Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления оглашена 30.07.2009 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 03.08.2009 г.
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего: З.Д. Бац
судей: О.Ю. Еремеевой, Е.Л. Сидорович
при ведении протокола секретарем судебного заседания Я.А. Ворожбит
при участии:
от ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока: специалист 1 разряда Плешакова Н.Л. по доверенности N 11/8 от 12.01.2009 года сроком действия до 31.12.2009 года, специалист 1 разряда Корнева Т.А. по доверенности N 11/89 от 17.07.2009 года сроком действия до 31.12.2009 года
от ООО "Владивостокский контейнерный терминал": представитель Жилов Н.М. по доверенности N д-01/8 от 20.10.2008 года сроком действия 3 года
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока на решение от 27.03.2009 судьи Д.В. Борисова по делу N А51-13928/2009 Арбитражного суда Приморского края по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Владивостокский контейнерный терминал"
к Инспекции федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока о признании частично недействительным решения N 1923 06-12/8316 от 07.11.2008 г.,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Владивостокский контейнерный терминал" (далее по тексту - ООО "Владивостокский контейнерный терминал", общество, налогоплательщик, ООО "ВКТ") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее по тексту - налоговый орган, инспекция, налоговая служба) о признании незаконными положений пунктов 2 и 3 решения N 1923 06-12/8316 от 07.11.2008 г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части начисления недоимки по уплате земельного налога за полугодие (2 квартал) 2008 года в размере 275.478 рублей, пени в размере 8.961,48 рубль, а также по пункту 4 в части возложения на общество обязанностей по внесению исправлений в расчет авансового платежа по земельному налогу за 2 квартал 2008 года..
Решением суда от 27.03.2009 требования общества удовлетворены частично, решение Инспекции федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока от 07.11.2008 г. N 1923 06-12/8316 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" признано недействительным по пункту 2 резолютивной части решения в части начисления пени по земельному налогу в размере 6.114,49 рублей; по пункту 3 резолютивной части решения в части предложения уплатить недоимку по земельному налогу по сроку до 05.08.2008 г. в размере 275.478 рублей; по пункту 4 резолютивной части решения в части возложения на Общество с ограниченной ответственностью "Владивостокский контейнерный терминал" обязанностей по внесению исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета в указанной выше части. Судебный акт мотивирован тем, что решение налогового органа от 07.11.2008 г. N 1923 06-12/8316 в указанной части не соответствует закону и нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности. В остальной части в удовлетворении требований отказано.
Не согласившись с решением суда в указанной части, налоговый орган подал апелляционную жалобу, считает решение суда незаконным и необоснованным. Заявитель полагает, что обязанность по уплате земельного налога возникает у общества не с момента регистрации права собственности на земельный участок, а с момента подписания договора купли-продажи и акта приема-передачи земельного участка (с 23.04.2008). Поэтому при расчете авансовых платежей за полугодие (2 квартал) 2008 г. общество должно отражать количество полных месяцев правообладания земельным участком в квартале равным 2 месяцам (май и июнь 2008 г.) То обстоятельство, что согласно письму ОАО "ВМТП" от 13.10.2008 г. N Б-487 земельный налог за земельный участок площадью 109 333 кв. м, который приобрело ООО "ВКТ" по договору N 400 от 23.04.2008 г., был уплачен ОАО "ВМТП" по 31 мая 2008 г. включительно, не означает, что общество не должно платить за спорный земельный участок. По мнению инспекции ОАО "ВМТП" вправе требовать возврата уплаченного земельного налога за спорный земельный участок, т.к. фактическим пользователем земельного участка в мае 2008 г. является заявитель, а не ОАО "ВМТП".
