Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 26 марта 2014 года
Полный текст постановления изготовлен 01 апреля 2014 года
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:
председательствующего-судьи Черпухиной В.А.,
судей Коротыгиной Н.В., Шишовой О.А.,
при участии в заседании:
от заявителя (истца): Хомяков С.М. - дов. от 02.12.2013, Куралесов А.А. - дов. от 02.12.2013
от ответчика: Попков А.А. - дов. N 04-08/13012 от 10.09.2013
рассмотрев 26 марта 2014 г. в судебном заседании кассационные жалобы ФНС России,
МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4
на решение от 23.09.2013
Арбитражного суда города Москвы,
принятое судьей Бедрацкой А.В.,
на постановление от 11.12.2013
Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Крекотневым С.Н., Нагаевым Р.Г., Голобородько В.Я.,
по заявлению ОАО "Мосэнергосбыт" (ОГРН 1057746557329)
к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 (ОГРН 1047707041909) и ФНС России (ОГРН 1047707030513)
о признании недействительными решений
установил:
Открытое акционерное общество "Мосэнергосбыт" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Федеральной Налоговой Службе России (далее - ФНС России) и Межрегиональной Инспекции Федеральной Налоговой Службы России по Крупнейшим налогоплательщикам N 4 (далее - инспекция) о признании недействительными п. 2 решения ФНС России от 09.05.2013 N СА-4-9/8398@ и 1.3 решения инспекции от 21.12.2012 N 03-1-21/382 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на сумму 955 534 руб.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 23.09.2013 требования общества удовлетворены.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2013 решение суда от 23.09.2013 оставлено без изменения.
Не согласившись с принятыми судебными актами, ФНС России и инспекция обратились с кассационными жалобами, в которых просят отменить решение и постановление судов и направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы, в связи с неправильным применением судами норм материального и процессуального права.
В жалобах ФНС России и инспекция указывают, что общество завысило величину затрат в виде суммы резерва по сомнительным долгам, учитываемых во внереализационных расходах на сумму 3 981 392 руб., тем самым занизив налоговую базу по налогу на прибыль в 2008 году на сумму 3 981 392 руб. и не полностью уплатило налог в сумме 955 534 руб.
В судебном заседании представители инспекции и ФНС России поддержали доводы, изложенные в кассационных жалобах.
Представитель общества возражал против доводов жалоб, считая судебные акты законными и обоснованными.
Законность и обоснованность судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Московского округа в порядке, установленном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального права и соблюдения норм процессуального права, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена повторная выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2008.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, акта и возражений инспекцией принято решение N 03-1-21/382 от 21.12.2012 г. об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предложено уплатить, с учетом числящейся по КРСБ переплаты на дату вступления в силу решения, налог на прибыль организации за 2008 год в размере 3 283 897 руб.
Основанием для вынесения данного решения послужили выводы налогового органа о том, что общество завысило величину затрат в виде суммы резерва по сомнительным долгам, учитываемых во внереализационных расходах на сумму 3 981 392 руб., тем самым занизило налоговую базу по налогу на прибыль в 2008 году на сумму 3 981 392 руб. и не полностью уплатило налог в сумме 955 534 руб.
Данное завышение явилось следствием того, что при расчете резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета общество не учло уменьшение реализации по контрагентам, задолженность которых учитывалась при формировании резерва.
Общество, не согласившись с принятым налоговым органом решением, обратилось с апелляционной жалобой в ФНС России.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы ФНС России вынесло решение от 09.05.2013 N СА-4-9/8398@, которым изменила решение инспекции путем отмены пункта 1.2 решения от 21.12.2012 N 03-1-21/382 в части вывода о занижении обществом налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2008 год на 652 260 руб. 63 коп., а также начисления соответствующих сумм налога на прибыль организаций. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.
Посчитав свои права нарушенными, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативного акта налогового органа недействительным.
Удовлетворяя заявленные обществом требования, судебные инстанции руководствовались статьями 247, 266 НК РФ и исходили из того, что техническая ошибка, допущенная при составлении регистра и налоговой декларации, не привела к нанесению ущерба государству в виде неполной уплаты налога на прибыль.
