Судебные решения, арбитраж
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 11 марта 2015 года.
Полный текст постановления изготовлен 12 марта 2015 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Швец Е.А.
судей Вертопраховой Е.В.., Харьковской Е.Г.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Габитовой Е.В.
при участии в заседании:
- от Общества с ограниченной ответственностью "Рыболовецкая артель "Амурские зори": представитель не явился;
- от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Хабаровскому краю: Логинова Т.В., представитель по доверенности от 31.12.2014 N 1;
- рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Хабаровскому краю
на решение от 25.12.2014
по делу N А73-12828/2014
Арбитражного суда Хабаровского края
принятое судьей Барилко М.А.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Рыболовецкая артель "Амурские зори"
к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Хабаровскому краю
о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Хабаровскому краю от 05.09.2014 N 06-21/15175 о применении общей системы налогообложения,
о признании права применения системы налогообложения ЕСХН
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Рыболовецкая артель Амурские зори" (далее - ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Хабаровскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 8 по Хабаровскому краю, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Хабаровскому краю от 05.09.2014 N 06-21/15175 о применении общей системы налогообложения, о признании права применения системы налогообложения ЕСХН.
Решением от 25.12.2014 суд признал недействительным решение Инспекции, выраженное в письме от 05.09.2014 N 06-21/15175, удовлетворив требования заявителя. Суд обязал Инспекцию устранить допущенные нарушения закона, прав и интересов Общества путем признания за Обществом права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога с 07.02.2014 (с даты постановки на учет в налоговом органе).
Кроме этого, суд взыскал с Инспекции в пользу Общества судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 2 000 руб.
Не согласившись с решением суда, Инспекция заявила апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда, производство по делу прекратить, полагая, что письмо Инспекции от 05.09.2014 N 06-21/15175 не является ненормативным правовым актом, носит информационно-разъяснительный характер и не порождает обязанность налогоплательщика по безусловному исполнению.
Представитель Инспекции в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.
ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" не принимало участие в судебном заседании апелляционной инстанции, заявило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя, которое удовлетворено судом.
Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя Инспекции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены, либо изменения решения суда первой инстанции
Как следует из материалов дела, в соответствии с Протоколом общего собрания от 30.01.2014 N 1, Уставом ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори", Выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" создано в результате реорганизации в форме преобразования Сельскохозяйственного производственного перерабатывающего снабженческо-сбытового кооператива "Рыболовецкий колхоз Амурские зори" (далее -СППССК "Рыболовецкий колхоз Амурские зори") и является его правопреемником.
На основании заявления от 22.10.2012 СППССК "Рыболовецкий колхоз Амурские зори" в 2013 применял систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
22.03.2013 СППССК "Рыболовецкий колхоз Амурские зори" обратился в Межрайонную ИФНС России N 8 по Хабаровскому краю с заявлением (вх.N 006617) о предоставлении уведомления о том, что СППССК "РК Амурские зори" является плательщиком ЕСХН.
Информационным письмом от 16.04.2013 N 06-32/8 Межрайонная ИФНС России N 8 по Хабаровскому краю сообщила СППССК "Рыболовецкий колхоз Амурские зори" о том, что указанным налогоплательщиком 23.10.2012 подано заявление о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с 01.01.2013.
На момент преобразования кооператива в Общество с ограниченной ответственностью право на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей кооперативом не было утрачено.
07.04.2014 ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" представило в Инспекцию налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогу за 2013 с исчисленной к уплате суммой ЕСХН в размере 23 606 руб.
Платежным поручением от 21.03.2014 N 6 Общество перечислило в бюджет ЕСХН за 2013 в сумме 23 606 руб.
05.08.2014 ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" обратилось в Межрайонную ИФНС России N 8 по Хабаровскому краю с заявлением о предоставлении уведомления о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори", являющимся правопреемником СППССК "Рыболовецкий колхоз Амурские зори".