Кроме того, заявитель жалобы указал, что в п. 2 ст. 393 НК РФ (в редакции Закона от 24.07.2007 г. N 216-ФЗ) в качестве отчетного периода указан первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Указанные изменения вступили в силу с 01.01.2008. Ссылаясь на Письмо ФНС РФ от 29.07.2008 N ШС-6-3/537@ инспекция указала, что налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу за II квартал 2008 года необходимо представлять в налоговые органы по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 19.05.2006 N 66н (в редакции Приказов Минфина России от 12.04.2006 N 64н и от 19.02.2007 N 16н). При этом налоговый орган пояснил, что в инспекции имеется программное обеспечение, которое позволяет указывать в электронных декларациях по земельному налогу число полных календарных месяцев в отчетном периоде в соответствии с п. 2 ст. 393 НК РФ. Данная программа предоставляется всем налогоплательщикам на безвозмездной основе. По мнению заявителя жалобы, общество должно было указывать в налоговом расчете по авансовым платежам по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 19.05.2005 г. N 66н, коэффициент "К2" равным 0,67 (2/3), и исчислить авансовый платеж в размере 369.141 рубль.
Представители налогового органа в судебном заседании доводы жалобы поддержали в полном объеме.
Представитель ООО "Владивостокский контейнерный терминал" в судебном заседании с доводами жалобы инспекции не согласился в полном объеме, считает решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, представил письменный отзыв.
Поскольку в порядке апелляционного производства обжалуется частично судебный акт, коллегия апелляционной инстанции в соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, то есть в отношении начисления земельного налога в сумме в сумме 275.478 рублей и пени в сумме 6.114,49 рублей.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке статей 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что решение подлежит изменению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ООО "Владивостокский контейнерный терминал" зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией ФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока 08.08.2003 г., ОГРН 1032502269854.
04.04.2008 Департамент земельных ресурсов и землеустройства Приморского края своим распоряжением N 558-р прекратил право постоянного (бессрочного) пользования ОАО "ВМТП" земельными участками (482 228 кв. м и 13 716 кв. м) и предоставил ООО "ВКТ" из указанных земель участок площадью 109 333 кв. м, по адресу: Приморский край, г. Владивосток, ул. Стрельникова, 9.
15.04.2008 г. Управлением Роснедвижимости по Приморскому краю ФГУ "Земельная кадастровая палата" по Приморскому краю на земельный участок площадью 109 333 кв. м, по адресу: Приморский край, г. Владивосток, ул. Стрельникова, 9 был оформлен кадастровый паспорт N 28-1/08-1148, в котором земельному участку присвоен кадастровый номер N 25:28:020031:0197, определена кадастровая стоимость - 146.921.685 рублей.
23.04.2008 г. между ООО "ВКТ" и Департаментом был заключен договор купли-продажи N 400 земельного участка с кадастровым номером N 25:28:020031:0197, площадью 109.333 кв. м В этот же день - 23.04.2008 г. был оформлен акт приема-передачи в собственность земельного участка.
На основании договора купли-продажи N 400 от 23.04.2008 г., акта приема-передачи от 23.04.2008 г. Управлением Федеральной регистрационной службы по Приморскому краю 20 мая 2008 г. было оформлено Свидетельство о государственной регистрации права серии 25-АБ N 009701. В связи с чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 20.05.2008 г. была сделана запись регистрации N 25-25-01/072/2008-308.
Полагая, что обязанность по уплате земельного налога возникает у общества с момента регистрации права собственности на земельный участок, общество в расчете авансовых платежей за полугодие (2 квартал) 2008 г. указало количество полных месяцев правообладания земельным участком в квартале равным 1 месяцу (июнь).
Исходя из того, что на момент подачи авансового расчета за 2 квартал 2008 г. действовала форма расчета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 19.05.2005 г. N 66н, в которой на титульном листе предусмотрены отчетные периоды: квартал, полугодие, девять месяцев, а также в связи с тем, что в налоговой отчетности за 2 квартал 2008 г. в электронном виде общество не имело технической возможности указывать число полных календарных месяцев в отчетном периоде в соответствии с п. 2 ст. 393 НК РФ, общество представило в налоговый орган расчет по авансовым платежам, в котором отразило коэффициент "К2" равным 0,17 (1/6), и исчислило авансовый платеж в размере 93 663 руб.
