Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 28 апреля 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 30 апреля 2014 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Сулименко Н.В.
судей А.Н. Стрекачева, Н.В. Шимбаревой
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Арояном О.У.
при участии:
от закрытого акционерного общества "Новокубанское": представитель Барановский С.В. по доверенности от 22.02.2014,
от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Краснодарскому краю: представитель Снежков И.А. по доверенности от 10.01.2014,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества "Новокубанское"
на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 04.02.2014 по делу N А32-31082/2013
по заявлению закрытого акционерного общества "Новокубанское"
к заинтересованному лицу - Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Краснодарскому краю
о признании решения недействительным,
принятое судьей Бутченко Ю.В.
установил:
закрытое акционерное общество "Новокубанское" (далее - общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 13 по Краснодарскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения от 12.06.2013 N 17-29/17 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части выводов о занижении налога на прибыль за 2011 год в сумме 796 257 рублей, начисления штрафа в размере 159 251,4 руб. и пеней 44 008,52 руб.
Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 04.02.2014 в удовлетворении заявления отказано.
Решение мотивировано тем, что земельный участок приобретен налогоплательщиков в порядке приватизации, безвозмездно, расходы на его приобретение не понесены; кадастровая стоимость земельного участка не является расходами общества в связи с его приобретением; а потому общество неправомерно уменьшило доходы от реализации земельного участка на кадастровую стоимость этого участка.
Закрытое акционерное общество "Новокубанское" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило его отменить, принять по делу новый судебный акт о признании недействительным решения налогового органа.
В апелляционной жалобе общество указало, что суд первой инстанции не установил обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора.
Общество ссылается на то, что в бухгалтерском учете была допущена ошибка, земельный участок подлежал отражению в бухгалтерском учете в 1994 году, тогда как фактически земельные участки отражены в бухгалтерском учете только в 2009 году. При этом общество уплачивало земельный налог в отношении спорного земельного участка. Стоимость земельного участка сформировалась по правилам бухгалтерского, налогового учета на момент его приобретения, то есть в 1994 году. По мнению заявителя, стоимость земельного участка должна учитываться при расчете налога на прибыль в порядке 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации.
Общество указало, что суд первой инстанции оставил без правовой оценки довод заявителя о том, что первоначальная стоимость земельного участка сформировалась в момент его приобретения, то есть в 1994 году, а не в момент постановки земельного участка на налоговый учет в 2009 году, земельный участок необходимо было поставить на налоговый учет в 2009 году по правилам, существовавшим на момент совершения бухгалтерской ошибки, то есть по правилам 1994 года.
По мнению подателя апелляционной жалобы, принимая во внимание тот факт, что формирование расходов для расчета налоговой базы налога на прибыль началось в 1994 году, к спорным правоотношениям подлежат применению нормы Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит оставить обжалованный судебный акт без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Считает решение суда законным и обоснованным, поскольку общество неправомерно включило в состав расходов при исчислении налога на прибыль сумму кадастровой стоимости земельных участков, так как никаких расходов по приобретению земельных участков не понесло, земельные участки переданы обществу безвозмездно.
В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, правовые позиции по спору поддержали.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе по налогу на прибыль за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, результаты которой оформила актом от 13.06.2013 N 17-22/15.
Рассмотрев акт выездной налоговой проверки и возражения заявителя на акт проверки, инспекция вынесла решение от 12.07.2013 N 17-29/17 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислены, в частности, налог на прибыль за 2011 год в сумме 796 257 руб., пени в сумме 44 008,52 руб. и штрафы по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 159 251,4 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 27.08.2013 N 22-12-786 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Реализуя право на судебную защиту, общество обратилось в арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения налогового органа.
Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требования заявителя.
Выводы суда первой инстанции соответствуют установленным по делу обстоятельствам и нормам Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащим применению к спорным правоотношениям.