В письме от 05.09.2014 N 06-21/15175 налоговый орган указал Обществу на необходимость представления налоговых деклараций по общеустановленной системе налогообложения за 1 квартал и полугодие 2014 в связи с тем, что ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" было поставлено на налоговый учет 07.02.2014 и в соответствии с пунктом 2 статьи 346.3 НК РФ уведомление о переходе на ЕСХН подлежало представлению Обществом, как вновь созданной организацией, до 07.03.2014.
Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 28.10.2014 N 13-10/322/20360 жалоба ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" на отказ в применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, выраженный в письме от 05.09.2014 N 06-21/15175 Межрайонной ИФНС России N 8 по Хабаровскому краю, была оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.
Из положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ следует, что основанием для принятия решения суда о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц являются одновременно два условия, несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Суд первой инстанции, признавая заявление подлежащим удовлетворению, пришел к выводу о наличии указанных условий. При этом обоснованно суд исходил из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.1 НК РФ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 3 статьи 346.1 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса).
В силу пункта 1 статьи 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.
То обстоятельство, что ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" является сельскохозяйственным товаропроизводителем, не оспаривалось, в данной части спора между сторонами не имеется.
Отказывая ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" в применении специального налогового режима в виде уплаты ЕСХН и указывая на необходимость представления Обществом налоговых деклараций по общей системе налогообложения, налоговый орган исходил из того, что поскольку ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" было поставлено на учет в налоговом органе 07.02.2014, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.3 НК РФ уведомление о переходе на ЕСХН подлежало представлению Обществом, как вновь созданной организацией, до 07.03.2014.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.3 НК РФ, устанавливающей порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога, организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Согласно пункту 2 статьи 346.3 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
В силу пункта 3 статьи 346.3 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в сроки, установленные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, не признаются налогоплательщиками.
Налогоплательщики не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не установлено настоящей статьей.
Не оспаривая тот факт, что ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" является правопреемником СППССК "Рыболовецкий колхоз Амурские зори" налоговый орган полагает, что это не является основанием для признания за Обществом права на применение указанного налогового режима с момента постановки на учет в налоговом органе; как вновь созданная организация Общество было обязано подать соответствующее заявление в налоговый орган до 07.03.2014; СППССК "Рыболовецкий колхоз Амурские зори" не имел права переходить на ЕСХН с 01.01.2013 в связи с отражением в налоговой декларации за 2011 нулевого дохода.
Пунктом 1 статьи 50 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.
Согласно пункту 9 статьи 50 НК РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
В данном случае, как верно указал суд первой инстанции, Общество с ограниченной ответственностью "Рыболовецкая артель Амурские зори" не является вновь созданной организацией; Общество возникло вследствие реорганизации в форме преобразования Сельскохозяйственного производственного перерабатывающего снабженческого-сбытового кооператива "Рыболовецкий колхоз Амурские зори" из одной организационно-правовой формы в другую.
Общество сохранило профиль деятельности, осуществляемый кооперативом, оставаясь сельскохозяйственным товаропроизводителем, что Инспекцией не оспаривается.
Право на применение специального налогового режима в виде уплаты ЕСХН возникло у Общества в результате его передачи правообладателем - правопредшественником СППССК "Рыболовецкий колхоз Амурские зори" на основании передаточного акта в порядке универсального правопреемства в соответствии с пунктом 5 статьи 58 ГК РФ, пунктом 9 статьи 50 ПК РФ.
Данное право возникло у ООО "Рыболовецкий колхоз Амурские зори" с момента регистрации и постановки на налоговый учет в налоговом органе, то есть с 07.02.2014.
При таких обстоятельствах, у Общества отсутствовала обязанность подавать в налоговый орган по месту учета уведомление о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в установленной форме.
Судом первой инстанции обоснованно отклонены доводы налогового органа о том, что СППССК "Рыболовецкий колхоз Амурские зори" не имел права переходить на ЕСХН с 01.01.2013 в связи с отражением в налоговой декларации за 2011 нулевого дохода.
Как следует из материалов дела, в 2011 СППССК "Рыболовецкий колхоз Амурские зори" утратил право на применение системы налогообложения в виде ЕСХН и с 01.01.2012 находился на общеустановленной системе налогообложения.
