Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на прибыль организаций
Обстоятельства: Обществу доначислены: 1) налог на прибыль в связи с занижением доходов на суммы субсидий, полученных из бюджета, на приобретение оборудования; 2) НДС по эпизоду выполнения работ подрядными организациями.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Морозовой Н.А., Родина Ю.А., при участии от закрытого акционерного общества "КАЛА-РАНТА" Деминова О.В. (доверенность от 09.10.2014 N 9кр/10-14), Щевелева С.Э. (доверенность от 03.02.2015 N 03кр-13/03-15), Заборовской А.Н. (доверенность от 09.10.2014 N 10кр/10-14), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия Лебедевой Л.А. (доверенность от 19.01.2015), Грошкиной С.В. (доверенность от 13.01.2015), Кипрушевой Н.В. (доверенность от 19.03.2015), рассмотрев 30.03.2015 в открытом судебном заседании кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 31.07.2014 (судья Гарист С.Н.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2014 (судьи Зарагаева Л.П., Будылева М.В., Третьякова Н.О.) и закрытого акционерного общества "КАЛА-РАНТА" на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2014 по делу N А26-1492/2014,
установил:
Закрытое акционерное общество "КАЛА-РАНТА", место нахождения: 186743, Лахденпохский р-н, пос. Отсанлахти, ОГРН 1031001630659, ИНН 1012004499 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия, место нахождения: 186790, г. Сортавала, ул. Гагарина, д. 7, ОГРН 1041001630009, ИНН 1007012208 (далее - Инспекция), от 15.11.2013 N 275 в части выводов об учете 6 035 583 руб. субсидий, полученных в 2011 году, во внереализационных доходах от прочей деятельности, и в части доначисления 15 080 305 руб. налогов, привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания 615 025 руб. 90 коп. штрафа, а также начисления 3 824 810 руб. 32 коп. пеней.
Решением суда первой инстанции от 31.07.2014 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Постановлением апелляционного суда от 28.11.2014 решение от 31.07.2014 отменено в части признания недействительным решения Инспекции о доначислении налога на прибыль, начислении пеней и штрафа в результате занижения внереализационных доходов в размере 6 035 583 руб. субсидий; о доначислении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в I квартале 2009 года по эпизоду, связанному с обществом с ограниченной ответственностью "Балтимпорт" (далее - ООО "Балтимпорт"). В удовлетворении требований в этой части отказано, в остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить полностью решение от 31.07.2014 и постановление от 28.11.2014 в части эпизодов, касающихся НДС, начисленного по строительно-монтажным работам для собственного потребления; взаимоотношений с обществами с ограниченной ответственностью "СтройПрестиж" (далее - ООО "СтройПрестиж"), "Стоик-Строй" (ООО "Стоик-Строй"), "Осирис" (далее - ООО "Осирис"), "Торговый дом "Мегапрод" (далее - ООО "Торговый дом "Мегапрод") и "Вектор" (далее - ООО "Вектор").
В кассационной жалобе Общество просит отменить постановление апелляционного суда, оставить в силе решение суда первой инстанции.
В отзыве и дополнении к нему Общество просит оставить жалобу налогового органа без удовлетворения.
По инициативе суда кассационной инстанции рассмотрение дела на основании статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) отложено на 30.03.2015.
После отложения судебное заседание продолжено тем же составом суда с участием представителей сторон, поддержавших доводы своих кассационных жалоб.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекция на основании решения и.о. начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия от 26.09.2012 N 33/77 провела выездную налоговую проверку Общества.
По результатам проверки налоговый орган составил акт от 23.07.2013 N 349 и после рассмотрения возражений Общества и результатов дополнительных мероприятий налогового контроля вынес решение от 15.11.2013 N 275 о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом пункта 4 статьи 109, пункта 1 статьи 113, пункта 3 статьи 114 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль и НДС в виде взыскания 615 025 руб. 90 коп. штрафа. Этим же решением Обществу начислено 46 069 руб. 95 коп. пеней по налогу на прибыль и 3 778 740 руб. 82 коп. пеней по НДС; заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль и НДС в общей сумме 15 080 305 руб. 00 коп.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 10.02.2014 N 13-11/01310с решение Инспекции оставлено без изменения.
