Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля 2015 года.
Полный текст постановления изготовлен 02 мая 2015 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Стрекачева А.Н.
судей Д.В. Емельянова, Д.В. Николаева
при ведении протокола судебного заседания
секретарем судебного заседания Ароян О.У.
при участии:
от общества с ограниченной ответственностью "Сочи-Плаза": представитель Соломонова Л.С. по доверенности от 12.01.2015,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 06.02.2015 по делу N А32-42482/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сочи-Плаза" (ОГРН 1072320012643, ИНН 2320153289) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Краснодарскому краю о признании недействительным решения в части,
принятое в составе судьи Колодкиной В.Г.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Сочи-Плаза" (далее - ООО "Сочи-Плаза", заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Краснодарскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 7 по Краснодарскому краю, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 16.06.2014 N 13-24/8175-184 в части пунктов 2, 3, 4 и обязании налоговый орган применить в отношении общества ставку налога на имущество в размере "0" процентов.
Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 06.02.2015 признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 7 по Краснодарскому краю от 16.06.2014 N 13-24/8175-184 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пунктов 2, 3, 4, а именно:
- - доначисления в лицевой счет ООО "Сочи-Плаза" суммы налога на имущество за 1-й квартал 2013 года в размере 630 071 руб.;
- - зачета в соответствии с п. 5 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации имеющейся переплаты по налогу на имущество в сумме 630 071 руб. в счет доначисленного налога по камеральной проверке;
- - внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета в связи с доначислением указанной суммы налога по камеральной проверке.
Суд обязал Межрайонную ИФНС России N 7 по Краснодарскому краю возвратить ООО "Сочи-Плаза" сумму излишне начисленного и удержанного налога в размере 630 071 руб.
Межрайонная ИФНС России N 7 по Краснодарскому краю обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила отменить решение суда от 06.02.2015; признать решение от 16.06.2014 N 13-24/8175-184 законным.
Апелляционная жалоба мотивирована тем, что заявителем не подтверждено право на применение налоговой ставки по налогу на имущество организаций в размере 0% по объекту налогообложения - гостиница "Москва" г. Сочи, так как произведена реконструкция объекта, строительство нового олимпийского объекта не осуществлялось. ООО "Сочи-Плаза" представило уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество за 1 квартал 2013 года с заявленной ставкой 0% ранее, чем вступил в законную силу Закон Краснодарского края от 25.04.2014 N 2947-КЗ, внесший изменения в Закон Краснодарского края от 26.11.2003 N 630-КЗ, следовательно обществу следовало применять налоговую ставку в размере 2,2%.
В отзыве на апелляционную жалобу ООО "Сочи-Плаза" просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.
В судебном заседании представитель общества поддержал свою правовую позицию по спору.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя участвующего в деле лица, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, в период с 03.03.2014 года по 06.05.2014 года Межрайонной ИФНС России N 7 по Краснодарскому краю в отношении ООО "Сочи-Плаза" была проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненного налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организации ООО "Сочи-Плаза", по результатам которой составлен акт проверки от 06.05.2014 N 13-18/69529.
По результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение от 16.06.2014 N 13-24/8175-184 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно резолютивной части решения N 13-24/8175-184 от 16.06.2014, налоговый орган доначислил по лицевому счету заявителя сумму налога на имущество за 1-й квартал 2013 года в сумме 630 071 рубль (пункт 2.1 решения), зачел имеющуюся переплату по налогу на имущество в сумме 630 071 рубль в счет доначисленного налога по камеральной проверке (пункт 3 решения). Таким образом, налоговый орган отказал в применении налоговой ставки в размере "0" процентов по представленному ООО "Сочи-Плаза" уточненному налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1-й квартал 2013 года N 33669437, которая устанавливается в отношении олимпийских спортивных объектов, а также объектов транспортной и инженерной инфраструктуры, гостиниц и гостиничных комплексов, строительство которых осуществлено в соответствии с Программой строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2007 года N 991 и краевой целевой программой "Обеспечение строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта", утвержденной постановлением главы Администрации (Губернатора) Краснодарского края от 19 августа 2009 года N 723.
