Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена "14" июля 2014 г.
Постановление изготовлено в полном объеме "21" июля 2014 г.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева,
Судей Е.А. Солоповой, Н.О. Окуловой,
при ведении протокола судебного заседания секретарем А.В. Щетининым
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Закрытого акционерного общества "Научно-Производственное Предприятие Электронные Системы Электротехники" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.04.2014 по делу N А40-88848/13, принятое судьей О.Ю. Суставовой по заявлению Закрытого акционерного общества "Научно-Производственное Предприятие Электронные Системы Электротехники" (ИНН 7722229794; адрес: 125362, г. Москва, ул. Свободы, д. 35, стр. 32) к об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по г. Москве (ИНН 7733053334; адрес: 125373, г. Москва, проезд Походный, домовладение 3) возвратить из бюджета на расчетный счет Закрытого акционерного общества "Научно-Производственное Предприятие Электронные Системы Электротехники" налог на добавленную стоимость в сумме 4 269 663 руб. коп.
при участии в судебном заседании:
от ЗАО "НПП "ЭЛСИЭЛ" - Бородина З.А. по дов. N 1 от 09.01.2014, Матушкин А.В. по дов. N 3 от 09.01.2014
от Инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по г. Москве - Утейкина А.Ю., по дов. N 06/05 от 14.01.2014
установил:
Решением от 23.04.2014 г. Арбитражный суд г. Москвы отказал в удовлетворении заявленных Закрытым акционерным обществом "Научно-Производственное Предприятие Электронные Системы Электротехники" требований об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по г. Москве возвратить из федерального бюджета на расчетный счет налог на добавленную стоимость в сумме 4 269 663,94 руб. Закрытое акционерное общество "Научно-Производственное Предприятие Электронные Системы Электротехники" не согласилось с решением суда первой инстанции и подало апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в апелляционной жалобе. В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы. Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по г. Москве полагает решение суда обоснованным и правомерным, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению. Отзыв на апелляционную жалобу представлен.
Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы N 33 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года, представленной Закрытым акционерным обществом "Научно-Производственное Предприятие Электронные Системы Электротехники" (далее - ЗАО НГШ "ЭЛСИЭЛ", Общество, Заявитель), по итогам которой вынесено решение N 6873 от 11.01.2012 г. (т. 1, л.д. 28-35) "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения". Указанным решением ЗАО НПП "ЭЛСИЭЛ": начислен налог на добавленную стоимость в сумме 2 690 155 руб., штраф в сумме 503 932 руб., снижен налог, предъявленный к возмещению из бюджета, в сумме 1 575 845 руб. (т. 1, л.д. 28-35). На основания указанного решения Инспекцией было выставлено в адрес Заявителя Требование N 442 об уплате налога, пени, штрафа по состоянию 09.02.2012 по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года (сроки уплаты 20.04.2011, 20.05.2011, 20.06.2011) в части доначисления налога в сумме 2 690154, штрафа в сумме 503932 руб. (т. 2 л.д. 3-4). Заявитель 27.01.2012 г. платежными поручениями N 10, 11,12 уплатил налог в сумме 2 690 155 руб. (т. 1 л.д. 36-38). Однако программным продуктом не был произведен учет поступивших платежных документов в соответствии назначением данных платежных поручений в автоматическом режиме в счет конкретного начисления, а учитывался отдельно как переплата по соответствующему налогу. В целях приведения в соответствие карточки расчетов с бюджетом (далее - КРСБ), инспекцией были произведены зачеты.
Инспекция направила Заявителю "Извещение о принятом налоговым органом решении о зачете" от 27.03.2012 N 1930. (т. 1 л.д. 41). Также Инспекцией были приняты решения о зачете переплаты в пределах одного КБК (код бюджетной квалификации) налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в частности, решение о зачете N 2048 на сумму 769 048, 60 руб., N 2049 на сумму 1921 106,40 руб. в уплату налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (задолженность) (т. 5 л.д. 5-6); решение о зачете N 2050 на сумму 537 053, руб. в уплату налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (текущие платежи) (т. 5 л.д. 7).
Из упомянутых решений о зачете видно, что зачеты проводились в рамках налога на добавленную стоимость. Зачеты производились в связи с ошибками в лицевом счете налогоплательщика. Программный продукт не идентифицировал платежные поручения N 10, 11, 12 от 27.01.2012. В платежных поручениях обществом был не правильно указан тип платежа. Налогоплательщиком было указано: "АктНалог", тогда как необходимо было указать: "Налог" и сроки уплата налога ("04", "05", "06"), что необходимо для идентификации платежа. Сумма штрафа 503 932 руб., которую самостоятельно не уплатило Общество, была зачтена налоговым органом с разных лицевых счетов:
- решение о зачете N 12735 от 27.03.2012 на сумму 231 995.60 руб. был осуществлен со счета "НДС налог" в счет уплаты недоимки "НДС штраф" (т. 5 л.д. 11).
- решение о зачете N 12736 на сумму 13031.00 руб. со счета "Налог на прибыль зачисляемый в федеральный бюджет" (т. 5 л.д. 8),
- решение о зачете N 12737 на сумму 183 318.26 руб. со счета "Налог на прибыль организаций зачисляемый в бюджеты субъектов РФ" (т. 5 л.д. 9).
- решение о зачете N 12738 на сумму 197.91 руб. со счета "Налог на прибыль организаций зачисляемый в бюджеты субъектов РФ Пени" (т. 5 л.д. 10). Остаток в сумме 75 389.23 руб. был списан инкассовыми платежными поручениями с расчетного счета заявителя в банке.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 31.07.2012 по делу N А40-53404/12-115-325 признано недействительным решение ИФНС России N 33 по г. Москве от 11.01.2011 N 6873 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", суд обязал инспекцию возвратить обществу из бюджета 4 796 155 руб. В связи с указанным обстоятельством ИФНС России N 33 по г. Москве принято решения о возврате от 08.11.2012 N 40896, N 40897 на сумму сумме 4 796 155 руб. (т. 3, л.д. 74-75). Взысканная Инспекцией сумма штрафа возвращена налогоплательщику зачетом в счет уплаты предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость (решение о зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость N 40898 от 08.11.2012 на сумму 503 532 руб.), что и было сделано налоговым органом (т. 2 л.д. 5).
По результатам вступления в законную силу решения Арбитражного суда г. Москвы от 31.07.2012 по делу N А40-53404/12-115-325, Инспекций принято решения о возврате от 08.11.2012 N 40896, N 40897 в сумме 4 796 155 руб. (т. 3 л.д. 74-75). В эту сумму возврата входит: 2 690 155 руб., оплаченные заявителем платежными поручениями от 27.01.2013; 1 575 845 руб. - налог, предъявленный к возмещению из бюджета; 530 155 руб. - сумма, уплаченная заявителем по первичной декларации за 1 квартал 2011 года. В отношении суммы штрафа, взысканной Инспекцией, было принято решение вернуть обществу зачетом в счет уплаты предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость (решение о зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость N 40898 от 08.11.2012 на сумму 503 532 руб.) (т. 3 л.д. 5). Таким образом, налоговым органом исполнена обязанность по возврату обществу всех сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, что исключает основания для удовлетворения требования Заявителя об обязании вернуть из бюджета на расчетный счет налог на добавленную стоимость в сумме 4 269 663,94 руб.
