Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 11 июня 2015 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 19 июня 2015 года.
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего Ходыревой Л.Е.,
Судей: Музыкантовой М.Х., Хайкиной С.Н.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Горецкой О.Ю. без применения средств аудиозаписи
при участии в заседании: без участия (извещены)
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Новосибирской области
на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 31.03.2015 г. по делу N А45-2388/2015 (судья Мануйлов В.П.)
по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Новосибирской области к Муниципальному унитарному предприятию "Куйбышевжилкомхоз"
о взыскании 1 379 321 рубля 97 копеек,
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Новосибирской области (далее - заявитель, Инспекция, налоговой орган) обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Муниципальному унитарному предприятию "Куйбышевжилкомхоз" (далее - МУП "Куйбышевжилкомхоз", предприятие) о взыскании задолженности по налогам и пени в общей сумме 1 379 321 руб. 97 коп., в том числе: налога на имущество организаций за 2013 год по сроку уплаты 31.03.2013 года в сумме 618 646 рублей 00 копеек, пени по налогу на имущество организаций за период с 13.11.2013 по 09.04.2014 в сумме 50 383 рублей 84 копейки, авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2014 года в сумме 689 820 рублей 00 копеек, пени по налогу на имущество организаций за период с 10.04.2014 года по 15.05.2014 года в сумме 20 472 рублей 13 копеек и с 16.05.2014 года по день фактической уплаты недоимки.
Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 31.03.2015 года заявленные требования оставлены без удовлетворения.
Не согласившись с решением суда, Инспекция обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям:
- налоговым органом предпринимались меры по взысканию задолженности по налогам и сборам в порядке, предусмотренном статьей 49 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 63, 64 Гражданского кодекса РФ, в ликвидационную комиссию направлялись заявления о включении соответствующих сумм задолженности в реестр требований кредиторов МУП "Куйбышевжилкомхоз" города Куйбышева Новосибирской области. Налоговым органом указаны уважительные причины пропуска срока на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании обязательных платежей, следовательно, ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока подлежало удовлетворению.
Подробно доводы подателя изложены в апелляционной жалобе.
Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о получении адресатами направленной копии судебного акта (ч. 1 ст. 123 АПК РФ)), в том числе публично, путем размещения информации о дате и времени слушания дела на интернет-сайте суда, в судебное заседание апелляционной инстанции не явились.
В порядке ч. 3 ст. 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие сторон.
Проверив материалы дела в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что МУП "Куйбышевжилкомхоз в 2013 году являлось налогоплательщиком налога на имущество организаций.
25.03.2014 года МУП "Куйбышевжилкомхоз" представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2013 год в электронной форме по телекоммуникационному каналу связи через оператора электронного документооборота.
Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с представленной налоговой декларацией, составила 618 646 руб. 00 коп.
С учетом данных налоговой деклараций, сумма недоимки по налогу на имущество организаций за 2013 год составила 618 646 руб. 00 коп., пени в сумме 50383 руб. 84 коп.
28.04.2014 года МУП "Куйбышевжилкомхоз" представлен налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 1 кв. 2014 год в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационному каналу связи через оператора электронного документооборота.
Сумма авансового платежа, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с представленным налоговым расчетом, составила 689 820 руб. 00 коп.
С учетом данных налогового расчета, сумма недоимки по налогу на имущество организаций составила 689 820 руб. 00 коп., пени в сумме 20472 руб. 13 коп.
Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены требования N 109053 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 10.04.2014 г. с установленным сроком исполнения до 30.04.2014 года, N 110125 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.05.2014 г. с установленным сроком исполнения до 05.06.2014 года.
09.01.2014 Администрацией г. Куйбышева Куйбышевского района Новосибирской области принято Постановление N 06 "О ликвидации Муниципального унитарного предприятия "Куйбышевжилкомхоз" города Куйбышева Новосибирской области", 17.01.2014 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена соответствующая запись за государственным регистрационным номером 2145485000670.
Постановлением от 26.12.2014 N 1737 Администрация г. Куйбышева Куйбышевского района Новосибирской области отменила Постановление от 09.01.2014 N 06 "О ликвидации Муниципального унитарного предприятия "Куйбышевжилкомхоз" города Куйбышева Новосибирской области"; прекратила полномочия ликвидационной комиссии МУП "Куйбышевжилкомхоз" города Куйбышева Новосибирской области, 19.01.2015 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена соответствующая запись за государственным регистрационным номером 2155476064566.
