Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 19 ноября 2014 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 21 ноября 2014 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Гусева О.Г.,
судей Кравцовой Е.А., Токмаковой А.Н.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Хайбуллинская горная компания" (ИНН: 0248003712; далее - общество "Хайбуллинская горная компания", налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 04.04.2014 по делу N А07-1082/2014 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2014 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
- общества "Хайбуллинская горная компания" - Мингазова Л.Д. (доверенность от 28.04.2014 N 26);
- Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 37 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) - Тангельбаев Р.Р. (доверенность от 09.01.2014 N 06-28/00027).
Общество "Хайбуллинская горная компания" обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 25.09.2013 N 08-13/1272 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 04.04.2014 (судья Искандаров У.С.) в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2014 (судьи Кузнецов Ю.А., Малышева И.А., Тимохин О.Б.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество "Хайбуллинская горная компания" просит указанные судебные акты отменить, принять новый судебный акт, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам.
Заявитель жалобы указывает на то, что налоговым органом и судами понятие "эксплуатация карьера" было истолковано в общеупотребительном значении, определена равнозначность слова "эксплуатация" применительно к значению понятия "добыча руды"; добытая в ходе проведения вскрышных работ непромышленная (некондиционная) руда отражалась налогоплательщиком в декларациях по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за период с 2002 по 2005 годы и не может означать добычу полезного ископаемого, в данном случае - медной руды.
Общество "Хайбуллинская горная компания" считает, что вывод судов о том, что указанная в приказе от 02.09.2009 N 560 формулировка "началом эксплуатации карьера "Юбилейный" является сентябрь 2002 года" означает начало добычи налогоплательщиком медной и бурожелезняковой руд именно в промышленном значении с сентября 2002 года, не основан на имеющихся в деле доказательствах и является ошибочным; согласно ст. 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации документом, подтверждающим создание объекта недвижимого имущества, является разрешение на ввод объекта в эксплуатацию; разрешение на ввод в эксплуатацию карьера "Юбилейный" было получено иным собственником объекта - обществом с ограниченной ответственностью "Башкирская медь" (далее - общество "Башкирская медь") после совершения операции купли-продажи объекта незавершенного строительства - карьера "Юбилейный" с обществом "Хайбуллинская горная компания"; расходы, связанные с созданием объекта незавершенного строительства, при его продаже правомерно учитывались обществом "Хайбуллинская горная компания" при определении базы по налогу на прибыль на основании подп. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в 2011 году; суды не приняли во внимание, что карьер "Юбилейный" был продан обществом "Хайбуллинская горная компания" как объект незавершенного строительства, то есть объект, не введенный в эксплуатацию.
Общество "Хайбуллинская горная компания" полагает, что расходы по арендной плате за земельный участок на основании договора субаренды от 01.05.2009 N 61 с обществом "Башкирская медь" непосредственно связаны с объектом незавершенного строительства, являются экономически оправданными; карьер "Юбилейный" расположен на земельном участке с кадастровым N 02:50:00 00 00:253 площадью 352 828 кв. м, право собственности на который было получено в 2010 году. В 2011 году был реализован обществом "Башкирская медь", в результате чего общество "Хайбуллинская горная компания" получило доход.
По мнению общества "Хайбуллинская горная компания", при рассмотрении жалобы Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан (далее - УФНС по Республике Башкортостан) превысило свои полномочия и исследовало документы, которые не были предметом рассмотрения при вынесении решения инспекцией, изменило периоды, в которых имело место налоговое правонарушение. При изменении вышестоящим налоговым органом обстоятельств нарушения должен применяться общий порядок рассмотрения, предусмотренный ст. 101 Кодекса, в частности, на рассмотрение должен быть приглашен налогоплательщик. Принятие УФНС по Республике Башкортостан решения без участия налогоплательщика является существенным нарушением порядка принятия решения.
Общество "Хайбуллинская горная компания" считает выводы судов о том, что общехозяйственные расходы налогоплательщика по выплате заработной платы директору и техническому персоналу по первичным документам - ведомостям заработной платы учтены в декларациях соответствующих периодов и отсутствует их связь с проведением работ на объекте незавершенного строительства, не основаны на материалах дела и нормах материального права.
Инспекцией представлен отзыв на кассационную жалобу, в котором она просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, ссылаясь на отсутствие оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела и установлено судами, по результатам выездной налоговой проверки общества "Хайбуллинская горная компания" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет и во внебюджетные фонды налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 инспекцией составлен акт от 24.05.2013 N 08-13/0544 и вынесено решение от 25.09.2013 N 08-13/1272.
Указанным решением общество "Хайбуллинская горная компания" привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса, за неуплату (неполную уплату) сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), в виде взыскания штрафа в сумме 563 088 руб., обществу "Хайбуллинская горная компания" доначислен налог на прибыль в результате занижения налоговой базы в сумме 5 630 888 руб.; начислены пени по налогу на прибыль в сумме 398 343 руб. 20 коп.
Решением УФНС по Республике Башкортостан от 15.01.2014 N 01/17 оспариваемое решение инспекции отменено в части привлечения общества "Хайбуллинская горная компания" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 128 231 руб.; доначисления налога на прибыль в сумме 67 503 руб.; начисления пени по налогу на прибыль в сумме 68 968 руб. 11 коп. В оставшейся части решение инспекции от 25.09.2013 N 08-13/1272 о привлечении общества "Хайбуллинская горная компания" к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменений.