Между тем, в соответствии с пунктом 7 статьи 346.3 НК РФ налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Таким образом, налогоплательщик, утративший право на применение указанного специального режима налогообложения в 2011, может вновь перейти на применение этого режима налогообложения с 1 января 2013, подав соответствующее заявление в 2012.
Подав 22.10.2012 в Инспекцию заявление о применении системы налогообложения в виде ЕСХН с 01.01.2013, кооператив своими действиями подтвердил волеизъявление использовать специальный налоговый режим.
Налоговым органом указанное заявление было принято, о чем свидетельствует информационное письмо от 16.04.2013 N 06-32/8, в котором Инспекция сообщила СППССК "Рыболовецкий колхоз Амурские зори" о поданном им 23.10.2012 заявлении о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с 01.01.2013.
07.04.2014 Общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогу за 2013, принятую Инспекцией без замечаний, а платежным поручением от 21.03.2014 N 6 Общество произвело уплату в бюджет ЕСХН за 2013 в сумме 23 606 руб.
Исчислив и уплатив названный налог, а также представив налоговую отчетность по нему, Общество своими действиями подтвердило волеизъявление продолжать использовать специальный налоговый режим.
Инспекция же, как орган, осуществляющий регистрацию юридических лиц, будучи осведомленной о реорганизации предприятия, по сути, одобрила действия Общества.
В оспариваемом письме от 05.09.2014 N 06-21/15175 (абзац 6 письма от 05.09.2014) Инспекция также указала, что до реорганизации СППССК "Амурские зори" в ООО "РА Амурские зори" организация применяла систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Таким образом, Общество имело право использовать систему налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога, заявив о своем намерении, в связи с чем, выраженный в оспариваемом письме от 05.09.2014 N 06-21/15175 отказ налогового органа в применении специального налогового режима в виде уплаты ЕСХН и необходимости представления Обществом налоговых деклараций по общей системе налогообложения является неправомерным.
Доводы налогового органа, изложенные в апелляционной жалобе, о том, что письмо от 05.09.2014 N 06-21/15175 не является ненормативным правовым актом, в связи с чем, производство по делу подлежит прекращению, уже были предметом рассмотрения в суде первой инстанции и обоснованно им отклонены в связи со следующим.
Под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде, понимается документ любого наименования (уведомление, сообщение, требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.
Ненормативный правовой акт - это односторонний акт должностного лица, содержащий властные предписания, обязательные для исполнения, затрагивающий права и законные интересы лица, которому он адресован.
Форма ненормативного правового акта и его название не являются необходимыми признаками при его квалификации.
В данном случае в письме от 05.09.2014 N 06-21/15175 выражено решение Межрайонной ИФНС России N 8 по Хабаровскому краю об отказе ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" в применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога и указано на обязанность Общества представить налоговые декларации по общеустановленной системе налогообложения.
Таким образом, данное письмо затрагивает права и законные интересы Общества при осуществлении предпринимательской и иной экономической деятельности, возлагает на Общество соответствующие обязанности и влечет для Общества определенные правовые последствия.
Указанное письмо по своему содержанию является ненормативным правовым актом об отказе ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" в применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога с даты постановки на учет в налоговом органе.
Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд первой инстанции правомерно признал оспариваемое решение Инспекции недействительным, как принятое с нарушением закона и нарушающее права и законные интересы ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" и на основании пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ обязал Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и интересов ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" путем признания за Обществом права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога с даты постановки на учет в налоговом органе.
С учетом изложенного, судом первой инстанции правильно применены нормы материального права. Судебный акт принят на основании всестороннего, объективного и полного исследования имеющихся в материалах дела доказательств и судом не допущено нарушений норм процессуального права, в связи с чем правовых оснований для отмены или изменения судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Хабаровского края от 25.12.2014 по делу N А73-12828/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.
Председательствующий
Е.А.ШВЕЦ
Судьи
Е.В.ВЕРТОПРАХОВА
Е.Г.ХАРЬКОВСКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ШЕСТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 12.03.2015 N 06АП-836/2015 ПО ДЕЛУ N А73-12828/2014
Разделы:Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ШЕСТОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 марта 2015 г. N 06АП-836/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 11 марта 2015 года.
