Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Транспортный налог
Обстоятельства: Налоговый орган, сославшись на отмену судебных актов, на основании которых налогоплательщику из бюджета были возвращены суммы излишне взысканных с него налогов, взыскал налоги, сборы, пени, штрафы, проценты за счет средств на счетах налогоплательщика в банках, приостановил операции по счетам налогоплательщика.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 11 июня 2015 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 16 июня 2015 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Кравцовой Е.А.,
судей Сухановой Н.Н., Гавриленко О.Л.,
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республике от 10.10.2014 по делу N А71-1739/2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2015 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, уведомлены о времени и месте судебного разбирательства посредством почтовых отправлений, а также размещения информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
- инспекции - Касимова Р.М. (доверенность от 12.01.2015), Хабибуллин М.М. (доверенность от 12.01.2015);
- общества с ограниченной ответственностью "КОМОС ГРУПП" (далее - общество, налогоплательщик) - Бушмелева Е.Ю. (доверенность от 12.01.2015).
Общество обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительными решения от 21.02.2014 N 15 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет средств на счетах налогоплательщика в банках, решений от 21.02.2014 N 99 - 111 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, а также с требованием о взыскании из бюджета сумм налогов (пеней) в размере 462 559 руб. 14 коп. с начисленными на них процентами в сумме 23786 руб. 74 коп. с последующим начислением процентов на сумму 462 559 руб. 14 коп. по день ее фактического возврата (с учетом уточнения требований в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением суда от 10.10.2014 (судья Бушуева Е.А.) заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2015 (судьи Борзенкова И.В., Голубцов В.Г., Гулякова Г.Н.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на то, что выводы судов противоречат положениям ст. 45, 46, 76, 101, 101.2, 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), ст. 69, 91, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. По мнению инспекции, на момент принятия оспариваемого решения о взыскании налоговых платежей в порядке ст. 46 Кодекса, срок, установленный данной нормой, инспекцией пропущен не был.
Общество в отзыве на кассационную жалобу обществом просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, считает их законными и обоснованными.
Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе, суд кассационной инстанции установил, что оснований для их отмены не имеется.
Как следует из материалов дела, налоговым органом по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки вынесено решение от 28.09.2012 N 08-59/8 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым установлена неуплата (неполная уплата) налогов в сумме 138 519 358 руб., в том числе налога на прибыль в сумме 12 688 316 руб., НДС в сумме 125 831 042 руб., и необоснованное заявление к возмещению из бюджета НДС в размере 27 000 073 руб., начислены пени по состоянию на 28.09.2012 г. в сумме 21 798 792,41 руб., штрафы по п. 1 ст. 122, 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 9 500 395 руб., в том числе по налогу на прибыль 1 643 176 руб., по НДС 7 854 528 руб., по налогу на доходы физических лиц 2 691 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 14.12.2012 N 06-06/15938 решение от 28.09.2012 N 08-59/8 утверждено.
На основании требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 26.12.2012 N 6 общество 22.01.2013 произвело оплату доначисленных решением сумм.
Налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании частично недействительным решения инспекции от 28.09.2012 N 08-59/8.
Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 06.08.2013 по делу N А71-2098/2013 заявленные требования частично удовлетворены, оспариваемое решение инспекции признано незаконным в части доначисления налога на прибыль, начисления соответствующих сумм пени и штрафа, по п. 1.1, 1.2.1, 1.2.2., 1.3, 2.1.4 оспариваемого решения; доначисления НДС, начисления соответствующих сумм пени и штрафа, по п. 2.1, 2.3 оспариваемого решения.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2013 решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 06.08.2013 по делу N А71-2098/2013 оставлено без изменения.
Налоговый орган 25.10.2013 известил общество об обнаружении факта излишней уплаты (излишнего взыскания) налога (сбора, пени, штрафа извещением от 25.10.2013 N 341.
В период с 31.10.2013 по 20.11.2013 налоговым органом были приняты решения о возврате сумм налогов, пеней, штрафов, взысканных по решению от 28.09.2012 N 08-59/8, денежные средства перечислены на расчетный счет общества.
Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25.02.2014 отменено решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 06.08.2013 по делу N А71-2098/2013 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2013 по тому же делу в части признания недействительным решения инспекции от 28.09.2012 N 08-59/8 в части доначисления налога на прибыль, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа по пунктам 1.1, 1.2.1, 1.2.2; в части доначисления НДС, начисления соответствующих сумм пени и штрафа по п. 2.1 оспариваемого решения. В отмененной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Удмуртской Республики.
В связи с отменой принятых по делу судебных актов, на основании которых инспекция осуществила возврат денежных средств, налоговый орган по выставленному ранее требованию от 26.12.2012 N 6 принял решения от 21.02.2014 N 15 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет средств на счетах налогоплательщика в банках в размере 187 838 225 руб. 23 коп. и N 99 - 111 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.