Заявитель в жалобе ссылается на пункт 2.9.1 Акта сверки N 1889 за 2012 год (т. 2 л.д. 23-2 7) где указано, что Инспекция возвратила ЗА О "НПП "ЭЛСИЭЛ" - 8.256,358,60 рублей (в графе "Возмещено", но по факту обществу возвращено только 4 796 155 руб. Однако Заявитель не учитывает, что в акте сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 1889 за 2012 год (т. 2 л.д. 26) в пункте 2.9.1 указано, что возвращено из бюджета 8 256 358.60 руб. Данная сумма возврата, указанная в акте сверки, включает в себя возврат налога и зачеты, так как зачеты отражаются в графе "возмещено", в связи с чем учлись как возврат налога. В пункте 2.9.1.1 того же акта указано, что в том числе возвращено излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора) 5 029 150.60 руб. В эту сумму входит: 4 796 155 + 1000 + 231 995, где 4 796 155 руб. - возврат налога по решению от 08.11.2012 N 40896, N 40897, платежными поручениями на сумму 1 575 845 руб. + 3 220 310 руб.; (т. 3 л.д. 74-75); 1000 руб. - зачет от 04.06.2012 на сумму 900 руб. и 100 руб., на уплату штрафа по налогу на прибыль, что отразилась в графе возмещено, (извещение о принятом налоговым органом решении о зачете N 3296 от 04.06.2012 г.) (т. 3 л.д. 76); 231 995.60 руб. - зачет от 27.03.2012 N 12735 был осуществлен со счета "НДС налог" на уплату штрафа НДС (т. 5 л.д. 11). Указанные зачеты проводились с одного КБК на другой КБК, в связи с этим они и вошли в пункт 2.9.1.1 акта сверки N 1889 за 2012 год.
Зачеты, проводимые в рамках одного КБК не отражены в акте сверки. Так, в сумму возврата из бюджета 8 256 358.60 руб. входит также сумма 3 227 208 руб. (1 921 106.40 + 769 048.60 + 537 053), не прописанная в акте сверки, поскольку это зачеты от 27.03.2012 N 2048 на сумму 769048.60 руб., N 2049 на сумму 1921106.40 руб., N 2050 на сумму 537053.00 руб., которые проводились в рамках налога на добавленную стоимость, в пределах одного кода КБК (т. 5 л.д. 5-7). Также пункте 2.9.3.1 акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 1889 за 2012 год указано, что, в том числе, возвращено излишне уплаченного (взысканного) штрафа по налогу (сбору) 503 532 руб. (возвращенные зачетом в счет уплаты предстоящих платежей) согласно Решению о зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость N 40898 от 08.11.2012 (т. 3 л.д. 5.) Все изложенные операции (возвраты и зачеты) отражены в КРСБ в графе "возмещено", в связи с чем в акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 1889 за 2012 год итоговая сумма возврата из бюджета получилась 8 256 358.60 руб.
Также Заявитель ссылается на пункт 2.9.1 Акта сверки за 2011 год (т. 2, л.д. 1-5) где указано, что Инспекция возвратила ЗАО "НПП "ЭЛСИЭЛ" - 170 144.39 рублей (в графе "Возмещено"). Данный довод отклоняется по следующим основаниям. Сумма 170 244,39 руб. указанная в Акте сверки за 2011 г. как возмещение, состоит из сумм Зачетов от 20.09.2011 г. (957.10 + 101 805.90 + 45 897.9 + 21 483.4):
20.09.2011 г. инспекцией были приняты решения о зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость в счет уплаты недоимки:
- - решение (заключение 27063) о направлении на погашение недоимки по пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 957.10 руб. (т. 4 л.д. 93);
- - решение (заключение 27065) о направлении на погашение недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 101 805.90 руб. (т. 4 л.д. 94);
- - решение (заключение 27066) о направлении на погашение недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 45 897.90 руб. (т. 4 л.д. 95);
- - решение (заключение 27067) о направлении на погашение недоимки по пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 21 483.40 руб. (т. 4 л.д. 96).
В связи с тем, что зачеты направлены на погашение недоимки по пени по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации отсутствуют основания для возврата 170 144.39 руб.
Довод Заявителя о том, что суд первой инстанции сравнил одни и те же данные, приведенные Инспекцией в Карточке Расчетов с Бюджетом (КРСБ) и в Актах сверки Инспекции, также отклоняется по следующим основаниям.
В обжалуемом решении суд первой инстанции сравнивает расчет заявителя представленный в налоговый орган и в арбитражный суд. Так в соответствии с расчетом заявителя, представленным на сверку в инспекцию и в суд, а также КРСБ по налогу на добавленную стоимость на 19.09.2011 сальдо (переплата) составляет 513 019.32 руб. На указанную дату данные у заявителя и инспекции равны, расхождений до указанной даты в состоянии расчетов между заявителем и заинтересованным лицом не имеется. Далее расчет Инспекции (КРСБ) и расчет Заявителя отличаются. Заявитель считает, что Зачеты в счет погашения недоимки, проводимые Инспекцией, увеличивают переплату налога по налогу на добавленную стоимость. А по данным КРСБ Инспекции, переплата по налогу на добавленную стоимость, уменьшается. В данном случае суд первой инстанции обоснованно согласился с изложенной в письменных пояснениях N 06/58 от 26.02.2014 позицией Инспекции, согласно которой зачет в счет уплаты недоимки не может увеличить переплату по налогу на добавленную стоимость, поскольку переплата была направлена на погашение недоимки.
В апелляционной жалобе Заявитель ссылается на то, что налоговый орган признает наличие частичной задолженности, однако в письменных пояснениях сумма задолженности Инспекцией каждый раз снижается, в частности, сначала это была сумма 1 076 004, 98 руб. (письменные объяснения N 06/249 от 28.10.2013 г. (т. 4, л.д. 87-92), затем - 584 199, 96 руб. По мнению Заявителя данное обстоятельство не было учтено судом первой инстанции. Данный довод также отклоняется, поскольку противоречит материалам дела. В письменных объяснениях от 28.10.2013 г. N 06/249 указано, что на 31 декабря 2012 г. переплата составила 1 076 004, 98 руб., а не 4 618 645 руб. Данная сумма переплаты совпадает с суммой переплаты указанной в Акте сверки N 1889 за 2012 г. Сумма 584 199, 96 руб. указана еще в письменных объяснениях от 25.09.2013 г. N 06/227. В акте сверки N 2526 за 2013 год (т. 3, л.д. 77-85) в п. 1.2.1 указано, что переплата на начала года составляет 1076 004.98 руб., в п. 2.2.1 начислено налогов 537 053 руб. (179 017 + 179 017 + 179 017), в п. 2.4.1 уплачено налогов 45 247, 98 руб. (15 082.66 + 15 082.66 + 15 082.66). Так из суммы 1076 004.98 - 537 053 + 45 247.98 = 584 199.96 руб. переплаты. Заявитель за 1 кв. и 2 кв. 2013 г. сдала нулевые декларации. Итого переплата на 24.09.2013 г. составляет 584 199.96 руб. Также согласно КРСБ НДС на 16.07.2013 г. переплата составляет 584 199.96 руб.
Довода Заявителя о том, что данные взятые судом первой инстанции из детального постраничного анализа КРСБ по налогу на добавленную стоимость, сделанного Инспекцией, не соответствует данным КРСБ, приложенной Инспекцией к материалам дела (т. 3 л.д. 7-36), также отклоняется. Анализ КРСБ приведенный в Решении соответствует КРСБ по налогу на добавленную стоимость. Также она соответствует представленным в суд декларациям и платежным поручениям. Целью данного анализа является раскрытие информации указанной в КРСБ, а расчет налога представлен КРСБ.
1 стр. КРСБ.
На 01.01.2008 г. недоимка 27 591 руб.