Общество, не согласившись с вынесенным решением Инспекции, оспорило в судебном порядке следующие выводы налогового органа:
- - субсидии, предоставленные республиканским бюджетом в сумме 6 035 583 руб. по кредитному договору от 31.10.2007 N 8074-122907 на приобретение оборудования для линии инкубационно-вырастного хозяйства, неправомерно включены Обществом во внереализационный доход, полученный от сельскохозяйственной деятельности;
- - при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления неправомерно не исчислен НДС (пункт 2.1.2 решения);
- - неправомерно заявлены к вычету в I квартале 2009 года 7 002 000 руб. НДС по счету-фактуре, выставленному ООО "Балтимпорт" (пункт 2.2.2);
- - неправомерно заявлены к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Осирис", ООО "Торговый дом "Мегапрод", ООО "Вектор" (пункты 2.2.3; 2.2.4; 2.2.5);
- - неправомерно заявлены к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "СтройПрестиж" (пункт 2.2.8);
- - неправомерно заявлены к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Стоик-Строй" (пункт 2.2.9).
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что основными видами деятельности Общества в проверяемый период являлись рыбоводство, производство и разведение малька форели радужной, посадочного материала; выращивание и реализация товарной рыбы.
Инспекция по итогам проверки установила, что внереализационный доход Общества за 2011 год по прочей деятельности занижен на 13 009 017 руб., а внереализационный доход от сельскохозяйственной деятельности завышен на 6 707 611 руб., из которых 6 035 583 руб. 00 коп. составляют субсидии, предоставленные республиканским бюджетом по кредитному договору от 31.10.2007 N 8074-122907 на приобретение оборудования для линии инкубационно-выростного хозяйства (далее - Оборудование для линии ИВХ, Оборудование).
Материалами дела подтверждается, что в 2011 году на расчетный счет Общества поступило 6 035 583 руб. в виде субсидий на возмещение за счет средств федерального бюджета части затрат на уплату процентов по инвестиционным кредитам, полученным в российских кредитных организациях в 2007-2011 годах.
Инспекция установила, что Оборудование в 2011 году находилось в аренде другого хозяйствующего субъекта и в сельскохозяйственной деятельности Общества не использовалось.
Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (статья 247 НК РФ).
Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой.
К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (пункт 1 статьи 248 НК РФ).
Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в статье 251 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ) при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральными законами.
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, является исчерпывающим, поэтому все виды доходов, не упомянутые в нем, подлежат налогообложению в общем порядке.
Суд апелляционной инстанции сделал правомерный вывод о том, что полученная Обществом субсидия с учетом коммерческой организационно-правовой формы налогоплательщика и использования ее в рамках своей предпринимательской деятельности не может быть отнесена к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 03.04.2015 ПО ДЕЛУ N А26-1492/2014
Требование: О признании недействительным в части решения налогового органа.Разделы:
Налог на прибыль организаций
Обстоятельства: Обществу доначислены: 1) налог на прибыль в связи с занижением доходов на суммы субсидий, полученных из бюджета, на приобретение оборудования; 2) НДС по эпизоду выполнения работ подрядными организациями.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 апреля 2015 г. по делу N А26-1492/2014
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Морозовой Н.А., Родина Ю.А., при участии от закрытого акционерного общества "КАЛА-РАНТА" Деминова О.В. (доверенность от 09.10.2014 N 9кр/10-14), Щевелева С.Э. (доверенность от 03.02.2015 N 03кр-13/03-15), Заборовской А.Н. (доверенность от 09.10.2014 N 10кр/10-14), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия Лебедевой Л.А. (доверенность от 19.01.2015), Грошкиной С.В. (доверенность от 13.01.2015), Кипрушевой Н.В. (доверенность от 19.03.2015), рассмотрев 30.03.2015 в открытом судебном заседании кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 31.07.2014 (судья Гарист С.Н.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2014 (судьи Зарагаева Л.П., Будылева М.В., Третьякова Н.О.) и закрытого акционерного общества "КАЛА-РАНТА" на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2014 по делу N А26-1492/2014,
установил:
Закрытое акционерное общество "КАЛА-РАНТА", место нахождения: 186743, Лахденпохский р-н, пос. Отсанлахти, ОГРН 1031001630659, ИНН 1012004499 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия, место нахождения: 186790, г. Сортавала, ул. Гагарина, д. 7, ОГРН 1041001630009, ИНН 1007012208 (далее - Инспекция), от 15.11.2013 N 275 в части выводов об учете 6 035 583 руб. субсидий, полученных в 2011 году, во внереализационных доходах от прочей деятельности, и в части доначисления 15 080 305 руб. налогов, привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания 615 025 руб. 90 коп. штрафа, а также начисления 3 824 810 руб. 32 коп. пеней.
