НДС в указанной сумме, предъявленных заявителю при перечислении суммы оплаты частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров ООО "Зерно-Трейд", Общество представило в материалы дела: налоговые декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2011, из которых следует, что предъявленный в 3 квартале 2011 года вычет по НДС по строке 150 декларации был восстановлен по строке 090 декларации за 4 квартал 2011 (т. 2 л.д. 121-126); оборотно-сальдовую ведомость по счету 76. ВА за 3 квартал 2011 (т. 2 л.д. 102). При рассмотрении дела судом апелляционной инстанции Обществом представлены карточка счета 60 за 3 квартал 2011 года и книга покупок за 3 квартал 2011 года.
Сумма налоговых вычетов в размере 1 363 636 руб. предъявлена Обществом по счетам-фактурам, выставленным ООО "АгроСам". В обоснование правомерности предъявления вычетов по НДС в указанной сумме, предъявленных заявителю при перечислении суммы оплаты частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров ООО "АгроСам", Общество представило в материалы дела: оборотно-сальдовую ведомость по счету 76. ВА за 4 квартал 2011 (т. 2 л.д. 103), договор поставки N П-1 от 05.10.2011 с приложением N 1 от 06.10.2011, согласно пункту 3.1 которого покупатель (ООО "Евро-Холдинг" осуществляет предоплату за товар в размере не менее 40% от общей стоимости поставки (т. 2 л.д. 104-108, т. 4 л.д. 74-77), выписку банка с лицевого счета ООО "Евро-Холдинг", из которой видно, что Обществом произведена оплата по договору N П-1 в размере 15 000 000 руб., в том числе НДС - 1 363 636,36 руб. (т. 2 л.д. 108-110,) налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2011 (т. 2 л.д. 114-116).
Как следует из материалов дела, документация Общества, в том числе счета-фактуры, были изъяты правоохранительными органами в ходе расследования уголовного дела в отношении бывшего генерального директора Общества. На неоднократные запросы Общества, направленные в ГУ МВД России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области о предоставлении копий документов бухгалтерской отчетности, следственные органы отвечали отказом в предоставлении копий документов. Исходя из данных конкретных обстоятельств дела, суд апелляционной инстанции истребовал из ГУ МВД России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области копии счетов-фактур, полученных заявителем от ООО "Продэкспорт", ООО "Зерно-Трейд", ООО "АгроСам". Представленные ГУ МВД России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области документы приобщены к материалам дела.
По взаимоотношениям Общества с ООО "Зерно-Трейд" ГУ МВД России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области представлены счета-фактуры на предварительную оплату NN А-41 от 25.07.2011, N А-43 от 27.07.2011, N А-47 от 30.08.2011, N А-48 от 01.09.2011, N А-49 от 02.09.2011, N А-60 от 05.09.2011, N А-51 от 20.09.2011, N А-52 от 28.09.2011, выставленные ООО "Зерно-Трейд" (поставщик) на общую сумму 104 835 800 руб., в том числе НДС - 9 530 527 руб. (т. 4 л.д. 34-41).
Поскольку в приведенных выше счетах-фактурах указаны конкретные платежно-расчетные документы, к которым выставлены данные счета-фактуры, то не представление Обществом договора не опровергает факта осуществления заявителем предварительной оплаты за товар.
В отношении ООО "АгроСам" ГУ МВД России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области представлен счет-фактура на предварительную оплату N А0000А32 от 27.12.2011 на сумму 15 000 000 руб. в том числе НДС - 1 363 636,36 руб., договор поставки (т. 4 л.д. 33, 74-77).
Таким образом, материалами дела подтверждается, что Обществом соблюдены все условия, необходимые в соответствии с требованиями пункта 9 статьи 172 НК РФ для принятия НДС к вычету: договор поставки с ООО "АргоСам", предусматривающий предварительную оплату товара; Обществом произведено фактическое перечисление сумм в счет предстоящих поставок товаров; ООО "АгроСам", ООО "Зерно-Трейд" выставлены Обществу счета-фактуры на суммы полученной предоплаты, счета-фактуры соответствуют требованиям пункта 5.1 статьи 169 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2.4 решения инспекции налоговым органом в ходе проверки установлено, что согласно данным, отраженным в декларации по НДС за 3 квартал 2011 года Общество в состав налоговых вычетов включило суммы НДС по отсутствующему счету-фактуре ООО "Продэкспорт" за подсолнечник на сумму 40 800 000 руб., в том числе НДС 3 709 091,91 руб.