Судами установлено, что согласно реестру исправительных записей, вносимых в расчет резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли организации от 11.04.2012 (представлен письмом N ИП/82-10/12 от 05.05.2012 в ответ на требование N 12.1-11/24 от 30.03.2012 г.) суммы резерва по сомнительным долгам, подлежащие включению в состав внереализационного расхода и внереализационного дохода за 2008 составляют: за 1-й квартал 2008: 214 806 336 руб. 87 коп.; за 2-й квартал 2008: 61 392 209 руб. 47 коп.; за 3-й квартал 2008: 173 323 698 руб. 25 коп.; за 4-й квартал 2008: 6 485 085 руб. 34 коп.
На основании вышеуказанных данных сумма резерва по сомнительным долгам, подлежащая включению в состав внереализационного расхода нарастающим итогом за 2008 г., составляет 456 007 329 руб. 93 коп.
В результате перерасчета резерва по сомнительным долгам за 2008 год совершена техническая ошибка в заполнении сводного налогового регистра и уточненной налоговой декларации. Указанная ошибка привела к ошибочному исчислению налоговой базы по налогу на прибыль одновременно в двух аспектах: завышение суммы внереализационных доходов и завышение суммы внереализационных расходов.
Судами установлено, что искажение как доходов, так и расходов произведено на одинаковую сумму, то есть сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2008 год, в итоге исчислена верно (недоимки не возникло).
Общество при расчете налога на прибыль организаций за налоговый период 2008 год уменьшило налогооблагаемую базу на внереализационные расходы в виде резерва по сомнительным долгам, рассчитанного в соответствии с положениями ст. 266 НК РФ.
Учетной политикой общества для целей налогового учета на 2008 год утвержден налоговый регистр N 35 "Формирование налогооблагаемой базы", в котором осуществляется группировка доходов и расходов общества в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ (в том числе, расчет величины внереализационных расходов) и расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. На основании данного регистра обществом составлена декларация по налогу на прибыль организаций.
Судебные инстанции, принимая во внимание данный налоговый регистр, обоснованно указали, что обществом оформлено уменьшение внереализационного расхода по созданию резерва по сомнительным долгам на сумму 3 981 393 руб. 12 коп.
В процессе внесения соответствующего уточнения внереализационного расхода по созданию резерва по сомнительным долгам в налоговый регистр N 35 "Формирование налогооблагаемой базы" за 2008 (уточнение N 5 от 15.02.2012) обществом допущена техническая ошибка.
Так, общество не уменьшило сумму внереализационного расхода по строке 1670 "Расходы по формированию резерва по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 гл. 25 НК РФ)", а отразило величину уменьшения внереализационного расхода 3 981 393 руб. 12 коп. в строке 44 "Восстановление резервов в части повышения суммы ранее созданного резерва по сомнительным долгам".
Поскольку согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль, организаций - прибылью - признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в результате ошибки, допущенной при составлении уточненного налогового регистра N 35, налогооблагаемая база по налогу на прибыль не была искажена, так как сумма внереализационного дохода оказалась завышена на сумму 3 981 393 руб., сумма внереализационного расхода завышена на сумму 3 981 393 руб.
В соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включении во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно налогового регистра "Реестр исправительных записей, вносимых в расчет резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли организации" от 11.04.2012 сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва на конец каждого отчетного (налогового) периода 2008 года больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода: по состоянию на 31.12.2007 - 318 811 961 руб. 43 коп.; по состоянию на 31.03.2008 - 527 085 737 руб. 40 коп.; по состоянию на 30.06.2008 - 587 219 215 руб. 13 коп.; по состоянию на 30.09.2008 - 760 542 913 руб. 38 коп.; по состоянию на 31.12.2008 - 764 086 290 руб. 28 коп.
Как следует из п. 1.3 решения, налоговый регистр "Реестр исправительных записей, вносимых в расчет резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли организации от 11.04.2012", представленный обществом для налоговой проверки, принят налоговым органом как достаточное доказательство, обосновывающее величину резерва по сомнительным долгам, рассчитанного в соответствии с нормами ст. 266 НК РФ.
Судебные инстанции, с учетом представленных налоговых регистров и пояснений, правомерно исходили из того, что у инспекции имелось достаточных доказательств для установления действительных величин внереализационных доходов и внереализационных расходов, а также влияния допущенной технической ошибки в составлении налогового регистра N 35 "Формирование налогооблагаемой базы" за 2008 год на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.
