Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 27.08.2015
Постановление изготовлено в полном объеме 03.09.2015
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Еремичевой Н.В., судей Мордасова Е.В. и Заикиной Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Федосеевой Ю.А., при участии от заявителя - производственного сельскохозяйственного кооператива "Жуково" (Смоленская область, Смоленский район, д. Жуково, ОГРН 1026700666816, ИНН 6714013327) - Ходзинской Н.В. (доверенность от 02.04.2015), в отсутствие представителей ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Смоленской области (г. Смоленск, ОГРН 1046758341013, ИНН 6714025234), извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу производственного сельскохозяйственного кооператива "Жуково" на решение Арбитражного суда Смоленской области от 09.04.2015 по делу N А62-694/2015 (судья Яковенкова В.В.),
установил:
следующее.
Производственный сельскохозяйственный кооператив "Жуково" (далее по тексту - ПСХК "Жуково", кооператив, истец) обратился в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Смоленской области (далее по тексту - инспекция, ответчик, налоговый орган) о признании задолженности по налогам, пеням и штрафам в размере 757 355 рублей 91 копейки безнадежной ко взысканию и о возложении на налоговый орган обязанности списать вышеуказанную задолженность (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 09.04.2015 удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что налоговый орган не утратил возможность взыскания с ПСХК "Жуково" налогов, сборов, пеней и штрафов в общей сумме 757 355 рублей 91 копейки.
Не согласившись с решением суда, ПСХК "Жуково" обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, и принять по делу новый судебный акт. В обоснование своей позиции указывает, что судом первой инстанции сделан ошибочный вывод о том, что исполнительные документы инспекции могли быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления их в законную силу или окончании срока, установленного при предоставлении отсрочки или рассрочки их исполнения, поскольку акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств являются исполнительными документами, но не являются исполнительными листами, выдаваемыми на основании судебных актов.
В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России N 6 по Смоленской области, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.
В процессе рассмотрения апелляционной жалобы заявителем 24.08.2015 заявлен отказ от требований в части признания задолженности по налогам, пеням и штрафам в размере 14 726 рублей 15 копеек, в том числе: 6 752 рубля - задолженность по земельному налогу, взимаемому по ставке, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, 110 рублей 10 копеек - пени по земельному налогу, взимаемому по ставке, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, 743 рубля 72 копейки - пени по страховым взносам, зачисляемым в Фонд социального страхования ФСС, 120 рубля 31 копейка - пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования, 52 рубля 64 копейки - пени по земельному налогу, взимаемому по ставке, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, 119 рублей 99 копеек - пени по налогу на доходы физических лиц, 6 827 рублей 39 копеек - пени по страховым взносам, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации, безнадежной ко взысканию.
В силу части 1 статьи 9 Гражданского кодекса Российской Федерации граждане и юридические лица по своему усмотрению осуществляют принадлежащие им гражданские права.
Согласно части 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу в арбитражном суде первой инстанции или в арбитражном суде апелляционной инстанции, отказаться от иска полностью или частично.
Право истца отказаться от исковых требований вытекает из конституционно значимого принципа диспозитивности, который, в частности, означает, что процессуальные отношения в гражданском судопроизводстве возникают, изменяются и прекращаются главным образом по инициативе непосредственных участников спорного материального правоотношения, имеющих возможность с помощью суда распоряжаться своими процессуальными правами, а также спорным материальным правом (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2011 N 10-П).
Частичный отказ от иска подписан представителем ПСХК "Жуково" Ходзинской Н.В. по доверенности от 02.04.2015, наделенной полномочиями на отказ от исковых требований.
Принимая во внимание, что согласно части 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе отказаться от иска, а также учитывая, что отказ ПСХК "Жуково" в части признания задолженности по налогам, пеням и штрафам в размере 14 726 рублей 15 копеек безнадежной ко взысканию не противоречит закону и иным нормативным правовым актам и не нарушает права и законные интересы других лиц, суд апелляционной инстанции принял данный отказ кооператива.
Отказ от иска и принятие его арбитражным судом является в соответствии с частью 4 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для прекращения производства по делу.
Поскольку кооператив отказался от требований в указанной части и отказ принят судом апелляционной инстанции, то решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требования производственного сельскохозяйственного кооператива "Жуково" о признании задолженности по налогам, пеням и штрафам в общей сумме 14 726 рублей 15 копеек безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию в связи с утратой возможности ее принудительного взыскания подлежит отмене, а производство по делу в данной части - прекращению на основании пункта 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Таким образом, с учетом отказа кооператива от требования о признании безнадежной ко взысканию задолженности в сумме 14 726 рублей 15 копеек, оставшаяся сумма, на признании безнадежной ко взысканию которой настаивает истец - 742 629 рублей 76 копеек, в том числе по налогу на добавленную стоимость в сумме 54 091 рублей, по пеням по НДС в сумме 41 996 рублей 17 копеек, по штрафу по НДС в сумме 2 103 рублей 80 копеек; по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 9 106 рублей 48 копеек, по пеням - 4 931 рублей 55 копеек; по взносам в территориальные фонды медицинского страхования - 188 608 рублей 22 копеек, по пеням - 1 156 рублей; по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 240 836 рублей 07 копеек, по пеням - 105 965 рублей 31 копеек; по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в сумме 902 рублей 35 копеек, по пеням - 6 849 рублей 92 копеек; по налогу с продаж в сумме 28 317 рублей, по пеням - 39 795 рублей 77 копеек; по страховым взносам в Государственный фонд занятости в сумме 7 513 рублей 32 копеек, по пеням - 3 626 рублей 47 копеек; по водному налогу в сумме 6 830 рублей 33 копеек.
Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу о наличии оснований для отмены решения суда первой инстанции ввиду следующего.