В период нахождения МУП "Куйбышевжилкомхоз" в стадии ликвидации Инспекцией и после направления указанных требований решение о взыскании задолженности по налогам, штрафам, пени в порядке статьи 46 НК РФ не принималось, установленный законом для судебного взыскания задолженности по налогам, штрафам, пени по требованиям налогового органа шестимесячный срок (05.12.2014) истек до принятия уполномоченным органом решения об отмене решения о ликвидации предприятия (26.12.2014).
Поскольку требования добровольно в установленный срок, а также в ходе проведения процедуры ликвидации предприятия в полном объеме не исполнено, а равно с учетом того, что 19.01.2015 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за государственным регистрационным номером 2155476064566 об отмене ранее принятого решения о ликвидации юридического лица, Инспекция обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд и о взыскании с налогоплательщика соответствующих сумм налогов и пени.
Принимая судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из пропуска заявителем срока на обращение в арбитражный суд.
Согласно положениям частей 4, 6 статьи 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.
На основании п. п. 14 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ.
В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Пунктом 5 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам и сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания.
Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
Частью 3 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что заявление о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В соответствии с п. 1, 2 ст. 49 НК РФ обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 63 Гражданского кодекса Российской Федерации ликвидационная комиссия (ликвидатор) помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами.
После окончания срока для предъявления требований кредиторов ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.
Задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды в силу п. 1 ст. 64 Гражданского кодекса Российской Федерации погашается в третью очередь.
После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс.
В случае отказа ликвидационной комиссии в удовлетворении требований кредитора либо уклонения от их рассмотрения кредитор вправе до утверждения ликвидационного баланса юридического лица обратиться в суд с иском к ликвидационной комиссии (п. 4 ст. 64 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Из приведенных норм следует, что процедура ликвидации и порядок удовлетворения требований кредиторов предусматривают обращение кредитора в установленный срок с требованием к ликвидационной комиссии (ликвидатору) ликвидируемого юридического лица, а при отказе в удовлетворении требования - оспаривание такого отказа в суд; иного порядка и очередности удовлетворения требований кредиторов ликвидируемой организации указанные нормы не предусматривают.
Так, в соответствии с Постановлением Администрации города Куйбышева Куйбышевского района Новосибирской области N 06 от 09.01.2014 г. "О ликвидации муниципального унитарного предприятия "Куйбышевжилкомхоз" города Куйбышева Куйбышевского района Новосибирской области в целях совершенствования системы управления жилищно-коммунального хозяйства города Куйбышева Куйбышевского района Новосибирской области на основании решения балансовой комиссии принято Постановление о ликвидации МУП "Куйбышевжилкомхоз", назначена ликвидационная комиссия.
Межрайонной ИФНС России N 5 по Новосибирской области 10.01.2014 года внесена запись в ЕГРЮЛ о принятии решения о ликвидации МУП "Куйбышевжилкомхоз".
В журнале "Вестник Государственной регистрации" N 5 (465) от 05.02.2014/674 опубликовано сообщение о принятии решения о ликвидации МУП "Куйбышевжилкомхоз" и предъявлении требований кредиторам. Назначен срок для подачи заявлений требований кредиторов предприятия до 01.08.2014 г.
В соответствии с указанным заявлением Инспекция просила признать ее кредитором и включить в реестр требований кредиторов ликвидируемого должника требования по обязательным платежам в сумме 8432467,62 рублей, в том числе основной налог -7350768,31 рублей, пени - 799758,47 рублей, штраф - 133998,63 рублей, по акту проверки -147942,21 рублей.
В дополнение к указанному заявлению Инспекцией в ликвидационную комиссию направлено заявление от 14.08.2014 года с просьбой включить в реестр требований кредиторов МУП "Куйбышевжилкомхоз" требования по обязательным платежам.
От ликвидационной комиссии МУП "Куйбышевжилкомхоз" отказа включить в реестр требований кредиторов ликвидируемого должника заявленных налоговым органом сумм не поступало.
19.01.2015 года регистрирующим органом в ЕГРЮЛ внесены сведения об отмене ранее принятого решения о ликвидации юридического лица.
Учитывая данное обстоятельство, налоговым органом 13.02.2015 года подано заявление в Арбитражный суд Новосибирской области.