По мнению налогового органа, применение ставки в размере "0" процентов правомерно лишь организациями, которыми в рамках Олимпийской программы осуществлялось строительство олимпийских объектов, а не их реконструкция или капитальный ремонт. Налоговый орган счел, что ООО "Сочи-Плаза" занижен налог на имущество организаций и указал на неправомерность данных действий.
Решение от 16.06.2014 г. N 13-24/8175-184 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было обжаловано в порядке главы 19 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в вышестоящем налоговом органе -Управлении Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю.
Решением от 21.08.2014 г. N 21-12-734 вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу ООО "Сочи-Плаза" на решение Межрайонной ИФНС России N 7 по Краснодарскому краю об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставил без удовлетворения. Указанное решение поступило в адрес ООО "Сочи-Плаза" 03.09.2014 года и зарегистрировано за вх.N 377.
Не согласившись с решением инспекции, ООО "Сочи-Плаза" обратилось с заявлением в суд.
Рассматривая заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
В соответствии со статьей 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Кодекса, порядок и сроки уплаты налога.
Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Часть 1 статьи 379 НК РФ определяет налоговый период, которым признается календарный год и отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента (часть 1 статьи 380 НК РФ).
Статьей 5 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ "О налоге на имущество организаций" установлено, что налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками за отчетный период в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности, за налоговый период - в десятидневный срок со дня, установленного для представления годовой бухгалтерской отчетности.
Законом Краснодарского края от 30.04.2013 N 2717-КЗ в Закон Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ были внесены изменения, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года и применяются до 1 января 2015 года. В редакции указанных изменений статья 2 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ дополнена частью 5 следующего содержания:
"Налоговая ставка в размере 0 процентов устанавливается в отношении олимпийских спортивных объектов, а также объектов транспортной и инженерной инфраструктуры, гостиниц и гостиничных комплексов, строительство которых осуществлено в соответствии с Программой строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2007 года N 991, и краевой целевой программой "Обеспечение строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического и бальнеологического курорта", утвержденной постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 19 августа 2009 года N 723".
Законом Краснодарского края от 25.04.2014 N 2947-КЗ в Закон Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ были внесены соответствующие изменения, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года и применяются до 1 января 2015 года. В редакции указанных изменений пункт 5 статьи 2 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ дополнен частью 5.1. и изложен следующим образом:
"5. Налоговая ставка в размере 0 процентов устанавливается в отношении олимпийских спортивных объектов, объектов транспортной и инженерной инфраструктуры, строительство которых осуществлено в соответствии с Программой строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2007 года N 991 (Программа строительства), и (или) краевой целевой программой "Обеспечение строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического и бальнеологического курорта", утвержденной постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 19 августа 2009 года N 723.
5.1. Налоговая ставка в размере 0 процентов устанавливается в отношении следующих объектов недвижимости, построенных в соответствии с Программой строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2007 года N 991:
1) объектов, обеспечивающих функционирование олимпийских спортивных объектов (за исключением подстанций с заходами линий электропередачи, проектный номинальный класс напряжения которых составляет 110 кВ и выше), в рамках подпрограммы "Строительство олимпийских спортивных объектов и объектов, обеспечивающих их функционирование";
2) зданий гостиниц и гостиничных комплексов в рамках раздела "Туристические объекты" подпрограммы "Строительство и реконструкция объектов для развития города Сочи как горноклиматического курорта" (часть 5.1 введена Законом Краснодарского края от 25.04.2014 N 2947-КЗ)".
Таким образом, Закон Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ распространяется на олимпийских инвесторов, осуществляющих помимо строительства также реконструкцию зданий гостиниц и гостиничных комплексов в рамках Олимпийской программы. Такие инвесторы вправе применять налоговую ставку в размере "0" процентов в отношении указанных объектов, включенных в Олимпийскую программу, независимо от вида проводимых строительных работ.