Полный текст постановления изготовлен 12 марта 2015 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Швец Е.А.
судей Вертопраховой Е.В.., Харьковской Е.Г.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Габитовой Е.В.
при участии в заседании:
- от Общества с ограниченной ответственностью "Рыболовецкая артель "Амурские зори": представитель не явился;
- от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Хабаровскому краю: Логинова Т.В., представитель по доверенности от 31.12.2014 N 1;
- рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Хабаровскому краю
на решение от 25.12.2014
по делу N А73-12828/2014
Арбитражного суда Хабаровского края
принятое судьей Барилко М.А.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Рыболовецкая артель "Амурские зори"
к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Хабаровскому краю
о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Хабаровскому краю от 05.09.2014 N 06-21/15175 о применении общей системы налогообложения,
о признании права применения системы налогообложения ЕСХН
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Рыболовецкая артель Амурские зори" (далее - ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Хабаровскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 8 по Хабаровскому краю, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Хабаровскому краю от 05.09.2014 N 06-21/15175 о применении общей системы налогообложения, о признании права применения системы налогообложения ЕСХН.
Решением от 25.12.2014 суд признал недействительным решение Инспекции, выраженное в письме от 05.09.2014 N 06-21/15175, удовлетворив требования заявителя. Суд обязал Инспекцию устранить допущенные нарушения закона, прав и интересов Общества путем признания за Обществом права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога с 07.02.2014 (с даты постановки на учет в налоговом органе).
Кроме этого, суд взыскал с Инспекции в пользу Общества судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 2 000 руб.
Не согласившись с решением суда, Инспекция заявила апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда, производство по делу прекратить, полагая, что письмо Инспекции от 05.09.2014 N 06-21/15175 не является ненормативным правовым актом, носит информационно-разъяснительный характер и не порождает обязанность налогоплательщика по безусловному исполнению.
Представитель Инспекции в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.
ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" не принимало участие в судебном заседании апелляционной инстанции, заявило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя, которое удовлетворено судом.
Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя Инспекции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены, либо изменения решения суда первой инстанции
Как следует из материалов дела, в соответствии с Протоколом общего собрания от 30.01.2014 N 1, Уставом ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори", Выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" создано в результате реорганизации в форме преобразования Сельскохозяйственного производственного перерабатывающего снабженческо-сбытового кооператива "Рыболовецкий колхоз Амурские зори" (далее -СППССК "Рыболовецкий колхоз Амурские зори") и является его правопреемником.
На основании заявления от 22.10.2012 СППССК "Рыболовецкий колхоз Амурские зори" в 2013 применял систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
22.03.2013 СППССК "Рыболовецкий колхоз Амурские зори" обратился в Межрайонную ИФНС России N 8 по Хабаровскому краю с заявлением (вх.N 006617) о предоставлении уведомления о том, что СППССК "РК Амурские зори" является плательщиком ЕСХН.
Информационным письмом от 16.04.2013 N 06-32/8 Межрайонная ИФНС России N 8 по Хабаровскому краю сообщила СППССК "Рыболовецкий колхоз Амурские зори" о том, что указанным налогоплательщиком 23.10.2012 подано заявление о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с 01.01.2013.
На момент преобразования кооператива в Общество с ограниченной ответственностью право на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей кооперативом не было утрачено.
07.04.2014 ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" представило в Инспекцию налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогу за 2013 с исчисленной к уплате суммой ЕСХН в размере 23 606 руб.
Платежным поручением от 21.03.2014 N 6 Общество перечислило в бюджет ЕСХН за 2013 в сумме 23 606 руб.
05.08.2014 ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" обратилось в Межрайонную ИФНС России N 8 по Хабаровскому краю с заявлением о предоставлении уведомления о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори", являющимся правопреемником СППССК "Рыболовецкий колхоз Амурские зори".