Полагая, что оспариваемое решение нарушает его права и законные интересы, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суды отказали в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа, исходя из того, что к расходам на освоение природных ресурсов относятся расходы налогоплательщика по возмещению ущерба природным ресурсам, однако разрешение на строительство было получено 17.12.2010, а работы до этой даты производились незаконно, произведенные расходы не подлежат учету; расходы по арендной плате обществу "Башкирская медь" не связаны с предпринимательской деятельностью в 2009 - 2010 годах; налогоплательщиком работы по добыче полезных ископаемых и по строительству не проводились; прочие расходы по деятельности общества "Хайбуллинская горная компания" в сумме 6 972 471 руб. 03 коп. обоснованно не приняты налоговым органом по причине их неподтверждения первичными документами; в применении вычета по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 76 271 руб. отказано ввиду истечения срока на получение вычета, так как оплата произведена по счету-фактуре от 28.11.2005.
Выводы судов основаны на материалах дела, исследованных согласно требованиям, установленным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и соответствуют законодательству.
На основании подп. 3 п. 1 ст. 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на освоение природных ресурсов. Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов регулируется ст. 261 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 261 Кодекса в целях гл. 25 Кодекса расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Кроме того, согласно абз. 5 п. 1 ст. 261 Кодекса к расходам на освоение природных ресурсов относятся расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов.
Расходы, которые несет налогоплательщик (недропользователь) во исполнение обязательств, вытекающих из договоров пользования участком недр, заключаемых с органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов относятся к расходам на освоение природных ресурсов и включаются в состав прочих расходов в порядке, определенном абз. 5 п. 1, 2 ст. 261 Кодекса, если их возможно квалифицировать в качестве расходов на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам недропользователем в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений.
Исходя из норм ст. 261 Кодекса данные расходы относятся к расходам на освоение природных ресурсов и подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ).
В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2013 N 03-03-10/51227 при выполнении геолого-разведочных работ собственными силами расходы по отдельным видам работ, выполненным по договорам с подрядчиками, принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль организаций с 1-го числа месяца, в котором подписан итоговый акт выполненных работ (этапов работ) по соответствующему договору, и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно в течение 12 месяцев. Пункт 2 ст. 261 Кодекса (в редакции, действующей в спорный период) предусматривал включение в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.
В силу ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подп. 3 и подп. 8 п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. Это гарантирует налогоплательщику начисление налогов в том размере, в котором они подлежат начислению в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Общество "Хайбуллинская горная компания" реализовало объекты незавершенного строительства - карьер "Юбилейный" и очистные сооружения хозяйственно-бытовых стоков в 2011 году и отразило эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете 2011 года. При реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества.
Как следует из материалов дела и установлено судами, обществом "Хайбуллинская горная компания" в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год по строке 060 Приложения N 2 к листу 02 "Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией" неправомерно отнесены расходы на общую сумму 27 773 084 руб. 14 коп. к расходам, формирующим стоимость реализованного объекта незавершенного строительства.
Обществом "Хайбуллинская горная компания" 23.06.2000 получена лицензия на право пользования недрами серии УФА N 00812 с целевым назначением и видами работ: добыча и обогащение медно-колчеданных и бурожелезняковых золотосодержащих руд на Юбилейном месторождении открытым и подземным способом, сроком на 20 лет.
Согласно распоряжению Кабинета Министров Республики Башкортостан от 05.04.2001 N 5-28р принято предложение Администрации Хайбуллинского района Республики Башкортостан о предоставлении обществу "Хайбуллинская горная компания" в аренду на 27 лет земельного участка общей площадью 203,46 га для производственных нужд. Данным распоряжением установлены обязанности общества "Хайбуллинская горная компания": снять, сохранить плодородный слой почвы и использовать его при последующей рекультивации занимаемых земель; возместить убытки землепользователям; возместить потери сельскохозяйственного производства в сумме 16 946 260 руб., из них: 14 404 320 руб. перечислить в бюджет Хайбуллинского района, 2 541 940 руб. - на счет Государственного комитета Республики Башкортостан по земельным ресурсам и землеустройству; при разработке карьера медно-цинковых руд соблюдать природоохранные требования.
Администрацией Хайбуллинского района Республики Башкортостан (арендодатель) и обществом "Хайбуллинская горная компания" (арендатор) заключен договор аренды земельного участка от 10.09.2001, согласно которому арендодатель сдает, а арендатор принимает в аренду земельный участок площадью 203,46 га на 27 лет.
Пунктом 4.4 договора предусмотрено, что плата за возмещение потерь сельхозпроизводства, включенных в общую сумму ежегодной арендной платы согласно ст. 122 Земельного кодекса Республики Башкортостан, будет произведена с отсрочкой на 5 лет с 01.07.2000. Плата за этот период будет возмещена в течение 3 лет равными долями, начиная с 01.07.2005.