За 12 мес. 2007 г. начислено 18.01.2008 г. 140 326 руб., уплачено 18.01.2008 г.
За 1 кв. 2008 г. начислено 21.04.2008 г. 210 515 руб. (т. 1 л.д. 56-59), уплачено 21.04.2008 г.
За 2 кв. 2008 г. начислено 21.07.2008 г. 330 890 руб. (т. 1 л.д. 60-63), уплачено 18.07.2008 г.
2 стр. КРСБ
За 3 кв. 2008 г. начислено 20.10.2008 г. 503 419 руб. (т. 1 л.д. 64-67) по сроку уплаты 20.10.2008 г. 167 807 руб., уплачено 20.10.2008 г. 167 806 руб., в связи с этим недоимка увеличилась на 27 592 руб. по сроку уплаты 20.11.2008 г. 167 806 руб., уплачено 19.11.2008 г. по сроку уплаты 22.12.2008 г. 167 806 руб., уплачено 19.01.2009 г., на месяц позже, в связи с этим на конец года у организации, согласно актам сверки недоимка 195 398 руб.
3 стр. КРСБ
За 4 кв. 2008 г. начислено 20.01.2009 г. 953 644 руб. (сроки уплаты 01,02,03 месяцы) (т. 1 л.д. 68-71)
По сроку уплаты 20.01.2009 г. 317 881 руб., уплачено 20.02.2009 г., на месяц позже
По сроку уплаты 20.02.2009 г. 317 881 руб., уплачено 20.03.2009 г., на месяц позже
По сроку уплаты 20.03.2009 г. 317 882 руб., уплачено 20.04.2009 г. 341 078 руб. За 1 кв. 2009 г. начислено 20.04.2009 г. 506 839 руб. (т. 1 л.д. 78-83)
4 стр. КРСБ
По сроку уплаты 20.04.2009 г. 168 946 руб., уплачено 21.04.2009 г. По сроку уплаты 20.05.2009 г. 168 946 руб., уплачено 19.05.2009 г.
5 стр. КРСБ
По сроку уплаты 20.06.2009 г. 168 947 руб., уплачено 22.06.2009 г. 168 946 руб.
6 стр. КРСБ
03.07.2009 г. Заявитель сдал уточненную декларацию за январь 2007 г., начислено 1720 руб.
03.07.2009 г. Заявитель сдал уточненную декларацию за август 2007 г., уменьшили начисления на 37 251 руб.
03.07.2009 г. Заявитель сдал уточненную декларацию за ноябрь 2007 г., начислено 17 972 руб.
06.07.2009 г. Заявитель сдал уточненную декларацию за декабрь 2007 г., уменьшили начисления на 1 052 руб.
03.07.2009 г. Заявитель сдал уточненную декларацию за 1 кв. 2008 г., начислено 10 512 руб.
03.07.2009 г. Заявитель сдал уточненную декларацию За 4 кв. 2008 г., начислено
По сроку уплаты 20.01.2009 г. 5 634 руб.
По сроку уплаты 20.02.2009 г. 5 634 руб.
По сроку уплаты 20.03.2009 г. 5 534 руб.
7 стр. КРСБ
07.07.2009 г. Заявитель сдал уточненную декларацию За 1 кв. 2008 г., уменьшили начисления на 10 512 руб.
07.07.2009 г. Заявитель сдал уточненную декларацию За 4 кв. 2008 г., начислено
По сроку уплаты 20.01.2009 г. 519 руб.
По сроку уплаты 20.02.2009 г. 519 руб.
По сроку уплаты 20.03.2009 г. 519 руб. За 2 кв. 2009 г. начислено 20.07.2009 г. 435 925 руб. (т. 1 л.д. 84-89).
По сроку уплаты 20.07.2009 г. 145 308 руб., уплачено 21.07.2009 г.
9 стр. КРСБ
По сроку уплаты 20.08.2009 г. 145 308 руб., уплачено 20.08.2009 г.
10 стр. КРСБ
По сроку уплаты 21.09.2009 г. 145 309 руб., уплачено 23.09.2009 г. 145 308 руб.
11 стр. КРСБ
За 3 кв. 2009. начислено 20.10.2009 г. 431 003 руб. (т. 1 л.д. 90-94)
По сроку уплаты 20.10.2009 г. 143 667 руб., уплачено 20.10.2009 г. 169 370 руб.
По сроку уплаты 20.11.2009 г. 13 667 руб., уплачено 20.11.2009 г. 143 668 руб.
По сроку уплаты 21.12.2009 г. 143 669 руб., уплачено 18.12.2009 г. 14 668 руб. Заявителем уплачен налог 28.10.2009 г. 5 320 руб. и 47 876 руб., 03.12.2009 г. уплачен за пени 21 940.63 руб. 04.08.2009 г. начислен налог по решению налогового органа 1 748 684 руб. и пени 218 040 руб.
12 стр. КРСБ
За 4 кв. 2009 г. начислено 20.01.2009 г. 249 676 руб.
16.02.2010 г. уменьшен налог 249 676 руб. по уточн. декл. За 4 кв. 2009 г.
За 4 кв. 2009 г. уточн. декл. начислено 153 335 руб. (т. 1 л.д. 95-99)
По сроку уплаты 20.01.2010 г. 51111 руб., уплачено 20.01.2010 г. 83 226 руб.
13 стр. КРСБ
По сроку уплаты 22.02.2010 г. 51 111 руб., уплачено 25.02.2010 г. 51 112 руб.
По сроку уплаты 22.03.2010 г. 51 113 руб., уплачено 19.03.2010 г. 51 112 руб. 15.02.2010 г.
по решению Арбитраж, суда г. Москвы А40-146790/09 сняты начисления 1748684 руб.
14 стр. КРСБ
16.02.2010 г. сняты начисления на сумму 51 111 руб., начислено 51 111 руб.
15 стр. КРСБ
За 1 кв. 2010 г. начислено 20.10.2010 г. 776 956 руб. (т. 1 л.д. 106-110)
По сроку уплаты 20.04.2010 г. 258 985 руб., уплачено 19.04.2010 г. 263 785 руб.
По сроку уплаты 20.05.2010 г. 258 985 руб., уплачено 20.05.2010 г. 263 785 руб.
По сроку уплаты 21.06.2010 г. 258 986 руб., уплачено 18.06.2010 г. 263 785 руб.
За 2 кв. 2010 г. начислено 20.07.2010 г. 620 220 руб. (т. 1 л.д. 111-114)
По сроку уплаты 20.07.2010 г. 206 740 руб., уплачено 20.07.2010 г.
По сроку уплаты 20.08.2010 г. 206 740 руб., уплачено 19.08.2010 г.
По сроку уплаты 20.09.2010 г. 206 740 руб., уплачено 20.09.2010 г.
16 стр. КРСБ
За 3 кв. 2010 г. начислено 24.12.2010 г. 411 757 руб. (137 252+137 252+137 253), уплачено 24.12.2010 г. 411 757 руб. За 4 кв. 2010 г. начислено 20.01.2011 г. 172 202 руб.
По сроку уплаты 20.01.2011 г. 57 400 руб., уплачено 20.01.2011 г. 53 180 руб.
По сроку уплаты 21.02.2011 г. 57 400 руб., уплачено 21.02.2011 г. 61 622 руб.
По сроку уплаты 21.03.2011 г. 57402 руб., уплачено 21.03.2011 г. 61 622 руб. За 1 кв. 2011 г. начислено 20.04.2011 г. 530 155 руб.
По сроку уплаты 20.04.2011 г. 176 718 руб., уплачено 20.04.2011 г. 176 718 руб.