В ходе налоговой проверки установлено, что в течение проверяемого периода общество по договорам купли-продажи реализовало покупателям принадлежавшие ему на праве собственности земельные участки. При определении налогооблагаемой прибыли общество уменьшило доходы, полученные от продажи земельных участков, на стоимость земельных участков по данным бухгалтерского учета в сумме 3 882 564,45 руб., принятую как их кадастровая стоимость. Указанные земельные участки (ранее являлись одним земельным участком общей площадью 1649 га) принадлежали совхозу "Новокубанский" на основании свидетельства постоянного бессрочного пользования на землю от 19.12.1992 N 298, и впоследствии переданы АОЗТ "Новокубанское" безвозмездно в процессе приватизации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 04.09.1992 N 708 "О порядке приватизации и реорганизации предприятий и организаций агропромышленного комплекса" и постановлением главы администрации Новокубанского района от 16.11.1994 N 928.
В 2003 году постановлением главы местного самоуправления Новокубанского района от 18.07.2003 N 605 уточнена площадь земельного участка, используемого ЗАО "Новокубанское" в размере 1643 га, и установлено считать в собственности ЗАО "Новокубанское", как юридического лица, земельные участки общей площадью 210,472 га на основании постановления главы администрации Новокубанского района от 16.11.1994 N 928; получено свидетельство о государственной регистрации права 23-АБ N 218198 от 10.12.2003.
В 2008 году произведено межевание участков и получены свидетельства: земельный участок площадью 149800 кв. м свидетельство 23-АЕ 414042 от 18.06.2009; земельный участок площадью 24800 кв. м свидетельство 23-АЕ 414046 от 18.06.2009; земельный участок площадью 183357 кв. м свидетельство 23-АЕ 477991 от 27.11.2008 (взамен выдано 23-АИ N 016793 от 08.07.2010); земельный участок площадью 77 кв. м свидетельство 23-АЕ 026948 от 21.06.2010.
ЗАО "Новокубанское" является правопреемником совхоза "Новокубанский".
До декабря 2009 года земельные участки, принадлежащие обществу на праве собственности, в бухгалтерском учете не числились, в налоговом учете стоимость земельных участков также отсутствовала. На основании приказов ЗАО "Новокубанское" от 30.09.2009 N 197 и от 28.12.2009 N 267 "О постановке на баланс земельных участков", бухгалтерской справки от 31.12.2009 на баланс предприятия на счет 01 "Основные средства" поставлены земельные участки по кадастровой стоимости - в общей сумме 3 882 564,54 руб., что подтверждается кадастровыми паспортами.
Указанная кадастровая стоимость земельных участков была учтена обществом при определении налоговой базы по налогу на прибыль при реализации земельных участков в 2011 году.
Давая правовую оценку решению налогового органа в части доначисления налога на прибыль по спорному эпизоду, суд первой инстанции обоснованно руководствовался нижеследующим.
Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организаций или индивидуальных предпринимателей признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных данным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
В статье 423 Гражданского кодекса РФ установлено, что договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
С 01.01.2002 введена в действие глава 25 НК РФ (налог на прибыль) и утратил силу Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
На основании статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
В статье 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно статье 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
В пункте 16 статьи 270 НК РФ определено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Расходами в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 1 статьи 268 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке:
1) при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса;
2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 настоящего Кодекса.
В статье 257 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок определения стоимости амортизируемого имущества, в соответствии с пунктом 1 которой под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
Согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Вместе с тем, в силу статьи 256 НК РФ земля и иные объекты природопользования не подлежат амортизации, что означает использование земельных участков без уменьшения их стоимости и потребительских свойств на протяжении всего срока эксплуатации.
В абзаце втором пункта 2 статьи 254 НК РФ определены затраты налогоплательщика, относящиеся к материальным расходам, такие как стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 настоящего Кодекса.
Следовательно, доходы от реализации земельных участков могут быть уменьшены на цену их приобретения.
Судом установлено, что ЗАО "Новокубанское" является правопреемником АОЗТ "Новокубанское" и совхоза "Новокубанский".