Судом установлено, что налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности с пропуском указанного срока.
Согласно ст. 117 АПК РФ процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено АПК РФ. Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными и если не истекли предусмотренные статьями 259, 276, 291.2, 308.1 и 312 АПК РФ предельные допустимые сроки для восстановления.
В обоснование уважительности причин пропуска срока Инспекцией в заявлении от 11.02.2015 N 02-13/000789 и дополнениях к заявлению от 24.03.2015 N 02-13/001533 указано то обстоятельство, что в указанный период в отношении МУП "Куйбышевжилкомхоз" проводилась процедура ликвидации, и основания для обращения в суд с заявлением о принудительном взыскании с предприятия сумм недоимок по налогам и пени отсутствовали, Инспекция принимала меры по взысканию задолженности по налогам и сборам в порядке, предусмотренном статьей 49 НК РФ и в соответствии со статьями 63, 64 ГК РФ, в том числе направляла в ликвидационную комиссию заявления о включении соответствующих сумм задолженности в реестр требований кредиторов МУП "Куйбышевжилкомхоз", после внесения регистрирующим органом записи в ЕГРЮЛ от 19.01.2015 об отмене ранее принятого решения о ликвидации юридического лица обратилась с заявлением в суд.
Проанализировав изложенные доводы заявителя и оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем и полном исследовании имеющихся в материалах дела документов, суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводом суда первой инстанции о необоснованности уважительности причин пропуска Инспекцией срока на обращение в суд с заявлением и об отсутствии оснований для восстановления пропущенного срока.
При этом, материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, срок исполнения требований Инспекции, как и период принятия Инспекцией решения о взыскании задолженности в бесспорном порядке или период обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности, пришлись на момент проведения в отношении МУП "Куйбышевжилкомхоз" процедуры ликвидации.
Тогда как, исходя из положений статьи 49 НК РФ, принятие уполномоченным органом юридического лица решения о добровольной ликвидации и создание ликвидационной комиссии является препятствием для взыскания задолженности по налогам, сборам, штрафам и пени в бесспорном порядке и, как следствие, для вынесения Инспекцией или судом по заявлению налогового органа решения о бесспорном взыскании задолженности, поскольку вынесение таких решений повлечет за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований иных кредиторов ликвидируемой организации.
В связи с этим доводы Инспекции о том, что в период нахождения организации в стадии ликвидации налоговый орган не вправе осуществлять действия по бесспорному взысканию налогов и пеней, в том числе путем принятия решений об их взыскании за счет денежных средств на счетах в банке и выставления инкассовых поручений на их списание, поскольку это противоречит положениям статьи 49 НК РФ и влечет за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов должника, суд апелляционной инстанции считает обоснованными.
При этом, суд апелляционной инстанции учитывает, что Инспекцией в адрес ликвидатора МУП "Куйбышевжилкомхоз" направлялись заявления о включении в реестр кредиторов предприятия задолженности по обязательным платежам, отказ включить в реестр требований кредиторов ликвидируемого должника заявленных налоговым органом сумм от ликвидационной комиссии не поступал, наличие отложенных налоговых обязательств отражены в промежуточном ликвидационной бухгалтерском балансе на 30.09.2014.
Учитывая изложенные выше обстоятельства, суд апелляционной инстанции считает, что в рассматриваемом случае Инспекцией предприняты все необходимые и зависящие от нее меры, направленные на взыскание с налогоплательщика имеющейся у него задолженности по налогам, пени и штрафам, и бездействие Инспекции, выразившееся в необращении в арбитражный суд с заявлением о взыскании соответствующей задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения вышеуказанного требования об уплате налогов не является неправомерным и не свидетельствует о проявлении налоговым органом недостаточной заботливости и осмотрительности, которая требовалась от него для соблюдения установленного порядка взыскания задолженности.
По мнению суда апелляционной инстанции, причина пропуска срока подачи заявления о взыскании сумм налогов и пени, указанная Инспекцией при обращении в суд с заявлением о взыскании с МУП "Куйбышевжилкомхоз" задолженности носит объективный характер и не зависит от налогового органа, в связи с чем, является уважительной и не исключает возможности восстановления пропущенного срока.
Исходя из установленных по делу обстоятельств, налоговой орган правомерно и обоснованно обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с МУП "Куйбышевжилкомхоз" задолженности непосредственно после внесения в Единый государственный реестр юридических лиц сведений об отмене ранее принятого решения о ликвидации МУП "Куйбышевжилкомхоз", в период, когда предприятие перестало находиться в стадии ликвидации.