Как усматривается из материалов дела, по состоянию на 01.10.2003 у ПСХК "Жуково" имелась задолженность по налогам, сборам, пеням и штрафам.
Между инспекцией и ПСХК "Жуково" 11.11.2003 заключено соглашение о реструктуризации долгов (далее по тексту - соглашение) на сумму 1 986 000 рублей, в том числе: 1) по налоговым платежам в сумме 199 тысяч рублей, из них: налог на добавленную стоимость в сумме 99 тысяч рублей, водный налог в сумме 28 тысяч рублей, налог с продаж в сумме 72 тысяч рублей; 2) по единому социальному налогу (далее - ЕСН) и взносам во внебюджетные фонды в сумме 1 787 000 рублей, из них: задолженность по страховым взносам, зачисляемым в пенсионный фонд, в сумме 1 311 000 рублей; задолженность по страховым взносам, зачисляемым в фонд социального страхования, в сумме 2 тысяч рублей; задолженность по страховым взносам, зачисляемым в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 11 тысяч рублей; задолженность по страховым взносам, зачисляемым в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 203 тысяч рублей; задолженность по уплате страховых взносов в Государственный фонд занятости в сумме 8 тысяч рублей; единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 251 тысячи рублей; единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в сумме одной тысячи рублей.
В соответствии с графиком погашения задолженности по сроку уплаты 15.12.2010 ПСХК "Жуково" следовало уплатить задолженность в сумме 87 тысяч рублей и банковский процент за пользование бюджетными средствами в сумме 9 800 рублей.
По состоянию на 01.01.2011 кооператив не выполнил условия пунктов 3 - 4 указанного соглашения и решением Территориальной комиссии по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей от 01.02.2011 действие соглашения приостановлено.
ПСХК "Жуково" 05.05.2011 погасило задолженность по графику и решением комиссии от 06.05.2011 восстановлено право на реструктуризацию.
В связи с неуплатой в соответствии с пунктом 3 соглашения текущих платежей по состоянию на 01.07.2011 решением комиссии от 29.07.2011 ПСХК "Жуково" приостановлено право на реструктуризацию на 90 дней.
Решением комиссии от 31.10.2011 в связи с неуплатой текущей задолженности по налогам, страховым взносам и пени на обязательное страхование с 01.11.2011 соглашение о реструктуризации долгов, заключенное с ПСХК "Жуково", расторгнуто.
Указанные обстоятельства послужили основанием для выставления инспекцией 20.01.2012 ПСХК "Жуково" требования N 2675 об уплате налога, сбора, пени, штрафа на общую сумму 2 130 354 рублей 08 копеек, со сроком исполнения до 09.02.2012.
Неисполнение требования в установленный в нем срок послужило основанием для принятия инспекцией 28.02.2012 решения N 60 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.
В связи с отсутствием денежных средств на расчетных счетах кооператива 02.05.2012 инспекцией вынесено решение N 111 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика.
Постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя от 02.05.2012 N 111 в Смоленский районный отдел судебных приставов УФССП России по Смоленской области 11.05.2012.
Смоленским РОСП УФССП России по Смоленской области 11.05.2012 возбуждено исполнительное производство N 7739/12/67 о взыскании с ПСХК "Жуково" задолженности по налогам и сборам в размере 2 075 341 рубля 98 копеек.
В ходе исполнительного производства с ПСХК "Жуково" задолженность взыскана частично.
Постановлением судебного пристава-исполнителя Смоленского РОСП УФССП России по Смоленской области от 11.06.2013 исполнительное производство окончено, исполнительный документ - постановление от 02.05.2012 N 111 - возвращен взыскателю в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание.
Повторно указанное постановление в службу судебных приставов на исполнение инспекцией не направлялось.
Полагая, что налоговым органом пропущен срок для взыскания задолженности в сумме 757 355 рублей 91 копейки, кооператив обратился в суд с рассматриваемым заявлением.
Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
В соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В силу пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе: 1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; 2) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса; 3) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 57, пунктами 1, 2 статьи 58 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Согласно статье 61 НК РФ изменение срока уплаты налога и сбора допускается в порядке, установленном главой 9 настоящего Кодекса. При этом изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Срок уплаты налога и (или) сбора может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога и (или) сбора либо ее части с начислением процентов на сумму задолженности, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Формы изменения срока уплаты налога и сбора определены в пункте 3 статьи 61 НК РФ: отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит.
Порядок и условия реструктуризации долгов, которая предусматривает полное списание сумм пеней и штрафов, предоставление отсрочек и рассрочек на сумму основного долга и начисленных процентов, а также списание сумм основного долга и начисленных процентов, сельскохозяйственных производителей определены Федеральным законом от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" (далее - Закон N 83-ФЗ) и постановлением Правительства Российской Федерации от 30.01.2003 N 52 "О реализации Федерального закона "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" (далее - постановление N 52).
В соответствии с пунктами 1, 2 Базовых условий реструктуризации долгов сельскохозяйственных товаропроизводителей, утвержденных постановлением N 52, реструктуризации подлежат долги сельскохозяйственных товаропроизводителей по платежам в бюджеты всех уровней, в том числе задолженность по пеням и штрафам за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии, а также по платежам за поставленные товары (выполненные работы и оказанные услуги) (далее - денежные обязательства).
Реструктуризации не подлежит задолженность сельскохозяйственных товаропроизводителей по налогу на доходы физических лиц, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии, а также по оплате труда. Долги, подлежащие реструктуризации, определяются по состоянию на 1-е число месяца подачи сельскохозяйственным товаропроизводителем заявления о включении его в состав участников программы финансового оздоровления сельскохозяйственных товаропроизводителей.