Спорные земельные участки (ранее являлись одним земельным участком общей площадью 1649 га) принадлежали совхозу "Новокубанский" на основании свидетельства постоянного бессрочного пользования на землю от 19.12.1992 N 298, и впоследствии переданы АОЗТ "Новокубанское" безвозмездно в процессе приватизации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 04.09.1992 N 708 "О порядке приватизации и реорганизации предприятий и организаций агропромышленного комплекса" и постановлением главы администрации Новокубанского района от 16.11.1994 N 928.
В 2003 году постановлением главы местного самоуправления Новокубанского района от 18.07.2003 N 605 уточнена площадь земельного участка, используемого ЗАО "Новокубанское" в размере 1643 га и установлено считать в собственности ЗАО "Новокубанское", как юридического лица, земельные участки общей площадью 210,472 га на основании постановления главы администрации Новокубанского района от 16.11.1994 N 928; получено свидетельство о государственной регистрации права 23-АБ N 218198 от 10.12.2003.
В 2008 году произведено межевание участков и получены свидетельства (земельный участок площадью 149800 кв. м свидетельство 23-АЕ 414042 от 18.06.2009; земельный участок площадью 24800 кв. м свидетельство 23-АЕ 414046 от 18.06.2009; земельный участок площадью 183357 кв. м свидетельство 23-АЕ 477991 от 27.11.2008 (взамен выдано 23-АИ N 016793 от 08.07.2010); земельный участок площадью 77 кв. м свидетельство 23-АЕ 026948 от 21.06.2010.
На балансе предприятия на счет 01 "Основные средства" спорные земельные участки поставлены по кадастровой их стоимости на основании приказов ЗАО "Новокубанское" от 30.09.2009 N 197 и от 28.12.2009 N 267 "О постановке на баланс земельных участков", бухгалтерской справки от 31.12.2009 - в общей сумме 3 882 564 руб. 45 коп., что подтверждается кадастровыми паспортами.
В 2011 году общество по договорам купли-продажи реализовало покупателям принадлежавшие ему на праве собственности указанные земельные участки. При определении налогооблагаемой прибыли общество уменьшило доходы, полученные от продажи земельных участков, на стоимость земельных участков по данным бухгалтерского учета в сумме 3 882 564 руб. 45 коп., принятую как их кадастровую стоимость.
Судом установлено, что земельные участки получены обществом безвозмездно; при приобретении и их создании общество расходов не понесло; затрат, выраженных в денежной форме, общество не имеет; целевое назначение земельных участков в рассматриваемом случае не менялось. Сведений о том, что обществом осуществлены какие-либо дополнительные затраты по изменению их фактического состояния (повышение качества почв или иные подобные мероприятия), в материалах дела не имеется. Представители заявителя пояснили, что затрат общество при нахождении земельных участков в собственности не понесло; расходы на межевание земельных участков учтены при исчислении налога на прибыль за 2008 год.
Исходя из установленных по делу обстоятельств, суд пришел к обоснованному выводу о том, что реализованные земельные участки приобретены обществом безвозмездно (статьи 423 и 424 Гражданского кодекса Российской Федерации), а кадастровая цена земли не может быть признана ценой, по которой налогоплательщик приобрел указанные земельные участки, и не является расходами общества в целях исчисления налога на прибыль за 2011 год.
Проведение оценки рыночной стоимости земельных участков по состоянию на 01.06.1994 (отчеты ООО "Оценка плюс" от 02.07.2013) не имеет правового значения для рассмотрения настоящего спора, поскольку заявителем в состав расходов по налогу на прибыль в 2011 году включена кадастровая стоимость земельных участков, принятая к учету в 2009 году.
Учитывая установленные по делу обстоятельства, вывод налогового органа о занижении заявителем налогооблагаемой прибыли в результате учета в составе расходов кадастровой стоимости земельных участков, является правомерным.
При таких обстоятельствах, суд пришел к обоснованному и правомерному выводу о том, что решение инспекции от 12.06.2013 N 17-29/17 в части доначисления налога на прибыль за 2011 год в сумме 796 257 руб., пени в сумме 44 008,52 руб. и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 159 251,4 руб. соответствует нормам действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя.