В связи с изложенным, довод жалоб о том, что общество завысило величину затрат в виде суммы резерва по сомнительным долгам, учитываемых во внереализационных расходах на сумму 3 981 392 руб., является необоснованным.
Судами также правильно указано, что доначисляя налог на прибыль из-за несоответствия сумм внереализационного расхода по созданию резерва по сомнительным долгам по данным налогового регистра "Реестр исправительных записей, вносимых в расчет резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли организации от 11.04.2012", и уточненной налоговой декларации N 7 за 2008 год, инспекция, в нарушение ст. 247 НК РФ, определяющей объект обложения налогом на прибыль, не учла выявленное завышение внереализационного дохода в результате вышеуказанной технической ошибки.
С учетом изложенного, судами сделан правильный вывод о том, что представленные обществом документы и пояснения для налоговой проверки свидетельствуют о том, что техническая ошибка, допущенная при составлении регистра N 35 "Формирование налогооблагаемой базы" и налоговой декларации за 2008 год, не привела к нанесению ущерба государству в виде неполной уплаты налога на прибыль.
Выводы судов основаны на полном, всестороннем и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств и не противоречат им.
Доводы ФНС России и инспекции, изложенные в кассационных жалобах, по существу направлены на переоценку установленных по делу фактических обстоятельств, что в силу статьи 286 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции. Кроме того, данные доводы исследовались судами первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую оценку.
Суды правильно применили нормы материального права, не допустили нарушений норм процессуального права, перечисленных в части 4 статьи 288 АПК РФ, являющихся в любом случае основаниями для отмены принятого судебного акта.
При таких обстоятельствах отсутствуют основания для отмены судебных актов и удовлетворения кассационных жалоб.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда города Москвы от 23 сентября 2013 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 декабря 2013 года по делу N А40-81507/13 оставить без изменения, кассационные жалобы МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 и ФНС России - без удовлетворения.
Председательствующий судья
В.А.ЧЕРПУХИНА
Судьи
Н.В.КОРОТЫГИНА
О.А.ШИШОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 01.04.2014 N Ф05-1755/2014 ПО ДЕЛУ N А40-81507/13
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 апреля 2014 г. по делу N А40-81507/13
Резолютивная часть постановления объявлена 26 марта 2014 года
Полный текст постановления изготовлен 01 апреля 2014 года
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:
председательствующего-судьи Черпухиной В.А.,
судей Коротыгиной Н.В., Шишовой О.А.,
при участии в заседании:
от заявителя (истца): Хомяков С.М. - дов. от 02.12.2013, Куралесов А.А. - дов. от 02.12.2013
от ответчика: Попков А.А. - дов. N 04-08/13012 от 10.09.2013
рассмотрев 26 марта 2014 г. в судебном заседании кассационные жалобы ФНС России,
МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4
на решение от 23.09.2013
Арбитражного суда города Москвы,
принятое судьей Бедрацкой А.В.,
на постановление от 11.12.2013
Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Крекотневым С.Н., Нагаевым Р.Г., Голобородько В.Я.,
по заявлению ОАО "Мосэнергосбыт" (ОГРН 1057746557329)
к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 (ОГРН 1047707041909) и ФНС России (ОГРН 1047707030513)
о признании недействительными решений
установил:
Открытое акционерное общество "Мосэнергосбыт" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Федеральной Налоговой Службе России (далее - ФНС России) и Межрегиональной Инспекции Федеральной Налоговой Службы России по Крупнейшим налогоплательщикам N 4 (далее - инспекция) о признании недействительными п. 2 решения ФНС России от 09.05.2013 N СА-4-9/8398@ и 1.3 решения инспекции от 21.12.2012 N 03-1-21/382 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на сумму 955 534 руб.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 23.09.2013 требования общества удовлетворены.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2013 решение суда от 23.09.2013 оставлено без изменения.
Не согласившись с принятыми судебными актами, ФНС России и инспекция обратились с кассационными жалобами, в которых просят отменить решение и постановление судов и направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы, в связи с неправильным применением судами норм материального и процессуального права.
В жалобах ФНС России и инспекция указывают, что общество завысило величину затрат в виде суммы резерва по сомнительным долгам, учитываемых во внереализационных расходах на сумму 3 981 392 руб., тем самым занизив налоговую базу по налогу на прибыль в 2008 году на сумму 3 981 392 руб. и не полностью уплатило налог в сумме 955 534 руб.