С учетом изложенного, срок для обращения в суд налогового органа подлежит восстановлению и заявление Инспекции о взыскании с МУП "Куйбышевжилкомхоз" задолженности в заявленном Инспекцией размере должно быть рассмотрено по существу.
Материалами дела подтверждается, что суммы недоимки по налогу на имущество начислены Инспекцией в связи с наличием у налогоплательщика задолженности по уплате соответствующего налога, все указанные в требовании суммы пени начислены в соответствии с положениями статей 72, 75 НК РФ, требование направлено в соответствии с положениями статьи 69 НК РФ.
Справкой Межрайонной ИФНС России N 5 по Новосибирской области от 24.03.2015 N 02-13/001543 подтверждена задолженность МУП "Куйбышевжилкомхоз" по налогу на имущество во взыскиваемом налоговым органом размере (л.д. 11).
Факт наличия недоимки, на которую начислены пени, налогоплательщиком не оспаривается. Доказательств уплаты недоимки предприятием не представлено.
Статьей 75 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов обеспечивается пенями. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
В пункте 61 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что в тех случаях, когда в состав требований налогового органа включено требование о взыскании пеней и к моменту обращения налогового органа в суд недоимка не погашена налогоплательщиком, названный орган в ходе судебного разбирательства вправе на основании статьи 49 АПК РФ увеличить размер требований в части взыскания пеней.
Таким образом, принимая во внимание изложенное выше, а также соблюдение налоговым органом предусмотренного статьей 69 НК РФ порядка направления в адрес налогоплательщика требований об уплате налога, тогда как обратное из материалов дела не следует, суд апелляционной инстанции считает, что заявление о взыскании с МУП "Куйбышевжилкомхоз" задолженности перед бюджетом должно быть удовлетворено в полном объеме.
С учетом изложенных правовых норм и обстоятельств дела, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции об отказе в восстановлении пропущенного Инспекцией срока обращения в суд и, как следствие, об отказе в удовлетворении требования о взыскании задолженности по налогу на имущество и соответствующих сумм пени вынесено в результате неправильного применения норм материального и процессуального права. Арбитражный суд Новосибирской области при вынесении решения не применил норму статьи 49 НК РФ, подлежащую применению к настоящему спору, а равно не выяснил обстоятельства дела применительно к анализу оснований, приведенных налоговым органом в обоснование уважительности пропуска срока на обращение в суд, не мотивировав отказ в его восстановлении, что в соответствии с пунктами 1, 4 части 1, пунктом 1 части 2 статьи 270 АПК РФ является основанием для отмены решения суда первой инстанции и принятия нового судебного акта о взыскании с предприятия задолженности по налогу и пеням и государственной пошлины в бюджет.
Руководствуясь статьей 110, пунктом 2 статьи 269, пунктом 1, пунктом 4 части 1, пунктом 1 части 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 31.03.2015 по делу N А45-2388/2015 отменить. Принять по делу новый судебный акт.
Требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Новосибирской области удовлетворить полностью.
Взыскать с муниципального унитарного предприятия "Куйбышевжилкомхоз" (ОГРН 1025406826620, ИНН 5447100124) в доход соответствующего бюджета задолженность по налогам и пени в общей сумме 1 379 321 рублей 97 копеек, в том числе по налогу на имущество организаций за 2013 год по сроку уплаты 31.03.2013 года в сумме 618 646 рублей 00 копеек, пени по налогу на имущество организаций за период с 13.11.2013 по 09.04.2014 в сумме 50 383 рублей 84 копейки, авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2014 года в сумме 689 820 рублей 00 копеек, пени по налогу на имущество организаций за период с 10.04.2014 года по 15.05.2014 года в сумме 20 472 рублей 13 копеек и с 16.05.2014 года по день фактической уплаты недоимки.
Взыскать с муниципального унитарного предприятия "Куйбышевжилкомхоз" (ОГРН 1025406826620, ИНН 5447100124) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 26 793 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев.
Председательствующий
Л.Е.ХОДЫРЕВА
Судьи
М.Х.МУЗЫКАНТОВА
С.Н.ХАЙКИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕДЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 19.06.2015 N 07АП-4459/2015 ПО ДЕЛУ N А45-2388/2015
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 июня 2015 г. по делу N А45-2388/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 11 июня 2015 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 19 июня 2015 года.
