Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 09 октября 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 14 октября 2014 года
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Шиндлер Н.А.
судей Лотова А.Н., Сидоренко О.А.
при ведении протокола судебного заседания: Самовичем А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-6999/2014) общества с ограниченной ответственностью "Мир грузовиков" на решение Арбитражного суда Омской области от 02.06.2014 по делу N А46-3333/2014 (судья Солодкевич И.М.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Мир грузовиков" (ОГРН 1055553022854, ИНН 5528024175)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Омской области
о признании решения N 03-21/37362464 от 06.11.2013 недействительным,
при участии в судебном заседании представителей:
- от общества с ограниченной ответственностью "Мир грузовиков" - представитель Соловьев Владимир Владимирович (паспорт, по доверенности от 24.09.2014 сроком действия 3 года), представитель Савельев Вячеслав Александрович (паспорт, по доверенности от 24.09.2014 сроком действия 3 года);
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Омской области - представитель Перевалов Игорь Борисович (удостоверение, по доверенности N 14-05/25126 от 09.01.2014 сроком действия 1 год),
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Мир грузовиков" (далее по тексту - ООО "Мир грузовиков", налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Омской области (ниже по тексту - Межрайонная ИФНС России N 4 по Омской области, налоговый орган, Инспекция) о признании решения N 03-21/37362464 от 06.11.2013 недействительным.
Решением Арбитражного суда Омской области от 02.06.2014 по делу N А46-3333/2014 требование Общества оставлено без удовлетворения.
Судебный акт мотивирован отсутствием реальным хозяйственных операций между налогоплательщиком и контрагентами: обществом с ограниченной ответственностью "ТоргАгроСервис" (далее - ООО "ТоргАгроСеврис"), обществом с ограниченной ответственностью "НАВИ" (далее - ООО "НАВИ"), обществом с ограниченной ответственностью "Демис" (далее - ООО "Демис").
Не согласившись с принятым судебным актом, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
В обоснование апелляционной жалобы указано, что взаимоотношения налогоплательщика и ООО "ТоргАгроСервис", ООО "НАВИ", ООО "Демис" были реальными, направлены на исполнение с их помощью обязательств по перевозке грузов, взятых перед открытым акционерным обществом "САН ИнБев" (ОАО "САН ИнБев") по договору транспортной экспедиции N Т&L-2113-11/ЕR от 01.03.2011.
Учитывая то, что за исполнение обязательств по данному договору доходы ООО "Мир грузовиков" составили 75 018 000 руб., а расходы - 67 764 652 руб., экономический смысл в привлечении для оказания услуг ОАО "САН ИнБев" третьих лиц очевидно усматривается.
При вступлении в отношения с ООО "ТоргАгроСервис", ООО "НАВИ", ООО "Демис" от них были истребованы документы, свидетельствующие об их государственной регистрации в качестве юридических лиц, сведения о транспортных средствах и водителях, необходимые для оценки возможности оказания ими услуг по переводке грузов, что подтверждает проявление должной осмотрительности.
К показаниям свидетелей, полученным в ходе налоговой проверки, следует отнестись критически, поскольку правоотношения, вытекающие из договора транспортной экспедиции, могут быть подтверждены или опровергнуты письменными доказательствами.
Кроме того, в перевозке грузов участие принимали около 500 водителей, допрошены были только 10, доказательств, указывающих на то, что перевозки грузов осуществлялись ими непосредственно для ООО "Мир грузовиков", представлено не было, тогда как они могли не располагать сведениями о том, от имени кого они перевозили груз, а быть осведомлены лишь о заявителе как о лице, организовывавшем перевозку грузов. На это указывает наличие данных о допрошенных водителей у ООО "ТоргАгроСервис", ООО "НАВИ", ООО "Демис", представивших их налогоплательщику, которые могли выступать как посредники между ними и ООО "Мир грузовиков". Об этом свидетельствует то, что предварительная оплата за транспортно-экспедиционные услуги по показаниям свидетелей выдавалась им в разных местах, ими не обозначены лица, имеющие отношение к заявителю, от которых получались денежные средства за перевозку груза.
Учредитель ООО "Мир грузовиков" Хазимухаметов Р.Г. также является индивидуальным предпринимателем и не лишен права извлекать доход, выдавая займы, в том числе и ООО "ТоргАгроСервис", ООО "НАВИ", ООО "Демис", и свидетелям, допрошенным в ходе налоговой проверки, что не принадлежит к обстоятельствам, на основании которых может быть сделан вывод о нарушении налогоплательщиком налогового законодательства Российской Федерации.
Обстоятельства, выявленные налоговым органом применительно к ООО "ТоргАгроСервис", ООО "НАВИ", ООО "Демис", также не позволяют прийти к выводу о том, что их деятельность не носит реального характера, в связи с чем затраты ООО "Мир грузовиков", связанные с оказанием ими услуг, были приняты инспекцией при исчислении налога на прибыль. Нарушение ими законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не принадлежит к основаниям для возложения на заявителя неблагоприятных от этого правовых последствий.
От Инспекции поступил письменный отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен к материалам дела.
Представитель ООО "Мир грузовиков" заявил ходатайство о приобщении к материалам дела дополнений к апелляционной жалобе и поименованных в двух ходатайствах документов, в том числе заключение специалиста, которое подготовлено после принятия обжалуемого судебного акта. Также считает необходимым приобщить к материалам дела документ о порядке проведения налоговых вычетов, а также выписки по счетам. Полагает, что данные выписки подтверждают факт перечисления контрагентами заявителя денежных средств в адрес третьих лиц за транспортные услуги, которые они оказывали.
Представителем ООО "Мир грузовиков" заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела извещения налогового органа о слушании дела.
Представитель Инспекции представил дополнение к отзыву на апелляционную жалобу, которое приобщено к материалам дела. Не возражал против приобщения к материалам дела выписок из банка, против удовлетворения остальных ходатайств, заявленных ООО "Мир грузовиков", возражал.
В соответствии с частью 2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дополнительные доказательства принимаются арбитражным судом апелляционной инстанции, если лицо, участвующее в деле, обосновало невозможность их представления в суд первой инстанции по причинам, не зависящим от него, и суд признает эти причины уважительными.
Стороны согласно статьям 8, 9 АПК РФ, пользуются равными правами на представление доказательств и несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий, в том числе представления доказательств обоснованности и законности своих требований или возражений.
В соответствии с пунктом 26 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 N 36 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" поскольку суд апелляционной инстанции на основании статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации повторно рассматривает дело по имеющимся в материалах дела и дополнительно представленным доказательствам, то при решении вопроса о возможности принятия новых доказательств, в том числе приложенных к апелляционной жалобе или отзыву на апелляционную жалобу, он определяет, была ли у лица, представившего доказательства, возможность их представления в суд первой инстанции или заявитель не представил их по не зависящим от него уважительным причинам.
Признание доказательства относимым и допустимым само по себе не является основанием для его принятия судом апелляционной инстанции.
Учитывая приведенные нормы права, суд апелляционной инстанции удовлетворил ходатайство о приобщении к материалам дела выписок с расчетных счетов контрагентов; в удовлетворении ходатайства о приобщении к материалам дела письма налогового органа и мнения специалиста отказал ввиду отсутствия обоснования невозможности их представления суду первой инстанции; в удовлетворении ходатайства о приобщении к материалам дела извещения налогового органа о слушании дела отказал, поскольку указанное является новым основанием, которое не было заявлено суду первой инстанции.
Представитель ООО "Мир грузовиков" в суде апелляционной инстанции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе. Считает решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным. Просил его отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.
Представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Представителем ООО "Мир грузовиков" заявлено ходатайство о допросе в качестве свидетеля Хазимухаметову Р.Г. в целях дачи пояснений о кругообороте денежных средств. Явка свидетеля обеспечена. В удовлетворении данного ходатайства судом первой инстанции было отказано.
В соответствии с частью 3 статьи 268 АПК РФ при рассмотрении дела в арбитражном суде апелляционной инстанции лица, участвующие в деле, вправе заявлять ходатайства о вызове новых свидетелей, проведении экспертизы, приобщении к делу или об истребовании письменных и вещественных доказательств, в исследовании или истребовании которых им было отказано судом первой инстанции. Суд апелляционной инстанции не вправе отказать в удовлетворении указанных ходатайств на том основании, что они не были удовлетворены судом первой инстанции.
Согласно статье 88 АПК РФ по ходатайству лица, участвующего в деле, арбитражный суд вызывает свидетеля для участия в арбитражном процессе.
Лицо, ходатайствующее о вызове свидетеля, обязано указать, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, может подтвердить свидетель, и сообщить суду его фамилию, имя, отчество и место жительства.
Допрос свидетеля представитель Общества просил провести для выяснения следующих обстоятельств:
- - возвращались ли денежные средства от свидетеля обществу с ограниченной ответственностью "Мир грузовиков";
- - какое он оказал влияние на деятельность общества с ограниченной ответственностью "Мир грузовиков";
- - при каких обстоятельствах и каким образом он построил свою заемную деятельность с иными организациями, оказывающими транспортные услуги обществу с ограниченной ответственностью "Мир грузовиков";
- - по какой причине ему выгодно было предоставлять такие займы.
Суд апелляционной инстанции, принимая во внимание указанные нормы права, отказал в удовлетворении заявленного ходатайства, в связи с тем, что свидетель может дать только субъективные пояснения относительно обстоятельств дела, а потому не могут рассматриваться в качестве допустимых доказательств по делу.
Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Мир грузовиков" по вопросам правильности исчисления и уплаты им всех налогов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.
По результатам проверки составлен акт N 39 от 30.09.2013 и вынесено решение N 03-21/37362464 от 06.11.2013, которым Обществу дополнительно начислено и предложено уплатить 266 001 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2011 года, 583 603 руб. НДС за 3 квартал 2011 года, 529 792 руб. НДС за 4 квартал 2011 года, 1 249 156 руб. НДС за 1 квартал 2012 года, 1 550 181 руб. НДС за 2 квартал 2012 года, 1 384 637 руб. НДС за 3 квартал 2012 года, 255 354 руб. НДС за 4 квартал 2012 года, 35 руб. налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), 877 983,30 руб. пеней за несвоевременную уплату НДС за перечисленные налоговые периоды, 9,96 руб. пеней за несвоевременное перечисление НДФЛ, а также 1 163 745 руб. штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), состоящего в неполной уплате НДС, 1 146 руб. штрафа, примененного в силу статьи 123 НК РФ за несвоевременное перечисление НДФЛ.
Из его содержания следует, что основанием для его принятия послужил вывод налогового органа об извлечении ООО "Мир грузовиков" необоснованной налоговой выгоды в виде исчисления НДС за вычетом НДС, предъявленного в счетах-фактурах N 73 от 15.06.2011, N 77 от 22.06.2011, N 114 от 13.07.2011, N 120 от 20.07.2011, N 3 от 11.01.2012, N 15 от 25.01.2012, N 35 от 21.02.2012, N 42 от 29.02.2012 обществом с ограниченной ответственностью "ТоргАгроСервис" (ООО "ТоргАгроСеврис"), счетах-фактурах N 21 от 16.11.2011, N 22 от 16.11.2011, N 34 от 14.12.2011, N 38 от 21.12.2011, N 39 от 21.12.2011, N 52 от 28.12.2011, N 7 от 18.01.2012, N 29 от 01.02.2012, N 37 от 08.02.2012, N 43 от 15.02.2012, N 60 от 06.02.2012, N 69 от 14.03.2012, N 75 от 21.03.2012, N 78 от 28.03.2012, N 88 от 04.04.2012, N 102 от 25.04.2012, N 109 от 02.05.2012, N 123 от 10.05.2012, N 140 от 16.05.2012, N 149 от 23.05.2012, N 157 от 30.05.2012, N 165 от 06.06.2012, N 177 от 13.06.2012, N 184 от 20.06.2012, N 195 от 27.06.2012, N 197 от 04.07.2012, N 198 от 11.07.2012, N 207 от 18.07.2012, N 215 от 25.07.2012, N 222 от 01.08.2012, N 230 от 08.08.2012, N 238 от 15.08.2012, N 248 от 22.08.2012, N 262 от 29.08.2012, N 270 от 05.09.2012, N 275 от 12.09.2012, N 283 от 19.09.2012, N 288 от 26.09.2012, N 295 от 03.10.2012, N 307 от 10.10.2012, N 318 от 24.10.2012 - обществом с ограниченной ответственностью "НАВИ" (ООО "НАВИ"), счетах-фактурах N 131 от 03.08.2011, N 140 от 17.08.2011, N 147 от 24.08.2011, N 154 от 30.08.2011, N 166 от 14.09.2011, N 175 от 21.09.2011, N 178 от 28.09.2011, N 188 от 05.10.2011, N 192 от 12.10.2011, N 195 от 19.10.2011 - обществом с ограниченной ответственностью "Демис" (ООО "Демис").
При формировании этого вывода заинтересованным лицом было принято во внимание, что:
- - регистрация ООО "ТоргАгроСервис" произведена на имя Рахваловой А.Ю., отрицающей его создание, ООО "НАВИ" - на Прибыль А.А., ООО "Демис" - на Савинкова С.Е. за вознаграждение, неподтверждение ими участия в деятельности названных юридических лиц, в том числе и во взаимоотношениях с ООО "Мир грузовиков", а также удостоверения первичных документов, какими они оформлены;
- - отсутствие в ООО "ТоргАгроСервис", ООО "НАВИ", ООО "Демис" работников (среднесписочная численность 1, 0, 1), имущества, в том числе транспортных средств, необходимых для осуществления транспортно-экспедиционных услуг;
- - неисполнение ООО "ТоргАгроСервис", ООО "НАВИ", ООО "Демис" требований налогового органа, направленных им в ходе проверки;
- - отсутствие ООО "ТоргАгроСервис", ООО "НАВИ", ООО "Демис" по юридическим адресам (г. Омск, пр. Мира, 189/3; г. Новосибирск, ул. Выборная, 125/1; г. Омск, ул. Краснознаменная, 26/2, 133 соответственно), что, в том числе следует из показаний собственников помещений, где должны были располагаться ООО "ТоргАгроСервис" - Беккер С.Ю., ООО "Демис" - Липковой Е.В.;
- - неотражение ООО "ТоргАгроСервис", ООО "НАВИ" и ООО "Демис" в налоговых декларациях по НДС выручки от услуг, оказанных налогоплательщику;
- - наличие исходя из движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ТоргАгроСервис", ООО "НАВИ", ООО "Демис" поступлений за транспортно-экспедиционные услуги только от заявителя, отсутствие каких-либо затрат, связанных с оказанием таких услуг, в частности, с арендой транспортных средств, снятие денежных средств от ООО "ТоргАгроСервис" гр. Домаренком Ю.П. за вознаграждение по просьбе малоизвестного ему лица либо перечисление денежных средств ООО "ТоргАгроСервис", ООО "НАВИ", ООО "Демис" учредителю ООО "Мир грузовиков" Хазимухаметову Р.Г. в виде возврата займов, ранее полученных от него;
- - осуществление перевозок для ООО "Мир грузовиков" Быковым М.С., Шпаковым В.А., Быковым С.Н., Плотициным А.И., Лазаренко С.А., Бугровым М.В. не как работниками ООО "ТоргАгроСервис", Быковым М.С., Шпаковым В.А., Бугровым М.В., Лихачевым В.И., Лазаренко С.А., Бугровым В.Г., Голеровым Ю.В., Сюзяевым В.Ф., Зубрилко В.Д., Лихачевым А.А. не как работниками ООО "НАВИ", Шпаковым В.А., Бугровым М.В., Лихачевым В.И., Быковым М.С. не как работниками ООО "Демис", а как физическими лицами по заданию налогоплательщика, по доверенности, выданной им, за вознаграждение, получаемое от него;
- - наличие в первичных бухгалтерских документах, представленных в подтверждение налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям ООО "ТоргАгроСервис", ООО "НАВИ", ООО "Демис", подписей не лиц, указанных в них.