В порядке статьи 88 НК РФ налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка, по итогам которой был составлен акт N 5129 06-12/7197 от 29.09.2008 г. и принято решение N 1923 06-12/8316 от 07.11.2008 г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
В пунктах 2 и 3 решения налоговый орган начислил пени в размере 8.961,48 рубль и земельный налог за 2 квартал 2008 года в размере 275.478 рублей. Также пункт 4 решения обществу было предложено внести исправления в расчет авансового платежа по земельному налогу за 2 квартал 2008 года.
Полагая, что решение налогового органа по пунктам 2, 3 и 4 резолютивной части нарушает права и законные интересы в сфере экономической деятельности, общество обратилось в суд о признании решение налогового органа N 1923 06-12/8316 от 07.11.2008 г. недействительным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно статье 550 ГК РФ договор продажи недвижимости заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (пункт 2 статьи 434 ГК РФ.
В силу пункта 1 статьи 552 ГК РФ по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.
Пунктом 1 статьи 35 ЗК РФ также установлено, что при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу, оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.
Из материалов дела следует, что по договору купли-продажи N 400 земельного участка от 23.04.2008 года общество выкупило у Департамента земельных ресурсов и землеустройства Приморского края земельный участок с кадастровым номером N 25:28:020031:0197, площадью 109.333 кв. м. Указанное недвижимое имущество передано обществу по акту приема-передачи от 23.04.2008.
Следовательно, со дня передачи недвижимого имущества по акту приема-передачи от 23.04.2008, общество стало пользователем земельного участка, и соответственно, плательщиком земельного налога как землепользователь, который обязан уплачивать земельный налог и представлять в налоговые органы отчетность по земельному налогу. В связи с чем, коллегия считает ошибочным вывод суда о том, что общество является плательщиком земельного налога в отношении данного земельного участка с момента регистрации права собственности на такой участок и количество полных месяцев правообладания земельным участком во втором квартале 2008 года составляет один месяц.
Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2008 года необходимо представлять в налоговые органы по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 19.05.2006 N 66н (в редакции Приказов Минфина России от 12.04.2006 N 64н и от 19.02.2007 N 16н).
При этом, как указано в письме ФНС РФ от 29.07.2008 N ШС-6-3/537@ до внесения изменений в Приказ Минфина России N 66н при заполнении Раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу" налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу необходимо учитывать следующее.
По строке с кодом 210 указывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода. В случае если земельный участок использовался в течение всего отчетного периода, то по строке с кодом 210 указывается "3".
По строке с кодом 220 указывается коэффициент "К2", который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного отчетного периода.
Коэффициент "К2" определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, указанных по строке с кодом 210, к числу календарных месяцев в отчетном периоде.
В соответствии с п. 2 ст. 393 НК РФ (в редакции Закона от 24.07.2007 г. N 216-ФЗ) отчетным периодом по земельному налогу является первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
В случае, если земельный участок использовался в течение неполного отчетного периода, например 2 месяца, то коэффициент "К2" составит: 2 месяца / 3 месяца = 0,67.
Если земельный участок использовался в течение всего года отчетного периода, то по строке с кодом 220 указывается "1".
Поскольку земельный участок с кадастровым номером 25:28:020031:0197 находился в пользовании у ООО "ВКТ" в течение двух месяцев, то коэффициент в данном случае составляет 0,67 (2 месяца: 3 месяца), в результате чего сумма исчисленного авансового платежа по земельному налогу должна составлять 369.141 рубль ((146 921 685 руб. x 1,5% x 0,67) / 4).
Принимая во внимание, что согласно представленной декларации сумма исчисленного и уплаченного авансового платежа по земельному налогу составила 93 663 руб., коллегия считает, что общество должно доплатить налог за 2 квартал 2008 г. в сумме 275.478 рублей (369.141 руб. - 93 663 руб.).
В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Учитывая, что за 2-й квартал 2008 г. по сроку до 05.08.2008 г. общество вместо положенных 369.141 рубль, уплатило только 93.663 рубля, коллегия считает, что налоговым органом правомерно начислена пеня на сумму 275.478 рублей (369.141 рубль - 93 663 руб.) в соответствии со ст. 75 НК РФ размере 8.961,48 рубль за период с 06.08.2008 г. по 07.11.2008 г.