Согласно приказу от 02.09.2002 N 560 началом эксплуатации карьера "Юбилейный" следует считать сентябрь 2002 года. Объемы добытой руды отражены в налоговых декларациях по налогу на добычу полезных ископаемых, представленных в налоговый орган за период с сентября 2002 года по февраль 2006 года. С 01.03.2006 согласно пояснительной записке к отчету за 2011 год карьер передан обществу "Башкирская медь", в связи с переходом лицензии на право пользования недрами Юбилейного месторождения обществу "Башкирская медь". Сделка купли-продажи карьера "Юбилейный" заключена в 2011 году после оформления правоустанавливающих документов.
В соответствии с актом от 04.09.2000 определения убытков сельскохозяйственного производства, причиненных предоставлением испрашиваемых земель в аренду сроком на 27 лет обществом "Хайбуллинская горная компания" для разработки месторождения "Юбилейное" в первый этап убытки в виде упущенной выгоды составили сумму 2 695 404 руб. 49 коп., которая подлежит внесению на расчетный счет Хайбуллинского райфинотдела. Таким образом, данные убытки возмещаются на первом этапе разработки месторождения, следовательно, данные расходы понесены налогоплательщиком в ходе освоения природных ресурсов и должны относиться на расходы в соответствии с положениями ст. 261 Кодекса.
Разрешение на строительство карьера "Юбилейный" получено обществом "Хайбуллинская горная компания" 17.12.2010. Приступив к выполнению работ по строительству карьера до получения разрешения на строительство, застройщик нарушил требования законодательства, что в силу п. 1 ст. 252 Кодекса делает невозможным признание расходов в целях налогообложения прибыли организаций. Фактически при осуществлении строительства карьера данные расходы относятся налогоплательщиком на себестоимость объекта незавершенным строительством, то есть на счет "08" бухгалтерского учета.
Обществом "Хайбуллинская горная компания" одновременно с добычей руды на месторождении осуществлялось строительство карьера. Фактически объемы добытой руды отражались налогоплательщиком за период с 2002 года по февраль 2006 года. Следовательно, расходы, понесенные обществом при возмещении потерь сельхозпроизводства и убытков совхозов, фактически понесены как при добыче руд, так и при разработке (строительстве) карьера. Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие раздельный учет понесенных расходов.
Договором аренды земельного участка от 10.09.2001, заключенным с Администрацией Хайбуллинского района Республики Башкортостан, предусмотрены расходы на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством (компенсации): убытки сельхозпроизводства в сумме 2 695 404 руб. 49 коп. и потери сельхозпроизводства в сумме 16 946 260 руб. 10 коп. Исходя из норм ст. 261 Кодекса данные расходы относятся к расходам на освоение природных ресурсов и подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ).
В соответствии с письмом Минфина России от 27.11.2013 N 03-03-10/51227 при выполнении геолого-разведочных работ собственными силами расходы по отдельным видам работ, выполненным по договорам с подрядчиками, принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль организаций с 1-го числа месяца, в котором подписан итоговый акт выполненных работ (этапов работ) по соответствующему договору, и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно в течение 12 месяцев (Редакция п. 2 ст. 261 Кодекса в рассматриваемый период предусматривала включение в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации).
Согласно приказу общества "Хайбуллинская горная компания" от 02.09.2002 N 560 началом эксплуатации карьера "Юбилейный" является сентябрь 2002 года. Объемы добытой руды отражены в налоговых декларациях по НДПИ, представленных в налоговый орган за период с сентября 2002 года по февраль 2006 года. Работы по освоению природных ресурсов были завершены налогоплательщиком в сентябре 2002 года и подлежали списанию с октября 2002 года по октябрь 2007 года. Данные расходы были налогоплательщиком ранее учтены: первоначально были отнесены на счет 97 "Расходы будущих периодов" и списаны как текущие расходы, о чем имеется запись в карточке счета 97, оборотно-сальдовой ведомости по счету 9. В 2005 году данные расходы по счету 97 сторнированы и впоследствии отнесены на себестоимость объекта незавершенного строительства (бухгалтерские справки от 31.04.2005 N 97, 98).
При этом для целей налогового учета уточнения либо корректировки расходной части при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДПИ обществом "Хайбуллинская горная компания" не осуществлялось; уточненные декларации в налоговый орган не представлялись.
В связи с этим отказ инспекции в учете в составе расходов, формирующих цену приобретения и создания реализуемого имущества, возмещения убытков и потерь сельхозпроизводства в сумме 19 641 664 руб. 49 коп. является обоснованным.
Пунктами 4.3 и 4.4 договора аренды земельного участка от 10.09.2001 предусмотрено, что в соответствии с решением Хайбуллинского районного Совета Республики Башкортостан от 16.12.2000 N Р-9/48 общество "Хайбуллинская горная компания" освобождено от уплаты арендной платы сроком на 5 лет (с 01.07.2000 до 01.07.2005). Плата за возмещение потерь сельхозпроизводства будет возмещена в течение 3-х лет равными долями, начиная с 01.07.2005. Соответственно, с 01.07.2005 по 31.06.2006, с 01.07.2006 по 31.06.2007, с 01.07.2007 по 31.06.2008 должны быть возмещены потери сельхозпроизводства за период с 10.09.2001 по 01.07.2005 равными долями.
