Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 24 апреля 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 28 апреля 2014 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Харьковской Е.Г.
судей Сапрыкиной Е.И., Швец Е.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Албузовой Э.С.
при участии в заседании:
- от общества с ограниченной ответственностью "Рубин": Шишмарева О.В. представитель по доверенности от 10.10.2013;
- от инспекции Федеральной налоговой службы по городу Биробиджану Еврейской автономной области: Сахно Т.Н. представитель по доверенности от 14.03.2014 N 02/01531; Кравец Л.А., представитель по доверенности от 07.08.2013 N 02/04324.
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Рубин"
на решение от 26.12.2013
по делу N А16-1378/2013
Арбитражного суда Еврейской автономной области
принятое судьей Осадчук О.Ю.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Рубин"
к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Биробиджану Еврейской автономной области
о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по городу Биробиджану Еврейской автономной области от 15.08.2013 N 770 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Рубин" (ОГРН 1107901000240, ИНН 7901535780, далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Еврейской автономной области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану Еврейской автономной области (ОГРН 1047900053750, ИНН 7901005800, далее - налоговый орган) от 15.08.2013 N 770 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2012 год в сумме 342518 рубля, а также общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату сумм налога в виде штрафа в размере 68 503,6 рубля.
Решением Арбитражного суда Еврейской автономной области от 26.12.2013 по делу N А16-1378/2013 в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 26.12.2013 по делу N А16-1378/2013 отменить, принять новый судебный акт. В обоснование доводов апелляционной жалобы общество ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.
В судебном заседании апелляционной инстанции представитель общества доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.
Представители налогового органа против доводов апелляционной жалобы общества возражали по основаниям, изложенным в отзыве. Просили решение Арбитражного суда Еврейской автономной области от 26.12.2013 по делу N А16-1378/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, оценив установленные обстоятельства, заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве, Шестой арбитражный апелляционный суд не установил оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы общества. Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции и отклоняет доводы жалобы исходя из следующего.
Согласно статье 18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, который применяется в случаях и в порядке, установленных Кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
В пункте 1 статьи 346.11 НК РФ указано, что переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ (в редакции, действовавшей в период подачи заявления обществом 24.11.2011) организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ (в редакции, действующей в рассматриваемом периоде) налогоплательщики вправе ежегодно менять объект налогообложения независимо от продолжительности нахождения на упрощенной системе налогообложения. Объект налогообложения может быть изменен только с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик полагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Как следует из материалов дела, 24.11.2011 общество представило в налоговый орган заявление о переходе с 01.01.2012 на упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения в заявлении указан - "доходы" (код 1).
01.04.2013 общество направило в налоговый орган декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2012 год. Согласно декларации общество заявило к уплате налог в размере 159 862 рубля, рассчитанный исходя и разницы между доходами и расходами ((8373001 руб. - 7307253 руб.) х 15%).
В ходе камеральной проверки налоговой декларации инспекцией установлено несоответствие между исчисленной к уплате сумме налога и налогом, подлежащим уплате, исходя из объекта налогообложения, который заявлен обществом в 2011 году на 2012 год. В этой связи обществу направлено сообщение о внесении соответствующих исправлений в налоговую декларацию (л.д. 76).
21.06.2013 общество представило в инспекцию заявление, в котором, указало о допущенной описке при подаче 24.11.2011 заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения в объекте налогообложения, выявленную обществом после подачи декларации 01.04.2013 за 2012 год. Просило принять исправленное заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, в котором указан иной объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов" (л.д. 75).
Результаты камеральной проверки оформлены актом от 12.07.2013 N 776, в котором инспекцией указано на занижение обществом суммы единого налога, подлежащего уплате за 2012 год на 342 518 рублей, ввиду неправильного применения объекта налогообложения (лл.д. 73-74).
По материалам камеральной проверки и возражений общества, инспекцией 15.08.2013 принято решение N 770 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога, в виде штрафа в размере 68 503,6 рубля, а также обществу предложено уплатить доначисленный налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2012 год в сумме 342 518 рублей.
Решением управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области от 10.10.2013 решение налогового органа от 15.08.2013 N 770 оставлено без изменений.
Апелляционным судом установлено самостоятельное сообщение обществом 24.11.2011 инспекции о переходе с 01.01.2012 на упрощенную систему налогообложения. Выбор объекта налогообложения был сделан обществом и отражен в поданном заявлении - "доходы" (код 1).
О своем намерении изменить в 2012 году объект налогообложения общество в срок, предусмотренный НК РФ, инспекцию не уведомило, следовательно, обязано было исчислять налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исходя из объекта налогообложения "доходы".
При изложенных обстоятельствах отклоняется апелляционным судом довод жалобы об описке в заявлении 2011 года, поскольку о возможности исправления ошибок в заявлении о переходе на УСН относительно объекта налогообложения НК РФ не содержит, а действие общества направлено на изменение непосредственно объекта налогообложения в нарушение установленного порядка.
Принимая во внимание положения пункта 2 статьи 346.14 НК РФ, запрещающие повторное изменение налогоплательщиком объекта налогообложения в течение налогового периода, правомерно доначисление обществу налога по упрощенной системе налогообложения за 2012 год, исходя из заявленного объекта налогообложения.
Проверив законность и обоснованность оспариваемого решения суда, апелляционная инстанция не установила оснований для отмены или изменения судебного акта, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Еврейского автономного округа от 26.12.2013 по делу N А16-1378/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.
Председательствующий
Е.Г.ХАРЬКОВСКАЯ
Судьи
Е.И.САПРЫКИНА
Е.А.ШВЕЦ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ШЕСТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 28.04.2014 N 06АП-698/2014 ПО ДЕЛУ N А16-1378/2013
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ШЕСТОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 апреля 2014 г. N 06АП-698/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 24 апреля 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 28 апреля 2014 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Харьковской Е.Г.