В силу пункта 3 названных Базовых условий принятие решения о включении сельскохозяйственного товаропроизводителя в состав участников программы финансового оздоровления сельскохозяйственных товаропроизводителей возможно при условии уплаты им в полном объеме текущих платежей в бюджеты всех уровней в течение 1 месяца до первого числа месяца подачи заявления о включении его в состав участников программы финансового оздоровления сельскохозяйственных товаропроизводителей и денежных обязательств перед кредиторами, с которыми заключается соглашение о реструктуризации долгов, срок исполнения которых наступил в месяце, предшествующем месяцу подачи указанного заявления.
В случае принятия уполномоченным органом решения о реструктуризации долгов с сельскохозяйственным предприятием заключается в письменной форме соглашение о реструктуризации долгов. Срок, на который заключается соглашение о реструктуризации долгов, не может быть менее пяти лет при отсрочке долга и четырех лет при рассрочке долга (статьи 19, 21 Закона N 83-ФЗ).
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 25 Закона N 83-ФЗ со дня подписания кредиторами соглашения о реструктуризации долгов приостанавливается начисление пеней и штрафов за несвоевременное погашение должником обязательств, по которым осуществляется реструктуризация. В месячный срок со дня подписания соглашения о реструктуризации долгов заключается дополнительное соглашение к нему, предусматривающее реструктуризацию задолженности по пеням и штрафам, начисленным со дня, указанного в соглашении о реструктуризации долгов, на который зафиксирован размер долгов, по день подписания соглашения о реструктуризации долгов.
Согласно статье 27 Закона N 83-ФЗ основаниями расторжения соглашения о реструктуризации долгов являются, в том числе: неисполнение и (или) несвоевременное исполнение должником принятых на себя обязательств в рамках соглашения о реструктуризации долгов; неисполнение и (или) несвоевременное исполнение должником текущих обязательств перед кредиторами, с которыми было подписано соглашение о реструктуризации долгов.
В силу статьи 29 Закона N 83-ФЗ установлено, что при расторжении соглашения о реструктуризации долгов все отсроченные и рассроченные обязательства, принятые на себя должником, считаются наступившими.
Судом установлено и следует из материалов, что на заседании комиссии, состоявшемся 12.11.2003, принято решение о включении ПСХК "Жуково" в программу финансового оздоровления сельскохозяйственных товаропроизводителей с предоставлением отсрочки погашения долга на 6 лет с последующей рассрочкой погашения долга в течение 6 лет.
Данное обстоятельство послужило основанием для заключения инспекцией и ПСХК "Жуково" 11.11.2003 соглашения о реструктуризации долгов на сумму 1 986 000 рублей с предоставлением отсрочки погашения долга и процентов до 2015 года и рассрочки погашения долга и начисленных процентов до 2015 года, начиная с 2009 года.
На заседании комиссии, состоявшемся 23.10.2009, принято решение о предоставлении дополнительной отсрочки погашения основного долга на 1 год - до 2017 года.
Между тем, как справедливо отметил суд первой инстанции, в связи с неоднократным невыполнением кооперативом условий соглашения о реструктуризации долгов, на заседании комиссии, состоявшемся 31.10.2011, принято решение о расторжении заключенного с ПСХК "Жуково" Соглашения с 01.11.2011.
С учетом указанных обстоятельств и приведенных нормативных положений суд первой инстанции обоснованно посчитал, что обязательства по уплате задолженности, включенной в соглашение о реструктуризации, считаются наступившими с 01.11.2011.
Согласно положениям статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ.
В силу статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика неисполненной обязанности по уплате налога ему направляется требование об уплате налога. Сроки направления требования установлены статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 46 названного Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В силу пунктов 9, 10 статьи 46 НК РФ положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, сбора и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Пунктом 7 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
В соответствии с пунктом 8 статьи 47 НК РФ указанные положения применяются также при взыскании пеней и штрафов.
Судом установлено и следует из материалов дела, что в связи с неуплатой обществом задолженности, включенной в соглашение о реструктуризации, после 01.11.2011 инспекцией 20.01.2012 ПСХК "Жуково" выставлено требование N 2675 об уплате налога, сбора, пени, штрафа на общую сумму 2 130 354 рублей 08 копеек, со сроком исполнения до 09.02.2012.
Неисполнение кооперативом требования послужило основанием для принятия инспекцией 28.02.2012 решения N 60 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.
В связи с отсутствием денежных средств на расчетных счетах кооператива 02.05.2012 инспекцией вынесено решение N 111 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика.
В Смоленский районный отдел судебных приставов УФССП России по Смоленской области 11.05.2012 направлено постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя от 02.05.2012 N 111.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о соблюдении инспекцией установленных статьями 45 - 47 НК РФ сроков взыскания задолженности с ПСХК "Жуково".
В силу части 1 статьи 30 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" судебный пристав-исполнитель возбуждает исполнительное производство на основании исполнительного документа по заявлению взыскателя, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.
В соответствии с частью 8 статьи 30 Закона N 229-ФЗ судебный пристав-исполнитель в трехдневный срок со дня поступления к нему исполнительного документа выносит постановление о возбуждении исполнительного производства либо об отказе в возбуждении исполнительного производства.
Согласно пункту 5 части 1 статьи 12 Закона N 229-ФЗ акты органов, осуществляющих контрольные функции, за исключением исполнительных документов, указанных в пункте 4.1 настоящей части, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований являются исполнительными документами.
Исполнительный документ, по которому взыскание не проводилось или проведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (пункт 4 части 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ).
Об окончании исполнительного производства судебный пристав-исполнитель выносит соответствующее постановление (часть 3 статьи 46 Закона N 229-ФЗ).
В силу части 4 статьи 46 Закона N 229-ФЗ возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 Закона N 229-ФЗ.
Судом установлено и сторонами не оспаривается, что спорная сумма задолженности вошла в постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя от 02.05.2012 N 111.