17 стр. КРСБ
По сроку уплаты 20.05.2011 г. 176 718 руб., уплачено 20.05.2011 г. 176 718.66 руб.
По сроку уплаты 20.06.2011 г. 176 719 руб., уплачено 20.06.2011 г. 176 718.66 руб.
20.10.2010 г. сняли начисления за 1 кв. 2010 г., 15.06.2011 г. начисления восстановили.
18 стр. КРСБ
15.08.2011 г. сняли начисления за 1 кв. 2011 г. по уточн. декл. (т. 1 л.д. 129-133)
За 2 кв. У 2011 г. начислено 15.08.2011 г. 390 874 руб.
По сроку уплаты 20.07.2011 г. 130 291 руб., платежи, поручения нет
По сроку уплаты 22.08.2011 г. 130 291 руб., платежи, поручения нет.
По сроку уплаты 20.09.2011 г. 130 292 руб., уплачено 19.09.2011 г. 260 582 руб. 19.09.2011 г. начислено по уточнен, декл. за 4 кв. 2010 г. 59 339 руб. (т. 1 л.д. 119-123) (19 779 + 19 779 + 19 781).
19 стр. КРСБ
20.09.2011 г. было принято решение (Заключение 2706) о направлении на погашение недоимки по пени НДС, не сальдообразное (на сальдо не влияет) в сумме 957.10 руб.
20.09.2011 г. было принято решение (Заключение 27065) о направлении на погашение недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, не сальдообразное, в сумме 101 805.90 руб.
20.09.2011 г. было принято решение (Заключение 27066) о направлении на погашение недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, не сальдообразное, в сумме 45 897.9 руб.
20.09.2011 г. было принято решение (Заключение 27067) о направлении на погашение недоимки по пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, не сальдообразное, в сумме 21 483.4 руб.
21.09.2011 г. вышеперечисленные зачеты были отправлены в Управление Федерального Казначейства и 23.09.2011 г. были списаны со счета в счет уплаты недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ и пени. (Приложение 1)
20 стр. КРСБ За 3 кв. 2011 г. начислено 20.10.2011 г. 125 663 руб. (41 884 + 41 884 + 41 885)
По сроку уплаты 20.10.2011 г. 41 884 руб., уплачено 20.10.2011 г. 41 885 руб. 27.10.2011 г. сдана уточнен, деклар. за 2 кв. 2011 г. начислено 140 401 руб. (т. 1 л.д. 134-137) (46 800 + 46 800 + 46 801)
21 стр. КРСБ 27.10.2011 г. сдана уточнен, деклар. за 3 кв. 2011 г. сняты доначисления в сумме 88 561 руб. (т. 1 л.д. 138-142) (29 520 + 29 520 + 29 521)
21.11.2011 г. уплачено 12 364 руб., 20.12.2011 г. уплачено 12 364 руб.
В срок сдачи декларации за 4 кв. 2011 г. 20.01.2012 г., организация не сдала декларацию, но Со сроком уплаты 20.01.2012 г., уплатила 179 017.67 руб. Со сроком уплаты 20.02.2012 г., уплатил 179 018 руб. Со сроком уплаты 20.03.2012 г., уплатил 179 018 руб. Далее со сроком уплаты 27.01.2012 г., (надо было 20.04.2011, 20.05.2011, 20.06.2011 г. как указано в решении N 6873 от 11.01.2012 г.) организация уплачивает по 896 718 руб., 896 719 руб., 896 718 руб. (2 690 155 руб.).
Далее 11.01.2012 г. Инспекция начислила организации по решению N 6873, 896 718 руб., 896 719 руб., 896 718 руб. (2 690 155 руб.)
23 стр. КРСБ
27.0.2012 г. был проведены зачеты N 2048, 2049, 2050, зачтено из переплаты по другому виду платежа (АктНалог) 769 048 руб., 1 921 106.40 руб., 537 053 руб. Зачеты на сумму 769 048 руб., 1 921 106.40 руб., были направлены на погашение недоимки по другому виду платежа (АктНалог). Зачет на сумму 537 053 руб. зачтено в текущие платежи данного налога (АктНалог).
20.09.2011 г. было принято решение (Заключение 12735) о направлении на погашение недоимки по штрафу НДС, не сальдообразное (на сальдо не влияет) в сумме 231 995 руб. Зачеты на сумму 13.031 руб., 183 318 руб., 197.91 руб. в счет уплаты штраф НДС, были зачтены из переплаты по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ.
Стр. 24 КРСБ
28.03.2012 г. зачет на сумму 231 995 руб. отразился в графе возмещено, т. к. были списаны со счета НДС, АктНалог на счет НДС, штраф.
25 стр. КРСБ
За 1 кв. 2012 г. начислено 11.04.2012 г., 172 151 руб. (т. 2 л.д. 6-9)
Со сроком уплаты 20.04.2012 г. 57 383 руб., уплачено 20.04.2012 г. 57 383.66 руб.
Со сроком уплаты 21.05.2012 г. 57 383 руб., уплачено 18.05.2012 г. 57 383.66 руб.
Со сроком уплаты 20.06.2012 г. 57 385 руб., уплачено 19.06.2012 г. 57 383.66 руб. 04.06.2012 г. был произведен зачет на сумму 900 руб. и 100 руб., на уплату штрафа по налогу на прибыль, что отразилась в графе возмещено (Извещение о принятом налоговым органом решении о зачете N 3296 от 04.06.2012 г.) 19.06.2012 г. сдана уточн. декл. за 3 кв. 2010 г., сняты начисления на сумму 297 320 руб. (т. 1 л.д. 115-118) (99 106 + 99 106 + 99 108 руб.)
27 стр. КРСБ
31.07.2012 г., на основании решения суда по делу N А40-53404/12-115-32, сняли начисления на 896 718 руб., 896 718 руб., 896 719 руб.
28 стр. КРСБ
02.11.2012 уточн. декл. за 3 кв. 2012 г. начислено 30 249 руб. (10 083+10 083+10 083) (т. 2 л.д. 15-18) 07.11.2012 г. инспекция подтвердила возмещение на сумму 1 575 845 руб. 08.11.2012 г. Инспекция зачетом в счет будущих платежей возвращает организации 503 532 руб.
29 стр. КРСБ
14.11.2012 г. Инспекция возвращает организации платежными поручениями на расчетный счет организации 1 575 845 руб. и 3 220 310 руб. 09.11.2012 г. подтверждено возмещение за 2 кв. 2012 г. 299 504 руб. (т. 2 л.д. 10-14). На 31 декабря 2012 г. переплата составила 1 076 004.98 руб., а не 4 618 645 руб. Данная сумма переплаты совпадает с суммой переплаты указанной в Акте сверки N 1889 за 2012 г.
С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что обжалуемое решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.04.2014 по настоящему делу следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Закрытого акционерного общества "Научно-Производственное Предприятие Электронные Системы Электротехники" - без удовлетворения.
Судом первой инстанции исследованы обстоятельства, имеющие значение по данному делу, дана надлежащая правовая оценка доводам Заявителя и имеющимся в деле доказательствам. У суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы Закрытого акционерного общества "Научно-Производственное Предприятие Электронные Системы Электротехники".
Госпошлина по апелляционной жалобе подлежит распределению в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269 и 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.04.2014 по делу N А40-88848/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
Р.Г.НАГАЕВ
Судьи
Е.А.СОЛОПОВА
Н.О.ОКУЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 21.07.2014 N 09АП-24801/2014-АК ПО ДЕЛУ N А40-88848/13
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 июля 2014 г. N 09АП-24801/2014-АК
Дело N А40-88848/13
Резолютивная часть постановления объявлена "14" июля 2014 г.