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего Ходыревой Л.Е.,
Судей: Музыкантовой М.Х., Хайкиной С.Н.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Горецкой О.Ю. без применения средств аудиозаписи
при участии в заседании: без участия (извещены)
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Новосибирской области
на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 31.03.2015 г. по делу N А45-2388/2015 (судья Мануйлов В.П.)
по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Новосибирской области к Муниципальному унитарному предприятию "Куйбышевжилкомхоз"
о взыскании 1 379 321 рубля 97 копеек,
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Новосибирской области (далее - заявитель, Инспекция, налоговой орган) обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Муниципальному унитарному предприятию "Куйбышевжилкомхоз" (далее - МУП "Куйбышевжилкомхоз", предприятие) о взыскании задолженности по налогам и пени в общей сумме 1 379 321 руб. 97 коп., в том числе: налога на имущество организаций за 2013 год по сроку уплаты 31.03.2013 года в сумме 618 646 рублей 00 копеек, пени по налогу на имущество организаций за период с 13.11.2013 по 09.04.2014 в сумме 50 383 рублей 84 копейки, авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2014 года в сумме 689 820 рублей 00 копеек, пени по налогу на имущество организаций за период с 10.04.2014 года по 15.05.2014 года в сумме 20 472 рублей 13 копеек и с 16.05.2014 года по день фактической уплаты недоимки.
Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 31.03.2015 года заявленные требования оставлены без удовлетворения.
Не согласившись с решением суда, Инспекция обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям:
- налоговым органом предпринимались меры по взысканию задолженности по налогам и сборам в порядке, предусмотренном статьей 49 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 63, 64 Гражданского кодекса РФ, в ликвидационную комиссию направлялись заявления о включении соответствующих сумм задолженности в реестр требований кредиторов МУП "Куйбышевжилкомхоз" города Куйбышева Новосибирской области. Налоговым органом указаны уважительные причины пропуска срока на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании обязательных платежей, следовательно, ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока подлежало удовлетворению.
Подробно доводы подателя изложены в апелляционной жалобе.
Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о получении адресатами направленной копии судебного акта (ч. 1 ст. 123 АПК РФ)), в том числе публично, путем размещения информации о дате и времени слушания дела на интернет-сайте суда, в судебное заседание апелляционной инстанции не явились.
В порядке ч. 3 ст. 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие сторон.
Проверив материалы дела в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что МУП "Куйбышевжилкомхоз в 2013 году являлось налогоплательщиком налога на имущество организаций.
25.03.2014 года МУП "Куйбышевжилкомхоз" представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2013 год в электронной форме по телекоммуникационному каналу связи через оператора электронного документооборота.
Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с представленной налоговой декларацией, составила 618 646 руб. 00 коп.
С учетом данных налоговой деклараций, сумма недоимки по налогу на имущество организаций за 2013 год составила 618 646 руб. 00 коп., пени в сумме 50383 руб. 84 коп.
28.04.2014 года МУП "Куйбышевжилкомхоз" представлен налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 1 кв. 2014 год в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационному каналу связи через оператора электронного документооборота.
Сумма авансового платежа, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с представленным налоговым расчетом, составила 689 820 руб. 00 коп.
С учетом данных налогового расчета, сумма недоимки по налогу на имущество организаций составила 689 820 руб. 00 коп., пени в сумме 20472 руб. 13 коп.
Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены требования N 109053 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 10.04.2014 г. с установленным сроком исполнения до 30.04.2014 года, N 110125 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.05.2014 г. с установленным сроком исполнения до 05.06.2014 года.
09.01.2014 Администрацией г. Куйбышева Куйбышевского района Новосибирской области принято Постановление N 06 "О ликвидации Муниципального унитарного предприятия "Куйбышевжилкомхоз" города Куйбышева Новосибирской области", 17.01.2014 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена соответствующая запись за государственным регистрационным номером 2145485000670.
Постановлением от 26.12.2014 N 1737 Администрация г. Куйбышева Куйбышевского района Новосибирской области отменила Постановление от 09.01.2014 N 06 "О ликвидации Муниципального унитарного предприятия "Куйбышевжилкомхоз" города Куйбышева Новосибирской области"; прекратила полномочия ликвидационной комиссии МУП "Куйбышевжилкомхоз" города Куйбышева Новосибирской области, 19.01.2015 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена соответствующая запись за государственным регистрационным номером 2155476064566.