Кроме того, положениями п. 4.4 предусмотрено, что плата за возмещение потерь сельхозпроизводства включена в общую сумму ежегодной арендной платы согласно ст. 122 Земельного кодекса Республики Башкортостан.
Данный договор расторгнут на основании соглашения от 09.06.2006 N 3. Основаниями расторжения договора аренды земли от 10.09.2001 послужила передача лицензии на разработку медно-колчеданного месторождения "Юбилейное" обществу "Башкирская медь". Стороны решили расторгнуть договор аренды земельного участка от 10.09.2001 N б/н с 01.04.2006.
Таким образом, налогоплательщик обязан возместить потери сельхозпроизводства начиная с 01.07.2005 по 01.04.2006, и не за весь период аренды земельного участка, а за период аренды с 01.07.2005 по 01.04.2006 и часть периода с 10.09.2001 по 01.07.2005, которые подлежали возмещению в период с 01.07.2005 по 31.06.2006.
Судом установлено, что при формировании цены приобретения и создания реализуемого имущества - карьера "Юбилейный" обществом "Хайбуллинская горная компания" учтены расходы по внесению арендных платежей за период с 2009 год по 2011 год в сумме 821 434 руб. 68 коп., данные арендные платежи были внесены на основании договора субаренды земельного участка от 01.05.2009 N 61, согласно которому общество "Башкирская медь" (арендатор) предоставляет, а общество "Хайбуллинская горная компания" (субарендатор) принимает в аренду земельный участок с кадастровым номером 02:50:00 00 00:253, площадью 352 828 кв. м для размещения карьера. Срок аренды установлен с 01.05.2009 по 01.04.2010.
Согласно анализу карточки счета 08.3 за период с 31.12.2009 по 30.06.2011, оборотно-сальдовой ведомости по сч. 08.3 за 2009 - 2011 годы расходы по строительству карьера "Юбилейный" отсутствуют. В данных регистрах учета объект карьер "Юбилейный" учитывались только арендные платежи.
Кроме того, ввиду отсутствия у общества "Хайбуллинская горная компания" лицензии на право пользования недрами с 01.04.2006 не велась добыча руды, что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства", соответственно, не велось строительство карьера.
С учетом изложенного, произведенные обществом арендные платежи за 2009 - 2011 годы в сумме 821 434 руб. 68 коп. не связаны со строительством карьера "Юбилейный", в связи с чем данные расходы не могут участвовать при формировании цены приобретения и создания реализуемого имущества.
При отнесении налогоплательщиком на расходы, формирующие цену приобретения и создания реализуемого имущества, прочих расходов в сумме 6 972 471 руб. 03 коп., первичные документы, подтверждающие эти расходы не представлены.
В ходе проверки обществом "Хайбуллинская горная компания" в налоговый орган представлен акт от 28.12.2012 N 1 об уничтожении документов, согласно которому были уничтожены первичные бухгалтерские документы и документы по налоговой отчетности за период с 2000 по 2005 годы.
При отсутствии первичных учетных документов, подтверждающих цену приобретения (создания) реализуемого имущества, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерские справки не могут быть признаны достаточными доказательствами несения подобных затрат.
С учетом того, что налогоплательщик обязан документально подтвердить понесенные расходы, истечение срока хранения первичных документов не освобождает его от выполнения данной обязанности.
В связи с чем суды правомерно признали действия инспекции по отказу в учете в составе расходов, формирующих цену приобретения и создания реализуемого имущества, прочих расходов на содержание общества "Хайбуллинская горная компания" в сумме 6 972 471 руб. 03 коп.
При таких обстоятельствах суды, установив, что к расходам на освоение природных ресурсов относятся расходы налогоплательщика по возмещению ущерба природным ресурсам, однако уточнения либо корректировки расходной части при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на добычу полезных ископаемых не осуществлялись, уточненные декларации в налоговый орган не представлялись; в 2009 - 2011 годах строительные работы не велись, стоимость карьера и вспомогательных сооружений не изменялась, лицензия на право пользования недрами с 01.04.2006 отсутствовала, добыча руды не производилась; к числу расходов отнесены только арендные платежи; строительные работы были начаты при отсутствии разрешения на строительство, которое было получено только в 2010 году, расходы по арендной плате за 2009 - 2010 годы не находятся в причинной связи с предпринимательской деятельностью налогоплательщика; прочие расходы по деятельности общества "Хайбуллинская горная компания" не подтверждены первичными документами.
Оснований для переоценки выводов судов, установленных ими фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.
Доводы общества "Хайбуллинская горная компания", изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, так как они направлены на переоценку установленных судами обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, были предметом рассмотрения судов и им дана надлежащая правовая оценка.
Нормы материального права применены судами по отношению к установленным ими обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным согласно требованиям, определенным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.
С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы у суда кассационной инстанции не имеется.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 04.04.2014 по делу N А07-1082/2014 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2014 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу открытого акционерного общества "Хайбуллинская горная компания" - без удовлетворения.