Из этого Межрайонной ИФНС России N 4 по Омской области сделано заключение о нарушении ООО "Мир грузовиков" пунктов 1 - 3 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", пунктов 2, 6 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ и применении к действиям налогоплательщика постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 года N 53).
Несоблюдение срока, установленного пунктом 6 статьи 226 НК РФ, для перечисления НДФЛ, повлекло предложение уплатить его в не перечисленной в срок, но удержанной части, а также уплатить пени и штраф, наложенный на основании статьи 123 НК РФ.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области N 16-22/00324 от 15.01.2014 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России N 4 по Омской области N 03-21/37362464 от 06.11.2013 - без изменения.
Не соглашаясь с законностью ненормативного правового акта Инспекции, ООО "Мир грузовиков" обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании его недействительным.
02.06.2014 Арбитражным судом Омской области принято решение, которое обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке.
Проверив законность и обоснованность принятого судебного акта, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам в силу пункта 2 данной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Пункт 1 статьи 172 НК РФ предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Таким образом, в силу изложенных норм налогового законодательства, основанием для принятия сумм НДС к вычету является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и представление налогоплательщиком документов, подтверждающих данное обстоятельство, в том числе счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ.
Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее по тексту - Постановление Пленума ВАС РФ N 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.
По смыслу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ именно налоговый орган должен доказать наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.
В силу этой же части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Изложенное в рассматриваемой ситуации означает, что налоговый орган должен доказать наличие оснований, по которым налогоплательщик не имеет права на применение налогового вычета по НДС.
Налогоплательщик, в свою очередь, должен доказать правомерность принятия сумм НДС к вычету, то есть доказать, в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными, подписаны уполномоченными лицами и подтверждают реальную хозяйственную операцию.
Как указано в пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ N 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Обществу доначислено и предложено уплатить 266 001 руб. НДС за 2 квартал 2011 года, 583 603 руб. НДС за 3 квартал 2011 года, 529 792 руб. НДС за 4 квартал 2011 года, 1 249 156 руб. НДС за 1 квартал 2012 года, 1 550 181 руб. НДС за 2 квартал 2012 года, 1 384 637 руб. НДС за 3 квартал 2012 года, 255 354 руб. НДС за 4 квартал 2012 года, 35 руб. НДФЛ, 877 983,30 руб. пеней за несвоевременную уплату НДС за перечисленные налоговые периоды, 9,96 руб. пеней за несвоевременное перечисление НДФЛ, а также 1 163 745 руб. штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, состоящего в неполной уплате НДС, 1 146 руб. штрафа, примененного в силу статьи 123 НК РФ за несвоевременное перечисление НДФЛ.
В результате проведенной налоговой проверки установлено, что 01.03.2011 между ООО "САН ИнБев" (заказчик) и ООО "Мир грузовиков" (исполнитель) заключен договор транспортной экспедиции T&L-2113-11/ER, по условиям которого заказчик поручает, а исполнитель обязуется оказать своими силами или поручить третьим лицам услуги по перевозке и транспортировке груза заказчика.
Во исполнение условий договора, ООО "Мир грузовиков" в связи с отсутствием собственных транспортных средств заключает договора на транспортно-экспедиционное обслуживание автомобильным транспортом со сторонними организациями, в том числе с ООО "ТоргАгроСервис" (ИНН 5501232058), ООО "Демис" (ИНН 5503097333), ООО "НАВИ" (ИНН 54045429044).
По взаимоотношениям налогоплательщика с контрагентом ООО "ТоргАгроСервис".
На проверку представлены документы на общую сумму 5 409 137 руб., в том числе, договор N 2 на транспортно-экспедиционное обслуживание автомобильным транспортом в междугородном сообщении от 01.06.2011; счета-фактуры, акты.
Однако в результате проведенных налоговым органом мероприятий установлено следующее.
Организация ООО "ТоргАгроСервис" ИНН 5501232058 зарегистрирована 17.03.2011 в ИФНС России по Советскому АО г. Омска. Основным видом деятельности организации является оптовая торговля универсальным ассортиментом товаров.
В ходе проведения налоговой проверки в ИФНС России по Советскому АО г. Омска направлено поручение об истребовании документов у ООО "ТоргАгроСервис" с целью подтверждения взаимоотношений с ООО "Мир грузовиков". По юридическому адресу организации направлено требование о представлении документов. Требование вернулось без исполнения. Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц, уставный капитал организации составляет 20 000 руб. Среднесписочная численность работников организации в 2011, 2012 годах составляла 1 человек, т.е. кадровый состав общества минимизирован до одного человека, отсутствуют должности производственно-управленческих служб, без которых дельность общества, осуществляющего финансово-хозяйственные операции, невозможна.
Кроме того, отсутствует ликвидное имущество, в том числе основные и транспортные средства, офисные и складские помещения, т.е. отсутствуют ресурсы для ведения реальной хозяйственной деятельности, в том числе и возможность оказания транспортно-экспедиционных услуг.
Руководителем ООО "ТоргАгроСервис" в настоящее время является Шилов Александр Анатольевич. В период с 17.03.2011 по 15.11.2012 учредителем и руководителем ООО "ТоргАгроСервис" являлась Рахвалова Анастасия Юрьевна.
Из допроса Рахваловой А.Ю. установлено, что "Рахвалова Анастасия Юрьевна в ноябре 2010 года теряла свой паспорт, при этом заявление об утере паспорта в милицию не подавала. Про организацию ООО "ТоргАгроСервис" слышит впервые, факт и обстоятельства регистрации ООО "ТоргАгроСервис" ей не известны. Руководство организацией ООО "ТоргАгроСервис" не осуществляла, никакую отчетность не составляла и не подписывала, доверенности третьим лицам не выдавала. Заработную плату в ООО "ТоргАгроСервис" не получала. Организация ООО "Мир грузовиков" Рахваловой А.Ю. неизвестна, руководителя ООО "Мир грузовиков" Савельева Вячеслава Александровича она не знает".
В период осуществления взаимоотношений с ООО "Мир грузовиков", согласно учредительным документам, ООО "ТоргАгроСервис" было зарегистрировано по юридическому адресу: 644085, г. Омск, проспект Мира, д. 189 корпус 3.
По указанному адресу находится нежилое строение: одноэтажное здание трех гаражных боксов, общей площадью 146,6 кв. м, литер А, двух гаражных боксов и складов, состоящее из одноэтажного здания и одноэтажной пристройки общей площадью 305,6 кв. м, литеры Б,Б1,одноэтажное здание слесарной мастерской общей площадью 272,3 кв. м, литер В, собственником которого является Беккер Светлана Юрьевна на основании свидетельств о государственной регистрации права от 16.01.2008.
Из допроса Беккер С.Ю. следует, что организация ООО "ТоргАгроСервис" ей не знакома. В течение 2011 г.-2012 г. Беккер С.Ю. не осуществляла никаких договорных отношений, дающих право ООО "ТоргАгроСервис" владеть, пользоваться или распоряжаться помещениями, расположенными по адресу г. Омск, проспект Мира, д. 189 корпус 3.
ООО "ТоргАгроСервис" в период взаимоотношений с ООО "Мир грузовиков" применяла общую систему налогообложения, в декларациях указаны минимальные суммы налогов, данные налоговой отчетности не совпадают с данными о проведенных сделках, НДС в бюджет перечислялся в минимальных размерах, штатная численность персонала в 2011 г. и количество поданных справок по форме 2-НДФЛ - 1, данные о начисленной - заработной плате и удержанной сумме НДФЛ учредителя и руководителя Рахваловой А.Ю. составляют: заработная плата - 16000 руб., сумма удержанного НДФЛ.- 1664. руб.; штатная численность персонала в 2012 году, количество поданных справок по форме 2-НДФЛ - 0, данные о начисленной заработной плате и удержанной сумме НДФЛ учредителя и руководителя Рахваловой А.Ю. отсутствуют. ООО "ТоргАгроСервис" относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган.
Взаиморасчеты между ООО "Мир грузовиков" и ООО "ТоргАгроСервис" осуществлялись путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "ТоргАгроСервис" N 40702810800800011051, открытый в ОАО "Плюс Банк".
При проведении анализа движения, денежных средств по расчетному счету ООО "ТоргАгроСервис", открытому в филиале ОАО "Плюс Банк" установлено, что за оказанные автотранспортные услуги денежные средства поступают только от ООО "Мир грузовиков". Основную часть поступлений составляют платежи за зерно, консультационно-информационные услуги, что свидетельствует о том, что ООО "ТоргАгроСервис" не является организацией, оказывающей транспортно-экспедиционные услуги. Кроме того, отсутствует оплата затрат по привлечению сторонних организаций для осуществления транспортно-экспедиционных услуг, аренде транспортных средств, а также расходы, свойственные фактически хозяйствующим субъектам (аренда офисных помещений, выплата заработной платы и др.).
Денежные средства, поступающие на указанный расчетный счет ООО "ТоргАгроСервис" от ООО "Мир грузовиков", в течение одного-двух банковских дней перечисляются на расчетные счета ООО "Габион" с указанием платежа - "возврат предоплаты за зерно", в кассу головного банка с указанием платежа - "закуп с/п".
Согласно информации, полученной из ОАО "Плюс Банк" денежные средства по кассовым чекам обналичивал коммерческий директор ООО "Габион" Домаренок Юрий Петрович, Директор ООО "Габион" выдал доверенность N б/н от 18.03.201 Зг. Домаренок Юрию Петровичу. На основании доверенности, Домаренок Ю.П. имеет право первой подписи на всех финансовых и расчетно-кассовых документах.
В ходе допроса Домаренок Ю.П. пояснил, что организации ООО "ТоргАгроСервис", ООО "Габион", Домаренок Юрию Петровичу не известны, руководителей указанных организаций он тоже не знает. Его знакомый Алексей попросил подъехать к ОАО "Плюс Банк", где Домаренок Ю.П. получил пакет документов, в которых поставил свою подпись, это было необходимо для получения чековой книжки, затем он получил от Ачексея сотовый телефон для связи. За оказание услуг по снятию со счетов наличных денежных средств Алексей платил Домаренок Ю.П. ежемесячно 5 000 рублей наличными. Для каких целей производилось снятие данных денежных средств, ему не известно. Денежные средства в банке снимал по чековой книжке.
Денежные средства также снимались другими получателями.
Денежные средства, поступающие на указанный расчетный счет ООО "ТоргАгроСервис" от ООО "Мир грузовиков", в течение одного-двух банковских дней перечисляются на расчетные счета соучредителя ООО "Мир грузовиков" Хазимухаметова Рауля Германовича ИНН 550608892800, с указанием платежа - "возврат по договору займа" (договор займа N 10 от 24.06.2011, договор займа N 11 от 04.07.2011).
В том же самом периоде в кассу проверяемого юридического лица от Хазимухаметова Р.Г. поступили денежные средства по договору займа N б/н от 11.01.2011. Сумма займа передается Хазимухаметовым Р.Г. ООО "Мир грузовиков" наличным путем разновеликими суммами в дни заключения дополнительных соглашений. На 31.12.2012, кредиторская задолженность Хазимухаметову Р.Г. по договорам займа ООО "Мир грузовиков" не погашена.
Допрошенный Хазимухаметов Р.Г. пояснил, что ООО "ТоргАгроСервис" занимала у Хазимухаметова Р.Г, денежные средства под небольшой процент, на какие цели, он не знает, при каких обстоятельствах заключались договора займа, он не помнит. Затем денежные средства от ООО "ТоргАгроСервис" поступали на расчетный счет Хазимухаметова Р.Г. как возврат заемных средств. О том, что денежные средства, поступавшие на расчетный счет Хазимухаметова Р.Г. с расчетного счета 000 "ТоргАгроСервис", поступали туда накануне с расчетного счета ООО "Мир грузовиков", ему ничего не известно.
Старшим оперуполномоченным УЭБиПК УМВД России по Омской области была предоставлена справка N 547 от 02.08.2013 об исследовании подписей от имени Рахваловой А.Ю. в договорах займа N 10 от 24.06.2011 и N 11 от 04.07.2011. По результатам справки об исследовании установлено, что подписи от имени Рахваловой А.Ю. в указанных договорах займа выполнены не Рахваловой Анастасией Юрьевной, а иным лицом.
Таким образом, движение денежных средств по расчетному счету ООО "ТоргАгроСервис" носит транзитный характер, из которого просматривается отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, поскольку предприятия, участвующие в обналичивании денежных средств, не осуществляют уплату налогов и сборов, не производят отчисления на обеспечение деятельности организаций (заработную плату, аренду помещений и т.п.), т.е. расчетные счета задействованы в схемах "обналичивания" денежных средств.
Согласно справке об исследовании N 475 от 24.07.2013 подписи от имени Рахваловой А.Ю. (в договоре N 2 от 01.06.2011, счетах-фактурах и актах) выполнены иным лицом.
По результатам заключения повторной почерковедческой экспертизы N 131-08/2013 установлено, что подписи от имени Рахваловой Анастасии Юрьевны в представленных на исследование документах ООО "ТоргАгроСервис", а именно в договоре N 2 на транспортно-экспедиционное обслуживание автомобильным транспортом в междугородном сообщении от 01.06.2011, в акте N 73 от 15.06.2011, в счет-фактуре N 77 от 22.06.2011, в акте N 77 от 22.06.2011 выполнены не Рахваловой Анастасией Юрьевной, а другим лицом.
Проведен анализ счетов-фактур, выставленных ООО "ТоргАгроСервис" в адрес ООО "Мир грузовиков". Установлено, что грузоперевозки от этой организации производились следующими транспортными средствами: RENAULT 390 MAGNUM 2000 госномер Н066ЕА 55 (0553АТ 55), (водитель Быков Максим Сергеевич); PETERBILT 387 госномер Н888ХЕ 55, (водитель и собственник Шпаков Валерий Анатольевич); DAF госномер Н553АУ 55, (водитель и собственник Быков Сергей Никифорович); DAF XF 95 госномер Р062КТ 55, (водитель и собственник Плотицин Александр Ильич); МАЗ госномер Н888КУ 55, (водитель Лазаренко Сергей Анатольевич); VOLVO FH12 госномер М502НР 55, (водитель Бугров Михаил Вячеславович).