Постановление изготовлено в полном объеме "21" июля 2014 г.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева,
Судей Е.А. Солоповой, Н.О. Окуловой,
при ведении протокола судебного заседания секретарем А.В. Щетининым
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Закрытого акционерного общества "Научно-Производственное Предприятие Электронные Системы Электротехники" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.04.2014 по делу N А40-88848/13, принятое судьей О.Ю. Суставовой по заявлению Закрытого акционерного общества "Научно-Производственное Предприятие Электронные Системы Электротехники" (ИНН 7722229794; адрес: 125362, г. Москва, ул. Свободы, д. 35, стр. 32) к об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по г. Москве (ИНН 7733053334; адрес: 125373, г. Москва, проезд Походный, домовладение 3) возвратить из бюджета на расчетный счет Закрытого акционерного общества "Научно-Производственное Предприятие Электронные Системы Электротехники" налог на добавленную стоимость в сумме 4 269 663 руб. коп.
при участии в судебном заседании:
от ЗАО "НПП "ЭЛСИЭЛ" - Бородина З.А. по дов. N 1 от 09.01.2014, Матушкин А.В. по дов. N 3 от 09.01.2014
от Инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по г. Москве - Утейкина А.Ю., по дов. N 06/05 от 14.01.2014
установил:
Решением от 23.04.2014 г. Арбитражный суд г. Москвы отказал в удовлетворении заявленных Закрытым акционерным обществом "Научно-Производственное Предприятие Электронные Системы Электротехники" требований об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по г. Москве возвратить из федерального бюджета на расчетный счет налог на добавленную стоимость в сумме 4 269 663,94 руб. Закрытое акционерное общество "Научно-Производственное Предприятие Электронные Системы Электротехники" не согласилось с решением суда первой инстанции и подало апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в апелляционной жалобе. В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы. Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по г. Москве полагает решение суда обоснованным и правомерным, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению. Отзыв на апелляционную жалобу представлен.
Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы N 33 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года, представленной Закрытым акционерным обществом "Научно-Производственное Предприятие Электронные Системы Электротехники" (далее - ЗАО НГШ "ЭЛСИЭЛ", Общество, Заявитель), по итогам которой вынесено решение N 6873 от 11.01.2012 г. (т. 1, л.д. 28-35) "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения". Указанным решением ЗАО НПП "ЭЛСИЭЛ": начислен налог на добавленную стоимость в сумме 2 690 155 руб., штраф в сумме 503 932 руб., снижен налог, предъявленный к возмещению из бюджета, в сумме 1 575 845 руб. (т. 1, л.д. 28-35). На основания указанного решения Инспекцией было выставлено в адрес Заявителя Требование N 442 об уплате налога, пени, штрафа по состоянию 09.02.2012 по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года (сроки уплаты 20.04.2011, 20.05.2011, 20.06.2011) в части доначисления налога в сумме 2 690154, штрафа в сумме 503932 руб. (т. 2 л.д. 3-4). Заявитель 27.01.2012 г. платежными поручениями N 10, 11,12 уплатил налог в сумме 2 690 155 руб. (т. 1 л.д. 36-38). Однако программным продуктом не был произведен учет поступивших платежных документов в соответствии назначением данных платежных поручений в автоматическом режиме в счет конкретного начисления, а учитывался отдельно как переплата по соответствующему налогу. В целях приведения в соответствие карточки расчетов с бюджетом (далее - КРСБ), инспекцией были произведены зачеты.
Инспекция направила Заявителю "Извещение о принятом налоговым органом решении о зачете" от 27.03.2012 N 1930. (т. 1 л.д. 41). Также Инспекцией были приняты решения о зачете переплаты в пределах одного КБК (код бюджетной квалификации) налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в частности, решение о зачете N 2048 на сумму 769 048, 60 руб., N 2049 на сумму 1921 106,40 руб. в уплату налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (задолженность) (т. 5 л.д. 5-6); решение о зачете N 2050 на сумму 537 053, руб. в уплату налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (текущие платежи) (т. 5 л.д. 7).
Из упомянутых решений о зачете видно, что зачеты проводились в рамках налога на добавленную стоимость. Зачеты производились в связи с ошибками в лицевом счете налогоплательщика. Программный продукт не идентифицировал платежные поручения N 10, 11, 12 от 27.01.2012. В платежных поручениях обществом был не правильно указан тип платежа. Налогоплательщиком было указано: "АктНалог", тогда как необходимо было указать: "Налог" и сроки уплата налога ("04", "05", "06"), что необходимо для идентификации платежа. Сумма штрафа 503 932 руб., которую самостоятельно не уплатило Общество, была зачтена налоговым органом с разных лицевых счетов:
- решение о зачете N 12735 от 27.03.2012 на сумму 231 995.60 руб. был осуществлен со счета "НДС налог" в счет уплаты недоимки "НДС штраф" (т. 5 л.д. 11).
- решение о зачете N 12736 на сумму 13031.00 руб. со счета "Налог на прибыль зачисляемый в федеральный бюджет" (т. 5 л.д. 8),
- решение о зачете N 12737 на сумму 183 318.26 руб. со счета "Налог на прибыль организаций зачисляемый в бюджеты субъектов РФ" (т. 5 л.д. 9).
- решение о зачете N 12738 на сумму 197.91 руб. со счета "Налог на прибыль организаций зачисляемый в бюджеты субъектов РФ Пени" (т. 5 л.д. 10). Остаток в сумме 75 389.23 руб. был списан инкассовыми платежными поручениями с расчетного счета заявителя в банке.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 31.07.2012 по делу N А40-53404/12-115-325 признано недействительным решение ИФНС России N 33 по г. Москве от 11.01.2011 N 6873 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", суд обязал инспекцию возвратить обществу из бюджета 4 796 155 руб. В связи с указанным обстоятельством ИФНС России N 33 по г. Москве принято решения о возврате от 08.11.2012 N 40896, N 40897 на сумму сумме 4 796 155 руб. (т. 3, л.д. 74-75). Взысканная Инспекцией сумма штрафа возвращена налогоплательщику зачетом в счет уплаты предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость (решение о зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость N 40898 от 08.11.2012 на сумму 503 532 руб.), что и было сделано налоговым органом (т. 2 л.д. 5).
По результатам вступления в законную силу решения Арбитражного суда г. Москвы от 31.07.2012 по делу N А40-53404/12-115-325, Инспекций принято решения о возврате от 08.11.2012 N 40896, N 40897 в сумме 4 796 155 руб. (т. 3 л.д. 74-75). В эту сумму возврата входит: 2 690 155 руб., оплаченные заявителем платежными поручениями от 27.01.2013; 1 575 845 руб. - налог, предъявленный к возмещению из бюджета; 530 155 руб. - сумма, уплаченная заявителем по первичной декларации за 1 квартал 2011 года. В отношении суммы штрафа, взысканной Инспекцией, было принято решение вернуть обществу зачетом в счет уплаты предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость (решение о зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость N 40898 от 08.11.2012 на сумму 503 532 руб.) (т. 3 л.д. 5). Таким образом, налоговым органом исполнена обязанность по возврату обществу всех сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, что исключает основания для удовлетворения требования Заявителя об обязании вернуть из бюджета на расчетный счет налог на добавленную стоимость в сумме 4 269 663,94 руб.