Из материалов дела следует, что Смоленским РОСП УФССП России по Смоленской области 11.05.2012 возбуждено исполнительное производство N 7739/12/67 о взыскании с ПСХК "Жуково" задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам в размере 2 075 341 рубля 98 копеек.
В ходе исполнительного производства с ПСХК "Жуково" задолженность взыскана частично.
Постановлением судебного пристава-исполнителя Смоленского РОСП УФССП России по Смоленской области от 11.06.2013 исполнительное производство окончено, исполнительный документ - постановление от 02.05.2012 N 111, возвращен взыскателю в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание.
Определяя срок, в течение которого налоговый орган вправе повторно предъявить исполнительный документ к исполнению, суд первой инстанции исходил из трехгодичного срока, установленного частью 1 статьи 21 Закона N 229-ФЗ.
Вместе с тем судом первой инстанции не учтено, что в отношении актов органов, осуществляющих контрольные функции, частью 6 статьи 21 названного Закона установлен специальный срок их предъявления к исполнению и он составляет шесть месяцев.
С учетом изложенного инспекция вправе была предъявить повторно к исполнению постановление от 02.05.2012 N 111 в срок до 02.11.2012, а не до 02.05.2015, как посчитал суд первой инстанции.
Таким образом, на момент обращения кооператива с настоящим иском в Арбитражный суд Смоленской области налоговым органом пропущен срок для повторного направления постановления от 02.05.2012 N 111 в службу судебных приставов.
Следовательно, срок взыскания спорной суммы задолженности в принудительном порядке инспекцией утрачен.
С учетом этого решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требования производственного сельскохозяйственного кооператива "Жуково" о признании задолженности по налогам, пеням и штрафам в общей сумме 742 629 рублей 76 копеек, в том числе по налогу на добавленную стоимость в сумме 54 091 рублей, по пеням по НДС в сумме 41 996 рублей 17 копеек, по штрафу по НДС в сумме 2 103 рублей 80 копеек; по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 9 106 рублей 48 копеек, по пеням - 4 931 рублей 55 копеек; по взносам в территориальные фонды медицинского страхования - 188 608 рублей 22 копеек, по пеням - 1 156 рублей; по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 240 836 рублей 07 копеек, по пеням - 105 965 рублей 31 копеек; по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в сумме 902 рублей 35 копеек, по пеням - 6 849 рублей 92 копеек; по налогу с продаж в сумме 28 317 рублей, по пеням - 39 795 рублей 77 копеек; по страховым взносам в Государственный фонд занятости в сумме 7 513 рублей 32 копеек, по пеням - 3 626 рублей 47 копеек; по водному налогу в сумме 6 830 рублей 33 копеек безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию в связи с утратой возможности ее принудительного взыскания отменить, а требования истца в указанной части удовлетворить.
В соответствии с пунктом 3 статьи 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в постановлении арбитражного суда апелляционной инстанции указывается на распределение судебных расходов, в том числе расходов, понесенных в связи с подачей апелляционной жалобы.
Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, регламентировано статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В силу пункта 1 данной статьи судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Согласно пункта 9 постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.
Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Из материалов дела следует, что ПСХК "Жуково" уплатил госпошлину за рассмотрение дела в суде первой инстанции в сумме 4 тысяч рублей по чеку-ордеру Сбербанка России от 04.04.2014; при рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции в сумме 3 тысяч рублей по чеку-ордеру Смоленского отделения N 8609 филиала N 2 Сбербанка России от 04.04.2014.
С учетом этого и результатов рассмотрения апелляционной жалобы кооператива, с ответчика в пользу истца подлежит взысканию госпошлина в общей сумме 7 тысяч рублей.
Руководствуясь частью 2 статьи 49, пунктом 4 части 1 статьи 150, частью 3 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Смоленской области от 09.04.2015 по делу N А62-694/2015 отменить.
Требование производственного сельскохозяйственного кооператива "Жуково" (ОГРН 1026700666816, ИНН 6714013327) о признании задолженности по налогам, пеням и штрафам в общей сумме 742 629 рублей 76 копеек, в том числе по налогу на добавленную стоимость в сумме 54 091 рублей, по пеням по НДС в сумме 41 996 рублей 17 копеек, по штрафу по НДС в сумме 2 103 рублей 80 копеек; по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 9 106 рублей 48 копеек, по пеням - 4 931 рублей 55 копеек; по взносам в территориальные фонды медицинского страхования - 188 608 рублей 22 копеек, по пеням - 1 156 рублей; по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 240 836 рублей 07 копеек, по пеням - 105 965 рублей 31 копеек; по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в сумме 902 рублей 35 копеек, по пеням - 6 849 рублей 92 копеек; по налогу с продаж в сумме 28 317 рублей, по пеням - 39 795 рублей 77 копеек; по страховым взносам в Государственный фонд занятости в сумме 7 513 рублей 32 копеек, по пеням - 3 626 рублей 47 копеек; по водному налогу в сумме 6 830 рублей 33 копеек безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию в связи с утратой возможности ее принудительного взыскания.
Принять отказ производственного сельскохозяйственного кооператива "Жуково" от требования о признании задолженности по налогам, пеням и штрафам в общей сумме 14 726 рублей 15 копеек безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию в связи с утратой возможности ее принудительного взыскания.
Производство по делу в указанной части прекратить.
Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 6 по Смоленской области (ОГРН 1046758341013, ИНН 6714025234) в пользу производственного сельскохозяйственного кооператива "Жуково" (ОГРН 1026700666816, ИНН 6714013327) расходы по уплате госпошлины в общей сумме 7 000 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме посредством направления кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции в порядке, установленном частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Н.В.ЕРЕМИЧЕВА
Судьи
Е.В.МОРДАСОВ
Н.В.ЗАИКИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 03.09.2015 N 20АП-3099/2015 ПО ДЕЛУ N А62-694/2015
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 сентября 2015 г. по делу N А62-694/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 27.08.2015
Постановление изготовлено в полном объеме 03.09.2015
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Еремичевой Н.В., судей Мордасова Е.В. и Заикиной Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Федосеевой Ю.А., при участии от заявителя - производственного сельскохозяйственного кооператива "Жуково" (Смоленская область, Смоленский район, д. Жуково, ОГРН 1026700666816, ИНН 6714013327) - Ходзинской Н.В. (доверенность от 02.04.2015), в отсутствие представителей ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Смоленской области (г. Смоленск, ОГРН 1046758341013, ИНН 6714025234), извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу производственного сельскохозяйственного кооператива "Жуково" на решение Арбитражного суда Смоленской области от 09.04.2015 по делу N А62-694/2015 (судья Яковенкова В.В.),
установил:
следующее.
Производственный сельскохозяйственный кооператив "Жуково" (далее по тексту - ПСХК "Жуково", кооператив, истец) обратился в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Смоленской области (далее по тексту - инспекция, ответчик, налоговый орган) о признании задолженности по налогам, пеням и штрафам в размере 757 355 рублей 91 копейки безнадежной ко взысканию и о возложении на налоговый орган обязанности списать вышеуказанную задолженность (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 09.04.2015 удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что налоговый орган не утратил возможность взыскания с ПСХК "Жуково" налогов, сборов, пеней и штрафов в общей сумме 757 355 рублей 91 копейки.
Не согласившись с решением суда, ПСХК "Жуково" обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, и принять по делу новый судебный акт. В обоснование своей позиции указывает, что судом первой инстанции сделан ошибочный вывод о том, что исполнительные документы инспекции могли быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления их в законную силу или окончании срока, установленного при предоставлении отсрочки или рассрочки их исполнения, поскольку акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств являются исполнительными документами, но не являются исполнительными листами, выдаваемыми на основании судебных актов.
В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России N 6 по Смоленской области, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.
В процессе рассмотрения апелляционной жалобы заявителем 24.08.2015 заявлен отказ от требований в части признания задолженности по налогам, пеням и штрафам в размере 14 726 рублей 15 копеек, в том числе: 6 752 рубля - задолженность по земельному налогу, взимаемому по ставке, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, 110 рублей 10 копеек - пени по земельному налогу, взимаемому по ставке, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, 743 рубля 72 копейки - пени по страховым взносам, зачисляемым в Фонд социального страхования ФСС, 120 рубля 31 копейка - пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования, 52 рубля 64 копейки - пени по земельному налогу, взимаемому по ставке, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, 119 рублей 99 копеек - пени по налогу на доходы физических лиц, 6 827 рублей 39 копеек - пени по страховым взносам, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации, безнадежной ко взысканию.
В силу части 1 статьи 9 Гражданского кодекса Российской Федерации граждане и юридические лица по своему усмотрению осуществляют принадлежащие им гражданские права.
Согласно части 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу в арбитражном суде первой инстанции или в арбитражном суде апелляционной инстанции, отказаться от иска полностью или частично.
Право истца отказаться от исковых требований вытекает из конституционно значимого принципа диспозитивности, который, в частности, означает, что процессуальные отношения в гражданском судопроизводстве возникают, изменяются и прекращаются главным образом по инициативе непосредственных участников спорного материального правоотношения, имеющих возможность с помощью суда распоряжаться своими процессуальными правами, а также спорным материальным правом (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2011 N 10-П).
Частичный отказ от иска подписан представителем ПСХК "Жуково" Ходзинской Н.В. по доверенности от 02.04.2015, наделенной полномочиями на отказ от исковых требований.
Принимая во внимание, что согласно части 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе отказаться от иска, а также учитывая, что отказ ПСХК "Жуково" в части признания задолженности по налогам, пеням и штрафам в размере 14 726 рублей 15 копеек безнадежной ко взысканию не противоречит закону и иным нормативным правовым актам и не нарушает права и законные интересы других лиц, суд апелляционной инстанции принял данный отказ кооператива.
Отказ от иска и принятие его арбитражным судом является в соответствии с частью 4 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для прекращения производства по делу.
Поскольку кооператив отказался от требований в указанной части и отказ принят судом апелляционной инстанции, то решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требования производственного сельскохозяйственного кооператива "Жуково" о признании задолженности по налогам, пеням и штрафам в общей сумме 14 726 рублей 15 копеек безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию в связи с утратой возможности ее принудительного взыскания подлежит отмене, а производство по делу в данной части - прекращению на основании пункта 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Таким образом, с учетом отказа кооператива от требования о признании безнадежной ко взысканию задолженности в сумме 14 726 рублей 15 копеек, оставшаяся сумма, на признании безнадежной ко взысканию которой настаивает истец - 742 629 рублей 76 копеек, в том числе по налогу на добавленную стоимость в сумме 54 091 рублей, по пеням по НДС в сумме 41 996 рублей 17 копеек, по штрафу по НДС в сумме 2 103 рублей 80 копеек; по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 9 106 рублей 48 копеек, по пеням - 4 931 рублей 55 копеек; по взносам в территориальные фонды медицинского страхования - 188 608 рублей 22 копеек, по пеням - 1 156 рублей; по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 240 836 рублей 07 копеек, по пеням - 105 965 рублей 31 копеек; по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в сумме 902 рублей 35 копеек, по пеням - 6 849 рублей 92 копеек; по налогу с продаж в сумме 28 317 рублей, по пеням - 39 795 рублей 77 копеек; по страховым взносам в Государственный фонд занятости в сумме 7 513 рублей 32 копеек, по пеням - 3 626 рублей 47 копеек; по водному налогу в сумме 6 830 рублей 33 копеек.
Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу о наличии оснований для отмены решения суда первой инстанции ввиду следующего.