Проведены допросы установленных водителей и собственников транспортных средств: Быкова Максима Сергеевича, Шпакова Валерия Анатольевича, Лазаренко Сергея Анатольевича, Быкова Сергея Никифоровича, Плотицина Александра Ильича, Бугрова Михаила Вячеславовича, которые пояснили следующее: "В 2011-2012 годах оказывали услуги по грузоперевозке для ООО "Мир грузовиков" как физические лица на личном транспорте, договора на оказание услуг по грузоперевозке не составлялись. Заказчиком работ по грузоперевозке являлось ОАО "САН ИнБев". На данном, предприятии по заданию ООО "Мир грузовиков" загружали пивную продукцию и доставляли ее в различные города России. С целью получения заказов на грузоперевозку, звонили в офис ООО "Мир грузовиков" и интересовались об их наличии. В случае наличия заказов, с диспетчером. Еленой обговаривали направление и стоимость работ. После этого, в транспортном отделе ОАО "САН ИнБев" получали доверенность от ООО "Мир грузовиков" на отгрузку товара, после чего производили непосредственную загрузку. После отгрузки звонили в ООО "Мир грузовиков" и сообщали об этом, они в свою очередь передавали предоплату наличными. После доставки груза по месту назначения, получали оставшиеся денежные средства. Организация ООО "ТоргАгроСервис" им не известна, Рахвалову Анастасию Юрьевну они не знают.".
Из анализа расчетных счетов ООО "ТоргАгроСервис" установлено, что расчеты за выполненные транспортно-экспедиционные услуги с физическими лицами (фактически исполняющими данные услуги) не производились. Сведения по форме 2-НДФЛ данная организация, как налоговый агент, о выплаченном доходе вышеперечисленным физическим лицам в налоговый орган не представляла, это свидетельствует о том, что физические лица, указанные в первичных документах, выставленных от ООО "ТоргАгроСервис", выполняли транспортно-экспедиционные услуга как физические лица от своего имени, а не от ООО "ТоргАгроСервис".
По взаимоотношениям налогоплательщика с контрагентом ООО "НАВИ".
01.11.2011 ООО "Мир грузовиков" был заключен договор на транспортно-экспедиционное обслуживание автомобильным транспортом в междугородном сообщении с ООО "НАВИ" ИНН 5405429044 КПП 540501001 N 10/2011 от 01.10.2011; 11.01.2012 ООО "Мир грузовиков" был заключен, договор на транспортно-экспедиционное обслуживание автомобильным транспортом в междугородном сообщении с ООО "НАВИ" ИНН 5405429044 КПП 540501001 N 2/2012 от 11.01.2012.
В качестве подтверждающих документов по сделке с ООО "НАВИ" представлены документы на общую сумму 28 086 544 руб., в том числе счета-фактуры, акты и указанные выше договоры.
Однако в ходе проверки налоговым органом установлено следующее.
ООО "НАВИ" ИНН 5405429044 зарегистрировано 09.02.2011 в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска. Основным видом деятельности организации является оптовая торговля универсальным ассортиментом товаров.
В ходе проведения налоговой проверки в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска было направлено поручение об истребовании документов у ООО "НАВИ" с целью подтверждения взаимоотношений с ООО "Мир грузовиков". По юридическому адресу организации направлено требование о представлении документов, требование в адрес инспекции не вернулось. Документы в инспекцию не представлены.
Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц, уставный капитал организации составляет 10 000 руб.
Среднесписочная численность работников организации в 2011, 2012 годах составляла 0 человек, т.е. кадровый состав общества отсутствует, отсутствуют должности производственно-управленческих служб, без которых деятельность общества, осуществляющего финансово-хозяйственные операции, невозможна. В данной организации отсутствует ликвидное имущество, в том числе основные и транспортные средства, офисные и складские помещения, т.е. отсутствуют ресурсы для ведения реальной хозяйственной деятельности, в том числе и возможность оказания транспортно-экспедиционных услуг.
Руководителем ООО "НАВИ" в период с 09.02.2011 по настоящее время является Прибыль Антон Анатольевич, который проживает в Оконешниковском районе Омской области.
Из допроса Прибыль А.А. следует, что в начале февраля 2011 года знакомый Юрий Вычетов предложил Прибыль Антону Анатольевичу зарегистрировать на свое имя ООО "НАВИ", пообещав за это денежное вознаграждение в размере 500 рублей. Так как на тот момент у Прибыль А.А. были финансовые трудности, он согласился. На следующий день Прибыль А.А. встретился у нотариуса с Юрием Рычаповым и его знакомым, который тоже представился Юрием. Перед тем как пройти к нотариусу, знакомый Юрия Р. дал Прибыль А.А. пакет документов (какие документы Прибыль А.А. не помнит), которые Прибыль А.А. подписал, после чего Юрий заплатил ему 500 рублей. Организация ООО "Мир грузовиков" Прибыль А.А. не известна, руководителя ООО "Мир грузовиков" Савельева Вячеслава Александровича он не знает.
ООО "НАВИ" в период взаимоотношений с ООО "Мир грузовиков" применяло общую систему налогообложения. ООО "НАВИ" относится к категории "проблемных" налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган, последний отчет представлен за 9 месяцев 2012 года. Сведения о численности работников и о выплате доходов физическим лицам по форме 2-НДФЛ отсутствуют. В декларациях указаны минимальные суммы налогов, данные налоговой отчетности не совпадают с данными о проведенных сделках, НДС в бюджет перечислялся в минимальных размерах Сведения, заявленные в декларациях но НДС ООО "НАВИ" не сопоставимы с данными, отраженными в первичных документах, выставленных ООО "НАВИ" в адрес ООО "Мир грузовиков".
Взаиморасчеты, между ООО "Мир грузовиков" и ООО "НАВИ" осуществлялись путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "НАВИ" N 40702810500000004945, открытый в ЗАО "КБ "СИБЭС".
При проведении анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "НАВИ", открытому в ЗАО "КБ "СИБЭС" установлено, что за транспортно-экспедиционные услуги денежные средства поступают только от ООО "Мир Грузовиков", основную часть поступлений составляют платежи за товары, что свидетельствует о том, что ООО "НАВИ" не является организацией, оказывающей транспортно-экспедиционные услуги. А также отсутствует оплата затрат по привлечению организаций для осуществления транспортно-экспедиционных услуг, аренде транспортных средств и расходы.
Денежные средства, поступающие на указанный расчетный счет ООО "НАВИ" от ООО "Мир грузовиков", в течение одного-двух банковских дней перечисляются на расчетные счета Хазимухаметова Рауля Германовича ИНН 550608892800, который является учредителем ООО "Мир грузовиков" с указанием платежа - "возврат 8% займа по договору".
Из допроса Хазимухаметова Рауля Германовича следует, что организация ООО "НАВИ" занимала у него денежные средства под небольшой процент, на какие цели, он не знает, при каких обстоятельствах заключались договоры займа, он не помнит. Затем денежные средства от ООО "НАВИ" поступали на расчетный счет Хазимухаметова Р.Г. как возврат заемных средств. О том, что денежные средства, поступавшие на расчетный счет Хазимухаметова Р.Г. с расчетного счета ООО "НАВИ", поступали туда накануне с расчетного счета ООО "Мир грузовиков", ему ничего не известно.
Налоговым органом проведен допрос Прибыль А.А., руководителя ООО "НАВИ", который пояснил, что Хазимухаметова Р.Г. не знает, договоров займа с ним не заключал. При каких обстоятельствах заключались договора займа, на какую сумму, под какие проценты, Прибыль А.А. ничего не известно. Каким образом и кому передавались денежные средства: наличным или безналичным, расчетом, так же ничего не известно. В договорах займа N 3 от 26.01.2012 г., N 5 от 09.02.2012 г., N 21 от 24.05.2012 г., N 22 от 29.05.20Г2 г., N 26 от 25.062012 г., N 27 от 05.07.2012г, N 28 от 19.07.2012 г., N 29 от 19.07.2012г, N 30 от 27.07.2012 г., N 31 от 02.08.2012г, N 32 от 08.08.2012г, N 33 от 16.08.2012г, N 34 от 23.08.2012 г., N 35 от 30.08.2012 г., N 36 от 06.09.2012 г., N 37 от 13.09.2012 г., N 38 от 18.09.2012 г., N 39 от 02.10.2012 г., N 40 от 10.10.20.12 г., N 41 от 17.10.20.12 г., N 42 от 24.1.0.2012 г., N 43 от 31.10.2012 г. подпись от имени руководителя ООО "НАВИ" ему не принадлежит.
Из справки N 546 от 02.08.2013 об исследовании подписей от имени Прибыль А.А. следует, что в указанных договорах займа подписи выполнены не Прибыль Антоном Анатольевичем, а иным лицом.
Таким образом, движение денежных средств по расчетному счету ООО "НАВИ" носит транзитный характер, из которого просматривается отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, поскольку предприятия, участвующие в обналичивании денежных средств, не осуществляют уплату налогов и сборов, не производят отчисления на обеспечение деятельности организаций (заработную плату, аренду помещений и т.п.), т.е. расчетные счета задействованы в схемах "обналичивания" денежных средств.
По результатам, справки об исследовании 474 от 24.07.2013 установлено, что подписи от имени Прибыль Антона Анатольевича в договоре N 10/2011 на транспортно-экспедиционное обслуживание автомобильным транспортом в междугородном сообщении от 01.11.2011, на договору N 2/2012 на транспортно-экспедиционное обслуживание автомобильным транспортом в междугородном сообщении от 11.01.2012, счетах-фактурах и актах выполнены иным лицом.
По результатам заключения повторной почерковедческой экспертизы N 131-08/2013 установлено, что подписи от имени Прибыль Антона Анатольевича в представленных на исследование документах ООО "НАВИ" выполнены иным лицом.
С целью установления фактических обстоятельств сделок налоговым органом проведен анализ счетов-фактур, выставленных ООО "НАВИ" в адрес ООО "Мир грузовиков", установлено, что грузоперевозки от этой организации производились следующими транспортными средствами: RENAULT 390 MAGNUM 2000 госномер Н066ЕА 55 (0553АТ 55), (водитель Быков Максим Сергеевич); PET.ERBILT 387 госномер Н888ХЕ 55, (водитель и собственник Шпаков Валерий Анатольевич); VOLVO FH12 госномер М502НР 55, (водитель Бугров Михаил Вячеславович); DAF XF95 госномер Р465РТ 55 (собственник Лихачев Василий Иванович); МАЗ госномер Н888КУ 55, (водитель Лазаренко Сергей Анатольевич); VOLVO госномер 0583ХН 55, (собственник и водитель Бугров Вячеслав Геннадьевич); IVECO госномер Н004РН 55 (собственник и водитель Голеров Юрий Валерьевич); КАМАЗ 54112 госномер С490ВР 55 (собственник и водитель Сюзяев Владимир Федорович); VOLVO госномер М495МХ 55 (собственник Зубрилко Валерий Дмитриевич); DAF95 XF380 госномер О360ОХ 55, SCANIA R114 госномер М124СС 55 (собственник Лихачев Андрей Александрович).
Проведены допросы установленных водителей и собственников транспортных средств: Быкова Максима Сергеевича, Шпакова Валерия Анатольевича, Лазаренко Сергея Анатольевича, Бугрова Вячеслава Геннадьевича, Голерова Юрия Валерьевича, Сюзяева Владимира Федоровича, Бугрова Михаила Вячеславовича, Зубрилко -Валерия Дмитриевича, Лихачева Василия Ивановича, Лихачева Андрея Александровича, которые пояснили следующее: "В 2011-2012 годах оказывали услуги по грузоперевозке для ООО "Мир грузовиков" как физические лица на личном транспорте, договоры на оказание услуг по грузоперевозке не составлялись.
Заказчиком работ по грузоперевозке являлось ОАО "САН Phi Бее". На данном предприятии по заданию ООО "Мир грузовиков" загружали пивную продукцию и доставляли ее в различные города России. С целью получения заказов на грузоперевозку, звонили в офис ООО "Мир грузовиков" и интересовались об их наличии. В случае наличия заказов, с диспетчером Еленой обговаривали направление и стоимость работ. После этого, в транспортном отделе ОАО "САНИнБев" получали доверенность от ООО "Мир грузовиков" на отгрузку товара, после чего производили непосредственную загрузку. После отгрузки звонили в ООО "Мир грузовиков" и сообщали об этом, они в свою очередь передавали предоплату наличными. После доставки груза по месту назначения, получали оставшиеся денежные средства. Организация ООО "НАВИ" им не известна, Прибыль Антона Анатольевича они не знают.
Из анализа расчетных счетов ООО "НАВИ" установлено, что расчеты за выполненные транспортно-экспедиционные услуги с физическими лицами (фактически исполняющими данные услуги) не производились. Сведения по форме 2-НДФЛ данная организация, как налоговый агент, о выплаченном доходе вышеперечисленным физическим лицам в налоговый орган не представляла, это свидетельствует о том, что физические лица, указанные в первичных документах, выставленных от ООО "НАВИ", выполняли транспортно-экспедиционные услуги как физические лица от своего имени, а не от "номинального" налогоплательщика. Кроме того, из свидетельских показаний этих лиц следует, что оплату оказанных услуг производило 000 "Мир грузовиков" как наличным путем, так и перечислением на карточки.
Таким образом, показания свидетелей опровергают факт каких-либо взаимоотношений ООО "Мир грузовиков" с ООО "НАВИ" и подтверждают, что все транспортно-экспедиционные услуги для ООО "Мир грузовиков", отраженные в счетах-фактурах, актах, оказывались физическими лицами, не имеющими никакого отношения к ООО "НАВИ".
По взаимоотношениям налогоплательщика с контрагентом ООО "Демис".
25.07.2011 организацией ООО "Мир грузовиков" был заключен договор на транспортно-экспедиционное обслуживание автомобильным транспортом в междугородном сообщении с ООО "Демис" ИНН 5503097333 КПП 550301001 N 4 от 25.07.2011.
В качестве подтверждающих документов по сделке с ООО "Демис" представлены документы на общую сумму 4 649 284 руб., в том числе договор N 4 на транспортно-экспедиционное обслуживание автомобильным транспортом в междугородном сообщении от 25.07.2011, счета-фактуры и акты.
ООО "Демис" ИНН 5503097333 зарегистрировано 10.03.2006 в ИФНС России N 1 по Центральному АО г. Омска. Основным видом деятельности организации согласно ОКВЭД 63.12.24 является эксплуатация гаражей, стоянок для автотранспортных средств, велосипедов и т.п., дополнительным видом деятельности организации является торговля автотранспортными средствами.