Взыскать с открытого акционерного общества "Хайбуллинская горная компания" в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
О.Г.ГУСЕВ
Судьи
Е.А.КРАВЦОВА
А.Н.ТОКМАКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 21.11.2014 N Ф09-7606/14 ПО ДЕЛУ N А07-1082/2014
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 ноября 2014 г. N Ф09-7606/14
Дело N А07-1082/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 19 ноября 2014 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 21 ноября 2014 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Гусева О.Г.,
судей Кравцовой Е.А., Токмаковой А.Н.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Хайбуллинская горная компания" (ИНН: 0248003712; далее - общество "Хайбуллинская горная компания", налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 04.04.2014 по делу N А07-1082/2014 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2014 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
- общества "Хайбуллинская горная компания" - Мингазова Л.Д. (доверенность от 28.04.2014 N 26);
- Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 37 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) - Тангельбаев Р.Р. (доверенность от 09.01.2014 N 06-28/00027).
Общество "Хайбуллинская горная компания" обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 25.09.2013 N 08-13/1272 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 04.04.2014 (судья Искандаров У.С.) в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2014 (судьи Кузнецов Ю.А., Малышева И.А., Тимохин О.Б.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество "Хайбуллинская горная компания" просит указанные судебные акты отменить, принять новый судебный акт, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам.
Заявитель жалобы указывает на то, что налоговым органом и судами понятие "эксплуатация карьера" было истолковано в общеупотребительном значении, определена равнозначность слова "эксплуатация" применительно к значению понятия "добыча руды"; добытая в ходе проведения вскрышных работ непромышленная (некондиционная) руда отражалась налогоплательщиком в декларациях по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за период с 2002 по 2005 годы и не может означать добычу полезного ископаемого, в данном случае - медной руды.
Общество "Хайбуллинская горная компания" считает, что вывод судов о том, что указанная в приказе от 02.09.2009 N 560 формулировка "началом эксплуатации карьера "Юбилейный" является сентябрь 2002 года" означает начало добычи налогоплательщиком медной и бурожелезняковой руд именно в промышленном значении с сентября 2002 года, не основан на имеющихся в деле доказательствах и является ошибочным; согласно ст. 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации документом, подтверждающим создание объекта недвижимого имущества, является разрешение на ввод объекта в эксплуатацию; разрешение на ввод в эксплуатацию карьера "Юбилейный" было получено иным собственником объекта - обществом с ограниченной ответственностью "Башкирская медь" (далее - общество "Башкирская медь") после совершения операции купли-продажи объекта незавершенного строительства - карьера "Юбилейный" с обществом "Хайбуллинская горная компания"; расходы, связанные с созданием объекта незавершенного строительства, при его продаже правомерно учитывались обществом "Хайбуллинская горная компания" при определении базы по налогу на прибыль на основании подп. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в 2011 году; суды не приняли во внимание, что карьер "Юбилейный" был продан обществом "Хайбуллинская горная компания" как объект незавершенного строительства, то есть объект, не введенный в эксплуатацию.
Общество "Хайбуллинская горная компания" полагает, что расходы по арендной плате за земельный участок на основании договора субаренды от 01.05.2009 N 61 с обществом "Башкирская медь" непосредственно связаны с объектом незавершенного строительства, являются экономически оправданными; карьер "Юбилейный" расположен на земельном участке с кадастровым N 02:50:00 00 00:253 площадью 352 828 кв. м, право собственности на который было получено в 2010 году. В 2011 году был реализован обществом "Башкирская медь", в результате чего общество "Хайбуллинская горная компания" получило доход.
По мнению общества "Хайбуллинская горная компания", при рассмотрении жалобы Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан (далее - УФНС по Республике Башкортостан) превысило свои полномочия и исследовало документы, которые не были предметом рассмотрения при вынесении решения инспекцией, изменило периоды, в которых имело место налоговое правонарушение. При изменении вышестоящим налоговым органом обстоятельств нарушения должен применяться общий порядок рассмотрения, предусмотренный ст. 101 Кодекса, в частности, на рассмотрение должен быть приглашен налогоплательщик. Принятие УФНС по Республике Башкортостан решения без участия налогоплательщика является существенным нарушением порядка принятия решения.
Общество "Хайбуллинская горная компания" считает выводы судов о том, что общехозяйственные расходы налогоплательщика по выплате заработной платы директору и техническому персоналу по первичным документам - ведомостям заработной платы учтены в декларациях соответствующих периодов и отсутствует их связь с проведением работ на объекте незавершенного строительства, не основаны на материалах дела и нормах материального права.
Инспекцией представлен отзыв на кассационную жалобу, в котором она просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, ссылаясь на отсутствие оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела и установлено судами, по результатам выездной налоговой проверки общества "Хайбуллинская горная компания" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет и во внебюджетные фонды налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 инспекцией составлен акт от 24.05.2013 N 08-13/0544 и вынесено решение от 25.09.2013 N 08-13/1272.
Указанным решением общество "Хайбуллинская горная компания" привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса, за неуплату (неполную уплату) сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), в виде взыскания штрафа в сумме 563 088 руб., обществу "Хайбуллинская горная компания" доначислен налог на прибыль в результате занижения налоговой базы в сумме 5 630 888 руб.; начислены пени по налогу на прибыль в сумме 398 343 руб. 20 коп.