Как усматривается из материалов дела, по состоянию на 01.10.2003 у ПСХК "Жуково" имелась задолженность по налогам, сборам, пеням и штрафам.
Между инспекцией и ПСХК "Жуково" 11.11.2003 заключено соглашение о реструктуризации долгов (далее по тексту - соглашение) на сумму 1 986 000 рублей, в том числе: 1) по налоговым платежам в сумме 199 тысяч рублей, из них: налог на добавленную стоимость в сумме 99 тысяч рублей, водный налог в сумме 28 тысяч рублей, налог с продаж в сумме 72 тысяч рублей; 2) по единому социальному налогу (далее - ЕСН) и взносам во внебюджетные фонды в сумме 1 787 000 рублей, из них: задолженность по страховым взносам, зачисляемым в пенсионный фонд, в сумме 1 311 000 рублей; задолженность по страховым взносам, зачисляемым в фонд социального страхования, в сумме 2 тысяч рублей; задолженность по страховым взносам, зачисляемым в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 11 тысяч рублей; задолженность по страховым взносам, зачисляемым в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 203 тысяч рублей; задолженность по уплате страховых взносов в Государственный фонд занятости в сумме 8 тысяч рублей; единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 251 тысячи рублей; единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в сумме одной тысячи рублей.
В соответствии с графиком погашения задолженности по сроку уплаты 15.12.2010 ПСХК "Жуково" следовало уплатить задолженность в сумме 87 тысяч рублей и банковский процент за пользование бюджетными средствами в сумме 9 800 рублей.
По состоянию на 01.01.2011 кооператив не выполнил условия пунктов 3 - 4 указанного соглашения и решением Территориальной комиссии по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей от 01.02.2011 действие соглашения приостановлено.
ПСХК "Жуково" 05.05.2011 погасило задолженность по графику и решением комиссии от 06.05.2011 восстановлено право на реструктуризацию.
В связи с неуплатой в соответствии с пунктом 3 соглашения текущих платежей по состоянию на 01.07.2011 решением комиссии от 29.07.2011 ПСХК "Жуково" приостановлено право на реструктуризацию на 90 дней.
Решением комиссии от 31.10.2011 в связи с неуплатой текущей задолженности по налогам, страховым взносам и пени на обязательное страхование с 01.11.2011 соглашение о реструктуризации долгов, заключенное с ПСХК "Жуково", расторгнуто.
Указанные обстоятельства послужили основанием для выставления инспекцией 20.01.2012 ПСХК "Жуково" требования N 2675 об уплате налога, сбора, пени, штрафа на общую сумму 2 130 354 рублей 08 копеек, со сроком исполнения до 09.02.2012.
Неисполнение требования в установленный в нем срок послужило основанием для принятия инспекцией 28.02.2012 решения N 60 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.
В связи с отсутствием денежных средств на расчетных счетах кооператива 02.05.2012 инспекцией вынесено решение N 111 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика.
Постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя от 02.05.2012 N 111 в Смоленский районный отдел судебных приставов УФССП России по Смоленской области 11.05.2012.
Смоленским РОСП УФССП России по Смоленской области 11.05.2012 возбуждено исполнительное производство N 7739/12/67 о взыскании с ПСХК "Жуково" задолженности по налогам и сборам в размере 2 075 341 рубля 98 копеек.
В ходе исполнительного производства с ПСХК "Жуково" задолженность взыскана частично.
Постановлением судебного пристава-исполнителя Смоленского РОСП УФССП России по Смоленской области от 11.06.2013 исполнительное производство окончено, исполнительный документ - постановление от 02.05.2012 N 111 - возвращен взыскателю в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание.
Повторно указанное постановление в службу судебных приставов на исполнение инспекцией не направлялось.
Полагая, что налоговым органом пропущен срок для взыскания задолженности в сумме 757 355 рублей 91 копейки, кооператив обратился в суд с рассматриваемым заявлением.
Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
В соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В силу пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе: 1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; 2) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса; 3) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 57, пунктами 1, 2 статьи 58 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Согласно статье 61 НК РФ изменение срока уплаты налога и сбора допускается в порядке, установленном главой 9 настоящего Кодекса. При этом изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Срок уплаты налога и (или) сбора может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога и (или) сбора либо ее части с начислением процентов на сумму задолженности, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Формы изменения срока уплаты налога и сбора определены в пункте 3 статьи 61 НК РФ: отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит.
Порядок и условия реструктуризации долгов, которая предусматривает полное списание сумм пеней и штрафов, предоставление отсрочек и рассрочек на сумму основного долга и начисленных процентов, а также списание сумм основного долга и начисленных процентов, сельскохозяйственных производителей определены Федеральным законом от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" (далее - Закон N 83-ФЗ) и постановлением Правительства Российской Федерации от 30.01.2003 N 52 "О реализации Федерального закона "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" (далее - постановление N 52).
В соответствии с пунктами 1, 2 Базовых условий реструктуризации долгов сельскохозяйственных товаропроизводителей, утвержденных постановлением N 52, реструктуризации подлежат долги сельскохозяйственных товаропроизводителей по платежам в бюджеты всех уровней, в том числе задолженность по пеням и штрафам за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии, а также по платежам за поставленные товары (выполненные работы и оказанные услуги) (далее - денежные обязательства).
Реструктуризации не подлежит задолженность сельскохозяйственных товаропроизводителей по налогу на доходы физических лиц, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии, а также по оплате труда. Долги, подлежащие реструктуризации, определяются по состоянию на 1-е число месяца подачи сельскохозяйственным товаропроизводителем заявления о включении его в состав участников программы финансового оздоровления сельскохозяйственных товаропроизводителей.