В соответствии с пунктом 193 Программы строительства ООО "Сочи-Плаза" является ответственным исполнителем по объекту "Трехзвездочный гостиничный комплекс "Сочи-Плаза" на 340 номеров в Центральном районе (реконструкция гостиницы "Москва"). Указанный пункт Программы строительства отнесен к разделу "Туристические объекты" подпрограммы "Строительство и реконструкция объектов для развития города Сочи как горноклиматического курорта", которые указаны в п. 5.1. Закона Краснодарского края от 25.04.2014 N 2947-КЗ.
В соответствие с Федеральным законом от 01.12.2007 N 310-ФЗ (ред. от 02.07.2013) "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" ООО "Сочи-Плаза" как ответственный исполнитель заключило с Государственной Корпорацией "Олимпстрой" Соглашение о строительстве (реконструкции) олимпийского объекта по форме, утвержденной Наблюдательным Советом ГК "Олимпстрой", регулярно представляло предусмотренную этим Соглашением отчетность и несло равную с другими исполнителями Программы строительства ответственность.
Согласно пункту 5 статьи 2 Закона Краснодарского края "О налоге на имущество организаций" N 620-КЗ, в отношении зданий гостиниц и гостиничных комплексов, построенных в соответствии с Программой строительства, устанавливается налоговая ставка в размере "0" процентов.
При указанных обстоятельствах, суд пришел к обоснованному выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.
Ссылка инспекции в апелляционной жалобе на неправомерное применение к рассматриваемым правоотношениям Закона Краснодарского края от 25.04.2014 N 2947-КЗ, признается апелляционным судом несостоятельным, поскольку на дату подачи уточненного налогового расчета действовала редакция статьи 2 Закон Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ в редакции Закона Краснодарского края от 30.04.2013 N 2717-КЗ, содержание которой приведено выше и которая позволяла обществу представить спорный уточненный налоговый расчет по налогу на имущество.
Довод налогового органа о том, что рассматриваемая льгота по налогу на имущество распространяется только на вновь созданные олимпийские объекты, и не распространяется на реконструированный обществом олимпийский объект, основан на неверном толковании налоговым органом статьи 2 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 года N 620-КЗ и пункта 193 Программы строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2007 г. N 99, в котором прямо поименован объект общества: "Трехзвездочный гостиничный комплекс "Сочи-Плаза" на 340 номеров в Центральном районе (реконструкция гостиницы "Москва".
ООО "Сочи-Плаза" осуществляет проект по реконструкции гостиницы "Москва", затраты на который сопоставимы с затратами на новое строительство схожего объекта. Участие в Программе строительства предполагает не только единообразное исполнение обязательств перед государством в лице Государственной Корпорации "Олимпстрой", но и осуществление хозяйственной деятельности в равных условиях, предоставление одинаковых налоговых и прочих льгот с теми инвесторами, которые осуществляли новое строительство.
Неприменение к части инвесторов льготной ставки налогообложения по налогу на имущество является ошибочным трактованием Закона Краснодарского края и несправедливо ставит одни предприятия в заведомо неравные условия хозяйствования по отношению к другим, существенно ухудшает финансовое положение и способно быстро привести к несостоятельности (банкротству) большой группы гостиничных предприятий, что не может соответствовать стратегическим интересам государства.
При таких обстоятельствах, отказ в праве на применение ООО "Сочи-Плаза" ставки налога на имущество в размере 0 процентов согласно поданному уточненному налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1-й квартал 2013 года N 33669437 является необоснованным, противоречащим нормам налогового права.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.
Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.
Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.
При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.
Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.
Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 06.02.2015 по делу N А32-42482/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
А.Н.СТРЕКАЧЕВ
Судьи
Д.В.ЕМЕЛЬЯНОВ
Д.В.НИКОЛАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 02.05.2015 N 15АП-5035/2015 ПО ДЕЛУ N А32-42482/2014
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 2 мая 2015 г. N 15АП-5035/2015
Дело N А32-42482/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля 2015 года.