В ходе проведения налоговой проверки в ИФНС России N 1 по Центральному АО г. Омска было направлено поручение об истребовании документов у ООО "Демис" с целью подтверждения взаимоотношений с ООО "Мир грузовиков". По юридическому адресу-организации направлено требование о представлении документов, требование вернулось без исполнения.
Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц, уставный капитал организации составляет 30 000 руб.
Среднесписочная численность работников организации в 2010-2012 годах составляла 3 человек, т.е. кадровый состав общества минимизирован до одного человека, отсутствуют должности производственно-управленческих служб, без которых деятельность общества, осуществляющего финансово-хозяйственные операции, невозможна. В данной организации отсутствует ликвидное имущество, в том числе основные и транспортные средства, офисные и складские помещения, т.е. отсутствуют ресурсы для ведения реальной хозяйственной деятельности, в том числе и возможность оказания транспортно-экспедиционных услуг.
Руководителем ООО "Демис" с 15.01.2013 является Бражников Максим Владимирович. В период с 03.08.2011 по 13.02.2012 учредителем и руководителем ООО "Демис" являлся Савинков Сергей Евгеньевич.
Из допроса Савинкова С.Е. следует, что с 3 августа 2011 года он являлся руководителем ООО "Демис". Стать руководителем ООО "Демис" Савинкову С.Е. предложил знакомый, по имени Дмитрий, который на тот момент работал в ОАО "САН ИнБев". Фактически руководство организацией ООО "Демис" Савинков СЕ. не осуществлял, к финансово-хозяйственной деятельности данной организации никакого отношения никогда не имел, никакую отчетность не составлял и не подписывал, доверенности третьим лицам не выдавал. Заработную плату в ООО "Демис" не получал. Организация ООО "Мир грузовиков" Савинкову СЕ. не известна, руководителя ООО "Мир грузовиков" Савельева Вячеслава Александровича он не знает.
В период осуществления взаимоотношений с ООО "Мир грузовиков", согласно учредительным документам, ООО "Демис" было зарегистрировано по юридическому адресу: 644013, г. Омск, ул. Краснознаменная, д. 26, корпус 2, кв. 133.
По указанному адресу находится квартира, общей площадью 52,50 кв. м" собственником которой является Липкова Елена Вячеславовна на основании свидетельства о государственной регистрации права от 26.05.2006 серия 55 АВ N 292119.
Из показаний Липковой Елены Вячеславовны следует, что в квартире, расположенной по адресу г. Омск, ул. Краснознаменная д. 26, кор. 2, кв. 133 в период с 26.06.2006 по настоящее время проживали Липкова Елена Вячеславовна, Дуболадова Елизавета Михайловна, Липков Вячеслав Васильевич, Липкова Валентина Александровна. В марте 2006 года Дуболадов Михаил Александрович зарегистрировал по вышеуказанному адресу ООО "Демис", так как в период с 10.03.2006 по 14.11.2010 являлся руководителем ООО "Демис". В ноябре 2006 года брак между Липковой Еленой Вячеславовной и Дуболадовым Михаилом Александровичем был расторгнут, с тех пор про ООО "Демис" Липкова Елена Вячеславовна ничего не знает.
Анализ налоговой отчетности ООО "Демис" в период взаимоотношений с ООО "Мир грузовиков", за 3, 4 квартал 2011 года показал, что организация применяла общую систему налогообложения, в декларациях указаны минимальные суммы налогов, в том числе по НДС, данные налоговой отчетности не совпадают с данными о проведенных сделках, НДС в бюджет перечислялся в минимальных размерах, штатная численность персонала в 2011 г.-2012 г. и количество поданных справок по форме 2-НДФЛ - 0, данные о начисленной заработной плате и удержанной сумме НДФЛ учредителя и руководителя Савинкова Сергея Евгеньевича отсутствуют.
Таким образом, в 2011 г., 2012 г. сведения о юридическом адресе ООО "Демис", указанные в учредительных документах, не соответствуют действительности, а также ООО "Демис" фактически не могло осуществлять деятельности в рамках вышеназванного договора на транспортно-экспедиционное обслуживание автомобильным транспортом в междугородном сообщении в силу отсутствия у него транспортных средств, квалифицированного персонала.
Взаиморасчеты между ООО "Мир грузовиков" и ООО "Демис" осуществлялись путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "Демис" N 40702810904000000041, открытый в Сибирском филиале ОАО "Промсвязьбанк".
При проведении анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "Демис", открытому в филиале ОАО "Промсвязьбанк" установлено, что основную часть поступлений составляют платежи за товары, сельхозпродукцию, что свидетельствует о том, что ООО "Демис" не является организацией, оказывающей транспортно-экспедиционные услуги. А также отсутствует оплата затрат по привлечению организаций для осуществления транспортно-экспедиционных услуг, аренде транспортных средств, а также расходы, свойственные фактически хозяйствующим субъектам (аренда офисных помещений, выплата заработной платы и др.).
Денежные средства, поступающие на указанный расчетный счет ООО "Демис" от ООО "Мир грузовиков", в течение одного-двух банковских дней обналичиваются Савинковым С.Е. - "на закупку сельхозпродукции".
Согласно информации, полученной из Сибирского филиала ОАО "Промсвязьбанк", снятие денежных средств со счета по чекам производилось Савинковым С.Е.
Из показаний Савинкова С.Е., руководителя ООО "Демис", следует, что денежные средства снимал с расчетного счета, открытого в ОАО "Промсвязьбанк", указания по снятию денежных средств с расчетного счета давил непосредственно Дмитрий (фамилию я вспомнить не могу). Денежные средства снимал на основании чековых книжек по указанию Дмитрия. У Дмитрия дома была установлена программа "Банк-клиент", также у Дмитрия был ключ к программе "Банк-клиент", который.мне выдали в банке, а я передал его Дмитрию. Перед тем как мне идти в банк для снятия денег, я выписывал чек, затем шел в банк, снимал деньги, в этот же день передавал их Дмитрию. За снятие денежных средств с расчетного счета получал денежное вознаграждение в размере 0,3% от каждой снятой суммы. Денежное вознаграждение мне отдавал Дмитрий.
Таким образом, движение денежных средств по расчетному счету ООО "Демис" носит транзитный характер, из которого просматривается отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, поскольку предприятие, участвующее в обналичивании денежных средств, не осуществляет уплату налогов и сборов, не производит отчисления на обеспечение деятельности организации (заработную плату, аренду помещений и т.п.)" т.е. расчетный счет задействован в "обналичивании" денежных средств.
Первичные бухгалтерские документы подписаны от имени руководителя предприятия ООО "Демис" Савинковым Сергеем Евгеньевичем и заверены печатью ООО "Демис", однако из его показаний следует, что на документах он личную подпись не ставил.
По результатам экспертизы (Справка об исследовании N 476 от 24.07.2013, вход. N 18952 от 05.08.2013) установлено, что подписи от имени Савенкова Сергея Евгеньевича в представленных на исследование документах ООО "Демис" выполнены не Савинковым Сергеем Евгеньевичем, а другим лицом.
Проведен анализ счетов-фактур, выставленных ООО "Демис" в адрес ООО "Мир грузовиков", установлено, что грузоперевозки от этой организации производились следующими транспортными средствами: PETERBILT 387 госномер Н888ХЕ 55, (водитель и собственник Шпаков Валерий Анатольевич); VOLVO FH12 госномер М502НР 55, (водитель Бугров Михаил Вячеславович); DAF XF95 госномер Р465РТ 55 (собственник Лихачев Василий Иванович); RENAULT 390 MAGNUM 2000 госномер PI066EA 55 (0553АТ 55), (водитель Быков Максим Сергеевич).
Проведены допросы установленных водителей: Шпакова Валерия Анатольевича, Бугрова Михаила Вячеславовича, Быкова Максима Сергеевича, Лихачева Василия Ивановича, которые пояснили следующее: "5 2011-2012 годах оказывали услуги по грузоперевозке для 000 "Мир грузовиков" как физические лица на личном транспорте, договора на оказание услуг по грузоперевозке не составлялись. Заказчиком работ по грузоперевозке являлось ОАО "САН ИнБев". На данном предприятии по заданию ООО "Мир грузовиков" загружали пивную продукцию и доставляли ее в различные города России. С целью получения заказов на грузоперевозку, звонили в офис ООО "Мир грузовиков" и интересовались об их наличии. В случае наличия заказов, с диспетчером Еленой обговаривали направление и стоимость работ. После этого, в транспортном отделе ОАО "САНИнБев" получали доверенность от ООО "Мир грузовиков" на отгрузку товара, после чего производили непосредственную загрузку. После отгрузки звонили в ООО "Мир грузовиков" и сообщали об этом, они в свою очередь передавали предоплату наличными. После доставки груза по месту назначения, получали оставшиеся денежные средства. Организация ООО "Демис" им не известна, Савинкова Сергея Евгеньевича они не знают".
Из анализа расчетных счетов ООО "Демис" установлено, что расчеты за выполненные транспортно-экспедиционные услуги с физическими лицами (фактически исполняющими данные услуги) не производились. Сведения по форме 2-НДФЛ данная организация, как налоговый агент, о выплаченном доходе вышеперечисленным физическим лицам в налоговый орган не представляла, это свидетельствует о том, что физические лица, указанные в первичных документах, выставленных от ООО "Демис", выполняли транспортно-экспедиционные услуги как физические лица от своего имени, а не от "номинального" налогоплательщика. Кроме того, из свидетельских показаний этих лиц следует, что оплату оказанных услуг производило ООО "Мир грузовиков" как наличным путем, так и перечислением на карточки Таким образом, показания свидетелей опровергают факт каких-либо взаимоотношений ООО "Мир грузовиков" с ООО "Демис" (проверяемое лицо фактически не привлекало ООО "Демис") и подтверждают, что транспортно-экспедиционные услуги для ООО "Мир грузовиков", отраженные в счетах-фактурах, актах, оказывали указанные выше физические лица от своего имени.
Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами налогового органа о том, что ООО "ТоргАгроСервис", ООО "Демис", ООО "НАВИ" транспортно-экспедиционные услуги в адрес проверяемой организации не осуществляли.
Согласно допросам свидетелей - физические лица, именно им, как лицами не являющимися плательщиками НДС, реально осуществляли транспортно-экспедиционные услуги по стоимости, имеющей незначительные отклонения (на сумму НДС), от сумм, отраженных в счетах-фактурах.
Основания для исключения из расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, затрат по приобретению транспортно-экспедиционных услуг, по документам, выставленным от имени ООО "ТоргАгроСервис", ООО "Демис", ООО "НАВИ" отсутствовали.
В апелляционной жалобе Общество ссылается на неоднозначность показаний свидетелей.
Как было указано выше, в ходе налоговой проверки инспекцией были произведены допросы Рахваловой А.Ю., Прибыль А.А., Савинкова С.Е. - лиц, значащихся руководителями этих контрагентов, подписи от имени которых имеются в счетах-фактурах, представленных в подтверждение исчисленного НДС, в каких они отрицают их удостоверение.
Протоколы допроса поименованных свидетелей отвечают признакам доказательства по делу, получены налоговым органом в ходе проверки, содержат предупреждение об ответственности за дачу ложных показаний.
При этом суд апелляционной инстанции не усматривает, что показания данных свидетелей являются неоднозначными.
Их пояснения ничем не опровергнуты, но подтверждаются результатами исследования подписей: 1) справка N 547 от 02.08.2013, 2) справка N 475 от 24.07.2013, 3) справка N 546 от 02.08.2013, 4) справка N 474 от 24.07.2013, 5) справка N 476 от 24.07.2013, 6) заключение почерковедческой экспертизы N 131-08/2013, данное обществом с ограни-енной ответственностью "Правовой центр судебной экспертизы", согласно которым подписи в первичных бухгалтерских документах, включая договоры займа и счета-фактуры, от имени Рахваловой А.Ю., Прибыль А.А., Савинкова С.Е. исполнены не ими, а другими лицами.
Исследования, оформленные названными справками, не подменяют заключение эксперта, они иные в силу части 1 статьи 89 АПК РФ письменные доказательства, имеющие в связи с этим и признак допустимости.
Податель жалобы ссылается на то, что в постановлении о назначении почерковедческой экспертизы от 27.06.2013 N 2/13 не был определен эксперт, полномочный на проведение экспертизы.
Однако, не указание в тексте постановления фамилии эксперта не лишает налогоплательщика права, предоставленного пунктом 7 статьи 95 НК РФ заявлять отвод эксперту, так как налоговый орган поручав проведение экспертизы ЭКЦ полиции УМВД России по Омской области, который, в свою очередь, самостоятельно назначает своего сотрудника для проведения экспертизы.
Материалами дела подтверждается, что Савельев В.А. был ознакомлен с постановлением от 27.06.2013 N 2/13 (т. 5 л.д. 86) о назначении экспертизы и ему были разъяснены его права. Права налогоплательщика, предусмотренные статьей 95 НК РФ, налоговым органом были соблюдены.
Кроме того, постановления N 2/18 от 06.08.2013 назначена повторная почерковедческая экспертиза, производство которой поручено было эксперту-почерковеду ООО "Правовой центр судебной экспертизы" Шепель H.D. (т. 5 л.д. 90-96). С указанным постановлением Савельев В.А. был ознакомлен (протокол N 2 от 07.08.2014 г. т. 5 л.д. 97), замечаний не поступило.
Что касается уплаты налогоплательщиком НДФЛ.
В соответствии со статьями 24, 226 НК РФ ООО "Мир грузовиков" является налоговым агентом, обязанным из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, исчислять, удерживать и своевременно перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц.
Общее количество налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц - 24 шт., в т.ч. за 2010 г. - 7 шт., за 2011 г.-7 шт., за 2012 г.-10 шт.
За проверяемый период заработная плата в ООО "Мир грузовиков" выплачивалась в денежной форме. Исчисленный налог на доходы физических лиц ежемесячно удерживался из заработной платы за счет выплачиваемых денежных средств. Оригиналы первичных бухгалтерских документов, на основании которых производилась выплата доходов физическим лицам (платежные ведомости, реестры на зачисление денежных средств, выписки банка о списании денежных средств, платежные поручения) находятся у налогового агента.
Задолженность бюджету по удержанному налогу на доходы физических лиц, с учетом выплаченного дохода, сложившуюся на дату окончания проверяемого периода на 31.01.2013 установлена в размере 35 руб.
В результате неполной уплаты НДФЛ налоговым органом начислены пени и штраф.
Фактически указанные выводы налогового органа податель жалобы не оспариваются.
Иные доводы, приведенные в апелляционной жалобе опровергаются вышеизложенным, были оценены судом первой инстанции.
С учетом изложенного, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, в связи с чем апелляционная жалоба ООО "Мир грузовиков" удовлетворению не подлежит.
Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на ООО "Мир грузовиков".
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд
постановил:
Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Мир грузовиков" оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Омской области от 02.06.2014 по делу N А46-3333/2014 - без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
Н.А.ШИНДЛЕР
Судьи
А.Н.ЛОТОВ
О.А.СИДОРЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 14.10.2014 N 08АП-6999/2014 ПО ДЕЛУ N А46-3333/2014
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 октября 2014 г. N 08АП-6999/2014
Дело N А46-3333/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 09 октября 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 14 октября 2014 года
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Шиндлер Н.А.