В период нахождения МУП "Куйбышевжилкомхоз" в стадии ликвидации Инспекцией и после направления указанных требований решение о взыскании задолженности по налогам, штрафам, пени в порядке статьи 46 НК РФ не принималось, установленный законом для судебного взыскания задолженности по налогам, штрафам, пени по требованиям налогового органа шестимесячный срок (05.12.2014) истек до принятия уполномоченным органом решения об отмене решения о ликвидации предприятия (26.12.2014).
Поскольку требования добровольно в установленный срок, а также в ходе проведения процедуры ликвидации предприятия в полном объеме не исполнено, а равно с учетом того, что 19.01.2015 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за государственным регистрационным номером 2155476064566 об отмене ранее принятого решения о ликвидации юридического лица, Инспекция обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд и о взыскании с налогоплательщика соответствующих сумм налогов и пени.
Принимая судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из пропуска заявителем срока на обращение в арбитражный суд.
Согласно положениям частей 4, 6 статьи 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.
На основании п. п. 14 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ.
В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Пунктом 5 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам и сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания.
Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
Частью 3 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что заявление о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В соответствии с п. 1, 2 ст. 49 НК РФ обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 63 Гражданского кодекса Российской Федерации ликвидационная комиссия (ликвидатор) помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами.
После окончания срока для предъявления требований кредиторов ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.
Задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды в силу п. 1 ст. 64 Гражданского кодекса Российской Федерации погашается в третью очередь.
После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс.
В случае отказа ликвидационной комиссии в удовлетворении требований кредитора либо уклонения от их рассмотрения кредитор вправе до утверждения ликвидационного баланса юридического лица обратиться в суд с иском к ликвидационной комиссии (п. 4 ст. 64 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Из приведенных норм следует, что процедура ликвидации и порядок удовлетворения требований кредиторов предусматривают обращение кредитора в установленный срок с требованием к ликвидационной комиссии (ликвидатору) ликвидируемого юридического лица, а при отказе в удовлетворении требования - оспаривание такого отказа в суд; иного порядка и очередности удовлетворения требований кредиторов ликвидируемой организации указанные нормы не предусматривают.
Так, в соответствии с Постановлением Администрации города Куйбышева Куйбышевского района Новосибирской области N 06 от 09.01.2014 г. "О ликвидации муниципального унитарного предприятия "Куйбышевжилкомхоз" города Куйбышева Куйбышевского района Новосибирской области в целях совершенствования системы управления жилищно-коммунального хозяйства города Куйбышева Куйбышевского района Новосибирской области на основании решения балансовой комиссии принято Постановление о ликвидации МУП "Куйбышевжилкомхоз", назначена ликвидационная комиссия.
Межрайонной ИФНС России N 5 по Новосибирской области 10.01.2014 года внесена запись в ЕГРЮЛ о принятии решения о ликвидации МУП "Куйбышевжилкомхоз".
В журнале "Вестник Государственной регистрации" N 5 (465) от 05.02.2014/674 опубликовано сообщение о принятии решения о ликвидации МУП "Куйбышевжилкомхоз" и предъявлении требований кредиторам. Назначен срок для подачи заявлений требований кредиторов предприятия до 01.08.2014 г.
В соответствии с указанным заявлением Инспекция просила признать ее кредитором и включить в реестр требований кредиторов ликвидируемого должника требования по обязательным платежам в сумме 8432467,62 рублей, в том числе основной налог -7350768,31 рублей, пени - 799758,47 рублей, штраф - 133998,63 рублей, по акту проверки -147942,21 рублей.
В дополнение к указанному заявлению Инспекцией в ликвидационную комиссию направлено заявление от 14.08.2014 года с просьбой включить в реестр требований кредиторов МУП "Куйбышевжилкомхоз" требования по обязательным платежам.
От ликвидационной комиссии МУП "Куйбышевжилкомхоз" отказа включить в реестр требований кредиторов ликвидируемого должника заявленных налоговым органом сумм не поступало.
19.01.2015 года регистрирующим органом в ЕГРЮЛ внесены сведения об отмене ранее принятого решения о ликвидации юридического лица.
Учитывая данное обстоятельство, налоговым органом 13.02.2015 года подано заявление в Арбитражный суд Новосибирской области.