Инспекция 21.02.2014 направила в банки инкассовые поручения N 15 - 24 на общую сумму 187 838 225 руб. 23 коп. Инкассовые поручения N 15, 16 частично исполнены, в период с 24 по 27 февраля 2014 г. с расчетного счета общества произведено списание денежных средств на сумму 462 559 руб. 14 коп.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 16.04.2014 N 06-07/05878 жалоба на указанные акты инспекции оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решениями инспекции от 21.02.2014 N 15 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет средств на счетах налогоплательщика в банках и N 99 - 111 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из наличия правовых оснований для признания оспариваемых решений от 21.02.2014 N 15, 99 - 111 незаконными, инкассовых поручений от 21.02.2014 N 15 - 24 не подлежащими исполнению и для возврата налогоплательщику из бюджета налогов и пеней, взыскания процентов.
Данный вывод является верным.
Согласно ст. 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.
Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Таким образом, срок, установленный ст. 46 Кодекса для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств в банках, носит пресекательный характер. Положений, позволяющих увеличивать данный срок и принимать решения в порядке ст. 46 Кодекса в более поздние даты, чем два месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, законодательство о налогах и сборах не содержит.
При исследовании материалов дела судами установлено, что срок исполнения требования от 26.12.2012 N 6 истек 23.01.2013, следовательно, решение о взыскании могло быть вынесено не позднее 23.03.2013. Спорные поручения на общую сумму 187 838 225 руб. 23 коп. направлены налоговым органом в банк 21.02.2014 на основании решения от 21.02.2014 N 15, принятого с нарушением срока, установленного п. 3 ст. 46 Кодекса.
Таким образом, суды пришли к обоснованному выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных налогоплательщиком требований.
Соответствующие доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, основаны на неверном толковании положений Кодекса, регулирующих порядок и сроки принудительного взыскания налоговых платежей.
Нормы материального права применены судами по отношению к установленным им обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным в соответствии с требованиями, определенными ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 10.10.2014 по делу N А71-1739/2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2015 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Е.А.КРАВЦОВА
Судьи
Н.Н.СУХАНОВА
О.Л.ГАВРИЛЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 16.06.2015 N Ф09-2633/15 ПО ДЕЛУ N А71-1739/2014
Требование: О признании недействительными решений налогового органа.Разделы:
Транспортный налог
Обстоятельства: Налоговый орган, сославшись на отмену судебных актов, на основании которых налогоплательщику из бюджета были возвращены суммы излишне взысканных с него налогов, взыскал налоги, сборы, пени, штрафы, проценты за счет средств на счетах налогоплательщика в банках, приостановил операции по счетам налогоплательщика.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 июня 2015 г. N Ф09-2633/15
Дело N А71-1739/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 11 июня 2015 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 16 июня 2015 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Кравцовой Е.А.,
судей Сухановой Н.Н., Гавриленко О.Л.,
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республике от 10.10.2014 по делу N А71-1739/2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2015 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, уведомлены о времени и месте судебного разбирательства посредством почтовых отправлений, а также размещения информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
- инспекции - Касимова Р.М. (доверенность от 12.01.2015), Хабибуллин М.М. (доверенность от 12.01.2015);
- общества с ограниченной ответственностью "КОМОС ГРУПП" (далее - общество, налогоплательщик) - Бушмелева Е.Ю. (доверенность от 12.01.2015).
Общество обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительными решения от 21.02.2014 N 15 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет средств на счетах налогоплательщика в банках, решений от 21.02.2014 N 99 - 111 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, а также с требованием о взыскании из бюджета сумм налогов (пеней) в размере 462 559 руб. 14 коп. с начисленными на них процентами в сумме 23786 руб. 74 коп. с последующим начислением процентов на сумму 462 559 руб. 14 коп. по день ее фактического возврата (с учетом уточнения требований в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением суда от 10.10.2014 (судья Бушуева Е.А.) заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2015 (судьи Борзенкова И.В., Голубцов В.Г., Гулякова Г.Н.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на то, что выводы судов противоречат положениям ст. 45, 46, 76, 101, 101.2, 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), ст. 69, 91, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. По мнению инспекции, на момент принятия оспариваемого решения о взыскании налоговых платежей в порядке ст. 46 Кодекса, срок, установленный данной нормой, инспекцией пропущен не был.
Общество в отзыве на кассационную жалобу обществом просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, считает их законными и обоснованными.
Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе, суд кассационной инстанции установил, что оснований для их отмены не имеется.