В силу пункта 3 названных Базовых условий принятие решения о включении сельскохозяйственного товаропроизводителя в состав участников программы финансового оздоровления сельскохозяйственных товаропроизводителей возможно при условии уплаты им в полном объеме текущих платежей в бюджеты всех уровней в течение 1 месяца до первого числа месяца подачи заявления о включении его в состав участников программы финансового оздоровления сельскохозяйственных товаропроизводителей и денежных обязательств перед кредиторами, с которыми заключается соглашение о реструктуризации долгов, срок исполнения которых наступил в месяце, предшествующем месяцу подачи указанного заявления.
В случае принятия уполномоченным органом решения о реструктуризации долгов с сельскохозяйственным предприятием заключается в письменной форме соглашение о реструктуризации долгов. Срок, на который заключается соглашение о реструктуризации долгов, не может быть менее пяти лет при отсрочке долга и четырех лет при рассрочке долга (статьи 19, 21 Закона N 83-ФЗ).
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 25 Закона N 83-ФЗ со дня подписания кредиторами соглашения о реструктуризации долгов приостанавливается начисление пеней и штрафов за несвоевременное погашение должником обязательств, по которым осуществляется реструктуризация. В месячный срок со дня подписания соглашения о реструктуризации долгов заключается дополнительное соглашение к нему, предусматривающее реструктуризацию задолженности по пеням и штрафам, начисленным со дня, указанного в соглашении о реструктуризации долгов, на который зафиксирован размер долгов, по день подписания соглашения о реструктуризации долгов.
Согласно статье 27 Закона N 83-ФЗ основаниями расторжения соглашения о реструктуризации долгов являются, в том числе: неисполнение и (или) несвоевременное исполнение должником принятых на себя обязательств в рамках соглашения о реструктуризации долгов; неисполнение и (или) несвоевременное исполнение должником текущих обязательств перед кредиторами, с которыми было подписано соглашение о реструктуризации долгов.
В силу статьи 29 Закона N 83-ФЗ установлено, что при расторжении соглашения о реструктуризации долгов все отсроченные и рассроченные обязательства, принятые на себя должником, считаются наступившими.
Судом установлено и следует из материалов, что на заседании комиссии, состоявшемся 12.11.2003, принято решение о включении ПСХК "Жуково" в программу финансового оздоровления сельскохозяйственных товаропроизводителей с предоставлением отсрочки погашения долга на 6 лет с последующей рассрочкой погашения долга в течение 6 лет.
Данное обстоятельство послужило основанием для заключения инспекцией и ПСХК "Жуково" 11.11.2003 соглашения о реструктуризации долгов на сумму 1 986 000 рублей с предоставлением отсрочки погашения долга и процентов до 2015 года и рассрочки погашения долга и начисленных процентов до 2015 года, начиная с 2009 года.
На заседании комиссии, состоявшемся 23.10.2009, принято решение о предоставлении дополнительной отсрочки погашения основного долга на 1 год - до 2017 года.
Между тем, как справедливо отметил суд первой инстанции, в связи с неоднократным невыполнением кооперативом условий соглашения о реструктуризации долгов, на заседании комиссии, состоявшемся 31.10.2011, принято решение о расторжении заключенного с ПСХК "Жуково" Соглашения с 01.11.2011.
С учетом указанных обстоятельств и приведенных нормативных положений суд первой инстанции обоснованно посчитал, что обязательства по уплате задолженности, включенной в соглашение о реструктуризации, считаются наступившими с 01.11.2011.
Согласно положениям статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ.
В силу статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика неисполненной обязанности по уплате налога ему направляется требование об уплате налога. Сроки направления требования установлены статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 46 названного Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В силу пунктов 9, 10 статьи 46 НК РФ положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, сбора и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Пунктом 7 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
В соответствии с пунктом 8 статьи 47 НК РФ указанные положения применяются также при взыскании пеней и штрафов.
Судом установлено и следует из материалов дела, что в связи с неуплатой обществом задолженности, включенной в соглашение о реструктуризации, после 01.11.2011 инспекцией 20.01.2012 ПСХК "Жуково" выставлено требование N 2675 об уплате налога, сбора, пени, штрафа на общую сумму 2 130 354 рублей 08 копеек, со сроком исполнения до 09.02.2012.
Неисполнение кооперативом требования послужило основанием для принятия инспекцией 28.02.2012 решения N 60 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.
В связи с отсутствием денежных средств на расчетных счетах кооператива 02.05.2012 инспекцией вынесено решение N 111 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика.
В Смоленский районный отдел судебных приставов УФССП России по Смоленской области 11.05.2012 направлено постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя от 02.05.2012 N 111.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о соблюдении инспекцией установленных статьями 45 - 47 НК РФ сроков взыскания задолженности с ПСХК "Жуково".
В силу части 1 статьи 30 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" судебный пристав-исполнитель возбуждает исполнительное производство на основании исполнительного документа по заявлению взыскателя, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.
В соответствии с частью 8 статьи 30 Закона N 229-ФЗ судебный пристав-исполнитель в трехдневный срок со дня поступления к нему исполнительного документа выносит постановление о возбуждении исполнительного производства либо об отказе в возбуждении исполнительного производства.
Согласно пункту 5 части 1 статьи 12 Закона N 229-ФЗ акты органов, осуществляющих контрольные функции, за исключением исполнительных документов, указанных в пункте 4.1 настоящей части, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований являются исполнительными документами.
Исполнительный документ, по которому взыскание не проводилось или проведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (пункт 4 части 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ).
Об окончании исполнительного производства судебный пристав-исполнитель выносит соответствующее постановление (часть 3 статьи 46 Закона N 229-ФЗ).
В силу части 4 статьи 46 Закона N 229-ФЗ возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 Закона N 229-ФЗ.
Судом установлено и сторонами не оспаривается, что спорная сумма задолженности вошла в постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя от 02.05.2012 N 111.