Применительно к рассматриваемому спору, не имеет правового значения довод апелляционной жалобы о том, стоимость земельного участка сформировалась по правилам бухгалтерского, налогового учета на момент его приобретения, то есть в 1994 году. Поскольку в рассматриваемом деле разрешается спор не о стоимости земельного участка в целях его бухгалтерского учета и исчисления земельного налога, а о правомерности отнесения этой стоимости к расходам в целях исчисления налога на прибыль. Из обстоятельств же дела следует, что формирование стоимости земельного участка, отраженной в бухгалтерском учете, не связано с какими-либо затратами для общества по его приобретению. Ввиду этого, довод апелляционной жалобы в отношении того, на какую дату определена кадастровая стоимость земельного участка, правового значения для рассматриваемого спора не имеет.
Суд апелляционной инстанции отклоняет, как не основанный на законе, довод общества о том, что к спорным правоотношениям подлежат применению нормы Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". В рассматриваемом деле реализация земельного участка произведена обществом в 2011 году, а потому налоговая база для исчисления налога на прибыль подлежит определению с учетом норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавших в период реализации земельного участка и получения обществом дохода.
При разрешении спора суд первой инстанции обоснованно применил нормы Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащие применению к спорным правоотношениям.
Арбитражный суд первой инстанции полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.
Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, основаны на неправильном толковании норм Налогового кодекса Российской Федерации, свидетельствуют о несогласии заявителя с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом первой инстанции доказательств, но не опровергают правильность выводов суда.
Иное толкование подателем жалобы положений налогового законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора, не свидетельствуют о неправильном применении судом норм права.
Апелляционная жалоба не содержит доводов, которые бы могли повлиять на правовую оценку спорных правоотношений. Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется.
На основании вышеизложенного, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 04.02.2014 по делу N А32-31082/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
Н.В.СУЛИМЕНКО
Судьи
А.Н.СТРЕКАЧЕВ
Н.В.ШИМБАРЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 30.04.2014 N 15АП-4596/2014 ПО ДЕЛУ N А32-31082/2013
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 30 апреля 2014 г. N 15АП-4596/2014
Дело N А32-31082/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 28 апреля 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 30 апреля 2014 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Сулименко Н.В.
судей А.Н. Стрекачева, Н.В. Шимбаревой
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Арояном О.У.
при участии:
от закрытого акционерного общества "Новокубанское": представитель Барановский С.В. по доверенности от 22.02.2014,
от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Краснодарскому краю: представитель Снежков И.А. по доверенности от 10.01.2014,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества "Новокубанское"
на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 04.02.2014 по делу N А32-31082/2013
по заявлению закрытого акционерного общества "Новокубанское"
к заинтересованному лицу - Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Краснодарскому краю
о признании решения недействительным,
принятое судьей Бутченко Ю.В.
установил:
закрытое акционерное общество "Новокубанское" (далее - общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 13 по Краснодарскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения от 12.06.2013 N 17-29/17 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части выводов о занижении налога на прибыль за 2011 год в сумме 796 257 рублей, начисления штрафа в размере 159 251,4 руб. и пеней 44 008,52 руб.
Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 04.02.2014 в удовлетворении заявления отказано.
Решение мотивировано тем, что земельный участок приобретен налогоплательщиков в порядке приватизации, безвозмездно, расходы на его приобретение не понесены; кадастровая стоимость земельного участка не является расходами общества в связи с его приобретением; а потому общество неправомерно уменьшило доходы от реализации земельного участка на кадастровую стоимость этого участка.
Закрытое акционерное общество "Новокубанское" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило его отменить, принять по делу новый судебный акт о признании недействительным решения налогового органа.
В апелляционной жалобе общество указало, что суд первой инстанции не установил обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора.
Общество ссылается на то, что в бухгалтерском учете была допущена ошибка, земельный участок подлежал отражению в бухгалтерском учете в 1994 году, тогда как фактически земельные участки отражены в бухгалтерском учете только в 2009 году. При этом общество уплачивало земельный налог в отношении спорного земельного участка. Стоимость земельного участка сформировалась по правилам бухгалтерского, налогового учета на момент его приобретения, то есть в 1994 году. По мнению заявителя, стоимость земельного участка должна учитываться при расчете налога на прибыль в порядке 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации.