Решением УФНС по Республике Башкортостан от 15.01.2014 N 01/17 оспариваемое решение инспекции отменено в части привлечения общества "Хайбуллинская горная компания" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 128 231 руб.; доначисления налога на прибыль в сумме 67 503 руб.; начисления пени по налогу на прибыль в сумме 68 968 руб. 11 коп. В оставшейся части решение инспекции от 25.09.2013 N 08-13/1272 о привлечении общества "Хайбуллинская горная компания" к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменений.
Полагая, что оспариваемое решение нарушает его права и законные интересы, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суды отказали в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа, исходя из того, что к расходам на освоение природных ресурсов относятся расходы налогоплательщика по возмещению ущерба природным ресурсам, однако разрешение на строительство было получено 17.12.2010, а работы до этой даты производились незаконно, произведенные расходы не подлежат учету; расходы по арендной плате обществу "Башкирская медь" не связаны с предпринимательской деятельностью в 2009 - 2010 годах; налогоплательщиком работы по добыче полезных ископаемых и по строительству не проводились; прочие расходы по деятельности общества "Хайбуллинская горная компания" в сумме 6 972 471 руб. 03 коп. обоснованно не приняты налоговым органом по причине их неподтверждения первичными документами; в применении вычета по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 76 271 руб. отказано ввиду истечения срока на получение вычета, так как оплата произведена по счету-фактуре от 28.11.2005.
Выводы судов основаны на материалах дела, исследованных согласно требованиям, установленным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и соответствуют законодательству.
На основании подп. 3 п. 1 ст. 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на освоение природных ресурсов. Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов регулируется ст. 261 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 261 Кодекса в целях гл. 25 Кодекса расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Кроме того, согласно абз. 5 п. 1 ст. 261 Кодекса к расходам на освоение природных ресурсов относятся расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов.
Расходы, которые несет налогоплательщик (недропользователь) во исполнение обязательств, вытекающих из договоров пользования участком недр, заключаемых с органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов относятся к расходам на освоение природных ресурсов и включаются в состав прочих расходов в порядке, определенном абз. 5 п. 1, 2 ст. 261 Кодекса, если их возможно квалифицировать в качестве расходов на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам недропользователем в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений.
Исходя из норм ст. 261 Кодекса данные расходы относятся к расходам на освоение природных ресурсов и подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ).
В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2013 N 03-03-10/51227 при выполнении геолого-разведочных работ собственными силами расходы по отдельным видам работ, выполненным по договорам с подрядчиками, принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль организаций с 1-го числа месяца, в котором подписан итоговый акт выполненных работ (этапов работ) по соответствующему договору, и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно в течение 12 месяцев. Пункт 2 ст. 261 Кодекса (в редакции, действующей в спорный период) предусматривал включение в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.
В силу ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подп. 3 и подп. 8 п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. Это гарантирует налогоплательщику начисление налогов в том размере, в котором они подлежат начислению в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Общество "Хайбуллинская горная компания" реализовало объекты незавершенного строительства - карьер "Юбилейный" и очистные сооружения хозяйственно-бытовых стоков в 2011 году и отразило эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете 2011 года. При реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества.
Как следует из материалов дела и установлено судами, обществом "Хайбуллинская горная компания" в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год по строке 060 Приложения N 2 к листу 02 "Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией" неправомерно отнесены расходы на общую сумму 27 773 084 руб. 14 коп. к расходам, формирующим стоимость реализованного объекта незавершенного строительства.
Обществом "Хайбуллинская горная компания" 23.06.2000 получена лицензия на право пользования недрами серии УФА N 00812 с целевым назначением и видами работ: добыча и обогащение медно-колчеданных и бурожелезняковых золотосодержащих руд на Юбилейном месторождении открытым и подземным способом, сроком на 20 лет.
Согласно распоряжению Кабинета Министров Республики Башкортостан от 05.04.2001 N 5-28р принято предложение Администрации Хайбуллинского района Республики Башкортостан о предоставлении обществу "Хайбуллинская горная компания" в аренду на 27 лет земельного участка общей площадью 203,46 га для производственных нужд. Данным распоряжением установлены обязанности общества "Хайбуллинская горная компания": снять, сохранить плодородный слой почвы и использовать его при последующей рекультивации занимаемых земель; возместить убытки землепользователям; возместить потери сельскохозяйственного производства в сумме 16 946 260 руб., из них: 14 404 320 руб. перечислить в бюджет Хайбуллинского района, 2 541 940 руб. - на счет Государственного комитета Республики Башкортостан по земельным ресурсам и землеустройству; при разработке карьера медно-цинковых руд соблюдать природоохранные требования.
Администрацией Хайбуллинского района Республики Башкортостан (арендодатель) и обществом "Хайбуллинская горная компания" (арендатор) заключен договор аренды земельного участка от 10.09.2001, согласно которому арендодатель сдает, а арендатор принимает в аренду земельный участок площадью 203,46 га на 27 лет.
Пунктом 4.4 договора предусмотрено, что плата за возмещение потерь сельхозпроизводства, включенных в общую сумму ежегодной арендной платы согласно ст. 122 Земельного кодекса Республики Башкортостан, будет произведена с отсрочкой на 5 лет с 01.07.2000. Плата за этот период будет возмещена в течение 3 лет равными долями, начиная с 01.07.2005.