Полный текст постановления изготовлен 02 мая 2015 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Стрекачева А.Н.
судей Д.В. Емельянова, Д.В. Николаева
при ведении протокола судебного заседания
секретарем судебного заседания Ароян О.У.
при участии:
от общества с ограниченной ответственностью "Сочи-Плаза": представитель Соломонова Л.С. по доверенности от 12.01.2015,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 06.02.2015 по делу N А32-42482/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сочи-Плаза" (ОГРН 1072320012643, ИНН 2320153289) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Краснодарскому краю о признании недействительным решения в части,
принятое в составе судьи Колодкиной В.Г.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Сочи-Плаза" (далее - ООО "Сочи-Плаза", заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Краснодарскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 7 по Краснодарскому краю, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 16.06.2014 N 13-24/8175-184 в части пунктов 2, 3, 4 и обязании налоговый орган применить в отношении общества ставку налога на имущество в размере "0" процентов.
Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 06.02.2015 признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 7 по Краснодарскому краю от 16.06.2014 N 13-24/8175-184 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пунктов 2, 3, 4, а именно:
- - доначисления в лицевой счет ООО "Сочи-Плаза" суммы налога на имущество за 1-й квартал 2013 года в размере 630 071 руб.;
- - зачета в соответствии с п. 5 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации имеющейся переплаты по налогу на имущество в сумме 630 071 руб. в счет доначисленного налога по камеральной проверке;
- - внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета в связи с доначислением указанной суммы налога по камеральной проверке.
Суд обязал Межрайонную ИФНС России N 7 по Краснодарскому краю возвратить ООО "Сочи-Плаза" сумму излишне начисленного и удержанного налога в размере 630 071 руб.
Межрайонная ИФНС России N 7 по Краснодарскому краю обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила отменить решение суда от 06.02.2015; признать решение от 16.06.2014 N 13-24/8175-184 законным.
Апелляционная жалоба мотивирована тем, что заявителем не подтверждено право на применение налоговой ставки по налогу на имущество организаций в размере 0% по объекту налогообложения - гостиница "Москва" г. Сочи, так как произведена реконструкция объекта, строительство нового олимпийского объекта не осуществлялось. ООО "Сочи-Плаза" представило уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество за 1 квартал 2013 года с заявленной ставкой 0% ранее, чем вступил в законную силу Закон Краснодарского края от 25.04.2014 N 2947-КЗ, внесший изменения в Закон Краснодарского края от 26.11.2003 N 630-КЗ, следовательно обществу следовало применять налоговую ставку в размере 2,2%.
В отзыве на апелляционную жалобу ООО "Сочи-Плаза" просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.
В судебном заседании представитель общества поддержал свою правовую позицию по спору.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя участвующего в деле лица, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, в период с 03.03.2014 года по 06.05.2014 года Межрайонной ИФНС России N 7 по Краснодарскому краю в отношении ООО "Сочи-Плаза" была проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненного налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организации ООО "Сочи-Плаза", по результатам которой составлен акт проверки от 06.05.2014 N 13-18/69529.
По результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение от 16.06.2014 N 13-24/8175-184 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно резолютивной части решения N 13-24/8175-184 от 16.06.2014, налоговый орган доначислил по лицевому счету заявителя сумму налога на имущество за 1-й квартал 2013 года в сумме 630 071 рубль (пункт 2.1 решения), зачел имеющуюся переплату по налогу на имущество в сумме 630 071 рубль в счет доначисленного налога по камеральной проверке (пункт 3 решения). Таким образом, налоговый орган отказал в применении налоговой ставки в размере "0" процентов по представленному ООО "Сочи-Плаза" уточненному налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1-й квартал 2013 года N 33669437, которая устанавливается в отношении олимпийских спортивных объектов, а также объектов транспортной и инженерной инфраструктуры, гостиниц и гостиничных комплексов, строительство которых осуществлено в соответствии с Программой строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2007 года N 991 и краевой целевой программой "Обеспечение строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта", утвержденной постановлением главы Администрации (Губернатора) Краснодарского края от 19 августа 2009 года N 723.