Судом установлено, что налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности с пропуском указанного срока.
Согласно ст. 117 АПК РФ процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено АПК РФ. Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными и если не истекли предусмотренные статьями 259, 276, 291.2, 308.1 и 312 АПК РФ предельные допустимые сроки для восстановления.
В обоснование уважительности причин пропуска срока Инспекцией в заявлении от 11.02.2015 N 02-13/000789 и дополнениях к заявлению от 24.03.2015 N 02-13/001533 указано то обстоятельство, что в указанный период в отношении МУП "Куйбышевжилкомхоз" проводилась процедура ликвидации, и основания для обращения в суд с заявлением о принудительном взыскании с предприятия сумм недоимок по налогам и пени отсутствовали, Инспекция принимала меры по взысканию задолженности по налогам и сборам в порядке, предусмотренном статьей 49 НК РФ и в соответствии со статьями 63, 64 ГК РФ, в том числе направляла в ликвидационную комиссию заявления о включении соответствующих сумм задолженности в реестр требований кредиторов МУП "Куйбышевжилкомхоз", после внесения регистрирующим органом записи в ЕГРЮЛ от 19.01.2015 об отмене ранее принятого решения о ликвидации юридического лица обратилась с заявлением в суд.
Проанализировав изложенные доводы заявителя и оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем и полном исследовании имеющихся в материалах дела документов, суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводом суда первой инстанции о необоснованности уважительности причин пропуска Инспекцией срока на обращение в суд с заявлением и об отсутствии оснований для восстановления пропущенного срока.
При этом, материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, срок исполнения требований Инспекции, как и период принятия Инспекцией решения о взыскании задолженности в бесспорном порядке или период обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности, пришлись на момент проведения в отношении МУП "Куйбышевжилкомхоз" процедуры ликвидации.
Тогда как, исходя из положений статьи 49 НК РФ, принятие уполномоченным органом юридического лица решения о добровольной ликвидации и создание ликвидационной комиссии является препятствием для взыскания задолженности по налогам, сборам, штрафам и пени в бесспорном порядке и, как следствие, для вынесения Инспекцией или судом по заявлению налогового органа решения о бесспорном взыскании задолженности, поскольку вынесение таких решений повлечет за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований иных кредиторов ликвидируемой организации.
В связи с этим доводы Инспекции о том, что в период нахождения организации в стадии ликвидации налоговый орган не вправе осуществлять действия по бесспорному взысканию налогов и пеней, в том числе путем принятия решений об их взыскании за счет денежных средств на счетах в банке и выставления инкассовых поручений на их списание, поскольку это противоречит положениям статьи 49 НК РФ и влечет за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов должника, суд апелляционной инстанции считает обоснованными.
При этом, суд апелляционной инстанции учитывает, что Инспекцией в адрес ликвидатора МУП "Куйбышевжилкомхоз" направлялись заявления о включении в реестр кредиторов предприятия задолженности по обязательным платежам, отказ включить в реестр требований кредиторов ликвидируемого должника заявленных налоговым органом сумм от ликвидационной комиссии не поступал, наличие отложенных налоговых обязательств отражены в промежуточном ликвидационной бухгалтерском балансе на 30.09.2014.
Учитывая изложенные выше обстоятельства, суд апелляционной инстанции считает, что в рассматриваемом случае Инспекцией предприняты все необходимые и зависящие от нее меры, направленные на взыскание с налогоплательщика имеющейся у него задолженности по налогам, пени и штрафам, и бездействие Инспекции, выразившееся в необращении в арбитражный суд с заявлением о взыскании соответствующей задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения вышеуказанного требования об уплате налогов не является неправомерным и не свидетельствует о проявлении налоговым органом недостаточной заботливости и осмотрительности, которая требовалась от него для соблюдения установленного порядка взыскания задолженности.
По мнению суда апелляционной инстанции, причина пропуска срока подачи заявления о взыскании сумм налогов и пени, указанная Инспекцией при обращении в суд с заявлением о взыскании с МУП "Куйбышевжилкомхоз" задолженности носит объективный характер и не зависит от налогового органа, в связи с чем, является уважительной и не исключает возможности восстановления пропущенного срока.