Согласно приказу от 02.09.2002 N 560 началом эксплуатации карьера "Юбилейный" следует считать сентябрь 2002 года. Объемы добытой руды отражены в налоговых декларациях по налогу на добычу полезных ископаемых, представленных в налоговый орган за период с сентября 2002 года по февраль 2006 года. С 01.03.2006 согласно пояснительной записке к отчету за 2011 год карьер передан обществу "Башкирская медь", в связи с переходом лицензии на право пользования недрами Юбилейного месторождения обществу "Башкирская медь". Сделка купли-продажи карьера "Юбилейный" заключена в 2011 году после оформления правоустанавливающих документов.
В соответствии с актом от 04.09.2000 определения убытков сельскохозяйственного производства, причиненных предоставлением испрашиваемых земель в аренду сроком на 27 лет обществом "Хайбуллинская горная компания" для разработки месторождения "Юбилейное" в первый этап убытки в виде упущенной выгоды составили сумму 2 695 404 руб. 49 коп., которая подлежит внесению на расчетный счет Хайбуллинского райфинотдела. Таким образом, данные убытки возмещаются на первом этапе разработки месторождения, следовательно, данные расходы понесены налогоплательщиком в ходе освоения природных ресурсов и должны относиться на расходы в соответствии с положениями ст. 261 Кодекса.
Разрешение на строительство карьера "Юбилейный" получено обществом "Хайбуллинская горная компания" 17.12.2010. Приступив к выполнению работ по строительству карьера до получения разрешения на строительство, застройщик нарушил требования законодательства, что в силу п. 1 ст. 252 Кодекса делает невозможным признание расходов в целях налогообложения прибыли организаций. Фактически при осуществлении строительства карьера данные расходы относятся налогоплательщиком на себестоимость объекта незавершенным строительством, то есть на счет "08" бухгалтерского учета.
Обществом "Хайбуллинская горная компания" одновременно с добычей руды на месторождении осуществлялось строительство карьера. Фактически объемы добытой руды отражались налогоплательщиком за период с 2002 года по февраль 2006 года. Следовательно, расходы, понесенные обществом при возмещении потерь сельхозпроизводства и убытков совхозов, фактически понесены как при добыче руд, так и при разработке (строительстве) карьера. Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие раздельный учет понесенных расходов.
Договором аренды земельного участка от 10.09.2001, заключенным с Администрацией Хайбуллинского района Республики Башкортостан, предусмотрены расходы на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством (компенсации): убытки сельхозпроизводства в сумме 2 695 404 руб. 49 коп. и потери сельхозпроизводства в сумме 16 946 260 руб. 10 коп. Исходя из норм ст. 261 Кодекса данные расходы относятся к расходам на освоение природных ресурсов и подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ).
В соответствии с письмом Минфина России от 27.11.2013 N 03-03-10/51227 при выполнении геолого-разведочных работ собственными силами расходы по отдельным видам работ, выполненным по договорам с подрядчиками, принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль организаций с 1-го числа месяца, в котором подписан итоговый акт выполненных работ (этапов работ) по соответствующему договору, и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно в течение 12 месяцев (Редакция п. 2 ст. 261 Кодекса в рассматриваемый период предусматривала включение в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации).
Согласно приказу общества "Хайбуллинская горная компания" от 02.09.2002 N 560 началом эксплуатации карьера "Юбилейный" является сентябрь 2002 года. Объемы добытой руды отражены в налоговых декларациях по НДПИ, представленных в налоговый орган за период с сентября 2002 года по февраль 2006 года. Работы по освоению природных ресурсов были завершены налогоплательщиком в сентябре 2002 года и подлежали списанию с октября 2002 года по октябрь 2007 года. Данные расходы были налогоплательщиком ранее учтены: первоначально были отнесены на счет 97 "Расходы будущих периодов" и списаны как текущие расходы, о чем имеется запись в карточке счета 97, оборотно-сальдовой ведомости по счету 9. В 2005 году данные расходы по счету 97 сторнированы и впоследствии отнесены на себестоимость объекта незавершенного строительства (бухгалтерские справки от 31.04.2005 N 97, 98).
При этом для целей налогового учета уточнения либо корректировки расходной части при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДПИ обществом "Хайбуллинская горная компания" не осуществлялось; уточненные декларации в налоговый орган не представлялись.
В связи с этим отказ инспекции в учете в составе расходов, формирующих цену приобретения и создания реализуемого имущества, возмещения убытков и потерь сельхозпроизводства в сумме 19 641 664 руб. 49 коп. является обоснованным.
Пунктами 4.3 и 4.4 договора аренды земельного участка от 10.09.2001 предусмотрено, что в соответствии с решением Хайбуллинского районного Совета Республики Башкортостан от 16.12.2000 N Р-9/48 общество "Хайбуллинская горная компания" освобождено от уплаты арендной платы сроком на 5 лет (с 01.07.2000 до 01.07.2005). Плата за возмещение потерь сельхозпроизводства будет возмещена в течение 3-х лет равными долями, начиная с 01.07.2005. Соответственно, с 01.07.2005 по 31.06.2006, с 01.07.2006 по 31.06.2007, с 01.07.2007 по 31.06.2008 должны быть возмещены потери сельхозпроизводства за период с 10.09.2001 по 01.07.2005 равными долями.