По мнению налогового органа, применение ставки в размере "0" процентов правомерно лишь организациями, которыми в рамках Олимпийской программы осуществлялось строительство олимпийских объектов, а не их реконструкция или капитальный ремонт. Налоговый орган счел, что ООО "Сочи-Плаза" занижен налог на имущество организаций и указал на неправомерность данных действий.
Решение от 16.06.2014 г. N 13-24/8175-184 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было обжаловано в порядке главы 19 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в вышестоящем налоговом органе -Управлении Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю.
Решением от 21.08.2014 г. N 21-12-734 вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу ООО "Сочи-Плаза" на решение Межрайонной ИФНС России N 7 по Краснодарскому краю об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставил без удовлетворения. Указанное решение поступило в адрес ООО "Сочи-Плаза" 03.09.2014 года и зарегистрировано за вх.N 377.
Не согласившись с решением инспекции, ООО "Сочи-Плаза" обратилось с заявлением в суд.
Рассматривая заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
В соответствии со статьей 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Кодекса, порядок и сроки уплаты налога.
Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Часть 1 статьи 379 НК РФ определяет налоговый период, которым признается календарный год и отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента (часть 1 статьи 380 НК РФ).
Статьей 5 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ "О налоге на имущество организаций" установлено, что налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками за отчетный период в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности, за налоговый период - в десятидневный срок со дня, установленного для представления годовой бухгалтерской отчетности.
Законом Краснодарского края от 30.04.2013 N 2717-КЗ в Закон Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ были внесены изменения, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года и применяются до 1 января 2015 года. В редакции указанных изменений статья 2 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ дополнена частью 5 следующего содержания:
"Налоговая ставка в размере 0 процентов устанавливается в отношении олимпийских спортивных объектов, а также объектов транспортной и инженерной инфраструктуры, гостиниц и гостиничных комплексов, строительство которых осуществлено в соответствии с Программой строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2007 года N 991, и краевой целевой программой "Обеспечение строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического и бальнеологического курорта", утвержденной постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 19 августа 2009 года N 723".
Законом Краснодарского края от 25.04.2014 N 2947-КЗ в Закон Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ были внесены соответствующие изменения, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года и применяются до 1 января 2015 года. В редакции указанных изменений пункт 5 статьи 2 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ дополнен частью 5.1. и изложен следующим образом:
"5. Налоговая ставка в размере 0 процентов устанавливается в отношении олимпийских спортивных объектов, объектов транспортной и инженерной инфраструктуры, строительство которых осуществлено в соответствии с Программой строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2007 года N 991 (Программа строительства), и (или) краевой целевой программой "Обеспечение строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического и бальнеологического курорта", утвержденной постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 19 августа 2009 года N 723.
5.1. Налоговая ставка в размере 0 процентов устанавливается в отношении следующих объектов недвижимости, построенных в соответствии с Программой строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2007 года N 991:
1) объектов, обеспечивающих функционирование олимпийских спортивных объектов (за исключением подстанций с заходами линий электропередачи, проектный номинальный класс напряжения которых составляет 110 кВ и выше), в рамках подпрограммы "Строительство олимпийских спортивных объектов и объектов, обеспечивающих их функционирование";
2) зданий гостиниц и гостиничных комплексов в рамках раздела "Туристические объекты" подпрограммы "Строительство и реконструкция объектов для развития города Сочи как горноклиматического курорта" (часть 5.1 введена Законом Краснодарского края от 25.04.2014 N 2947-КЗ)".
Таким образом, Закон Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ распространяется на олимпийских инвесторов, осуществляющих помимо строительства также реконструкцию зданий гостиниц и гостиничных комплексов в рамках Олимпийской программы. Такие инвесторы вправе применять налоговую ставку в размере "0" процентов в отношении указанных объектов, включенных в Олимпийскую программу, независимо от вида проводимых строительных работ.