В письме от 05.09.2014 N 06-21/15175 налоговый орган указал Обществу на необходимость представления налоговых деклараций по общеустановленной системе налогообложения за 1 квартал и полугодие 2014 в связи с тем, что ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" было поставлено на налоговый учет 07.02.2014 и в соответствии с пунктом 2 статьи 346.3 НК РФ уведомление о переходе на ЕСХН подлежало представлению Обществом, как вновь созданной организацией, до 07.03.2014.
Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 28.10.2014 N 13-10/322/20360 жалоба ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" на отказ в применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, выраженный в письме от 05.09.2014 N 06-21/15175 Межрайонной ИФНС России N 8 по Хабаровскому краю, была оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.
Из положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ следует, что основанием для принятия решения суда о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц являются одновременно два условия, несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Суд первой инстанции, признавая заявление подлежащим удовлетворению, пришел к выводу о наличии указанных условий. При этом обоснованно суд исходил из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.1 НК РФ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 3 статьи 346.1 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса).
В силу пункта 1 статьи 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.
То обстоятельство, что ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" является сельскохозяйственным товаропроизводителем, не оспаривалось, в данной части спора между сторонами не имеется.
Отказывая ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" в применении специального налогового режима в виде уплаты ЕСХН и указывая на необходимость представления Обществом налоговых деклараций по общей системе налогообложения, налоговый орган исходил из того, что поскольку ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" было поставлено на учет в налоговом органе 07.02.2014, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.3 НК РФ уведомление о переходе на ЕСХН подлежало представлению Обществом, как вновь созданной организацией, до 07.03.2014.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.3 НК РФ, устанавливающей порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога, организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Согласно пункту 2 статьи 346.3 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
В силу пункта 3 статьи 346.3 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в сроки, установленные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, не признаются налогоплательщиками.
Налогоплательщики не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не установлено настоящей статьей.
Не оспаривая тот факт, что ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" является правопреемником СППССК "Рыболовецкий колхоз Амурские зори" налоговый орган полагает, что это не является основанием для признания за Обществом права на применение указанного налогового режима с момента постановки на учет в налоговом органе; как вновь созданная организация Общество было обязано подать соответствующее заявление в налоговый орган до 07.03.2014; СППССК "Рыболовецкий колхоз Амурские зори" не имел права переходить на ЕСХН с 01.01.2013 в связи с отражением в налоговой декларации за 2011 нулевого дохода.
Пунктом 1 статьи 50 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.
Согласно пункту 9 статьи 50 НК РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
В данном случае, как верно указал суд первой инстанции, Общество с ограниченной ответственностью "Рыболовецкая артель Амурские зори" не является вновь созданной организацией; Общество возникло вследствие реорганизации в форме преобразования Сельскохозяйственного производственного перерабатывающего снабженческого-сбытового кооператива "Рыболовецкий колхоз Амурские зори" из одной организационно-правовой формы в другую.
Общество сохранило профиль деятельности, осуществляемый кооперативом, оставаясь сельскохозяйственным товаропроизводителем, что Инспекцией не оспаривается.
Право на применение специального налогового режима в виде уплаты ЕСХН возникло у Общества в результате его передачи правообладателем - правопредшественником СППССК "Рыболовецкий колхоз Амурские зори" на основании передаточного акта в порядке универсального правопреемства в соответствии с пунктом 5 статьи 58 ГК РФ, пунктом 9 статьи 50 ПК РФ.
Данное право возникло у ООО "Рыболовецкий колхоз Амурские зори" с момента регистрации и постановки на налоговый учет в налоговом органе, то есть с 07.02.2014.
При таких обстоятельствах, у Общества отсутствовала обязанность подавать в налоговый орган по месту учета уведомление о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в установленной форме.
Судом первой инстанции обоснованно отклонены доводы налогового органа о том, что СППССК "Рыболовецкий колхоз Амурские зори" не имел права переходить на ЕСХН с 01.01.2013 в связи с отражением в налоговой декларации за 2011 нулевого дохода.
Как следует из материалов дела, в 2011 СППССК "Рыболовецкий колхоз Амурские зори" утратил право на применение системы налогообложения в виде ЕСХН и с 01.01.2012 находился на общеустановленной системе налогообложения.