судей Сапрыкиной Е.И., Швец Е.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Албузовой Э.С.
при участии в заседании:
- от общества с ограниченной ответственностью "Рубин": Шишмарева О.В. представитель по доверенности от 10.10.2013;
- от инспекции Федеральной налоговой службы по городу Биробиджану Еврейской автономной области: Сахно Т.Н. представитель по доверенности от 14.03.2014 N 02/01531; Кравец Л.А., представитель по доверенности от 07.08.2013 N 02/04324.
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Рубин"
на решение от 26.12.2013
по делу N А16-1378/2013
Арбитражного суда Еврейской автономной области
принятое судьей Осадчук О.Ю.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Рубин"
к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Биробиджану Еврейской автономной области
о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по городу Биробиджану Еврейской автономной области от 15.08.2013 N 770 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Рубин" (ОГРН 1107901000240, ИНН 7901535780, далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Еврейской автономной области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану Еврейской автономной области (ОГРН 1047900053750, ИНН 7901005800, далее - налоговый орган) от 15.08.2013 N 770 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2012 год в сумме 342518 рубля, а также общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату сумм налога в виде штрафа в размере 68 503,6 рубля.
Решением Арбитражного суда Еврейской автономной области от 26.12.2013 по делу N А16-1378/2013 в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 26.12.2013 по делу N А16-1378/2013 отменить, принять новый судебный акт. В обоснование доводов апелляционной жалобы общество ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.
В судебном заседании апелляционной инстанции представитель общества доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.
Представители налогового органа против доводов апелляционной жалобы общества возражали по основаниям, изложенным в отзыве. Просили решение Арбитражного суда Еврейской автономной области от 26.12.2013 по делу N А16-1378/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, оценив установленные обстоятельства, заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве, Шестой арбитражный апелляционный суд не установил оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы общества. Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции и отклоняет доводы жалобы исходя из следующего.
Согласно статье 18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, который применяется в случаях и в порядке, установленных Кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
В пункте 1 статьи 346.11 НК РФ указано, что переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ (в редакции, действовавшей в период подачи заявления обществом 24.11.2011) организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ (в редакции, действующей в рассматриваемом периоде) налогоплательщики вправе ежегодно менять объект налогообложения независимо от продолжительности нахождения на упрощенной системе налогообложения. Объект налогообложения может быть изменен только с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик полагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Как следует из материалов дела, 24.11.2011 общество представило в налоговый орган заявление о переходе с 01.01.2012 на упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения в заявлении указан - "доходы" (код 1).
01.04.2013 общество направило в налоговый орган декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2012 год. Согласно декларации общество заявило к уплате налог в размере 159 862 рубля, рассчитанный исходя и разницы между доходами и расходами ((8373001 руб. - 7307253 руб.) х 15%).
В ходе камеральной проверки налоговой декларации инспекцией установлено несоответствие между исчисленной к уплате сумме налога и налогом, подлежащим уплате, исходя из объекта налогообложения, который заявлен обществом в 2011 году на 2012 год. В этой связи обществу направлено сообщение о внесении соответствующих исправлений в налоговую декларацию (л.д. 76).
21.06.2013 общество представило в инспекцию заявление, в котором, указало о допущенной описке при подаче 24.11.2011 заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения в объекте налогообложения, выявленную обществом после подачи декларации 01.04.2013 за 2012 год. Просило принять исправленное заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, в котором указан иной объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов" (л.д. 75).
Результаты камеральной проверки оформлены актом от 12.07.2013 N 776, в котором инспекцией указано на занижение обществом суммы единого налога, подлежащего уплате за 2012 год на 342 518 рублей, ввиду неправильного применения объекта налогообложения (лл.д. 73-74).
По материалам камеральной проверки и возражений общества, инспекцией 15.08.2013 принято решение N 770 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога, в виде штрафа в размере 68 503,6 рубля, а также обществу предложено уплатить доначисленный налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2012 год в сумме 342 518 рублей.
Решением управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области от 10.10.2013 решение налогового органа от 15.08.2013 N 770 оставлено без изменений.
Апелляционным судом установлено самостоятельное сообщение обществом 24.11.2011 инспекции о переходе с 01.01.2012 на упрощенную систему налогообложения. Выбор объекта налогообложения был сделан обществом и отражен в поданном заявлении - "доходы" (код 1).
О своем намерении изменить в 2012 году объект налогообложения общество в срок, предусмотренный НК РФ, инспекцию не уведомило, следовательно, обязано было исчислять налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исходя из объекта налогообложения "доходы".
При изложенных обстоятельствах отклоняется апелляционным судом довод жалобы об описке в заявлении 2011 года, поскольку о возможности исправления ошибок в заявлении о переходе на УСН относительно объекта налогообложения НК РФ не содержит, а действие общества направлено на изменение непосредственно объекта налогообложения в нарушение установленного порядка.
Принимая во внимание положения пункта 2 статьи 346.14 НК РФ, запрещающие повторное изменение налогоплательщиком объекта налогообложения в течение налогового периода, правомерно доначисление обществу налога по упрощенной системе налогообложения за 2012 год, исходя из заявленного объекта налогообложения.
Проверив законность и обоснованность оспариваемого решения суда, апелляционная инстанция не установила оснований для отмены или изменения судебного акта, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Еврейского автономного округа от 26.12.2013 по делу N А16-1378/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.
Председательствующий
Е.Г.ХАРЬКОВСКАЯ
Судьи
Е.И.САПРЫКИНА
Е.А.ШВЕЦ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)