Согласно пункту 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
С учетом вышеизложенных обстоятельств, коллегия считает, что решение налогового органа N 1923 06-12/8316 от 07.11.2008 г. является законным в части начисления земельного налога в сумме 275.478 рублей, и пени в размере 6.114,49 рублей, а выводы суда - ошибочными.
При таких обстоятельствах, решение суда подлежит изменению, требования налогового органа - удовлетворению.
Учитывая результаты рассмотрения, в соответствии со статье 110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на заявителя.
Руководствуясь статьями 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение от 27.03.2008 по делу N А51-13928/2008 изменить.
В удовлетворении заявления ООО "ВКТ" о признании недействительным решения ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока от 07.11.2008 N 1923 06-12/8316 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" признать недействительным по пункту 2 резолютивной части решения в части начисления пени по земельному налогу в размере 6.114,49 рублей; по пункту 3 резолютивной части решения в части предложения уплатить недоимку по земельному налогу по сроку до 05.08.2008 г. в размере 275.478 рублей; по пункту 4 резолютивной части решения в части возложения на Общество с ограниченной ответственностью "Владивостокский контейнерный терминал" обязанностей по внесению исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета в указанной выше части отказать.
Исключить из резолютивной части решения указание о возврате из федерального бюджета госпошлины в размере 3000 (три тысячи) рублей.
Взыскать с ООО "Владивостокский контейнерный терминал" в доход федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в сумме 1000 (одна тысяча) рублей.
Выдать исполнительный лист.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд дальневосточного округа в двухмесячный срок через арбитражный суд, принявший решение.
Председательствующий
З.Д.БАЦ
Судьи
Е.Л.СИДОРОВИЧ
О.Ю.ЕРЕМЕЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 03.08.2009 N 05АП-2192/09 ПО ДЕЛУ N А51-13928/2008
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 августа 2009 г. N 05АП-2192/09
Дело N А51-13928/2008
Резолютивная часть постановления оглашена 30.07.2009 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 03.08.2009 г.
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего: З.Д. Бац
судей: О.Ю. Еремеевой, Е.Л. Сидорович
при ведении протокола секретарем судебного заседания Я.А. Ворожбит
при участии:
от ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока: специалист 1 разряда Плешакова Н.Л. по доверенности N 11/8 от 12.01.2009 года сроком действия до 31.12.2009 года, специалист 1 разряда Корнева Т.А. по доверенности N 11/89 от 17.07.2009 года сроком действия до 31.12.2009 года
от ООО "Владивостокский контейнерный терминал": представитель Жилов Н.М. по доверенности N д-01/8 от 20.10.2008 года сроком действия 3 года
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока на решение от 27.03.2009 судьи Д.В. Борисова по делу N А51-13928/2009 Арбитражного суда Приморского края по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Владивостокский контейнерный терминал"
к Инспекции федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока о признании частично недействительным решения N 1923 06-12/8316 от 07.11.2008 г.,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Владивостокский контейнерный терминал" (далее по тексту - ООО "Владивостокский контейнерный терминал", общество, налогоплательщик, ООО "ВКТ") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее по тексту - налоговый орган, инспекция, налоговая служба) о признании незаконными положений пунктов 2 и 3 решения N 1923 06-12/8316 от 07.11.2008 г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части начисления недоимки по уплате земельного налога за полугодие (2 квартал) 2008 года в размере 275.478 рублей, пени в размере 8.961,48 рубль, а также по пункту 4 в части возложения на общество обязанностей по внесению исправлений в расчет авансового платежа по земельному налогу за 2 квартал 2008 года..