Как следует из материалов дела, налоговым органом по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки вынесено решение от 28.09.2012 N 08-59/8 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым установлена неуплата (неполная уплата) налогов в сумме 138 519 358 руб., в том числе налога на прибыль в сумме 12 688 316 руб., НДС в сумме 125 831 042 руб., и необоснованное заявление к возмещению из бюджета НДС в размере 27 000 073 руб., начислены пени по состоянию на 28.09.2012 г. в сумме 21 798 792,41 руб., штрафы по п. 1 ст. 122, 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 9 500 395 руб., в том числе по налогу на прибыль 1 643 176 руб., по НДС 7 854 528 руб., по налогу на доходы физических лиц 2 691 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 14.12.2012 N 06-06/15938 решение от 28.09.2012 N 08-59/8 утверждено.
На основании требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 26.12.2012 N 6 общество 22.01.2013 произвело оплату доначисленных решением сумм.
Налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании частично недействительным решения инспекции от 28.09.2012 N 08-59/8.
Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 06.08.2013 по делу N А71-2098/2013 заявленные требования частично удовлетворены, оспариваемое решение инспекции признано незаконным в части доначисления налога на прибыль, начисления соответствующих сумм пени и штрафа, по п. 1.1, 1.2.1, 1.2.2., 1.3, 2.1.4 оспариваемого решения; доначисления НДС, начисления соответствующих сумм пени и штрафа, по п. 2.1, 2.3 оспариваемого решения.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2013 решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 06.08.2013 по делу N А71-2098/2013 оставлено без изменения.
Налоговый орган 25.10.2013 известил общество об обнаружении факта излишней уплаты (излишнего взыскания) налога (сбора, пени, штрафа извещением от 25.10.2013 N 341.
В период с 31.10.2013 по 20.11.2013 налоговым органом были приняты решения о возврате сумм налогов, пеней, штрафов, взысканных по решению от 28.09.2012 N 08-59/8, денежные средства перечислены на расчетный счет общества.
Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25.02.2014 отменено решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 06.08.2013 по делу N А71-2098/2013 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2013 по тому же делу в части признания недействительным решения инспекции от 28.09.2012 N 08-59/8 в части доначисления налога на прибыль, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа по пунктам 1.1, 1.2.1, 1.2.2; в части доначисления НДС, начисления соответствующих сумм пени и штрафа по п. 2.1 оспариваемого решения. В отмененной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Удмуртской Республики.
В связи с отменой принятых по делу судебных актов, на основании которых инспекция осуществила возврат денежных средств, налоговый орган по выставленному ранее требованию от 26.12.2012 N 6 принял решения от 21.02.2014 N 15 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет средств на счетах налогоплательщика в банках в размере 187 838 225 руб. 23 коп. и N 99 - 111 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.
Инспекция 21.02.2014 направила в банки инкассовые поручения N 15 - 24 на общую сумму 187 838 225 руб. 23 коп. Инкассовые поручения N 15, 16 частично исполнены, в период с 24 по 27 февраля 2014 г. с расчетного счета общества произведено списание денежных средств на сумму 462 559 руб. 14 коп.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 16.04.2014 N 06-07/05878 жалоба на указанные акты инспекции оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решениями инспекции от 21.02.2014 N 15 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет средств на счетах налогоплательщика в банках и N 99 - 111 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из наличия правовых оснований для признания оспариваемых решений от 21.02.2014 N 15, 99 - 111 незаконными, инкассовых поручений от 21.02.2014 N 15 - 24 не подлежащими исполнению и для возврата налогоплательщику из бюджета налогов и пеней, взыскания процентов.
Данный вывод является верным.
Согласно ст. 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.
Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Таким образом, срок, установленный ст. 46 Кодекса для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств в банках, носит пресекательный характер. Положений, позволяющих увеличивать данный срок и принимать решения в порядке ст. 46 Кодекса в более поздние даты, чем два месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, законодательство о налогах и сборах не содержит.
При исследовании материалов дела судами установлено, что срок исполнения требования от 26.12.2012 N 6 истек 23.01.2013, следовательно, решение о взыскании могло быть вынесено не позднее 23.03.2013. Спорные поручения на общую сумму 187 838 225 руб. 23 коп. направлены налоговым органом в банк 21.02.2014 на основании решения от 21.02.2014 N 15, принятого с нарушением срока, установленного п. 3 ст. 46 Кодекса.
Таким образом, суды пришли к обоснованному выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных налогоплательщиком требований.
Соответствующие доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, основаны на неверном толковании положений Кодекса, регулирующих порядок и сроки принудительного взыскания налоговых платежей.
Нормы материального права применены судами по отношению к установленным им обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным в соответствии с требованиями, определенными ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 10.10.2014 по делу N А71-1739/2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2015 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Е.А.КРАВЦОВА
Судьи
Н.Н.СУХАНОВА
О.Л.ГАВРИЛЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)