Заявитель в жалобе ссылается на пункт 2.9.1 Акта сверки N 1889 за 2012 год (т. 2 л.д. 23-2 7) где указано, что Инспекция возвратила ЗА О "НПП "ЭЛСИЭЛ" - 8.256,358,60 рублей (в графе "Возмещено", но по факту обществу возвращено только 4 796 155 руб. Однако Заявитель не учитывает, что в акте сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 1889 за 2012 год (т. 2 л.д. 26) в пункте 2.9.1 указано, что возвращено из бюджета 8 256 358.60 руб. Данная сумма возврата, указанная в акте сверки, включает в себя возврат налога и зачеты, так как зачеты отражаются в графе "возмещено", в связи с чем учлись как возврат налога. В пункте 2.9.1.1 того же акта указано, что в том числе возвращено излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора) 5 029 150.60 руб. В эту сумму входит: 4 796 155 + 1000 + 231 995, где 4 796 155 руб. - возврат налога по решению от 08.11.2012 N 40896, N 40897, платежными поручениями на сумму 1 575 845 руб. + 3 220 310 руб.; (т. 3 л.д. 74-75); 1000 руб. - зачет от 04.06.2012 на сумму 900 руб. и 100 руб., на уплату штрафа по налогу на прибыль, что отразилась в графе возмещено, (извещение о принятом налоговым органом решении о зачете N 3296 от 04.06.2012 г.) (т. 3 л.д. 76); 231 995.60 руб. - зачет от 27.03.2012 N 12735 был осуществлен со счета "НДС налог" на уплату штрафа НДС (т. 5 л.д. 11). Указанные зачеты проводились с одного КБК на другой КБК, в связи с этим они и вошли в пункт 2.9.1.1 акта сверки N 1889 за 2012 год.
Зачеты, проводимые в рамках одного КБК не отражены в акте сверки. Так, в сумму возврата из бюджета 8 256 358.60 руб. входит также сумма 3 227 208 руб. (1 921 106.40 + 769 048.60 + 537 053), не прописанная в акте сверки, поскольку это зачеты от 27.03.2012 N 2048 на сумму 769048.60 руб., N 2049 на сумму 1921106.40 руб., N 2050 на сумму 537053.00 руб., которые проводились в рамках налога на добавленную стоимость, в пределах одного кода КБК (т. 5 л.д. 5-7). Также пункте 2.9.3.1 акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 1889 за 2012 год указано, что, в том числе, возвращено излишне уплаченного (взысканного) штрафа по налогу (сбору) 503 532 руб. (возвращенные зачетом в счет уплаты предстоящих платежей) согласно Решению о зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость N 40898 от 08.11.2012 (т. 3 л.д. 5.) Все изложенные операции (возвраты и зачеты) отражены в КРСБ в графе "возмещено", в связи с чем в акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 1889 за 2012 год итоговая сумма возврата из бюджета получилась 8 256 358.60 руб.
Также Заявитель ссылается на пункт 2.9.1 Акта сверки за 2011 год (т. 2, л.д. 1-5) где указано, что Инспекция возвратила ЗАО "НПП "ЭЛСИЭЛ" - 170 144.39 рублей (в графе "Возмещено"). Данный довод отклоняется по следующим основаниям. Сумма 170 244,39 руб. указанная в Акте сверки за 2011 г. как возмещение, состоит из сумм Зачетов от 20.09.2011 г. (957.10 + 101 805.90 + 45 897.9 + 21 483.4):
20.09.2011 г. инспекцией были приняты решения о зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость в счет уплаты недоимки:
- - решение (заключение 27063) о направлении на погашение недоимки по пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 957.10 руб. (т. 4 л.д. 93);
- - решение (заключение 27065) о направлении на погашение недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 101 805.90 руб. (т. 4 л.д. 94);
- - решение (заключение 27066) о направлении на погашение недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 45 897.90 руб. (т. 4 л.д. 95);
- - решение (заключение 27067) о направлении на погашение недоимки по пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 21 483.40 руб. (т. 4 л.д. 96).
В связи с тем, что зачеты направлены на погашение недоимки по пени по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации отсутствуют основания для возврата 170 144.39 руб.
Довод Заявителя о том, что суд первой инстанции сравнил одни и те же данные, приведенные Инспекцией в Карточке Расчетов с Бюджетом (КРСБ) и в Актах сверки Инспекции, также отклоняется по следующим основаниям.
В обжалуемом решении суд первой инстанции сравнивает расчет заявителя представленный в налоговый орган и в арбитражный суд. Так в соответствии с расчетом заявителя, представленным на сверку в инспекцию и в суд, а также КРСБ по налогу на добавленную стоимость на 19.09.2011 сальдо (переплата) составляет 513 019.32 руб. На указанную дату данные у заявителя и инспекции равны, расхождений до указанной даты в состоянии расчетов между заявителем и заинтересованным лицом не имеется. Далее расчет Инспекции (КРСБ) и расчет Заявителя отличаются. Заявитель считает, что Зачеты в счет погашения недоимки, проводимые Инспекцией, увеличивают переплату налога по налогу на добавленную стоимость. А по данным КРСБ Инспекции, переплата по налогу на добавленную стоимость, уменьшается. В данном случае суд первой инстанции обоснованно согласился с изложенной в письменных пояснениях N 06/58 от 26.02.2014 позицией Инспекции, согласно которой зачет в счет уплаты недоимки не может увеличить переплату по налогу на добавленную стоимость, поскольку переплата была направлена на погашение недоимки.
В апелляционной жалобе Заявитель ссылается на то, что налоговый орган признает наличие частичной задолженности, однако в письменных пояснениях сумма задолженности Инспекцией каждый раз снижается, в частности, сначала это была сумма 1 076 004, 98 руб. (письменные объяснения N 06/249 от 28.10.2013 г. (т. 4, л.д. 87-92), затем - 584 199, 96 руб. По мнению Заявителя данное обстоятельство не было учтено судом первой инстанции. Данный довод также отклоняется, поскольку противоречит материалам дела. В письменных объяснениях от 28.10.2013 г. N 06/249 указано, что на 31 декабря 2012 г. переплата составила 1 076 004, 98 руб., а не 4 618 645 руб. Данная сумма переплаты совпадает с суммой переплаты указанной в Акте сверки N 1889 за 2012 г. Сумма 584 199, 96 руб. указана еще в письменных объяснениях от 25.09.2013 г. N 06/227. В акте сверки N 2526 за 2013 год (т. 3, л.д. 77-85) в п. 1.2.1 указано, что переплата на начала года составляет 1076 004.98 руб., в п. 2.2.1 начислено налогов 537 053 руб. (179 017 + 179 017 + 179 017), в п. 2.4.1 уплачено налогов 45 247, 98 руб. (15 082.66 + 15 082.66 + 15 082.66). Так из суммы 1076 004.98 - 537 053 + 45 247.98 = 584 199.96 руб. переплаты. Заявитель за 1 кв. и 2 кв. 2013 г. сдала нулевые декларации. Итого переплата на 24.09.2013 г. составляет 584 199.96 руб. Также согласно КРСБ НДС на 16.07.2013 г. переплата составляет 584 199.96 руб.
Довода Заявителя о том, что данные взятые судом первой инстанции из детального постраничного анализа КРСБ по налогу на добавленную стоимость, сделанного Инспекцией, не соответствует данным КРСБ, приложенной Инспекцией к материалам дела (т. 3 л.д. 7-36), также отклоняется. Анализ КРСБ приведенный в Решении соответствует КРСБ по налогу на добавленную стоимость. Также она соответствует представленным в суд декларациям и платежным поручениям. Целью данного анализа является раскрытие информации указанной в КРСБ, а расчет налога представлен КРСБ.