Кроме того, положениями п. 4.4 предусмотрено, что плата за возмещение потерь сельхозпроизводства включена в общую сумму ежегодной арендной платы согласно ст. 122 Земельного кодекса Республики Башкортостан.
Данный договор расторгнут на основании соглашения от 09.06.2006 N 3. Основаниями расторжения договора аренды земли от 10.09.2001 послужила передача лицензии на разработку медно-колчеданного месторождения "Юбилейное" обществу "Башкирская медь". Стороны решили расторгнуть договор аренды земельного участка от 10.09.2001 N б/н с 01.04.2006.
Таким образом, налогоплательщик обязан возместить потери сельхозпроизводства начиная с 01.07.2005 по 01.04.2006, и не за весь период аренды земельного участка, а за период аренды с 01.07.2005 по 01.04.2006 и часть периода с 10.09.2001 по 01.07.2005, которые подлежали возмещению в период с 01.07.2005 по 31.06.2006.
Судом установлено, что при формировании цены приобретения и создания реализуемого имущества - карьера "Юбилейный" обществом "Хайбуллинская горная компания" учтены расходы по внесению арендных платежей за период с 2009 год по 2011 год в сумме 821 434 руб. 68 коп., данные арендные платежи были внесены на основании договора субаренды земельного участка от 01.05.2009 N 61, согласно которому общество "Башкирская медь" (арендатор) предоставляет, а общество "Хайбуллинская горная компания" (субарендатор) принимает в аренду земельный участок с кадастровым номером 02:50:00 00 00:253, площадью 352 828 кв. м для размещения карьера. Срок аренды установлен с 01.05.2009 по 01.04.2010.
Согласно анализу карточки счета 08.3 за период с 31.12.2009 по 30.06.2011, оборотно-сальдовой ведомости по сч. 08.3 за 2009 - 2011 годы расходы по строительству карьера "Юбилейный" отсутствуют. В данных регистрах учета объект карьер "Юбилейный" учитывались только арендные платежи.
Кроме того, ввиду отсутствия у общества "Хайбуллинская горная компания" лицензии на право пользования недрами с 01.04.2006 не велась добыча руды, что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства", соответственно, не велось строительство карьера.
С учетом изложенного, произведенные обществом арендные платежи за 2009 - 2011 годы в сумме 821 434 руб. 68 коп. не связаны со строительством карьера "Юбилейный", в связи с чем данные расходы не могут участвовать при формировании цены приобретения и создания реализуемого имущества.
При отнесении налогоплательщиком на расходы, формирующие цену приобретения и создания реализуемого имущества, прочих расходов в сумме 6 972 471 руб. 03 коп., первичные документы, подтверждающие эти расходы не представлены.
В ходе проверки обществом "Хайбуллинская горная компания" в налоговый орган представлен акт от 28.12.2012 N 1 об уничтожении документов, согласно которому были уничтожены первичные бухгалтерские документы и документы по налоговой отчетности за период с 2000 по 2005 годы.
При отсутствии первичных учетных документов, подтверждающих цену приобретения (создания) реализуемого имущества, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерские справки не могут быть признаны достаточными доказательствами несения подобных затрат.
С учетом того, что налогоплательщик обязан документально подтвердить понесенные расходы, истечение срока хранения первичных документов не освобождает его от выполнения данной обязанности.
В связи с чем суды правомерно признали действия инспекции по отказу в учете в составе расходов, формирующих цену приобретения и создания реализуемого имущества, прочих расходов на содержание общества "Хайбуллинская горная компания" в сумме 6 972 471 руб. 03 коп.
При таких обстоятельствах суды, установив, что к расходам на освоение природных ресурсов относятся расходы налогоплательщика по возмещению ущерба природным ресурсам, однако уточнения либо корректировки расходной части при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на добычу полезных ископаемых не осуществлялись, уточненные декларации в налоговый орган не представлялись; в 2009 - 2011 годах строительные работы не велись, стоимость карьера и вспомогательных сооружений не изменялась, лицензия на право пользования недрами с 01.04.2006 отсутствовала, добыча руды не производилась; к числу расходов отнесены только арендные платежи; строительные работы были начаты при отсутствии разрешения на строительство, которое было получено только в 2010 году, расходы по арендной плате за 2009 - 2010 годы не находятся в причинной связи с предпринимательской деятельностью налогоплательщика; прочие расходы по деятельности общества "Хайбуллинская горная компания" не подтверждены первичными документами.
Оснований для переоценки выводов судов, установленных ими фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.
Доводы общества "Хайбуллинская горная компания", изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, так как они направлены на переоценку установленных судами обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, были предметом рассмотрения судов и им дана надлежащая правовая оценка.
Нормы материального права применены судами по отношению к установленным ими обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным согласно требованиям, определенным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.
С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы у суда кассационной инстанции не имеется.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 04.04.2014 по делу N А07-1082/2014 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2014 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу открытого акционерного общества "Хайбуллинская горная компания" - без удовлетворения.
Взыскать с открытого акционерного общества "Хайбуллинская горная компания" в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
О.Г.ГУСЕВ
Судьи
Е.А.КРАВЦОВА
А.Н.ТОКМАКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)