Решением суда первой инстанции от 31.07.2014 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Постановлением апелляционного суда от 28.11.2014 решение от 31.07.2014 отменено в части признания недействительным решения Инспекции о доначислении налога на прибыль, начислении пеней и штрафа в результате занижения внереализационных доходов в размере 6 035 583 руб. субсидий; о доначислении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в I квартале 2009 года по эпизоду, связанному с обществом с ограниченной ответственностью "Балтимпорт" (далее - ООО "Балтимпорт"). В удовлетворении требований в этой части отказано, в остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить полностью решение от 31.07.2014 и постановление от 28.11.2014 в части эпизодов, касающихся НДС, начисленного по строительно-монтажным работам для собственного потребления; взаимоотношений с обществами с ограниченной ответственностью "СтройПрестиж" (далее - ООО "СтройПрестиж"), "Стоик-Строй" (ООО "Стоик-Строй"), "Осирис" (далее - ООО "Осирис"), "Торговый дом "Мегапрод" (далее - ООО "Торговый дом "Мегапрод") и "Вектор" (далее - ООО "Вектор").
В кассационной жалобе Общество просит отменить постановление апелляционного суда, оставить в силе решение суда первой инстанции.
В отзыве и дополнении к нему Общество просит оставить жалобу налогового органа без удовлетворения.
По инициативе суда кассационной инстанции рассмотрение дела на основании статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) отложено на 30.03.2015.
После отложения судебное заседание продолжено тем же составом суда с участием представителей сторон, поддержавших доводы своих кассационных жалоб.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекция на основании решения и.о. начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия от 26.09.2012 N 33/77 провела выездную налоговую проверку Общества.
По результатам проверки налоговый орган составил акт от 23.07.2013 N 349 и после рассмотрения возражений Общества и результатов дополнительных мероприятий налогового контроля вынес решение от 15.11.2013 N 275 о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом пункта 4 статьи 109, пункта 1 статьи 113, пункта 3 статьи 114 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль и НДС в виде взыскания 615 025 руб. 90 коп. штрафа. Этим же решением Обществу начислено 46 069 руб. 95 коп. пеней по налогу на прибыль и 3 778 740 руб. 82 коп. пеней по НДС; заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль и НДС в общей сумме 15 080 305 руб. 00 коп.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 10.02.2014 N 13-11/01310с решение Инспекции оставлено без изменения.
Общество, не согласившись с вынесенным решением Инспекции, оспорило в судебном порядке следующие выводы налогового органа:
- - субсидии, предоставленные республиканским бюджетом в сумме 6 035 583 руб. по кредитному договору от 31.10.2007 N 8074-122907 на приобретение оборудования для линии инкубационно-вырастного хозяйства, неправомерно включены Обществом во внереализационный доход, полученный от сельскохозяйственной деятельности;
- - при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления неправомерно не исчислен НДС (пункт 2.1.2 решения);
- - неправомерно заявлены к вычету в I квартале 2009 года 7 002 000 руб. НДС по счету-фактуре, выставленному ООО "Балтимпорт" (пункт 2.2.2);
- - неправомерно заявлены к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Осирис", ООО "Торговый дом "Мегапрод", ООО "Вектор" (пункты 2.2.3; 2.2.4; 2.2.5);
- - неправомерно заявлены к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "СтройПрестиж" (пункт 2.2.8);
- - неправомерно заявлены к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Стоик-Строй" (пункт 2.2.9).
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что основными видами деятельности Общества в проверяемый период являлись рыбоводство, производство и разведение малька форели радужной, посадочного материала; выращивание и реализация товарной рыбы.
Инспекция по итогам проверки установила, что внереализационный доход Общества за 2011 год по прочей деятельности занижен на 13 009 017 руб., а внереализационный доход от сельскохозяйственной деятельности завышен на 6 707 611 руб., из которых 6 035 583 руб. 00 коп. составляют субсидии, предоставленные республиканским бюджетом по кредитному договору от 31.10.2007 N 8074-122907 на приобретение оборудования для линии инкубационно-выростного хозяйства (далее - Оборудование для линии ИВХ, Оборудование).
Материалами дела подтверждается, что в 2011 году на расчетный счет Общества поступило 6 035 583 руб. в виде субсидий на возмещение за счет средств федерального бюджета части затрат на уплату процентов по инвестиционным кредитам, полученным в российских кредитных организациях в 2007-2011 годах.
Инспекция установила, что Оборудование в 2011 году находилось в аренде другого хозяйствующего субъекта и в сельскохозяйственной деятельности Общества не использовалось.
Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (статья 247 НК РФ).
Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой.
К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (пункт 1 статьи 248 НК РФ).
Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в статье 251 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ) при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральными законами.
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, является исчерпывающим, поэтому все виды доходов, не упомянутые в нем, подлежат налогообложению в общем порядке.
Суд апелляционной инстанции сделал правомерный вывод о том, что полученная Обществом субсидия с учетом коммерческой организационно-правовой формы налогоплательщика и использования ее в рамках своей предпринимательской деятельности не может быть отнесена к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)