1 стр. КРСБ.
На 01.01.2008 г. недоимка 27 591 руб.
За 12 мес. 2007 г. начислено 18.01.2008 г. 140 326 руб., уплачено 18.01.2008 г.
За 1 кв. 2008 г. начислено 21.04.2008 г. 210 515 руб. (т. 1 л.д. 56-59), уплачено 21.04.2008 г.
За 2 кв. 2008 г. начислено 21.07.2008 г. 330 890 руб. (т. 1 л.д. 60-63), уплачено 18.07.2008 г.
2 стр. КРСБ
За 3 кв. 2008 г. начислено 20.10.2008 г. 503 419 руб. (т. 1 л.д. 64-67) по сроку уплаты 20.10.2008 г. 167 807 руб., уплачено 20.10.2008 г. 167 806 руб., в связи с этим недоимка увеличилась на 27 592 руб. по сроку уплаты 20.11.2008 г. 167 806 руб., уплачено 19.11.2008 г. по сроку уплаты 22.12.2008 г. 167 806 руб., уплачено 19.01.2009 г., на месяц позже, в связи с этим на конец года у организации, согласно актам сверки недоимка 195 398 руб.
3 стр. КРСБ
За 4 кв. 2008 г. начислено 20.01.2009 г. 953 644 руб. (сроки уплаты 01,02,03 месяцы) (т. 1 л.д. 68-71)
По сроку уплаты 20.01.2009 г. 317 881 руб., уплачено 20.02.2009 г., на месяц позже
По сроку уплаты 20.02.2009 г. 317 881 руб., уплачено 20.03.2009 г., на месяц позже
По сроку уплаты 20.03.2009 г. 317 882 руб., уплачено 20.04.2009 г. 341 078 руб. За 1 кв. 2009 г. начислено 20.04.2009 г. 506 839 руб. (т. 1 л.д. 78-83)
4 стр. КРСБ
По сроку уплаты 20.04.2009 г. 168 946 руб., уплачено 21.04.2009 г. По сроку уплаты 20.05.2009 г. 168 946 руб., уплачено 19.05.2009 г.
5 стр. КРСБ
По сроку уплаты 20.06.2009 г. 168 947 руб., уплачено 22.06.2009 г. 168 946 руб.
6 стр. КРСБ
03.07.2009 г. Заявитель сдал уточненную декларацию за январь 2007 г., начислено 1720 руб.
03.07.2009 г. Заявитель сдал уточненную декларацию за август 2007 г., уменьшили начисления на 37 251 руб.
03.07.2009 г. Заявитель сдал уточненную декларацию за ноябрь 2007 г., начислено 17 972 руб.
06.07.2009 г. Заявитель сдал уточненную декларацию за декабрь 2007 г., уменьшили начисления на 1 052 руб.
03.07.2009 г. Заявитель сдал уточненную декларацию за 1 кв. 2008 г., начислено 10 512 руб.
03.07.2009 г. Заявитель сдал уточненную декларацию За 4 кв. 2008 г., начислено
По сроку уплаты 20.01.2009 г. 5 634 руб.
По сроку уплаты 20.02.2009 г. 5 634 руб.
По сроку уплаты 20.03.2009 г. 5 534 руб.
7 стр. КРСБ
07.07.2009 г. Заявитель сдал уточненную декларацию За 1 кв. 2008 г., уменьшили начисления на 10 512 руб.
07.07.2009 г. Заявитель сдал уточненную декларацию За 4 кв. 2008 г., начислено
По сроку уплаты 20.01.2009 г. 519 руб.
По сроку уплаты 20.02.2009 г. 519 руб.
По сроку уплаты 20.03.2009 г. 519 руб. За 2 кв. 2009 г. начислено 20.07.2009 г. 435 925 руб. (т. 1 л.д. 84-89).
По сроку уплаты 20.07.2009 г. 145 308 руб., уплачено 21.07.2009 г.
9 стр. КРСБ
По сроку уплаты 20.08.2009 г. 145 308 руб., уплачено 20.08.2009 г.
10 стр. КРСБ
По сроку уплаты 21.09.2009 г. 145 309 руб., уплачено 23.09.2009 г. 145 308 руб.
11 стр. КРСБ
За 3 кв. 2009. начислено 20.10.2009 г. 431 003 руб. (т. 1 л.д. 90-94)
По сроку уплаты 20.10.2009 г. 143 667 руб., уплачено 20.10.2009 г. 169 370 руб.
По сроку уплаты 20.11.2009 г. 13 667 руб., уплачено 20.11.2009 г. 143 668 руб.
По сроку уплаты 21.12.2009 г. 143 669 руб., уплачено 18.12.2009 г. 14 668 руб. Заявителем уплачен налог 28.10.2009 г. 5 320 руб. и 47 876 руб., 03.12.2009 г. уплачен за пени 21 940.63 руб. 04.08.2009 г. начислен налог по решению налогового органа 1 748 684 руб. и пени 218 040 руб.
12 стр. КРСБ
За 4 кв. 2009 г. начислено 20.01.2009 г. 249 676 руб.
16.02.2010 г. уменьшен налог 249 676 руб. по уточн. декл. За 4 кв. 2009 г.
За 4 кв. 2009 г. уточн. декл. начислено 153 335 руб. (т. 1 л.д. 95-99)
По сроку уплаты 20.01.2010 г. 51111 руб., уплачено 20.01.2010 г. 83 226 руб.
13 стр. КРСБ
По сроку уплаты 22.02.2010 г. 51 111 руб., уплачено 25.02.2010 г. 51 112 руб.
По сроку уплаты 22.03.2010 г. 51 113 руб., уплачено 19.03.2010 г. 51 112 руб. 15.02.2010 г.
по решению Арбитраж, суда г. Москвы А40-146790/09 сняты начисления 1748684 руб.
14 стр. КРСБ
16.02.2010 г. сняты начисления на сумму 51 111 руб., начислено 51 111 руб.
15 стр. КРСБ
За 1 кв. 2010 г. начислено 20.10.2010 г. 776 956 руб. (т. 1 л.д. 106-110)
По сроку уплаты 20.04.2010 г. 258 985 руб., уплачено 19.04.2010 г. 263 785 руб.
По сроку уплаты 20.05.2010 г. 258 985 руб., уплачено 20.05.2010 г. 263 785 руб.
По сроку уплаты 21.06.2010 г. 258 986 руб., уплачено 18.06.2010 г. 263 785 руб.
За 2 кв. 2010 г. начислено 20.07.2010 г. 620 220 руб. (т. 1 л.д. 111-114)
По сроку уплаты 20.07.2010 г. 206 740 руб., уплачено 20.07.2010 г.
По сроку уплаты 20.08.2010 г. 206 740 руб., уплачено 19.08.2010 г.
По сроку уплаты 20.09.2010 г. 206 740 руб., уплачено 20.09.2010 г.
16 стр. КРСБ
За 3 кв. 2010 г. начислено 24.12.2010 г. 411 757 руб. (137 252+137 252+137 253), уплачено 24.12.2010 г. 411 757 руб. За 4 кв. 2010 г. начислено 20.01.2011 г. 172 202 руб.
По сроку уплаты 20.01.2011 г. 57 400 руб., уплачено 20.01.2011 г. 53 180 руб.
По сроку уплаты 21.02.2011 г. 57 400 руб., уплачено 21.02.2011 г. 61 622 руб.
По сроку уплаты 21.03.2011 г. 57402 руб., уплачено 21.03.2011 г. 61 622 руб. За 1 кв. 2011 г. начислено 20.04.2011 г. 530 155 руб.