Общество указало, что суд первой инстанции оставил без правовой оценки довод заявителя о том, что первоначальная стоимость земельного участка сформировалась в момент его приобретения, то есть в 1994 году, а не в момент постановки земельного участка на налоговый учет в 2009 году, земельный участок необходимо было поставить на налоговый учет в 2009 году по правилам, существовавшим на момент совершения бухгалтерской ошибки, то есть по правилам 1994 года.
По мнению подателя апелляционной жалобы, принимая во внимание тот факт, что формирование расходов для расчета налоговой базы налога на прибыль началось в 1994 году, к спорным правоотношениям подлежат применению нормы Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит оставить обжалованный судебный акт без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Считает решение суда законным и обоснованным, поскольку общество неправомерно включило в состав расходов при исчислении налога на прибыль сумму кадастровой стоимости земельных участков, так как никаких расходов по приобретению земельных участков не понесло, земельные участки переданы обществу безвозмездно.
В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, правовые позиции по спору поддержали.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе по налогу на прибыль за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, результаты которой оформила актом от 13.06.2013 N 17-22/15.
Рассмотрев акт выездной налоговой проверки и возражения заявителя на акт проверки, инспекция вынесла решение от 12.07.2013 N 17-29/17 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислены, в частности, налог на прибыль за 2011 год в сумме 796 257 руб., пени в сумме 44 008,52 руб. и штрафы по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 159 251,4 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 27.08.2013 N 22-12-786 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Реализуя право на судебную защиту, общество обратилось в арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения налогового органа.
Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требования заявителя.
Выводы суда первой инстанции соответствуют установленным по делу обстоятельствам и нормам Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащим применению к спорным правоотношениям.
В ходе налоговой проверки установлено, что в течение проверяемого периода общество по договорам купли-продажи реализовало покупателям принадлежавшие ему на праве собственности земельные участки. При определении налогооблагаемой прибыли общество уменьшило доходы, полученные от продажи земельных участков, на стоимость земельных участков по данным бухгалтерского учета в сумме 3 882 564,45 руб., принятую как их кадастровая стоимость. Указанные земельные участки (ранее являлись одним земельным участком общей площадью 1649 га) принадлежали совхозу "Новокубанский" на основании свидетельства постоянного бессрочного пользования на землю от 19.12.1992 N 298, и впоследствии переданы АОЗТ "Новокубанское" безвозмездно в процессе приватизации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 04.09.1992 N 708 "О порядке приватизации и реорганизации предприятий и организаций агропромышленного комплекса" и постановлением главы администрации Новокубанского района от 16.11.1994 N 928.
В 2003 году постановлением главы местного самоуправления Новокубанского района от 18.07.2003 N 605 уточнена площадь земельного участка, используемого ЗАО "Новокубанское" в размере 1643 га, и установлено считать в собственности ЗАО "Новокубанское", как юридического лица, земельные участки общей площадью 210,472 га на основании постановления главы администрации Новокубанского района от 16.11.1994 N 928; получено свидетельство о государственной регистрации права 23-АБ N 218198 от 10.12.2003.
В 2008 году произведено межевание участков и получены свидетельства: земельный участок площадью 149800 кв. м свидетельство 23-АЕ 414042 от 18.06.2009; земельный участок площадью 24800 кв. м свидетельство 23-АЕ 414046 от 18.06.2009; земельный участок площадью 183357 кв. м свидетельство 23-АЕ 477991 от 27.11.2008 (взамен выдано 23-АИ N 016793 от 08.07.2010); земельный участок площадью 77 кв. м свидетельство 23-АЕ 026948 от 21.06.2010.
ЗАО "Новокубанское" является правопреемником совхоза "Новокубанский".