судей Лотова А.Н., Сидоренко О.А.
при ведении протокола судебного заседания: Самовичем А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-6999/2014) общества с ограниченной ответственностью "Мир грузовиков" на решение Арбитражного суда Омской области от 02.06.2014 по делу N А46-3333/2014 (судья Солодкевич И.М.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Мир грузовиков" (ОГРН 1055553022854, ИНН 5528024175)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Омской области
о признании решения N 03-21/37362464 от 06.11.2013 недействительным,
при участии в судебном заседании представителей:
- от общества с ограниченной ответственностью "Мир грузовиков" - представитель Соловьев Владимир Владимирович (паспорт, по доверенности от 24.09.2014 сроком действия 3 года), представитель Савельев Вячеслав Александрович (паспорт, по доверенности от 24.09.2014 сроком действия 3 года);
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Омской области - представитель Перевалов Игорь Борисович (удостоверение, по доверенности N 14-05/25126 от 09.01.2014 сроком действия 1 год),
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Мир грузовиков" (далее по тексту - ООО "Мир грузовиков", налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Омской области (ниже по тексту - Межрайонная ИФНС России N 4 по Омской области, налоговый орган, Инспекция) о признании решения N 03-21/37362464 от 06.11.2013 недействительным.
Решением Арбитражного суда Омской области от 02.06.2014 по делу N А46-3333/2014 требование Общества оставлено без удовлетворения.
Судебный акт мотивирован отсутствием реальным хозяйственных операций между налогоплательщиком и контрагентами: обществом с ограниченной ответственностью "ТоргАгроСервис" (далее - ООО "ТоргАгроСеврис"), обществом с ограниченной ответственностью "НАВИ" (далее - ООО "НАВИ"), обществом с ограниченной ответственностью "Демис" (далее - ООО "Демис").
Не согласившись с принятым судебным актом, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
В обоснование апелляционной жалобы указано, что взаимоотношения налогоплательщика и ООО "ТоргАгроСервис", ООО "НАВИ", ООО "Демис" были реальными, направлены на исполнение с их помощью обязательств по перевозке грузов, взятых перед открытым акционерным обществом "САН ИнБев" (ОАО "САН ИнБев") по договору транспортной экспедиции N Т&L-2113-11/ЕR от 01.03.2011.
Учитывая то, что за исполнение обязательств по данному договору доходы ООО "Мир грузовиков" составили 75 018 000 руб., а расходы - 67 764 652 руб., экономический смысл в привлечении для оказания услуг ОАО "САН ИнБев" третьих лиц очевидно усматривается.
При вступлении в отношения с ООО "ТоргАгроСервис", ООО "НАВИ", ООО "Демис" от них были истребованы документы, свидетельствующие об их государственной регистрации в качестве юридических лиц, сведения о транспортных средствах и водителях, необходимые для оценки возможности оказания ими услуг по переводке грузов, что подтверждает проявление должной осмотрительности.
К показаниям свидетелей, полученным в ходе налоговой проверки, следует отнестись критически, поскольку правоотношения, вытекающие из договора транспортной экспедиции, могут быть подтверждены или опровергнуты письменными доказательствами.
Кроме того, в перевозке грузов участие принимали около 500 водителей, допрошены были только 10, доказательств, указывающих на то, что перевозки грузов осуществлялись ими непосредственно для ООО "Мир грузовиков", представлено не было, тогда как они могли не располагать сведениями о том, от имени кого они перевозили груз, а быть осведомлены лишь о заявителе как о лице, организовывавшем перевозку грузов. На это указывает наличие данных о допрошенных водителей у ООО "ТоргАгроСервис", ООО "НАВИ", ООО "Демис", представивших их налогоплательщику, которые могли выступать как посредники между ними и ООО "Мир грузовиков". Об этом свидетельствует то, что предварительная оплата за транспортно-экспедиционные услуги по показаниям свидетелей выдавалась им в разных местах, ими не обозначены лица, имеющие отношение к заявителю, от которых получались денежные средства за перевозку груза.
Учредитель ООО "Мир грузовиков" Хазимухаметов Р.Г. также является индивидуальным предпринимателем и не лишен права извлекать доход, выдавая займы, в том числе и ООО "ТоргАгроСервис", ООО "НАВИ", ООО "Демис", и свидетелям, допрошенным в ходе налоговой проверки, что не принадлежит к обстоятельствам, на основании которых может быть сделан вывод о нарушении налогоплательщиком налогового законодательства Российской Федерации.
Обстоятельства, выявленные налоговым органом применительно к ООО "ТоргАгроСервис", ООО "НАВИ", ООО "Демис", также не позволяют прийти к выводу о том, что их деятельность не носит реального характера, в связи с чем затраты ООО "Мир грузовиков", связанные с оказанием ими услуг, были приняты инспекцией при исчислении налога на прибыль. Нарушение ими законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не принадлежит к основаниям для возложения на заявителя неблагоприятных от этого правовых последствий.
От Инспекции поступил письменный отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен к материалам дела.
Представитель ООО "Мир грузовиков" заявил ходатайство о приобщении к материалам дела дополнений к апелляционной жалобе и поименованных в двух ходатайствах документов, в том числе заключение специалиста, которое подготовлено после принятия обжалуемого судебного акта. Также считает необходимым приобщить к материалам дела документ о порядке проведения налоговых вычетов, а также выписки по счетам. Полагает, что данные выписки подтверждают факт перечисления контрагентами заявителя денежных средств в адрес третьих лиц за транспортные услуги, которые они оказывали.
Представителем ООО "Мир грузовиков" заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела извещения налогового органа о слушании дела.
Представитель Инспекции представил дополнение к отзыву на апелляционную жалобу, которое приобщено к материалам дела. Не возражал против приобщения к материалам дела выписок из банка, против удовлетворения остальных ходатайств, заявленных ООО "Мир грузовиков", возражал.
В соответствии с частью 2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дополнительные доказательства принимаются арбитражным судом апелляционной инстанции, если лицо, участвующее в деле, обосновало невозможность их представления в суд первой инстанции по причинам, не зависящим от него, и суд признает эти причины уважительными.
Стороны согласно статьям 8, 9 АПК РФ, пользуются равными правами на представление доказательств и несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий, в том числе представления доказательств обоснованности и законности своих требований или возражений.
В соответствии с пунктом 26 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 N 36 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" поскольку суд апелляционной инстанции на основании статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации повторно рассматривает дело по имеющимся в материалах дела и дополнительно представленным доказательствам, то при решении вопроса о возможности принятия новых доказательств, в том числе приложенных к апелляционной жалобе или отзыву на апелляционную жалобу, он определяет, была ли у лица, представившего доказательства, возможность их представления в суд первой инстанции или заявитель не представил их по не зависящим от него уважительным причинам.
Признание доказательства относимым и допустимым само по себе не является основанием для его принятия судом апелляционной инстанции.
Учитывая приведенные нормы права, суд апелляционной инстанции удовлетворил ходатайство о приобщении к материалам дела выписок с расчетных счетов контрагентов; в удовлетворении ходатайства о приобщении к материалам дела письма налогового органа и мнения специалиста отказал ввиду отсутствия обоснования невозможности их представления суду первой инстанции; в удовлетворении ходатайства о приобщении к материалам дела извещения налогового органа о слушании дела отказал, поскольку указанное является новым основанием, которое не было заявлено суду первой инстанции.
Представитель ООО "Мир грузовиков" в суде апелляционной инстанции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе. Считает решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным. Просил его отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.
Представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Представителем ООО "Мир грузовиков" заявлено ходатайство о допросе в качестве свидетеля Хазимухаметову Р.Г. в целях дачи пояснений о кругообороте денежных средств. Явка свидетеля обеспечена. В удовлетворении данного ходатайства судом первой инстанции было отказано.
В соответствии с частью 3 статьи 268 АПК РФ при рассмотрении дела в арбитражном суде апелляционной инстанции лица, участвующие в деле, вправе заявлять ходатайства о вызове новых свидетелей, проведении экспертизы, приобщении к делу или об истребовании письменных и вещественных доказательств, в исследовании или истребовании которых им было отказано судом первой инстанции. Суд апелляционной инстанции не вправе отказать в удовлетворении указанных ходатайств на том основании, что они не были удовлетворены судом первой инстанции.
Согласно статье 88 АПК РФ по ходатайству лица, участвующего в деле, арбитражный суд вызывает свидетеля для участия в арбитражном процессе.
Лицо, ходатайствующее о вызове свидетеля, обязано указать, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, может подтвердить свидетель, и сообщить суду его фамилию, имя, отчество и место жительства.
Допрос свидетеля представитель Общества просил провести для выяснения следующих обстоятельств:
- - возвращались ли денежные средства от свидетеля обществу с ограниченной ответственностью "Мир грузовиков";
- - какое он оказал влияние на деятельность общества с ограниченной ответственностью "Мир грузовиков";
- - при каких обстоятельствах и каким образом он построил свою заемную деятельность с иными организациями, оказывающими транспортные услуги обществу с ограниченной ответственностью "Мир грузовиков";
- - по какой причине ему выгодно было предоставлять такие займы.
Суд апелляционной инстанции, принимая во внимание указанные нормы права, отказал в удовлетворении заявленного ходатайства, в связи с тем, что свидетель может дать только субъективные пояснения относительно обстоятельств дела, а потому не могут рассматриваться в качестве допустимых доказательств по делу.
Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Мир грузовиков" по вопросам правильности исчисления и уплаты им всех налогов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.
По результатам проверки составлен акт N 39 от 30.09.2013 и вынесено решение N 03-21/37362464 от 06.11.2013, которым Обществу дополнительно начислено и предложено уплатить 266 001 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2011 года, 583 603 руб. НДС за 3 квартал 2011 года, 529 792 руб. НДС за 4 квартал 2011 года, 1 249 156 руб. НДС за 1 квартал 2012 года, 1 550 181 руб. НДС за 2 квартал 2012 года, 1 384 637 руб. НДС за 3 квартал 2012 года, 255 354 руб. НДС за 4 квартал 2012 года, 35 руб. налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), 877 983,30 руб. пеней за несвоевременную уплату НДС за перечисленные налоговые периоды, 9,96 руб. пеней за несвоевременное перечисление НДФЛ, а также 1 163 745 руб. штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), состоящего в неполной уплате НДС, 1 146 руб. штрафа, примененного в силу статьи 123 НК РФ за несвоевременное перечисление НДФЛ.
Из его содержания следует, что основанием для его принятия послужил вывод налогового органа об извлечении ООО "Мир грузовиков" необоснованной налоговой выгоды в виде исчисления НДС за вычетом НДС, предъявленного в счетах-фактурах N 73 от 15.06.2011, N 77 от 22.06.2011, N 114 от 13.07.2011, N 120 от 20.07.2011, N 3 от 11.01.2012, N 15 от 25.01.2012, N 35 от 21.02.2012, N 42 от 29.02.2012 обществом с ограниченной ответственностью "ТоргАгроСервис" (ООО "ТоргАгроСеврис"), счетах-фактурах N 21 от 16.11.2011, N 22 от 16.11.2011, N 34 от 14.12.2011, N 38 от 21.12.2011, N 39 от 21.12.2011, N 52 от 28.12.2011, N 7 от 18.01.2012, N 29 от 01.02.2012, N 37 от 08.02.2012, N 43 от 15.02.2012, N 60 от 06.02.2012, N 69 от 14.03.2012, N 75 от 21.03.2012, N 78 от 28.03.2012, N 88 от 04.04.2012, N 102 от 25.04.2012, N 109 от 02.05.2012, N 123 от 10.05.2012, N 140 от 16.05.2012, N 149 от 23.05.2012, N 157 от 30.05.2012, N 165 от 06.06.2012, N 177 от 13.06.2012, N 184 от 20.06.2012, N 195 от 27.06.2012, N 197 от 04.07.2012, N 198 от 11.07.2012, N 207 от 18.07.2012, N 215 от 25.07.2012, N 222 от 01.08.2012, N 230 от 08.08.2012, N 238 от 15.08.2012, N 248 от 22.08.2012, N 262 от 29.08.2012, N 270 от 05.09.2012, N 275 от 12.09.2012, N 283 от 19.09.2012, N 288 от 26.09.2012, N 295 от 03.10.2012, N 307 от 10.10.2012, N 318 от 24.10.2012 - обществом с ограниченной ответственностью "НАВИ" (ООО "НАВИ"), счетах-фактурах N 131 от 03.08.2011, N 140 от 17.08.2011, N 147 от 24.08.2011, N 154 от 30.08.2011, N 166 от 14.09.2011, N 175 от 21.09.2011, N 178 от 28.09.2011, N 188 от 05.10.2011, N 192 от 12.10.2011, N 195 от 19.10.2011 - обществом с ограниченной ответственностью "Демис" (ООО "Демис").
При формировании этого вывода заинтересованным лицом было принято во внимание, что:
- - регистрация ООО "ТоргАгроСервис" произведена на имя Рахваловой А.Ю., отрицающей его создание, ООО "НАВИ" - на Прибыль А.А., ООО "Демис" - на Савинкова С.Е. за вознаграждение, неподтверждение ими участия в деятельности названных юридических лиц, в том числе и во взаимоотношениях с ООО "Мир грузовиков", а также удостоверения первичных документов, какими они оформлены;
- - отсутствие в ООО "ТоргАгроСервис", ООО "НАВИ", ООО "Демис" работников (среднесписочная численность 1, 0, 1), имущества, в том числе транспортных средств, необходимых для осуществления транспортно-экспедиционных услуг;
- - неисполнение ООО "ТоргАгроСервис", ООО "НАВИ", ООО "Демис" требований налогового органа, направленных им в ходе проверки;
- - отсутствие ООО "ТоргАгроСервис", ООО "НАВИ", ООО "Демис" по юридическим адресам (г. Омск, пр. Мира, 189/3; г. Новосибирск, ул. Выборная, 125/1; г. Омск, ул. Краснознаменная, 26/2, 133 соответственно), что, в том числе следует из показаний собственников помещений, где должны были располагаться ООО "ТоргАгроСервис" - Беккер С.Ю., ООО "Демис" - Липковой Е.В.;
- - неотражение ООО "ТоргАгроСервис", ООО "НАВИ" и ООО "Демис" в налоговых декларациях по НДС выручки от услуг, оказанных налогоплательщику;
- - наличие исходя из движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ТоргАгроСервис", ООО "НАВИ", ООО "Демис" поступлений за транспортно-экспедиционные услуги только от заявителя, отсутствие каких-либо затрат, связанных с оказанием таких услуг, в частности, с арендой транспортных средств, снятие денежных средств от ООО "ТоргАгроСервис" гр. Домаренком Ю.П. за вознаграждение по просьбе малоизвестного ему лица либо перечисление денежных средств ООО "ТоргАгроСервис", ООО "НАВИ", ООО "Демис" учредителю ООО "Мир грузовиков" Хазимухаметову Р.Г. в виде возврата займов, ранее полученных от него;
- - осуществление перевозок для ООО "Мир грузовиков" Быковым М.С., Шпаковым В.А., Быковым С.Н., Плотициным А.И., Лазаренко С.А., Бугровым М.В. не как работниками ООО "ТоргАгроСервис", Быковым М.С., Шпаковым В.А., Бугровым М.В., Лихачевым В.И., Лазаренко С.А., Бугровым В.Г., Голеровым Ю.В., Сюзяевым В.Ф., Зубрилко В.Д., Лихачевым А.А. не как работниками ООО "НАВИ", Шпаковым В.А., Бугровым М.В., Лихачевым В.И., Быковым М.С. не как работниками ООО "Демис", а как физическими лицами по заданию налогоплательщика, по доверенности, выданной им, за вознаграждение, получаемое от него;
- - наличие в первичных бухгалтерских документах, представленных в подтверждение налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям ООО "ТоргАгроСервис", ООО "НАВИ", ООО "Демис", подписей не лиц, указанных в них.