По сроку уплаты 20.04.2011 г. 176 718 руб., уплачено 20.04.2011 г. 176 718 руб.
17 стр. КРСБ
По сроку уплаты 20.05.2011 г. 176 718 руб., уплачено 20.05.2011 г. 176 718.66 руб.
По сроку уплаты 20.06.2011 г. 176 719 руб., уплачено 20.06.2011 г. 176 718.66 руб.
20.10.2010 г. сняли начисления за 1 кв. 2010 г., 15.06.2011 г. начисления восстановили.
18 стр. КРСБ
15.08.2011 г. сняли начисления за 1 кв. 2011 г. по уточн. декл. (т. 1 л.д. 129-133)
За 2 кв. У 2011 г. начислено 15.08.2011 г. 390 874 руб.
По сроку уплаты 20.07.2011 г. 130 291 руб., платежи, поручения нет
По сроку уплаты 22.08.2011 г. 130 291 руб., платежи, поручения нет.
По сроку уплаты 20.09.2011 г. 130 292 руб., уплачено 19.09.2011 г. 260 582 руб. 19.09.2011 г. начислено по уточнен, декл. за 4 кв. 2010 г. 59 339 руб. (т. 1 л.д. 119-123) (19 779 + 19 779 + 19 781).
19 стр. КРСБ
20.09.2011 г. было принято решение (Заключение 2706) о направлении на погашение недоимки по пени НДС, не сальдообразное (на сальдо не влияет) в сумме 957.10 руб.
20.09.2011 г. было принято решение (Заключение 27065) о направлении на погашение недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, не сальдообразное, в сумме 101 805.90 руб.
20.09.2011 г. было принято решение (Заключение 27066) о направлении на погашение недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, не сальдообразное, в сумме 45 897.9 руб.
20.09.2011 г. было принято решение (Заключение 27067) о направлении на погашение недоимки по пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, не сальдообразное, в сумме 21 483.4 руб.
21.09.2011 г. вышеперечисленные зачеты были отправлены в Управление Федерального Казначейства и 23.09.2011 г. были списаны со счета в счет уплаты недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ и пени. (Приложение 1)
20 стр. КРСБ За 3 кв. 2011 г. начислено 20.10.2011 г. 125 663 руб. (41 884 + 41 884 + 41 885)
По сроку уплаты 20.10.2011 г. 41 884 руб., уплачено 20.10.2011 г. 41 885 руб. 27.10.2011 г. сдана уточнен, деклар. за 2 кв. 2011 г. начислено 140 401 руб. (т. 1 л.д. 134-137) (46 800 + 46 800 + 46 801)
21 стр. КРСБ 27.10.2011 г. сдана уточнен, деклар. за 3 кв. 2011 г. сняты доначисления в сумме 88 561 руб. (т. 1 л.д. 138-142) (29 520 + 29 520 + 29 521)
21.11.2011 г. уплачено 12 364 руб., 20.12.2011 г. уплачено 12 364 руб.
В срок сдачи декларации за 4 кв. 2011 г. 20.01.2012 г., организация не сдала декларацию, но Со сроком уплаты 20.01.2012 г., уплатила 179 017.67 руб. Со сроком уплаты 20.02.2012 г., уплатил 179 018 руб. Со сроком уплаты 20.03.2012 г., уплатил 179 018 руб. Далее со сроком уплаты 27.01.2012 г., (надо было 20.04.2011, 20.05.2011, 20.06.2011 г. как указано в решении N 6873 от 11.01.2012 г.) организация уплачивает по 896 718 руб., 896 719 руб., 896 718 руб. (2 690 155 руб.).
Далее 11.01.2012 г. Инспекция начислила организации по решению N 6873, 896 718 руб., 896 719 руб., 896 718 руб. (2 690 155 руб.)
23 стр. КРСБ
27.0.2012 г. был проведены зачеты N 2048, 2049, 2050, зачтено из переплаты по другому виду платежа (АктНалог) 769 048 руб., 1 921 106.40 руб., 537 053 руб. Зачеты на сумму 769 048 руб., 1 921 106.40 руб., были направлены на погашение недоимки по другому виду платежа (АктНалог). Зачет на сумму 537 053 руб. зачтено в текущие платежи данного налога (АктНалог).
20.09.2011 г. было принято решение (Заключение 12735) о направлении на погашение недоимки по штрафу НДС, не сальдообразное (на сальдо не влияет) в сумме 231 995 руб. Зачеты на сумму 13.031 руб., 183 318 руб., 197.91 руб. в счет уплаты штраф НДС, были зачтены из переплаты по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ.
Стр. 24 КРСБ
28.03.2012 г. зачет на сумму 231 995 руб. отразился в графе возмещено, т. к. были списаны со счета НДС, АктНалог на счет НДС, штраф.
25 стр. КРСБ
За 1 кв. 2012 г. начислено 11.04.2012 г., 172 151 руб. (т. 2 л.д. 6-9)
Со сроком уплаты 20.04.2012 г. 57 383 руб., уплачено 20.04.2012 г. 57 383.66 руб.
Со сроком уплаты 21.05.2012 г. 57 383 руб., уплачено 18.05.2012 г. 57 383.66 руб.
Со сроком уплаты 20.06.2012 г. 57 385 руб., уплачено 19.06.2012 г. 57 383.66 руб. 04.06.2012 г. был произведен зачет на сумму 900 руб. и 100 руб., на уплату штрафа по налогу на прибыль, что отразилась в графе возмещено (Извещение о принятом налоговым органом решении о зачете N 3296 от 04.06.2012 г.) 19.06.2012 г. сдана уточн. декл. за 3 кв. 2010 г., сняты начисления на сумму 297 320 руб. (т. 1 л.д. 115-118) (99 106 + 99 106 + 99 108 руб.)
27 стр. КРСБ
31.07.2012 г., на основании решения суда по делу N А40-53404/12-115-32, сняли начисления на 896 718 руб., 896 718 руб., 896 719 руб.
28 стр. КРСБ
02.11.2012 уточн. декл. за 3 кв. 2012 г. начислено 30 249 руб. (10 083+10 083+10 083) (т. 2 л.д. 15-18) 07.11.2012 г. инспекция подтвердила возмещение на сумму 1 575 845 руб. 08.11.2012 г. Инспекция зачетом в счет будущих платежей возвращает организации 503 532 руб.
29 стр. КРСБ
14.11.2012 г. Инспекция возвращает организации платежными поручениями на расчетный счет организации 1 575 845 руб. и 3 220 310 руб. 09.11.2012 г. подтверждено возмещение за 2 кв. 2012 г. 299 504 руб. (т. 2 л.д. 10-14). На 31 декабря 2012 г. переплата составила 1 076 004.98 руб., а не 4 618 645 руб. Данная сумма переплаты совпадает с суммой переплаты указанной в Акте сверки N 1889 за 2012 г.
С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что обжалуемое решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.04.2014 по настоящему делу следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Закрытого акционерного общества "Научно-Производственное Предприятие Электронные Системы Электротехники" - без удовлетворения.
Судом первой инстанции исследованы обстоятельства, имеющие значение по данному делу, дана надлежащая правовая оценка доводам Заявителя и имеющимся в деле доказательствам. У суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы Закрытого акционерного общества "Научно-Производственное Предприятие Электронные Системы Электротехники".
Госпошлина по апелляционной жалобе подлежит распределению в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269 и 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.04.2014 по делу N А40-88848/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
Р.Г.НАГАЕВ
Судьи
Е.А.СОЛОПОВА
Н.О.ОКУЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)