До декабря 2009 года земельные участки, принадлежащие обществу на праве собственности, в бухгалтерском учете не числились, в налоговом учете стоимость земельных участков также отсутствовала. На основании приказов ЗАО "Новокубанское" от 30.09.2009 N 197 и от 28.12.2009 N 267 "О постановке на баланс земельных участков", бухгалтерской справки от 31.12.2009 на баланс предприятия на счет 01 "Основные средства" поставлены земельные участки по кадастровой стоимости - в общей сумме 3 882 564,54 руб., что подтверждается кадастровыми паспортами.
Указанная кадастровая стоимость земельных участков была учтена обществом при определении налоговой базы по налогу на прибыль при реализации земельных участков в 2011 году.
Давая правовую оценку решению налогового органа в части доначисления налога на прибыль по спорному эпизоду, суд первой инстанции обоснованно руководствовался нижеследующим.
Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организаций или индивидуальных предпринимателей признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных данным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
В статье 423 Гражданского кодекса РФ установлено, что договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
С 01.01.2002 введена в действие глава 25 НК РФ (налог на прибыль) и утратил силу Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
На основании статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
В статье 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно статье 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
В пункте 16 статьи 270 НК РФ определено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Расходами в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 1 статьи 268 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке:
1) при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса;
2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 настоящего Кодекса.
В статье 257 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок определения стоимости амортизируемого имущества, в соответствии с пунктом 1 которой под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
Согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Вместе с тем, в силу статьи 256 НК РФ земля и иные объекты природопользования не подлежат амортизации, что означает использование земельных участков без уменьшения их стоимости и потребительских свойств на протяжении всего срока эксплуатации.
В абзаце втором пункта 2 статьи 254 НК РФ определены затраты налогоплательщика, относящиеся к материальным расходам, такие как стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 настоящего Кодекса.
Следовательно, доходы от реализации земельных участков могут быть уменьшены на цену их приобретения.
Судом установлено, что ЗАО "Новокубанское" является правопреемником АОЗТ "Новокубанское" и совхоза "Новокубанский".
Спорные земельные участки (ранее являлись одним земельным участком общей площадью 1649 га) принадлежали совхозу "Новокубанский" на основании свидетельства постоянного бессрочного пользования на землю от 19.12.1992 N 298, и впоследствии переданы АОЗТ "Новокубанское" безвозмездно в процессе приватизации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 04.09.1992 N 708 "О порядке приватизации и реорганизации предприятий и организаций агропромышленного комплекса" и постановлением главы администрации Новокубанского района от 16.11.1994 N 928.
В 2003 году постановлением главы местного самоуправления Новокубанского района от 18.07.2003 N 605 уточнена площадь земельного участка, используемого ЗАО "Новокубанское" в размере 1643 га и установлено считать в собственности ЗАО "Новокубанское", как юридического лица, земельные участки общей площадью 210,472 га на основании постановления главы администрации Новокубанского района от 16.11.1994 N 928; получено свидетельство о государственной регистрации права 23-АБ N 218198 от 10.12.2003.
В 2008 году произведено межевание участков и получены свидетельства (земельный участок площадью 149800 кв. м свидетельство 23-АЕ 414042 от 18.06.2009; земельный участок площадью 24800 кв. м свидетельство 23-АЕ 414046 от 18.06.2009; земельный участок площадью 183357 кв. м свидетельство 23-АЕ 477991 от 27.11.2008 (взамен выдано 23-АИ N 016793 от 08.07.2010); земельный участок площадью 77 кв. м свидетельство 23-АЕ 026948 от 21.06.2010.
На балансе предприятия на счет 01 "Основные средства" спорные земельные участки поставлены по кадастровой их стоимости на основании приказов ЗАО "Новокубанское" от 30.09.2009 N 197 и от 28.12.2009 N 267 "О постановке на баланс земельных участков", бухгалтерской справки от 31.12.2009 - в общей сумме 3 882 564 руб. 45 коп., что подтверждается кадастровыми паспортами.