Из этого Межрайонной ИФНС России N 4 по Омской области сделано заключение о нарушении ООО "Мир грузовиков" пунктов 1 - 3 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", пунктов 2, 6 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ и применении к действиям налогоплательщика постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 года N 53).
Несоблюдение срока, установленного пунктом 6 статьи 226 НК РФ, для перечисления НДФЛ, повлекло предложение уплатить его в не перечисленной в срок, но удержанной части, а также уплатить пени и штраф, наложенный на основании статьи 123 НК РФ.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области N 16-22/00324 от 15.01.2014 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России N 4 по Омской области N 03-21/37362464 от 06.11.2013 - без изменения.
Не соглашаясь с законностью ненормативного правового акта Инспекции, ООО "Мир грузовиков" обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании его недействительным.
02.06.2014 Арбитражным судом Омской области принято решение, которое обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке.
Проверив законность и обоснованность принятого судебного акта, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам в силу пункта 2 данной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Пункт 1 статьи 172 НК РФ предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Таким образом, в силу изложенных норм налогового законодательства, основанием для принятия сумм НДС к вычету является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и представление налогоплательщиком документов, подтверждающих данное обстоятельство, в том числе счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ.
Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее по тексту - Постановление Пленума ВАС РФ N 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.
По смыслу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ именно налоговый орган должен доказать наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.
В силу этой же части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Изложенное в рассматриваемой ситуации означает, что налоговый орган должен доказать наличие оснований, по которым налогоплательщик не имеет права на применение налогового вычета по НДС.
Налогоплательщик, в свою очередь, должен доказать правомерность принятия сумм НДС к вычету, то есть доказать, в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными, подписаны уполномоченными лицами и подтверждают реальную хозяйственную операцию.
Как указано в пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ N 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Обществу доначислено и предложено уплатить 266 001 руб. НДС за 2 квартал 2011 года, 583 603 руб. НДС за 3 квартал 2011 года, 529 792 руб. НДС за 4 квартал 2011 года, 1 249 156 руб. НДС за 1 квартал 2012 года, 1 550 181 руб. НДС за 2 квартал 2012 года, 1 384 637 руб. НДС за 3 квартал 2012 года, 255 354 руб. НДС за 4 квартал 2012 года, 35 руб. НДФЛ, 877 983,30 руб. пеней за несвоевременную уплату НДС за перечисленные налоговые периоды, 9,96 руб. пеней за несвоевременное перечисление НДФЛ, а также 1 163 745 руб. штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, состоящего в неполной уплате НДС, 1 146 руб. штрафа, примененного в силу статьи 123 НК РФ за несвоевременное перечисление НДФЛ.
В результате проведенной налоговой проверки установлено, что 01.03.2011 между ООО "САН ИнБев" (заказчик) и ООО "Мир грузовиков" (исполнитель) заключен договор транспортной экспедиции T&L-2113-11/ER, по условиям которого заказчик поручает, а исполнитель обязуется оказать своими силами или поручить третьим лицам услуги по перевозке и транспортировке груза заказчика.
Во исполнение условий договора, ООО "Мир грузовиков" в связи с отсутствием собственных транспортных средств заключает договора на транспортно-экспедиционное обслуживание автомобильным транспортом со сторонними организациями, в том числе с ООО "ТоргАгроСервис" (ИНН 5501232058), ООО "Демис" (ИНН 5503097333), ООО "НАВИ" (ИНН 54045429044).
По взаимоотношениям налогоплательщика с контрагентом ООО "ТоргАгроСервис".
На проверку представлены документы на общую сумму 5 409 137 руб., в том числе, договор N 2 на транспортно-экспедиционное обслуживание автомобильным транспортом в междугородном сообщении от 01.06.2011; счета-фактуры, акты.
Однако в результате проведенных налоговым органом мероприятий установлено следующее.
Организация ООО "ТоргАгроСервис" ИНН 5501232058 зарегистрирована 17.03.2011 в ИФНС России по Советскому АО г. Омска. Основным видом деятельности организации является оптовая торговля универсальным ассортиментом товаров.
В ходе проведения налоговой проверки в ИФНС России по Советскому АО г. Омска направлено поручение об истребовании документов у ООО "ТоргАгроСервис" с целью подтверждения взаимоотношений с ООО "Мир грузовиков". По юридическому адресу организации направлено требование о представлении документов. Требование вернулось без исполнения. Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц, уставный капитал организации составляет 20 000 руб. Среднесписочная численность работников организации в 2011, 2012 годах составляла 1 человек, т.е. кадровый состав общества минимизирован до одного человека, отсутствуют должности производственно-управленческих служб, без которых дельность общества, осуществляющего финансово-хозяйственные операции, невозможна.
Кроме того, отсутствует ликвидное имущество, в том числе основные и транспортные средства, офисные и складские помещения, т.е. отсутствуют ресурсы для ведения реальной хозяйственной деятельности, в том числе и возможность оказания транспортно-экспедиционных услуг.
Руководителем ООО "ТоргАгроСервис" в настоящее время является Шилов Александр Анатольевич. В период с 17.03.2011 по 15.11.2012 учредителем и руководителем ООО "ТоргАгроСервис" являлась Рахвалова Анастасия Юрьевна.
Из допроса Рахваловой А.Ю. установлено, что "Рахвалова Анастасия Юрьевна в ноябре 2010 года теряла свой паспорт, при этом заявление об утере паспорта в милицию не подавала. Про организацию ООО "ТоргАгроСервис" слышит впервые, факт и обстоятельства регистрации ООО "ТоргАгроСервис" ей не известны. Руководство организацией ООО "ТоргАгроСервис" не осуществляла, никакую отчетность не составляла и не подписывала, доверенности третьим лицам не выдавала. Заработную плату в ООО "ТоргАгроСервис" не получала. Организация ООО "Мир грузовиков" Рахваловой А.Ю. неизвестна, руководителя ООО "Мир грузовиков" Савельева Вячеслава Александровича она не знает".
В период осуществления взаимоотношений с ООО "Мир грузовиков", согласно учредительным документам, ООО "ТоргАгроСервис" было зарегистрировано по юридическому адресу: 644085, г. Омск, проспект Мира, д. 189 корпус 3.
По указанному адресу находится нежилое строение: одноэтажное здание трех гаражных боксов, общей площадью 146,6 кв. м, литер А, двух гаражных боксов и складов, состоящее из одноэтажного здания и одноэтажной пристройки общей площадью 305,6 кв. м, литеры Б,Б1,одноэтажное здание слесарной мастерской общей площадью 272,3 кв. м, литер В, собственником которого является Беккер Светлана Юрьевна на основании свидетельств о государственной регистрации права от 16.01.2008.
Из допроса Беккер С.Ю. следует, что организация ООО "ТоргАгроСервис" ей не знакома. В течение 2011 г.-2012 г. Беккер С.Ю. не осуществляла никаких договорных отношений, дающих право ООО "ТоргАгроСервис" владеть, пользоваться или распоряжаться помещениями, расположенными по адресу г. Омск, проспект Мира, д. 189 корпус 3.
ООО "ТоргАгроСервис" в период взаимоотношений с ООО "Мир грузовиков" применяла общую систему налогообложения, в декларациях указаны минимальные суммы налогов, данные налоговой отчетности не совпадают с данными о проведенных сделках, НДС в бюджет перечислялся в минимальных размерах, штатная численность персонала в 2011 г. и количество поданных справок по форме 2-НДФЛ - 1, данные о начисленной - заработной плате и удержанной сумме НДФЛ учредителя и руководителя Рахваловой А.Ю. составляют: заработная плата - 16000 руб., сумма удержанного НДФЛ.- 1664. руб.; штатная численность персонала в 2012 году, количество поданных справок по форме 2-НДФЛ - 0, данные о начисленной заработной плате и удержанной сумме НДФЛ учредителя и руководителя Рахваловой А.Ю. отсутствуют. ООО "ТоргАгроСервис" относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган.
Взаиморасчеты между ООО "Мир грузовиков" и ООО "ТоргАгроСервис" осуществлялись путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "ТоргАгроСервис" N 40702810800800011051, открытый в ОАО "Плюс Банк".
При проведении анализа движения, денежных средств по расчетному счету ООО "ТоргАгроСервис", открытому в филиале ОАО "Плюс Банк" установлено, что за оказанные автотранспортные услуги денежные средства поступают только от ООО "Мир грузовиков". Основную часть поступлений составляют платежи за зерно, консультационно-информационные услуги, что свидетельствует о том, что ООО "ТоргАгроСервис" не является организацией, оказывающей транспортно-экспедиционные услуги. Кроме того, отсутствует оплата затрат по привлечению сторонних организаций для осуществления транспортно-экспедиционных услуг, аренде транспортных средств, а также расходы, свойственные фактически хозяйствующим субъектам (аренда офисных помещений, выплата заработной платы и др.).
Денежные средства, поступающие на указанный расчетный счет ООО "ТоргАгроСервис" от ООО "Мир грузовиков", в течение одного-двух банковских дней перечисляются на расчетные счета ООО "Габион" с указанием платежа - "возврат предоплаты за зерно", в кассу головного банка с указанием платежа - "закуп с/п".
Согласно информации, полученной из ОАО "Плюс Банк" денежные средства по кассовым чекам обналичивал коммерческий директор ООО "Габион" Домаренок Юрий Петрович, Директор ООО "Габион" выдал доверенность N б/н от 18.03.201 Зг. Домаренок Юрию Петровичу. На основании доверенности, Домаренок Ю.П. имеет право первой подписи на всех финансовых и расчетно-кассовых документах.
В ходе допроса Домаренок Ю.П. пояснил, что организации ООО "ТоргАгроСервис", ООО "Габион", Домаренок Юрию Петровичу не известны, руководителей указанных организаций он тоже не знает. Его знакомый Алексей попросил подъехать к ОАО "Плюс Банк", где Домаренок Ю.П. получил пакет документов, в которых поставил свою подпись, это было необходимо для получения чековой книжки, затем он получил от Ачексея сотовый телефон для связи. За оказание услуг по снятию со счетов наличных денежных средств Алексей платил Домаренок Ю.П. ежемесячно 5 000 рублей наличными. Для каких целей производилось снятие данных денежных средств, ему не известно. Денежные средства в банке снимал по чековой книжке.
Денежные средства также снимались другими получателями.
Денежные средства, поступающие на указанный расчетный счет ООО "ТоргАгроСервис" от ООО "Мир грузовиков", в течение одного-двух банковских дней перечисляются на расчетные счета соучредителя ООО "Мир грузовиков" Хазимухаметова Рауля Германовича ИНН 550608892800, с указанием платежа - "возврат по договору займа" (договор займа N 10 от 24.06.2011, договор займа N 11 от 04.07.2011).
В том же самом периоде в кассу проверяемого юридического лица от Хазимухаметова Р.Г. поступили денежные средства по договору займа N б/н от 11.01.2011. Сумма займа передается Хазимухаметовым Р.Г. ООО "Мир грузовиков" наличным путем разновеликими суммами в дни заключения дополнительных соглашений. На 31.12.2012, кредиторская задолженность Хазимухаметову Р.Г. по договорам займа ООО "Мир грузовиков" не погашена.
Допрошенный Хазимухаметов Р.Г. пояснил, что ООО "ТоргАгроСервис" занимала у Хазимухаметова Р.Г, денежные средства под небольшой процент, на какие цели, он не знает, при каких обстоятельствах заключались договора займа, он не помнит. Затем денежные средства от ООО "ТоргАгроСервис" поступали на расчетный счет Хазимухаметова Р.Г. как возврат заемных средств. О том, что денежные средства, поступавшие на расчетный счет Хазимухаметова Р.Г. с расчетного счета 000 "ТоргАгроСервис", поступали туда накануне с расчетного счета ООО "Мир грузовиков", ему ничего не известно.
Старшим оперуполномоченным УЭБиПК УМВД России по Омской области была предоставлена справка N 547 от 02.08.2013 об исследовании подписей от имени Рахваловой А.Ю. в договорах займа N 10 от 24.06.2011 и N 11 от 04.07.2011. По результатам справки об исследовании установлено, что подписи от имени Рахваловой А.Ю. в указанных договорах займа выполнены не Рахваловой Анастасией Юрьевной, а иным лицом.
Таким образом, движение денежных средств по расчетному счету ООО "ТоргАгроСервис" носит транзитный характер, из которого просматривается отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, поскольку предприятия, участвующие в обналичивании денежных средств, не осуществляют уплату налогов и сборов, не производят отчисления на обеспечение деятельности организаций (заработную плату, аренду помещений и т.п.), т.е. расчетные счета задействованы в схемах "обналичивания" денежных средств.
Согласно справке об исследовании N 475 от 24.07.2013 подписи от имени Рахваловой А.Ю. (в договоре N 2 от 01.06.2011, счетах-фактурах и актах) выполнены иным лицом.
По результатам заключения повторной почерковедческой экспертизы N 131-08/2013 установлено, что подписи от имени Рахваловой Анастасии Юрьевны в представленных на исследование документах ООО "ТоргАгроСервис", а именно в договоре N 2 на транспортно-экспедиционное обслуживание автомобильным транспортом в междугородном сообщении от 01.06.2011, в акте N 73 от 15.06.2011, в счет-фактуре N 77 от 22.06.2011, в акте N 77 от 22.06.2011 выполнены не Рахваловой Анастасией Юрьевной, а другим лицом.
Проведен анализ счетов-фактур, выставленных ООО "ТоргАгроСервис" в адрес ООО "Мир грузовиков". Установлено, что грузоперевозки от этой организации производились следующими транспортными средствами: RENAULT 390 MAGNUM 2000 госномер Н066ЕА 55 (0553АТ 55), (водитель Быков Максим Сергеевич); PETERBILT 387 госномер Н888ХЕ 55, (водитель и собственник Шпаков Валерий Анатольевич); DAF госномер Н553АУ 55, (водитель и собственник Быков Сергей Никифорович); DAF XF 95 госномер Р062КТ 55, (водитель и собственник Плотицин Александр Ильич); МАЗ госномер Н888КУ 55, (водитель Лазаренко Сергей Анатольевич); VOLVO FH12 госномер М502НР 55, (водитель Бугров Михаил Вячеславович).