Решением суда от 27.03.2009 требования общества удовлетворены частично, решение Инспекции федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока от 07.11.2008 г. N 1923 06-12/8316 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" признано недействительным по пункту 2 резолютивной части решения в части начисления пени по земельному налогу в размере 6.114,49 рублей; по пункту 3 резолютивной части решения в части предложения уплатить недоимку по земельному налогу по сроку до 05.08.2008 г. в размере 275.478 рублей; по пункту 4 резолютивной части решения в части возложения на Общество с ограниченной ответственностью "Владивостокский контейнерный терминал" обязанностей по внесению исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета в указанной выше части. Судебный акт мотивирован тем, что решение налогового органа от 07.11.2008 г. N 1923 06-12/8316 в указанной части не соответствует закону и нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности. В остальной части в удовлетворении требований отказано.
Не согласившись с решением суда в указанной части, налоговый орган подал апелляционную жалобу, считает решение суда незаконным и необоснованным. Заявитель полагает, что обязанность по уплате земельного налога возникает у общества не с момента регистрации права собственности на земельный участок, а с момента подписания договора купли-продажи и акта приема-передачи земельного участка (с 23.04.2008). Поэтому при расчете авансовых платежей за полугодие (2 квартал) 2008 г. общество должно отражать количество полных месяцев правообладания земельным участком в квартале равным 2 месяцам (май и июнь 2008 г.) То обстоятельство, что согласно письму ОАО "ВМТП" от 13.10.2008 г. N Б-487 земельный налог за земельный участок площадью 109 333 кв. м, который приобрело ООО "ВКТ" по договору N 400 от 23.04.2008 г., был уплачен ОАО "ВМТП" по 31 мая 2008 г. включительно, не означает, что общество не должно платить за спорный земельный участок. По мнению инспекции ОАО "ВМТП" вправе требовать возврата уплаченного земельного налога за спорный земельный участок, т.к. фактическим пользователем земельного участка в мае 2008 г. является заявитель, а не ОАО "ВМТП".
Кроме того, заявитель жалобы указал, что в п. 2 ст. 393 НК РФ (в редакции Закона от 24.07.2007 г. N 216-ФЗ) в качестве отчетного периода указан первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Указанные изменения вступили в силу с 01.01.2008. Ссылаясь на Письмо ФНС РФ от 29.07.2008 N ШС-6-3/537@ инспекция указала, что налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу за II квартал 2008 года необходимо представлять в налоговые органы по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 19.05.2006 N 66н (в редакции Приказов Минфина России от 12.04.2006 N 64н и от 19.02.2007 N 16н). При этом налоговый орган пояснил, что в инспекции имеется программное обеспечение, которое позволяет указывать в электронных декларациях по земельному налогу число полных календарных месяцев в отчетном периоде в соответствии с п. 2 ст. 393 НК РФ. Данная программа предоставляется всем налогоплательщикам на безвозмездной основе. По мнению заявителя жалобы, общество должно было указывать в налоговом расчете по авансовым платежам по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 19.05.2005 г. N 66н, коэффициент "К2" равным 0,67 (2/3), и исчислить авансовый платеж в размере 369.141 рубль.
Представители налогового органа в судебном заседании доводы жалобы поддержали в полном объеме.
Представитель ООО "Владивостокский контейнерный терминал" в судебном заседании с доводами жалобы инспекции не согласился в полном объеме, считает решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, представил письменный отзыв.
Поскольку в порядке апелляционного производства обжалуется частично судебный акт, коллегия апелляционной инстанции в соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, то есть в отношении начисления земельного налога в сумме в сумме 275.478 рублей и пени в сумме 6.114,49 рублей.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке статей 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что решение подлежит изменению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ООО "Владивостокский контейнерный терминал" зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией ФНС по Фрунзенскому району г. Владивостока 08.08.2003 г., ОГРН 1032502269854.
04.04.2008 Департамент земельных ресурсов и землеустройства Приморского края своим распоряжением N 558-р прекратил право постоянного (бессрочного) пользования ОАО "ВМТП" земельными участками (482 228 кв. м и 13 716 кв. м) и предоставил ООО "ВКТ" из указанных земель участок площадью 109 333 кв. м, по адресу: Приморский край, г. Владивосток, ул. Стрельникова, 9.