Из материалов дела следует, что Смоленским РОСП УФССП России по Смоленской области 11.05.2012 возбуждено исполнительное производство N 7739/12/67 о взыскании с ПСХК "Жуково" задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам в размере 2 075 341 рубля 98 копеек.
В ходе исполнительного производства с ПСХК "Жуково" задолженность взыскана частично.
Постановлением судебного пристава-исполнителя Смоленского РОСП УФССП России по Смоленской области от 11.06.2013 исполнительное производство окончено, исполнительный документ - постановление от 02.05.2012 N 111, возвращен взыскателю в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание.
Определяя срок, в течение которого налоговый орган вправе повторно предъявить исполнительный документ к исполнению, суд первой инстанции исходил из трехгодичного срока, установленного частью 1 статьи 21 Закона N 229-ФЗ.
Вместе с тем судом первой инстанции не учтено, что в отношении актов органов, осуществляющих контрольные функции, частью 6 статьи 21 названного Закона установлен специальный срок их предъявления к исполнению и он составляет шесть месяцев.
С учетом изложенного инспекция вправе была предъявить повторно к исполнению постановление от 02.05.2012 N 111 в срок до 02.11.2012, а не до 02.05.2015, как посчитал суд первой инстанции.
Таким образом, на момент обращения кооператива с настоящим иском в Арбитражный суд Смоленской области налоговым органом пропущен срок для повторного направления постановления от 02.05.2012 N 111 в службу судебных приставов.
Следовательно, срок взыскания спорной суммы задолженности в принудительном порядке инспекцией утрачен.
С учетом этого решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требования производственного сельскохозяйственного кооператива "Жуково" о признании задолженности по налогам, пеням и штрафам в общей сумме 742 629 рублей 76 копеек, в том числе по налогу на добавленную стоимость в сумме 54 091 рублей, по пеням по НДС в сумме 41 996 рублей 17 копеек, по штрафу по НДС в сумме 2 103 рублей 80 копеек; по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 9 106 рублей 48 копеек, по пеням - 4 931 рублей 55 копеек; по взносам в территориальные фонды медицинского страхования - 188 608 рублей 22 копеек, по пеням - 1 156 рублей; по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 240 836 рублей 07 копеек, по пеням - 105 965 рублей 31 копеек; по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в сумме 902 рублей 35 копеек, по пеням - 6 849 рублей 92 копеек; по налогу с продаж в сумме 28 317 рублей, по пеням - 39 795 рублей 77 копеек; по страховым взносам в Государственный фонд занятости в сумме 7 513 рублей 32 копеек, по пеням - 3 626 рублей 47 копеек; по водному налогу в сумме 6 830 рублей 33 копеек безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию в связи с утратой возможности ее принудительного взыскания отменить, а требования истца в указанной части удовлетворить.
В соответствии с пунктом 3 статьи 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в постановлении арбитражного суда апелляционной инстанции указывается на распределение судебных расходов, в том числе расходов, понесенных в связи с подачей апелляционной жалобы.
Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, регламентировано статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В силу пункта 1 данной статьи судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Согласно пункта 9 постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.
Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Из материалов дела следует, что ПСХК "Жуково" уплатил госпошлину за рассмотрение дела в суде первой инстанции в сумме 4 тысяч рублей по чеку-ордеру Сбербанка России от 04.04.2014; при рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции в сумме 3 тысяч рублей по чеку-ордеру Смоленского отделения N 8609 филиала N 2 Сбербанка России от 04.04.2014.
С учетом этого и результатов рассмотрения апелляционной жалобы кооператива, с ответчика в пользу истца подлежит взысканию госпошлина в общей сумме 7 тысяч рублей.
Руководствуясь частью 2 статьи 49, пунктом 4 части 1 статьи 150, частью 3 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Смоленской области от 09.04.2015 по делу N А62-694/2015 отменить.
Требование производственного сельскохозяйственного кооператива "Жуково" (ОГРН 1026700666816, ИНН 6714013327) о признании задолженности по налогам, пеням и штрафам в общей сумме 742 629 рублей 76 копеек, в том числе по налогу на добавленную стоимость в сумме 54 091 рублей, по пеням по НДС в сумме 41 996 рублей 17 копеек, по штрафу по НДС в сумме 2 103 рублей 80 копеек; по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 9 106 рублей 48 копеек, по пеням - 4 931 рублей 55 копеек; по взносам в территориальные фонды медицинского страхования - 188 608 рублей 22 копеек, по пеням - 1 156 рублей; по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 240 836 рублей 07 копеек, по пеням - 105 965 рублей 31 копеек; по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в сумме 902 рублей 35 копеек, по пеням - 6 849 рублей 92 копеек; по налогу с продаж в сумме 28 317 рублей, по пеням - 39 795 рублей 77 копеек; по страховым взносам в Государственный фонд занятости в сумме 7 513 рублей 32 копеек, по пеням - 3 626 рублей 47 копеек; по водному налогу в сумме 6 830 рублей 33 копеек безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию в связи с утратой возможности ее принудительного взыскания.
Принять отказ производственного сельскохозяйственного кооператива "Жуково" от требования о признании задолженности по налогам, пеням и штрафам в общей сумме 14 726 рублей 15 копеек безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию в связи с утратой возможности ее принудительного взыскания.
Производство по делу в указанной части прекратить.
Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 6 по Смоленской области (ОГРН 1046758341013, ИНН 6714025234) в пользу производственного сельскохозяйственного кооператива "Жуково" (ОГРН 1026700666816, ИНН 6714013327) расходы по уплате госпошлины в общей сумме 7 000 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме посредством направления кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции в порядке, установленном частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Н.В.ЕРЕМИЧЕВА
Судьи
Е.В.МОРДАСОВ
Н.В.ЗАИКИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)