Исходя из установленных по делу обстоятельств, налоговой орган правомерно и обоснованно обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с МУП "Куйбышевжилкомхоз" задолженности непосредственно после внесения в Единый государственный реестр юридических лиц сведений об отмене ранее принятого решения о ликвидации МУП "Куйбышевжилкомхоз", в период, когда предприятие перестало находиться в стадии ликвидации.
С учетом изложенного, срок для обращения в суд налогового органа подлежит восстановлению и заявление Инспекции о взыскании с МУП "Куйбышевжилкомхоз" задолженности в заявленном Инспекцией размере должно быть рассмотрено по существу.
Материалами дела подтверждается, что суммы недоимки по налогу на имущество начислены Инспекцией в связи с наличием у налогоплательщика задолженности по уплате соответствующего налога, все указанные в требовании суммы пени начислены в соответствии с положениями статей 72, 75 НК РФ, требование направлено в соответствии с положениями статьи 69 НК РФ.
Справкой Межрайонной ИФНС России N 5 по Новосибирской области от 24.03.2015 N 02-13/001543 подтверждена задолженность МУП "Куйбышевжилкомхоз" по налогу на имущество во взыскиваемом налоговым органом размере (л.д. 11).
Факт наличия недоимки, на которую начислены пени, налогоплательщиком не оспаривается. Доказательств уплаты недоимки предприятием не представлено.
Статьей 75 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов обеспечивается пенями. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
В пункте 61 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что в тех случаях, когда в состав требований налогового органа включено требование о взыскании пеней и к моменту обращения налогового органа в суд недоимка не погашена налогоплательщиком, названный орган в ходе судебного разбирательства вправе на основании статьи 49 АПК РФ увеличить размер требований в части взыскания пеней.
Таким образом, принимая во внимание изложенное выше, а также соблюдение налоговым органом предусмотренного статьей 69 НК РФ порядка направления в адрес налогоплательщика требований об уплате налога, тогда как обратное из материалов дела не следует, суд апелляционной инстанции считает, что заявление о взыскании с МУП "Куйбышевжилкомхоз" задолженности перед бюджетом должно быть удовлетворено в полном объеме.
С учетом изложенных правовых норм и обстоятельств дела, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции об отказе в восстановлении пропущенного Инспекцией срока обращения в суд и, как следствие, об отказе в удовлетворении требования о взыскании задолженности по налогу на имущество и соответствующих сумм пени вынесено в результате неправильного применения норм материального и процессуального права. Арбитражный суд Новосибирской области при вынесении решения не применил норму статьи 49 НК РФ, подлежащую применению к настоящему спору, а равно не выяснил обстоятельства дела применительно к анализу оснований, приведенных налоговым органом в обоснование уважительности пропуска срока на обращение в суд, не мотивировав отказ в его восстановлении, что в соответствии с пунктами 1, 4 части 1, пунктом 1 части 2 статьи 270 АПК РФ является основанием для отмены решения суда первой инстанции и принятия нового судебного акта о взыскании с предприятия задолженности по налогу и пеням и государственной пошлины в бюджет.
Руководствуясь статьей 110, пунктом 2 статьи 269, пунктом 1, пунктом 4 части 1, пунктом 1 части 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 31.03.2015 по делу N А45-2388/2015 отменить. Принять по делу новый судебный акт.
Требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Новосибирской области удовлетворить полностью.
Взыскать с муниципального унитарного предприятия "Куйбышевжилкомхоз" (ОГРН 1025406826620, ИНН 5447100124) в доход соответствующего бюджета задолженность по налогам и пени в общей сумме 1 379 321 рублей 97 копеек, в том числе по налогу на имущество организаций за 2013 год по сроку уплаты 31.03.2013 года в сумме 618 646 рублей 00 копеек, пени по налогу на имущество организаций за период с 13.11.2013 по 09.04.2014 в сумме 50 383 рублей 84 копейки, авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2014 года в сумме 689 820 рублей 00 копеек, пени по налогу на имущество организаций за период с 10.04.2014 года по 15.05.2014 года в сумме 20 472 рублей 13 копеек и с 16.05.2014 года по день фактической уплаты недоимки.
Взыскать с муниципального унитарного предприятия "Куйбышевжилкомхоз" (ОГРН 1025406826620, ИНН 5447100124) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 26 793 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев.
Председательствующий
Л.Е.ХОДЫРЕВА
Судьи
М.Х.МУЗЫКАНТОВА
С.Н.ХАЙКИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)