В соответствии с пунктом 193 Программы строительства ООО "Сочи-Плаза" является ответственным исполнителем по объекту "Трехзвездочный гостиничный комплекс "Сочи-Плаза" на 340 номеров в Центральном районе (реконструкция гостиницы "Москва"). Указанный пункт Программы строительства отнесен к разделу "Туристические объекты" подпрограммы "Строительство и реконструкция объектов для развития города Сочи как горноклиматического курорта", которые указаны в п. 5.1. Закона Краснодарского края от 25.04.2014 N 2947-КЗ.
В соответствие с Федеральным законом от 01.12.2007 N 310-ФЗ (ред. от 02.07.2013) "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" ООО "Сочи-Плаза" как ответственный исполнитель заключило с Государственной Корпорацией "Олимпстрой" Соглашение о строительстве (реконструкции) олимпийского объекта по форме, утвержденной Наблюдательным Советом ГК "Олимпстрой", регулярно представляло предусмотренную этим Соглашением отчетность и несло равную с другими исполнителями Программы строительства ответственность.
Согласно пункту 5 статьи 2 Закона Краснодарского края "О налоге на имущество организаций" N 620-КЗ, в отношении зданий гостиниц и гостиничных комплексов, построенных в соответствии с Программой строительства, устанавливается налоговая ставка в размере "0" процентов.
При указанных обстоятельствах, суд пришел к обоснованному выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.
Ссылка инспекции в апелляционной жалобе на неправомерное применение к рассматриваемым правоотношениям Закона Краснодарского края от 25.04.2014 N 2947-КЗ, признается апелляционным судом несостоятельным, поскольку на дату подачи уточненного налогового расчета действовала редакция статьи 2 Закон Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ в редакции Закона Краснодарского края от 30.04.2013 N 2717-КЗ, содержание которой приведено выше и которая позволяла обществу представить спорный уточненный налоговый расчет по налогу на имущество.
Довод налогового органа о том, что рассматриваемая льгота по налогу на имущество распространяется только на вновь созданные олимпийские объекты, и не распространяется на реконструированный обществом олимпийский объект, основан на неверном толковании налоговым органом статьи 2 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 года N 620-КЗ и пункта 193 Программы строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2007 г. N 99, в котором прямо поименован объект общества: "Трехзвездочный гостиничный комплекс "Сочи-Плаза" на 340 номеров в Центральном районе (реконструкция гостиницы "Москва".
ООО "Сочи-Плаза" осуществляет проект по реконструкции гостиницы "Москва", затраты на который сопоставимы с затратами на новое строительство схожего объекта. Участие в Программе строительства предполагает не только единообразное исполнение обязательств перед государством в лице Государственной Корпорации "Олимпстрой", но и осуществление хозяйственной деятельности в равных условиях, предоставление одинаковых налоговых и прочих льгот с теми инвесторами, которые осуществляли новое строительство.
Неприменение к части инвесторов льготной ставки налогообложения по налогу на имущество является ошибочным трактованием Закона Краснодарского края и несправедливо ставит одни предприятия в заведомо неравные условия хозяйствования по отношению к другим, существенно ухудшает финансовое положение и способно быстро привести к несостоятельности (банкротству) большой группы гостиничных предприятий, что не может соответствовать стратегическим интересам государства.
При таких обстоятельствах, отказ в праве на применение ООО "Сочи-Плаза" ставки налога на имущество в размере 0 процентов согласно поданному уточненному налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1-й квартал 2013 года N 33669437 является необоснованным, противоречащим нормам налогового права.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.
Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.
Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.
При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.
Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.
Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 06.02.2015 по делу N А32-42482/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
А.Н.СТРЕКАЧЕВ
Судьи
Д.В.ЕМЕЛЬЯНОВ
Д.В.НИКОЛАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)