В судебном заседании представители инспекции и ФНС России поддержали доводы, изложенные в кассационных жалобах.
Представитель общества возражал против доводов жалоб, считая судебные акты законными и обоснованными.
Законность и обоснованность судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Московского округа в порядке, установленном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального права и соблюдения норм процессуального права, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена повторная выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2008.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, акта и возражений инспекцией принято решение N 03-1-21/382 от 21.12.2012 г. об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предложено уплатить, с учетом числящейся по КРСБ переплаты на дату вступления в силу решения, налог на прибыль организации за 2008 год в размере 3 283 897 руб.
Основанием для вынесения данного решения послужили выводы налогового органа о том, что общество завысило величину затрат в виде суммы резерва по сомнительным долгам, учитываемых во внереализационных расходах на сумму 3 981 392 руб., тем самым занизило налоговую базу по налогу на прибыль в 2008 году на сумму 3 981 392 руб. и не полностью уплатило налог в сумме 955 534 руб.
Данное завышение явилось следствием того, что при расчете резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета общество не учло уменьшение реализации по контрагентам, задолженность которых учитывалась при формировании резерва.
Общество, не согласившись с принятым налоговым органом решением, обратилось с апелляционной жалобой в ФНС России.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы ФНС России вынесло решение от 09.05.2013 N СА-4-9/8398@, которым изменила решение инспекции путем отмены пункта 1.2 решения от 21.12.2012 N 03-1-21/382 в части вывода о занижении обществом налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2008 год на 652 260 руб. 63 коп., а также начисления соответствующих сумм налога на прибыль организаций. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.
Посчитав свои права нарушенными, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативного акта налогового органа недействительным.
Удовлетворяя заявленные обществом требования, судебные инстанции руководствовались статьями 247, 266 НК РФ и исходили из того, что техническая ошибка, допущенная при составлении регистра и налоговой декларации, не привела к нанесению ущерба государству в виде неполной уплаты налога на прибыль.
Судами установлено, что согласно реестру исправительных записей, вносимых в расчет резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли организации от 11.04.2012 (представлен письмом N ИП/82-10/12 от 05.05.2012 в ответ на требование N 12.1-11/24 от 30.03.2012 г.) суммы резерва по сомнительным долгам, подлежащие включению в состав внереализационного расхода и внереализационного дохода за 2008 составляют: за 1-й квартал 2008: 214 806 336 руб. 87 коп.; за 2-й квартал 2008: 61 392 209 руб. 47 коп.; за 3-й квартал 2008: 173 323 698 руб. 25 коп.; за 4-й квартал 2008: 6 485 085 руб. 34 коп.
На основании вышеуказанных данных сумма резерва по сомнительным долгам, подлежащая включению в состав внереализационного расхода нарастающим итогом за 2008 г., составляет 456 007 329 руб. 93 коп.
В результате перерасчета резерва по сомнительным долгам за 2008 год совершена техническая ошибка в заполнении сводного налогового регистра и уточненной налоговой декларации. Указанная ошибка привела к ошибочному исчислению налоговой базы по налогу на прибыль одновременно в двух аспектах: завышение суммы внереализационных доходов и завышение суммы внереализационных расходов.
Судами установлено, что искажение как доходов, так и расходов произведено на одинаковую сумму, то есть сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2008 год, в итоге исчислена верно (недоимки не возникло).
Общество при расчете налога на прибыль организаций за налоговый период 2008 год уменьшило налогооблагаемую базу на внереализационные расходы в виде резерва по сомнительным долгам, рассчитанного в соответствии с положениями ст. 266 НК РФ.
Учетной политикой общества для целей налогового учета на 2008 год утвержден налоговый регистр N 35 "Формирование налогооблагаемой базы", в котором осуществляется группировка доходов и расходов общества в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ (в том числе, расчет величины внереализационных расходов) и расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. На основании данного регистра обществом составлена декларация по налогу на прибыль организаций.
Судебные инстанции, принимая во внимание данный налоговый регистр, обоснованно указали, что обществом оформлено уменьшение внереализационного расхода по созданию резерва по сомнительным долгам на сумму 3 981 393 руб. 12 коп.