Проведены допросы установленных водителей и собственников транспортных средств: Быкова Максима Сергеевича, Шпакова Валерия Анатольевича, Лазаренко Сергея Анатольевича, Быкова Сергея Никифоровича, Плотицина Александра Ильича, Бугрова Михаила Вячеславовича, которые пояснили следующее: "В 2011-2012 годах оказывали услуги по грузоперевозке для ООО "Мир грузовиков" как физические лица на личном транспорте, договора на оказание услуг по грузоперевозке не составлялись. Заказчиком работ по грузоперевозке являлось ОАО "САН ИнБев". На данном, предприятии по заданию ООО "Мир грузовиков" загружали пивную продукцию и доставляли ее в различные города России. С целью получения заказов на грузоперевозку, звонили в офис ООО "Мир грузовиков" и интересовались об их наличии. В случае наличия заказов, с диспетчером. Еленой обговаривали направление и стоимость работ. После этого, в транспортном отделе ОАО "САН ИнБев" получали доверенность от ООО "Мир грузовиков" на отгрузку товара, после чего производили непосредственную загрузку. После отгрузки звонили в ООО "Мир грузовиков" и сообщали об этом, они в свою очередь передавали предоплату наличными. После доставки груза по месту назначения, получали оставшиеся денежные средства. Организация ООО "ТоргАгроСервис" им не известна, Рахвалову Анастасию Юрьевну они не знают.".
Из анализа расчетных счетов ООО "ТоргАгроСервис" установлено, что расчеты за выполненные транспортно-экспедиционные услуги с физическими лицами (фактически исполняющими данные услуги) не производились. Сведения по форме 2-НДФЛ данная организация, как налоговый агент, о выплаченном доходе вышеперечисленным физическим лицам в налоговый орган не представляла, это свидетельствует о том, что физические лица, указанные в первичных документах, выставленных от ООО "ТоргАгроСервис", выполняли транспортно-экспедиционные услуга как физические лица от своего имени, а не от ООО "ТоргАгроСервис".
По взаимоотношениям налогоплательщика с контрагентом ООО "НАВИ".
01.11.2011 ООО "Мир грузовиков" был заключен договор на транспортно-экспедиционное обслуживание автомобильным транспортом в междугородном сообщении с ООО "НАВИ" ИНН 5405429044 КПП 540501001 N 10/2011 от 01.10.2011; 11.01.2012 ООО "Мир грузовиков" был заключен, договор на транспортно-экспедиционное обслуживание автомобильным транспортом в междугородном сообщении с ООО "НАВИ" ИНН 5405429044 КПП 540501001 N 2/2012 от 11.01.2012.
В качестве подтверждающих документов по сделке с ООО "НАВИ" представлены документы на общую сумму 28 086 544 руб., в том числе счета-фактуры, акты и указанные выше договоры.
Однако в ходе проверки налоговым органом установлено следующее.
ООО "НАВИ" ИНН 5405429044 зарегистрировано 09.02.2011 в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска. Основным видом деятельности организации является оптовая торговля универсальным ассортиментом товаров.
В ходе проведения налоговой проверки в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска было направлено поручение об истребовании документов у ООО "НАВИ" с целью подтверждения взаимоотношений с ООО "Мир грузовиков". По юридическому адресу организации направлено требование о представлении документов, требование в адрес инспекции не вернулось. Документы в инспекцию не представлены.
Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц, уставный капитал организации составляет 10 000 руб.
Среднесписочная численность работников организации в 2011, 2012 годах составляла 0 человек, т.е. кадровый состав общества отсутствует, отсутствуют должности производственно-управленческих служб, без которых деятельность общества, осуществляющего финансово-хозяйственные операции, невозможна. В данной организации отсутствует ликвидное имущество, в том числе основные и транспортные средства, офисные и складские помещения, т.е. отсутствуют ресурсы для ведения реальной хозяйственной деятельности, в том числе и возможность оказания транспортно-экспедиционных услуг.
Руководителем ООО "НАВИ" в период с 09.02.2011 по настоящее время является Прибыль Антон Анатольевич, который проживает в Оконешниковском районе Омской области.
Из допроса Прибыль А.А. следует, что в начале февраля 2011 года знакомый Юрий Вычетов предложил Прибыль Антону Анатольевичу зарегистрировать на свое имя ООО "НАВИ", пообещав за это денежное вознаграждение в размере 500 рублей. Так как на тот момент у Прибыль А.А. были финансовые трудности, он согласился. На следующий день Прибыль А.А. встретился у нотариуса с Юрием Рычаповым и его знакомым, который тоже представился Юрием. Перед тем как пройти к нотариусу, знакомый Юрия Р. дал Прибыль А.А. пакет документов (какие документы Прибыль А.А. не помнит), которые Прибыль А.А. подписал, после чего Юрий заплатил ему 500 рублей. Организация ООО "Мир грузовиков" Прибыль А.А. не известна, руководителя ООО "Мир грузовиков" Савельева Вячеслава Александровича он не знает.
ООО "НАВИ" в период взаимоотношений с ООО "Мир грузовиков" применяло общую систему налогообложения. ООО "НАВИ" относится к категории "проблемных" налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган, последний отчет представлен за 9 месяцев 2012 года. Сведения о численности работников и о выплате доходов физическим лицам по форме 2-НДФЛ отсутствуют. В декларациях указаны минимальные суммы налогов, данные налоговой отчетности не совпадают с данными о проведенных сделках, НДС в бюджет перечислялся в минимальных размерах Сведения, заявленные в декларациях но НДС ООО "НАВИ" не сопоставимы с данными, отраженными в первичных документах, выставленных ООО "НАВИ" в адрес ООО "Мир грузовиков".
Взаиморасчеты, между ООО "Мир грузовиков" и ООО "НАВИ" осуществлялись путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "НАВИ" N 40702810500000004945, открытый в ЗАО "КБ "СИБЭС".
При проведении анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "НАВИ", открытому в ЗАО "КБ "СИБЭС" установлено, что за транспортно-экспедиционные услуги денежные средства поступают только от ООО "Мир Грузовиков", основную часть поступлений составляют платежи за товары, что свидетельствует о том, что ООО "НАВИ" не является организацией, оказывающей транспортно-экспедиционные услуги. А также отсутствует оплата затрат по привлечению организаций для осуществления транспортно-экспедиционных услуг, аренде транспортных средств и расходы.
Денежные средства, поступающие на указанный расчетный счет ООО "НАВИ" от ООО "Мир грузовиков", в течение одного-двух банковских дней перечисляются на расчетные счета Хазимухаметова Рауля Германовича ИНН 550608892800, который является учредителем ООО "Мир грузовиков" с указанием платежа - "возврат 8% займа по договору".
Из допроса Хазимухаметова Рауля Германовича следует, что организация ООО "НАВИ" занимала у него денежные средства под небольшой процент, на какие цели, он не знает, при каких обстоятельствах заключались договоры займа, он не помнит. Затем денежные средства от ООО "НАВИ" поступали на расчетный счет Хазимухаметова Р.Г. как возврат заемных средств. О том, что денежные средства, поступавшие на расчетный счет Хазимухаметова Р.Г. с расчетного счета ООО "НАВИ", поступали туда накануне с расчетного счета ООО "Мир грузовиков", ему ничего не известно.
Налоговым органом проведен допрос Прибыль А.А., руководителя ООО "НАВИ", который пояснил, что Хазимухаметова Р.Г. не знает, договоров займа с ним не заключал. При каких обстоятельствах заключались договора займа, на какую сумму, под какие проценты, Прибыль А.А. ничего не известно. Каким образом и кому передавались денежные средства: наличным или безналичным, расчетом, так же ничего не известно. В договорах займа N 3 от 26.01.2012 г., N 5 от 09.02.2012 г., N 21 от 24.05.2012 г., N 22 от 29.05.20Г2 г., N 26 от 25.062012 г., N 27 от 05.07.2012г, N 28 от 19.07.2012 г., N 29 от 19.07.2012г, N 30 от 27.07.2012 г., N 31 от 02.08.2012г, N 32 от 08.08.2012г, N 33 от 16.08.2012г, N 34 от 23.08.2012 г., N 35 от 30.08.2012 г., N 36 от 06.09.2012 г., N 37 от 13.09.2012 г., N 38 от 18.09.2012 г., N 39 от 02.10.2012 г., N 40 от 10.10.20.12 г., N 41 от 17.10.20.12 г., N 42 от 24.1.0.2012 г., N 43 от 31.10.2012 г. подпись от имени руководителя ООО "НАВИ" ему не принадлежит.
Из справки N 546 от 02.08.2013 об исследовании подписей от имени Прибыль А.А. следует, что в указанных договорах займа подписи выполнены не Прибыль Антоном Анатольевичем, а иным лицом.
Таким образом, движение денежных средств по расчетному счету ООО "НАВИ" носит транзитный характер, из которого просматривается отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, поскольку предприятия, участвующие в обналичивании денежных средств, не осуществляют уплату налогов и сборов, не производят отчисления на обеспечение деятельности организаций (заработную плату, аренду помещений и т.п.), т.е. расчетные счета задействованы в схемах "обналичивания" денежных средств.
По результатам, справки об исследовании 474 от 24.07.2013 установлено, что подписи от имени Прибыль Антона Анатольевича в договоре N 10/2011 на транспортно-экспедиционное обслуживание автомобильным транспортом в междугородном сообщении от 01.11.2011, на договору N 2/2012 на транспортно-экспедиционное обслуживание автомобильным транспортом в междугородном сообщении от 11.01.2012, счетах-фактурах и актах выполнены иным лицом.
По результатам заключения повторной почерковедческой экспертизы N 131-08/2013 установлено, что подписи от имени Прибыль Антона Анатольевича в представленных на исследование документах ООО "НАВИ" выполнены иным лицом.
С целью установления фактических обстоятельств сделок налоговым органом проведен анализ счетов-фактур, выставленных ООО "НАВИ" в адрес ООО "Мир грузовиков", установлено, что грузоперевозки от этой организации производились следующими транспортными средствами: RENAULT 390 MAGNUM 2000 госномер Н066ЕА 55 (0553АТ 55), (водитель Быков Максим Сергеевич); PET.ERBILT 387 госномер Н888ХЕ 55, (водитель и собственник Шпаков Валерий Анатольевич); VOLVO FH12 госномер М502НР 55, (водитель Бугров Михаил Вячеславович); DAF XF95 госномер Р465РТ 55 (собственник Лихачев Василий Иванович); МАЗ госномер Н888КУ 55, (водитель Лазаренко Сергей Анатольевич); VOLVO госномер 0583ХН 55, (собственник и водитель Бугров Вячеслав Геннадьевич); IVECO госномер Н004РН 55 (собственник и водитель Голеров Юрий Валерьевич); КАМАЗ 54112 госномер С490ВР 55 (собственник и водитель Сюзяев Владимир Федорович); VOLVO госномер М495МХ 55 (собственник Зубрилко Валерий Дмитриевич); DAF95 XF380 госномер О360ОХ 55, SCANIA R114 госномер М124СС 55 (собственник Лихачев Андрей Александрович).
Проведены допросы установленных водителей и собственников транспортных средств: Быкова Максима Сергеевича, Шпакова Валерия Анатольевича, Лазаренко Сергея Анатольевича, Бугрова Вячеслава Геннадьевича, Голерова Юрия Валерьевича, Сюзяева Владимира Федоровича, Бугрова Михаила Вячеславовича, Зубрилко -Валерия Дмитриевича, Лихачева Василия Ивановича, Лихачева Андрея Александровича, которые пояснили следующее: "В 2011-2012 годах оказывали услуги по грузоперевозке для ООО "Мир грузовиков" как физические лица на личном транспорте, договоры на оказание услуг по грузоперевозке не составлялись.
Заказчиком работ по грузоперевозке являлось ОАО "САН Phi Бее". На данном предприятии по заданию ООО "Мир грузовиков" загружали пивную продукцию и доставляли ее в различные города России. С целью получения заказов на грузоперевозку, звонили в офис ООО "Мир грузовиков" и интересовались об их наличии. В случае наличия заказов, с диспетчером Еленой обговаривали направление и стоимость работ. После этого, в транспортном отделе ОАО "САНИнБев" получали доверенность от ООО "Мир грузовиков" на отгрузку товара, после чего производили непосредственную загрузку. После отгрузки звонили в ООО "Мир грузовиков" и сообщали об этом, они в свою очередь передавали предоплату наличными. После доставки груза по месту назначения, получали оставшиеся денежные средства. Организация ООО "НАВИ" им не известна, Прибыль Антона Анатольевича они не знают.
Из анализа расчетных счетов ООО "НАВИ" установлено, что расчеты за выполненные транспортно-экспедиционные услуги с физическими лицами (фактически исполняющими данные услуги) не производились. Сведения по форме 2-НДФЛ данная организация, как налоговый агент, о выплаченном доходе вышеперечисленным физическим лицам в налоговый орган не представляла, это свидетельствует о том, что физические лица, указанные в первичных документах, выставленных от ООО "НАВИ", выполняли транспортно-экспедиционные услуги как физические лица от своего имени, а не от "номинального" налогоплательщика. Кроме того, из свидетельских показаний этих лиц следует, что оплату оказанных услуг производило 000 "Мир грузовиков" как наличным путем, так и перечислением на карточки.
Таким образом, показания свидетелей опровергают факт каких-либо взаимоотношений ООО "Мир грузовиков" с ООО "НАВИ" и подтверждают, что все транспортно-экспедиционные услуги для ООО "Мир грузовиков", отраженные в счетах-фактурах, актах, оказывались физическими лицами, не имеющими никакого отношения к ООО "НАВИ".
По взаимоотношениям налогоплательщика с контрагентом ООО "Демис".
25.07.2011 организацией ООО "Мир грузовиков" был заключен договор на транспортно-экспедиционное обслуживание автомобильным транспортом в междугородном сообщении с ООО "Демис" ИНН 5503097333 КПП 550301001 N 4 от 25.07.2011.
В качестве подтверждающих документов по сделке с ООО "Демис" представлены документы на общую сумму 4 649 284 руб., в том числе договор N 4 на транспортно-экспедиционное обслуживание автомобильным транспортом в междугородном сообщении от 25.07.2011, счета-фактуры и акты.
ООО "Демис" ИНН 5503097333 зарегистрировано 10.03.2006 в ИФНС России N 1 по Центральному АО г. Омска. Основным видом деятельности организации согласно ОКВЭД 63.12.24 является эксплуатация гаражей, стоянок для автотранспортных средств, велосипедов и т.п., дополнительным видом деятельности организации является торговля автотранспортными средствами.