Между тем, в соответствии с пунктом 7 статьи 346.3 НК РФ налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Таким образом, налогоплательщик, утративший право на применение указанного специального режима налогообложения в 2011, может вновь перейти на применение этого режима налогообложения с 1 января 2013, подав соответствующее заявление в 2012.
Подав 22.10.2012 в Инспекцию заявление о применении системы налогообложения в виде ЕСХН с 01.01.2013, кооператив своими действиями подтвердил волеизъявление использовать специальный налоговый режим.
Налоговым органом указанное заявление было принято, о чем свидетельствует информационное письмо от 16.04.2013 N 06-32/8, в котором Инспекция сообщила СППССК "Рыболовецкий колхоз Амурские зори" о поданном им 23.10.2012 заявлении о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с 01.01.2013.
07.04.2014 Общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогу за 2013, принятую Инспекцией без замечаний, а платежным поручением от 21.03.2014 N 6 Общество произвело уплату в бюджет ЕСХН за 2013 в сумме 23 606 руб.
Исчислив и уплатив названный налог, а также представив налоговую отчетность по нему, Общество своими действиями подтвердило волеизъявление продолжать использовать специальный налоговый режим.
Инспекция же, как орган, осуществляющий регистрацию юридических лиц, будучи осведомленной о реорганизации предприятия, по сути, одобрила действия Общества.
В оспариваемом письме от 05.09.2014 N 06-21/15175 (абзац 6 письма от 05.09.2014) Инспекция также указала, что до реорганизации СППССК "Амурские зори" в ООО "РА Амурские зори" организация применяла систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Таким образом, Общество имело право использовать систему налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога, заявив о своем намерении, в связи с чем, выраженный в оспариваемом письме от 05.09.2014 N 06-21/15175 отказ налогового органа в применении специального налогового режима в виде уплаты ЕСХН и необходимости представления Обществом налоговых деклараций по общей системе налогообложения является неправомерным.
Доводы налогового органа, изложенные в апелляционной жалобе, о том, что письмо от 05.09.2014 N 06-21/15175 не является ненормативным правовым актом, в связи с чем, производство по делу подлежит прекращению, уже были предметом рассмотрения в суде первой инстанции и обоснованно им отклонены в связи со следующим.
Под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде, понимается документ любого наименования (уведомление, сообщение, требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.
Ненормативный правовой акт - это односторонний акт должностного лица, содержащий властные предписания, обязательные для исполнения, затрагивающий права и законные интересы лица, которому он адресован.
Форма ненормативного правового акта и его название не являются необходимыми признаками при его квалификации.
В данном случае в письме от 05.09.2014 N 06-21/15175 выражено решение Межрайонной ИФНС России N 8 по Хабаровскому краю об отказе ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" в применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога и указано на обязанность Общества представить налоговые декларации по общеустановленной системе налогообложения.
Таким образом, данное письмо затрагивает права и законные интересы Общества при осуществлении предпринимательской и иной экономической деятельности, возлагает на Общество соответствующие обязанности и влечет для Общества определенные правовые последствия.
Указанное письмо по своему содержанию является ненормативным правовым актом об отказе ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" в применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога с даты постановки на учет в налоговом органе.
Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд первой инстанции правомерно признал оспариваемое решение Инспекции недействительным, как принятое с нарушением закона и нарушающее права и законные интересы ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" и на основании пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ обязал Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и интересов ООО "Рыболовецкая артель Амурские зори" путем признания за Обществом права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога с даты постановки на учет в налоговом органе.
С учетом изложенного, судом первой инстанции правильно применены нормы материального права. Судебный акт принят на основании всестороннего, объективного и полного исследования имеющихся в материалах дела доказательств и судом не допущено нарушений норм процессуального права, в связи с чем правовых оснований для отмены или изменения судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Хабаровского края от 25.12.2014 по делу N А73-12828/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.
Председательствующий
Е.А.ШВЕЦ
Судьи
Е.В.ВЕРТОПРАХОВА
Е.Г.ХАРЬКОВСКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)