В процессе внесения соответствующего уточнения внереализационного расхода по созданию резерва по сомнительным долгам в налоговый регистр N 35 "Формирование налогооблагаемой базы" за 2008 (уточнение N 5 от 15.02.2012) обществом допущена техническая ошибка.
Так, общество не уменьшило сумму внереализационного расхода по строке 1670 "Расходы по формированию резерва по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 гл. 25 НК РФ)", а отразило величину уменьшения внереализационного расхода 3 981 393 руб. 12 коп. в строке 44 "Восстановление резервов в части повышения суммы ранее созданного резерва по сомнительным долгам".
Поскольку согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль, организаций - прибылью - признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в результате ошибки, допущенной при составлении уточненного налогового регистра N 35, налогооблагаемая база по налогу на прибыль не была искажена, так как сумма внереализационного дохода оказалась завышена на сумму 3 981 393 руб., сумма внереализационного расхода завышена на сумму 3 981 393 руб.
В соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включении во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно налогового регистра "Реестр исправительных записей, вносимых в расчет резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли организации" от 11.04.2012 сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва на конец каждого отчетного (налогового) периода 2008 года больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода: по состоянию на 31.12.2007 - 318 811 961 руб. 43 коп.; по состоянию на 31.03.2008 - 527 085 737 руб. 40 коп.; по состоянию на 30.06.2008 - 587 219 215 руб. 13 коп.; по состоянию на 30.09.2008 - 760 542 913 руб. 38 коп.; по состоянию на 31.12.2008 - 764 086 290 руб. 28 коп.
Как следует из п. 1.3 решения, налоговый регистр "Реестр исправительных записей, вносимых в расчет резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли организации от 11.04.2012", представленный обществом для налоговой проверки, принят налоговым органом как достаточное доказательство, обосновывающее величину резерва по сомнительным долгам, рассчитанного в соответствии с нормами ст. 266 НК РФ.
Судебные инстанции, с учетом представленных налоговых регистров и пояснений, правомерно исходили из того, что у инспекции имелось достаточных доказательств для установления действительных величин внереализационных доходов и внереализационных расходов, а также влияния допущенной технической ошибки в составлении налогового регистра N 35 "Формирование налогооблагаемой базы" за 2008 год на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.
В связи с изложенным, довод жалоб о том, что общество завысило величину затрат в виде суммы резерва по сомнительным долгам, учитываемых во внереализационных расходах на сумму 3 981 392 руб., является необоснованным.
Судами также правильно указано, что доначисляя налог на прибыль из-за несоответствия сумм внереализационного расхода по созданию резерва по сомнительным долгам по данным налогового регистра "Реестр исправительных записей, вносимых в расчет резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли организации от 11.04.2012", и уточненной налоговой декларации N 7 за 2008 год, инспекция, в нарушение ст. 247 НК РФ, определяющей объект обложения налогом на прибыль, не учла выявленное завышение внереализационного дохода в результате вышеуказанной технической ошибки.
С учетом изложенного, судами сделан правильный вывод о том, что представленные обществом документы и пояснения для налоговой проверки свидетельствуют о том, что техническая ошибка, допущенная при составлении регистра N 35 "Формирование налогооблагаемой базы" и налоговой декларации за 2008 год, не привела к нанесению ущерба государству в виде неполной уплаты налога на прибыль.
Выводы судов основаны на полном, всестороннем и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств и не противоречат им.
Доводы ФНС России и инспекции, изложенные в кассационных жалобах, по существу направлены на переоценку установленных по делу фактических обстоятельств, что в силу статьи 286 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции. Кроме того, данные доводы исследовались судами первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую оценку.
Суды правильно применили нормы материального права, не допустили нарушений норм процессуального права, перечисленных в части 4 статьи 288 АПК РФ, являющихся в любом случае основаниями для отмены принятого судебного акта.
При таких обстоятельствах отсутствуют основания для отмены судебных актов и удовлетворения кассационных жалоб.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда города Москвы от 23 сентября 2013 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 декабря 2013 года по делу N А40-81507/13 оставить без изменения, кассационные жалобы МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 и ФНС России - без удовлетворения.
Председательствующий судья
В.А.ЧЕРПУХИНА
Судьи
Н.В.КОРОТЫГИНА
О.А.ШИШОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)