15.04.2008 г. Управлением Роснедвижимости по Приморскому краю ФГУ "Земельная кадастровая палата" по Приморскому краю на земельный участок площадью 109 333 кв. м, по адресу: Приморский край, г. Владивосток, ул. Стрельникова, 9 был оформлен кадастровый паспорт N 28-1/08-1148, в котором земельному участку присвоен кадастровый номер N 25:28:020031:0197, определена кадастровая стоимость - 146.921.685 рублей.
23.04.2008 г. между ООО "ВКТ" и Департаментом был заключен договор купли-продажи N 400 земельного участка с кадастровым номером N 25:28:020031:0197, площадью 109.333 кв. м В этот же день - 23.04.2008 г. был оформлен акт приема-передачи в собственность земельного участка.
На основании договора купли-продажи N 400 от 23.04.2008 г., акта приема-передачи от 23.04.2008 г. Управлением Федеральной регистрационной службы по Приморскому краю 20 мая 2008 г. было оформлено Свидетельство о государственной регистрации права серии 25-АБ N 009701. В связи с чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 20.05.2008 г. была сделана запись регистрации N 25-25-01/072/2008-308.
Полагая, что обязанность по уплате земельного налога возникает у общества с момента регистрации права собственности на земельный участок, общество в расчете авансовых платежей за полугодие (2 квартал) 2008 г. указало количество полных месяцев правообладания земельным участком в квартале равным 1 месяцу (июнь).
Исходя из того, что на момент подачи авансового расчета за 2 квартал 2008 г. действовала форма расчета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 19.05.2005 г. N 66н, в которой на титульном листе предусмотрены отчетные периоды: квартал, полугодие, девять месяцев, а также в связи с тем, что в налоговой отчетности за 2 квартал 2008 г. в электронном виде общество не имело технической возможности указывать число полных календарных месяцев в отчетном периоде в соответствии с п. 2 ст. 393 НК РФ, общество представило в налоговый орган расчет по авансовым платежам, в котором отразило коэффициент "К2" равным 0,17 (1/6), и исчислило авансовый платеж в размере 93 663 руб.
В порядке статьи 88 НК РФ налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка, по итогам которой был составлен акт N 5129 06-12/7197 от 29.09.2008 г. и принято решение N 1923 06-12/8316 от 07.11.2008 г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
В пунктах 2 и 3 решения налоговый орган начислил пени в размере 8.961,48 рубль и земельный налог за 2 квартал 2008 года в размере 275.478 рублей. Также пункт 4 решения обществу было предложено внести исправления в расчет авансового платежа по земельному налогу за 2 квартал 2008 года.
Полагая, что решение налогового органа по пунктам 2, 3 и 4 резолютивной части нарушает права и законные интересы в сфере экономической деятельности, общество обратилось в суд о признании решение налогового органа N 1923 06-12/8316 от 07.11.2008 г. недействительным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно статье 550 ГК РФ договор продажи недвижимости заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (пункт 2 статьи 434 ГК РФ.
В силу пункта 1 статьи 552 ГК РФ по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.
Пунктом 1 статьи 35 ЗК РФ также установлено, что при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу, оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.
Из материалов дела следует, что по договору купли-продажи N 400 земельного участка от 23.04.2008 года общество выкупило у Департамента земельных ресурсов и землеустройства Приморского края земельный участок с кадастровым номером N 25:28:020031:0197, площадью 109.333 кв. м. Указанное недвижимое имущество передано обществу по акту приема-передачи от 23.04.2008.
Следовательно, со дня передачи недвижимого имущества по акту приема-передачи от 23.04.2008, общество стало пользователем земельного участка, и соответственно, плательщиком земельного налога как землепользователь, который обязан уплачивать земельный налог и представлять в налоговые органы отчетность по земельному налогу. В связи с чем, коллегия считает ошибочным вывод суда о том, что общество является плательщиком земельного налога в отношении данного земельного участка с момента регистрации права собственности на такой участок и количество полных месяцев правообладания земельным участком во втором квартале 2008 года составляет один месяц.
Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2008 года необходимо представлять в налоговые органы по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 19.05.2006 N 66н (в редакции Приказов Минфина России от 12.04.2006 N 64н и от 19.02.2007 N 16н).
При этом, как указано в письме ФНС РФ от 29.07.2008 N ШС-6-3/537@ до внесения изменений в Приказ Минфина России N 66н при заполнении Раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу" налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу необходимо учитывать следующее.
По строке с кодом 210 указывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода. В случае если земельный участок использовался в течение всего отчетного периода, то по строке с кодом 210 указывается "3".
По строке с кодом 220 указывается коэффициент "К2", который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного отчетного периода.
Коэффициент "К2" определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, указанных по строке с кодом 210, к числу календарных месяцев в отчетном периоде.
В соответствии с п. 2 ст. 393 НК РФ (в редакции Закона от 24.07.2007 г. N 216-ФЗ) отчетным периодом по земельному налогу является первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
В случае, если земельный участок использовался в течение неполного отчетного периода, например 2 месяца, то коэффициент "К2" составит: 2 месяца / 3 месяца = 0,67.
Если земельный участок использовался в течение всего года отчетного периода, то по строке с кодом 220 указывается "1".
Поскольку земельный участок с кадастровым номером 25:28:020031:0197 находился в пользовании у ООО "ВКТ" в течение двух месяцев, то коэффициент в данном случае составляет 0,67 (2 месяца: 3 месяца), в результате чего сумма исчисленного авансового платежа по земельному налогу должна составлять 369.141 рубль ((146 921 685 руб. x 1,5% x 0,67) / 4).
Принимая во внимание, что согласно представленной декларации сумма исчисленного и уплаченного авансового платежа по земельному налогу составила 93 663 руб., коллегия считает, что общество должно доплатить налог за 2 квартал 2008 г. в сумме 275.478 рублей (369.141 руб. - 93 663 руб.).
В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Учитывая, что за 2-й квартал 2008 г. по сроку до 05.08.2008 г. общество вместо положенных 369.141 рубль, уплатило только 93.663 рубля, коллегия считает, что налоговым органом правомерно начислена пеня на сумму 275.478 рублей (369.141 рубль - 93 663 руб.) в соответствии со ст. 75 НК РФ размере 8.961,48 рубль за период с 06.08.2008 г. по 07.11.2008 г.
Согласно пункту 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
С учетом вышеизложенных обстоятельств, коллегия считает, что решение налогового органа N 1923 06-12/8316 от 07.11.2008 г. является законным в части начисления земельного налога в сумме 275.478 рублей, и пени в размере 6.114,49 рублей, а выводы суда - ошибочными.
При таких обстоятельствах, решение суда подлежит изменению, требования налогового органа - удовлетворению.
Учитывая результаты рассмотрения, в соответствии со статье 110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на заявителя.
Руководствуясь статьями 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение от 27.03.2008 по делу N А51-13928/2008 изменить.
В удовлетворении заявления ООО "ВКТ" о признании недействительным решения ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока от 07.11.2008 N 1923 06-12/8316 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" признать недействительным по пункту 2 резолютивной части решения в части начисления пени по земельному налогу в размере 6.114,49 рублей; по пункту 3 резолютивной части решения в части предложения уплатить недоимку по земельному налогу по сроку до 05.08.2008 г. в размере 275.478 рублей; по пункту 4 резолютивной части решения в части возложения на Общество с ограниченной ответственностью "Владивостокский контейнерный терминал" обязанностей по внесению исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета в указанной выше части отказать.
Исключить из резолютивной части решения указание о возврате из федерального бюджета госпошлины в размере 3000 (три тысячи) рублей.
Взыскать с ООО "Владивостокский контейнерный терминал" в доход федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в сумме 1000 (одна тысяча) рублей.
Выдать исполнительный лист.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд дальневосточного округа в двухмесячный срок через арбитражный суд, принявший решение.
Председательствующий
З.Д.БАЦ
Судьи
Е.Л.СИДОРОВИЧ
О.Ю.ЕРЕМЕЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)