В 2011 году общество по договорам купли-продажи реализовало покупателям принадлежавшие ему на праве собственности указанные земельные участки. При определении налогооблагаемой прибыли общество уменьшило доходы, полученные от продажи земельных участков, на стоимость земельных участков по данным бухгалтерского учета в сумме 3 882 564 руб. 45 коп., принятую как их кадастровую стоимость.
Судом установлено, что земельные участки получены обществом безвозмездно; при приобретении и их создании общество расходов не понесло; затрат, выраженных в денежной форме, общество не имеет; целевое назначение земельных участков в рассматриваемом случае не менялось. Сведений о том, что обществом осуществлены какие-либо дополнительные затраты по изменению их фактического состояния (повышение качества почв или иные подобные мероприятия), в материалах дела не имеется. Представители заявителя пояснили, что затрат общество при нахождении земельных участков в собственности не понесло; расходы на межевание земельных участков учтены при исчислении налога на прибыль за 2008 год.
Исходя из установленных по делу обстоятельств, суд пришел к обоснованному выводу о том, что реализованные земельные участки приобретены обществом безвозмездно (статьи 423 и 424 Гражданского кодекса Российской Федерации), а кадастровая цена земли не может быть признана ценой, по которой налогоплательщик приобрел указанные земельные участки, и не является расходами общества в целях исчисления налога на прибыль за 2011 год.
Проведение оценки рыночной стоимости земельных участков по состоянию на 01.06.1994 (отчеты ООО "Оценка плюс" от 02.07.2013) не имеет правового значения для рассмотрения настоящего спора, поскольку заявителем в состав расходов по налогу на прибыль в 2011 году включена кадастровая стоимость земельных участков, принятая к учету в 2009 году.
Учитывая установленные по делу обстоятельства, вывод налогового органа о занижении заявителем налогооблагаемой прибыли в результате учета в составе расходов кадастровой стоимости земельных участков, является правомерным.
При таких обстоятельствах, суд пришел к обоснованному и правомерному выводу о том, что решение инспекции от 12.06.2013 N 17-29/17 в части доначисления налога на прибыль за 2011 год в сумме 796 257 руб., пени в сумме 44 008,52 руб. и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 159 251,4 руб. соответствует нормам действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя.
Применительно к рассматриваемому спору, не имеет правового значения довод апелляционной жалобы о том, стоимость земельного участка сформировалась по правилам бухгалтерского, налогового учета на момент его приобретения, то есть в 1994 году. Поскольку в рассматриваемом деле разрешается спор не о стоимости земельного участка в целях его бухгалтерского учета и исчисления земельного налога, а о правомерности отнесения этой стоимости к расходам в целях исчисления налога на прибыль. Из обстоятельств же дела следует, что формирование стоимости земельного участка, отраженной в бухгалтерском учете, не связано с какими-либо затратами для общества по его приобретению. Ввиду этого, довод апелляционной жалобы в отношении того, на какую дату определена кадастровая стоимость земельного участка, правового значения для рассматриваемого спора не имеет.
Суд апелляционной инстанции отклоняет, как не основанный на законе, довод общества о том, что к спорным правоотношениям подлежат применению нормы Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". В рассматриваемом деле реализация земельного участка произведена обществом в 2011 году, а потому налоговая база для исчисления налога на прибыль подлежит определению с учетом норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавших в период реализации земельного участка и получения обществом дохода.
При разрешении спора суд первой инстанции обоснованно применил нормы Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащие применению к спорным правоотношениям.
Арбитражный суд первой инстанции полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.
Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, основаны на неправильном толковании норм Налогового кодекса Российской Федерации, свидетельствуют о несогласии заявителя с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом первой инстанции доказательств, но не опровергают правильность выводов суда.
Иное толкование подателем жалобы положений налогового законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора, не свидетельствуют о неправильном применении судом норм права.
Апелляционная жалоба не содержит доводов, которые бы могли повлиять на правовую оценку спорных правоотношений. Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется.
На основании вышеизложенного, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 04.02.2014 по делу N А32-31082/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
Н.В.СУЛИМЕНКО
Судьи
А.Н.СТРЕКАЧЕВ
Н.В.ШИМБАРЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)