Установив нарушение Обществом положений Закона о бухгалтерском учете, статей 169, 171, 172 НК РФ Инспекция пришла к выводу о завышении Обществом налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2011 в сумме 3 709 091 руб., что привело к неуплате налога в указанной сумме.
Как следует из материалов дела, Обществом в подтверждение правомерности применения налогового вычета в сумме 3 709 091 руб. представлены следующие документы:
- - карточки аналитического учета по счету 60, 41.1 с контрагентом; анализ бухгалтерских счетов 19.3, 68.2 (НДС), за 3 квартал 2011 года; карточка счета 19.3; книга покупок за период с 01.07.2011 по 31.10.2011;
- - письмо ООО "Продэкспорт" от 11.10.2013, налоговые декларации ООО "Продэкспорт" по НДС за 3, 4 кварталы 2011 года, из которых видно, что по строке 070 декларации за 3 квартал 2011 "Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров" ООО "Продэкспорт" отразило 40 800 000 руб., НДС - 3709 091 руб.; счет-фактуру N 1022-1 от 22.10.2011 на сумму 23 750 000 руб.; акт сверки взаимных расчетов по договору N П-03/07-2011 от 01.07.2011, согласно которому 21.07.2011 ООО "Евро-Холдинг" произведена оплата в размере 40 800 000 руб., а ООО "Продэкспорт" поставлено товара на сумму 40 513 434,50 руб. (т. 2 л.д. 69-101).
ГУ МВД России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области в отношении ООО "Продэкспорт" представлены договор N П-03/07-2011 от 01.07.2011, заключенный между ООО "Евро-Холдинг" (покупатель) и ООО "Продэкспорт" (продавец), товарные накладные (т. 4 л.д. 42-73), счета-фактуры (т. 4 л.д. 5-32).
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении Пленума от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляются как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии проведения мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения спора (абз. 3 п. 78 данного Постановления). При этом налогоплательщики вправе представить такие документы в ходе судебного разбирательства, а суд вправе их принять.
Другая сторона спора при этом может обратиться к суду с ходатайством о предоставлении возможности ознакомиться с указанными документами и представить опровергающие доказательства (абз. 4 п. 78 Постановления).
По определению суда апелляционной инстанции налоговым органом произведен анализ документов представленных ГУ МВД России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области по результатам которого инспекция установила, что представленные счета-фактуры и товарные накладные соответствуют по содержанию и денежному выражению операциям, отраженным в представленной Обществом к выездной налоговой проверке карточке счета 60 по контрагенту ООО "Продэкспорт".
Суд апелляционной инстанции, оценив все представленные сторонами, а также полученные из следственных органов доказательства по делу, установил, что Обществом соблюдены требования, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета.
При таких обстоятельствах вывод налогового органа о завышении Обществом налоговых вычетов по НДС за 3 и 4 кварталы 2011 в размере 14 603 254 руб. не соответствует фактическим обстоятельствам дела, установленным судом апелляционной инстанции, в связи с чем, решение инспекции в части доначисления НДС в размере 14 603 254 руб., соответствующих данному налогу сумм пени и налоговых санкций является недействительным.
В силу изложенного выше решение суда первой инстанции в обжалуемой Обществом части подлежит отмене, как принятое по неполно выясненным обстоятельствам, имеющим значение для дела.
Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.02.2014 по делу N А56-59616/2013 отменить в части отказа в удовлетворении заявления ООО "Евро-Холдинг" о признании недействительным решения МИФНС N 23 по Санкт-Петербургу от 29.12.2012 N 06/164 в части доначисления НДС в сумме 14 603 254 руб. по взаимоотношениям с ООО "Продэкспорт", ООО "Зерно-Трейд", ООО "Агросам", начисления соответствующих сумм пени и штрафа.
Признать недействительным решение МИФНС N 23 по Санкт-Петербургу от 29.12.2012 N 06-164 в части доначисления НДС в сумме 14 603 254 руб. по взаимоотношениям с ООО "Продэкспорт", ООО "Зерно-Трейд", ООО "Агросам", начисления соответствующих сумм пени и штрафа.
Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу (место нахождения: 196158, Санкт-Петербург, ул. Пулковская, д. 12, лит. А) в пользу Общество с ограниченной ответственностью "Евро-Холдинг" (место нахождения: 196158, Санкт-Петербург, Дунайский пр-кт, д. 20, лит. А; ОГРН 1034701241552) 3000 руб. расходов по госпошлине за рассмотрение дела в суде первой и апелляционной инстанций.
Возвратить ООО "Евро-Холдинг" из федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину при подаче апелляционной жалобы в размере 1000 руб.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
Судьи
М.В.БУДЫЛЕВА
М.Л.ЗГУРСКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)