В ходе проведения налоговой проверки в ИФНС России N 1 по Центральному АО г. Омска было направлено поручение об истребовании документов у ООО "Демис" с целью подтверждения взаимоотношений с ООО "Мир грузовиков". По юридическому адресу-организации направлено требование о представлении документов, требование вернулось без исполнения.
Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц, уставный капитал организации составляет 30 000 руб.
Среднесписочная численность работников организации в 2010-2012 годах составляла 3 человек, т.е. кадровый состав общества минимизирован до одного человека, отсутствуют должности производственно-управленческих служб, без которых деятельность общества, осуществляющего финансово-хозяйственные операции, невозможна. В данной организации отсутствует ликвидное имущество, в том числе основные и транспортные средства, офисные и складские помещения, т.е. отсутствуют ресурсы для ведения реальной хозяйственной деятельности, в том числе и возможность оказания транспортно-экспедиционных услуг.
Руководителем ООО "Демис" с 15.01.2013 является Бражников Максим Владимирович. В период с 03.08.2011 по 13.02.2012 учредителем и руководителем ООО "Демис" являлся Савинков Сергей Евгеньевич.
Из допроса Савинкова С.Е. следует, что с 3 августа 2011 года он являлся руководителем ООО "Демис". Стать руководителем ООО "Демис" Савинкову С.Е. предложил знакомый, по имени Дмитрий, который на тот момент работал в ОАО "САН ИнБев". Фактически руководство организацией ООО "Демис" Савинков СЕ. не осуществлял, к финансово-хозяйственной деятельности данной организации никакого отношения никогда не имел, никакую отчетность не составлял и не подписывал, доверенности третьим лицам не выдавал. Заработную плату в ООО "Демис" не получал. Организация ООО "Мир грузовиков" Савинкову СЕ. не известна, руководителя ООО "Мир грузовиков" Савельева Вячеслава Александровича он не знает.
В период осуществления взаимоотношений с ООО "Мир грузовиков", согласно учредительным документам, ООО "Демис" было зарегистрировано по юридическому адресу: 644013, г. Омск, ул. Краснознаменная, д. 26, корпус 2, кв. 133.
По указанному адресу находится квартира, общей площадью 52,50 кв. м" собственником которой является Липкова Елена Вячеславовна на основании свидетельства о государственной регистрации права от 26.05.2006 серия 55 АВ N 292119.
Из показаний Липковой Елены Вячеславовны следует, что в квартире, расположенной по адресу г. Омск, ул. Краснознаменная д. 26, кор. 2, кв. 133 в период с 26.06.2006 по настоящее время проживали Липкова Елена Вячеславовна, Дуболадова Елизавета Михайловна, Липков Вячеслав Васильевич, Липкова Валентина Александровна. В марте 2006 года Дуболадов Михаил Александрович зарегистрировал по вышеуказанному адресу ООО "Демис", так как в период с 10.03.2006 по 14.11.2010 являлся руководителем ООО "Демис". В ноябре 2006 года брак между Липковой Еленой Вячеславовной и Дуболадовым Михаилом Александровичем был расторгнут, с тех пор про ООО "Демис" Липкова Елена Вячеславовна ничего не знает.
Анализ налоговой отчетности ООО "Демис" в период взаимоотношений с ООО "Мир грузовиков", за 3, 4 квартал 2011 года показал, что организация применяла общую систему налогообложения, в декларациях указаны минимальные суммы налогов, в том числе по НДС, данные налоговой отчетности не совпадают с данными о проведенных сделках, НДС в бюджет перечислялся в минимальных размерах, штатная численность персонала в 2011 г.-2012 г. и количество поданных справок по форме 2-НДФЛ - 0, данные о начисленной заработной плате и удержанной сумме НДФЛ учредителя и руководителя Савинкова Сергея Евгеньевича отсутствуют.
Таким образом, в 2011 г., 2012 г. сведения о юридическом адресе ООО "Демис", указанные в учредительных документах, не соответствуют действительности, а также ООО "Демис" фактически не могло осуществлять деятельности в рамках вышеназванного договора на транспортно-экспедиционное обслуживание автомобильным транспортом в междугородном сообщении в силу отсутствия у него транспортных средств, квалифицированного персонала.
Взаиморасчеты между ООО "Мир грузовиков" и ООО "Демис" осуществлялись путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "Демис" N 40702810904000000041, открытый в Сибирском филиале ОАО "Промсвязьбанк".
При проведении анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "Демис", открытому в филиале ОАО "Промсвязьбанк" установлено, что основную часть поступлений составляют платежи за товары, сельхозпродукцию, что свидетельствует о том, что ООО "Демис" не является организацией, оказывающей транспортно-экспедиционные услуги. А также отсутствует оплата затрат по привлечению организаций для осуществления транспортно-экспедиционных услуг, аренде транспортных средств, а также расходы, свойственные фактически хозяйствующим субъектам (аренда офисных помещений, выплата заработной платы и др.).
Денежные средства, поступающие на указанный расчетный счет ООО "Демис" от ООО "Мир грузовиков", в течение одного-двух банковских дней обналичиваются Савинковым С.Е. - "на закупку сельхозпродукции".
Согласно информации, полученной из Сибирского филиала ОАО "Промсвязьбанк", снятие денежных средств со счета по чекам производилось Савинковым С.Е.
Из показаний Савинкова С.Е., руководителя ООО "Демис", следует, что денежные средства снимал с расчетного счета, открытого в ОАО "Промсвязьбанк", указания по снятию денежных средств с расчетного счета давил непосредственно Дмитрий (фамилию я вспомнить не могу). Денежные средства снимал на основании чековых книжек по указанию Дмитрия. У Дмитрия дома была установлена программа "Банк-клиент", также у Дмитрия был ключ к программе "Банк-клиент", который.мне выдали в банке, а я передал его Дмитрию. Перед тем как мне идти в банк для снятия денег, я выписывал чек, затем шел в банк, снимал деньги, в этот же день передавал их Дмитрию. За снятие денежных средств с расчетного счета получал денежное вознаграждение в размере 0,3% от каждой снятой суммы. Денежное вознаграждение мне отдавал Дмитрий.
Таким образом, движение денежных средств по расчетному счету ООО "Демис" носит транзитный характер, из которого просматривается отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, поскольку предприятие, участвующее в обналичивании денежных средств, не осуществляет уплату налогов и сборов, не производит отчисления на обеспечение деятельности организации (заработную плату, аренду помещений и т.п.)" т.е. расчетный счет задействован в "обналичивании" денежных средств.
Первичные бухгалтерские документы подписаны от имени руководителя предприятия ООО "Демис" Савинковым Сергеем Евгеньевичем и заверены печатью ООО "Демис", однако из его показаний следует, что на документах он личную подпись не ставил.
По результатам экспертизы (Справка об исследовании N 476 от 24.07.2013, вход. N 18952 от 05.08.2013) установлено, что подписи от имени Савенкова Сергея Евгеньевича в представленных на исследование документах ООО "Демис" выполнены не Савинковым Сергеем Евгеньевичем, а другим лицом.
Проведен анализ счетов-фактур, выставленных ООО "Демис" в адрес ООО "Мир грузовиков", установлено, что грузоперевозки от этой организации производились следующими транспортными средствами: PETERBILT 387 госномер Н888ХЕ 55, (водитель и собственник Шпаков Валерий Анатольевич); VOLVO FH12 госномер М502НР 55, (водитель Бугров Михаил Вячеславович); DAF XF95 госномер Р465РТ 55 (собственник Лихачев Василий Иванович); RENAULT 390 MAGNUM 2000 госномер PI066EA 55 (0553АТ 55), (водитель Быков Максим Сергеевич).
Проведены допросы установленных водителей: Шпакова Валерия Анатольевича, Бугрова Михаила Вячеславовича, Быкова Максима Сергеевича, Лихачева Василия Ивановича, которые пояснили следующее: "5 2011-2012 годах оказывали услуги по грузоперевозке для 000 "Мир грузовиков" как физические лица на личном транспорте, договора на оказание услуг по грузоперевозке не составлялись. Заказчиком работ по грузоперевозке являлось ОАО "САН ИнБев". На данном предприятии по заданию ООО "Мир грузовиков" загружали пивную продукцию и доставляли ее в различные города России. С целью получения заказов на грузоперевозку, звонили в офис ООО "Мир грузовиков" и интересовались об их наличии. В случае наличия заказов, с диспетчером Еленой обговаривали направление и стоимость работ. После этого, в транспортном отделе ОАО "САНИнБев" получали доверенность от ООО "Мир грузовиков" на отгрузку товара, после чего производили непосредственную загрузку. После отгрузки звонили в ООО "Мир грузовиков" и сообщали об этом, они в свою очередь передавали предоплату наличными. После доставки груза по месту назначения, получали оставшиеся денежные средства. Организация ООО "Демис" им не известна, Савинкова Сергея Евгеньевича они не знают".
Из анализа расчетных счетов ООО "Демис" установлено, что расчеты за выполненные транспортно-экспедиционные услуги с физическими лицами (фактически исполняющими данные услуги) не производились. Сведения по форме 2-НДФЛ данная организация, как налоговый агент, о выплаченном доходе вышеперечисленным физическим лицам в налоговый орган не представляла, это свидетельствует о том, что физические лица, указанные в первичных документах, выставленных от ООО "Демис", выполняли транспортно-экспедиционные услуги как физические лица от своего имени, а не от "номинального" налогоплательщика. Кроме того, из свидетельских показаний этих лиц следует, что оплату оказанных услуг производило ООО "Мир грузовиков" как наличным путем, так и перечислением на карточки Таким образом, показания свидетелей опровергают факт каких-либо взаимоотношений ООО "Мир грузовиков" с ООО "Демис" (проверяемое лицо фактически не привлекало ООО "Демис") и подтверждают, что транспортно-экспедиционные услуги для ООО "Мир грузовиков", отраженные в счетах-фактурах, актах, оказывали указанные выше физические лица от своего имени.
Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами налогового органа о том, что ООО "ТоргАгроСервис", ООО "Демис", ООО "НАВИ" транспортно-экспедиционные услуги в адрес проверяемой организации не осуществляли.
Согласно допросам свидетелей - физические лица, именно им, как лицами не являющимися плательщиками НДС, реально осуществляли транспортно-экспедиционные услуги по стоимости, имеющей незначительные отклонения (на сумму НДС), от сумм, отраженных в счетах-фактурах.
Основания для исключения из расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, затрат по приобретению транспортно-экспедиционных услуг, по документам, выставленным от имени ООО "ТоргАгроСервис", ООО "Демис", ООО "НАВИ" отсутствовали.
В апелляционной жалобе Общество ссылается на неоднозначность показаний свидетелей.
Как было указано выше, в ходе налоговой проверки инспекцией были произведены допросы Рахваловой А.Ю., Прибыль А.А., Савинкова С.Е. - лиц, значащихся руководителями этих контрагентов, подписи от имени которых имеются в счетах-фактурах, представленных в подтверждение исчисленного НДС, в каких они отрицают их удостоверение.
Протоколы допроса поименованных свидетелей отвечают признакам доказательства по делу, получены налоговым органом в ходе проверки, содержат предупреждение об ответственности за дачу ложных показаний.
При этом суд апелляционной инстанции не усматривает, что показания данных свидетелей являются неоднозначными.
Их пояснения ничем не опровергнуты, но подтверждаются результатами исследования подписей: 1) справка N 547 от 02.08.2013, 2) справка N 475 от 24.07.2013, 3) справка N 546 от 02.08.2013, 4) справка N 474 от 24.07.2013, 5) справка N 476 от 24.07.2013, 6) заключение почерковедческой экспертизы N 131-08/2013, данное обществом с ограни-енной ответственностью "Правовой центр судебной экспертизы", согласно которым подписи в первичных бухгалтерских документах, включая договоры займа и счета-фактуры, от имени Рахваловой А.Ю., Прибыль А.А., Савинкова С.Е. исполнены не ими, а другими лицами.
Исследования, оформленные названными справками, не подменяют заключение эксперта, они иные в силу части 1 статьи 89 АПК РФ письменные доказательства, имеющие в связи с этим и признак допустимости.
Податель жалобы ссылается на то, что в постановлении о назначении почерковедческой экспертизы от 27.06.2013 N 2/13 не был определен эксперт, полномочный на проведение экспертизы.
Однако, не указание в тексте постановления фамилии эксперта не лишает налогоплательщика права, предоставленного пунктом 7 статьи 95 НК РФ заявлять отвод эксперту, так как налоговый орган поручав проведение экспертизы ЭКЦ полиции УМВД России по Омской области, который, в свою очередь, самостоятельно назначает своего сотрудника для проведения экспертизы.
Материалами дела подтверждается, что Савельев В.А. был ознакомлен с постановлением от 27.06.2013 N 2/13 (т. 5 л.д. 86) о назначении экспертизы и ему были разъяснены его права. Права налогоплательщика, предусмотренные статьей 95 НК РФ, налоговым органом были соблюдены.
Кроме того, постановления N 2/18 от 06.08.2013 назначена повторная почерковедческая экспертиза, производство которой поручено было эксперту-почерковеду ООО "Правовой центр судебной экспертизы" Шепель H.D. (т. 5 л.д. 90-96). С указанным постановлением Савельев В.А. был ознакомлен (протокол N 2 от 07.08.2014 г. т. 5 л.д. 97), замечаний не поступило.
Что касается уплаты налогоплательщиком НДФЛ.
В соответствии со статьями 24, 226 НК РФ ООО "Мир грузовиков" является налоговым агентом, обязанным из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, исчислять, удерживать и своевременно перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц.
Общее количество налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц - 24 шт., в т.ч. за 2010 г. - 7 шт., за 2011 г.-7 шт., за 2012 г.-10 шт.
За проверяемый период заработная плата в ООО "Мир грузовиков" выплачивалась в денежной форме. Исчисленный налог на доходы физических лиц ежемесячно удерживался из заработной платы за счет выплачиваемых денежных средств. Оригиналы первичных бухгалтерских документов, на основании которых производилась выплата доходов физическим лицам (платежные ведомости, реестры на зачисление денежных средств, выписки банка о списании денежных средств, платежные поручения) находятся у налогового агента.
Задолженность бюджету по удержанному налогу на доходы физических лиц, с учетом выплаченного дохода, сложившуюся на дату окончания проверяемого периода на 31.01.2013 установлена в размере 35 руб.
В результате неполной уплаты НДФЛ налоговым органом начислены пени и штраф.
Фактически указанные выводы налогового органа податель жалобы не оспариваются.
Иные доводы, приведенные в апелляционной жалобе опровергаются вышеизложенным, были оценены судом первой инстанции.
С учетом изложенного, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, в связи с чем апелляционная жалоба ООО "Мир грузовиков" удовлетворению не подлежит.
Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на ООО "Мир грузовиков".
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд
постановил:
Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Мир грузовиков" оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Омской области от 02.06.2014 по делу N А46-3333/2014 - без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
Н.А.ШИНДЛЕР
Судьи
А.Н.ЛОТОВ
О.А.СИДОРЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)