Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Журавлевой О.Р., Корабухиной Л.И., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Вологодской области Большаковой А.С. (доверенность от 13.01.2014), от муниципального автономного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования "Череповецкий межрайонный учебный центр" Кротовой В.В. (доверенность от 09.09.2013), Сагалова Л.Б. (доверенность от 09.09.2013), рассмотрев 23.06.2014 в открытом судебном заседании кассационную жалобу муниципального автономного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования "Череповецкий межрайонный учебный центр" на решение Арбитражного суда Вологодской области от 11.12.2013 (судья Савенкова Н.В.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 (судьи Смирнов В.И., Осокина Н.Н., Холминов А.А.) по делу N А13-11586/2013,
установил:
Муниципальное автономное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования "Череповецкий межрайонный учебный центр", место нахождения: 162677, Вологодская область, Череповецкий район, деревня Ясная Поляна, улица Механизаторов, дом 3б, ИНН 3523002713, ОГРН 1023502294045 (далее - Учреждение), обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Вологодской области, место нахождения: 162600, Вологодская область, город Череповец, улица Краснодонцев, дом 3, ИНН 3523011972, ОГРН 1043500647277 (далее - Инспекция), от 28.06.2013 N 12480.
Решением суда первой инстанции от 11.12.2013, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 03.04.2014, оспариваемое решение Инспекции признано недействительным в части привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания 54 890 руб. 23 коп. штрафа. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
В кассационной жалобе Учреждение, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение от 11.12.2013 и постановление от 03.04.2014 и принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель Инспекции возражал против ее удовлетворения.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекция по результатам камеральной налоговой проверки представленной Учреждением 11.04.2013 уточненной декларации по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) за 2012 год составила акт от 04.06.2013 N 11755 и приняла решение от 28.06.2013 N 12480 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Учреждению доначислено 623 083 руб. налога на прибыль, начислено 15 152 руб. 23 коп. пеней и 59 890 руб. 23 коп. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ (размер штрафа определен с учетом положений подпункта 3 пункта 1 статьи 112 и пункта 3 статьи 114 НК РФ).
Основанием для принятия решения послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщик необоснованно применил налоговую ставку 0 процентов при исчислении налога на прибыль за 2012 год, поскольку в нарушение пункта 6 статьи 284.1 НК РФ сведения о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности в общей сумме доходов и о численности работников в штате организации представлены 05.04.2013, то есть с нарушением установленного срока - не позднее 28.03.2013.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 26.08.2013 N 07-09/009801@ указанное решение налогового органа оставлено без изменения.
Учреждение оспорило решение Инспекции от 28.06.2013 N 12480 в судебном порядке.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования частично, снизив размер штрафных санкций.
Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и изучив доводы жалобы, считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а требования Учреждения - удовлетворению.
Судами двух инстанций на основании материалов дела установлено, что Учреждение осуществляет образовательную деятельность, имеет соответствующую лицензию от 24.02.2010 серии А N 310989, количество его постоянных работников составляет 30 человек, доходы организация получает только от осуществления образовательной деятельности.
Согласно пункту 1.1 статьи 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организацией, осуществляющей образовательную деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 НК РФ.
Как указано в пункте 1 статьи 284.1 НК РФ, организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право на применение налоговой ставки 0 процентов при соблюдении условий, установленных названной статьей.
В пункте 3 данной статьи предусмотрено, что организации, осуществляющие образовательную деятельность, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям:
- - имеют лицензию (лицензии) на осуществление образовательной деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- - доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с указанной главой кодекса, либо организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы;
- - в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
- - организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Налоговым органом не оспаривается соблюдение Учреждением указанных условий.
В силу пункта 5 статьи 284.1 НК РФ организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Организация вправе уточнить сведения, указанные в абзаце первом настоящего пункта, и представить их в налоговый орган вместе со сведениями, указанными в пункте 6 статьи 284.1 НК РФ, по окончании первого налогового периода, в течение которого она применяет налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей.
Пунктом 6 статьи 284.1 НК РФ установлено, что организации, осуществляющие образовательную деятельность и применяющие налоговую ставку 0 процентов, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные главой 25 названного Кодекса для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган сведения:
- - о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с названной главой, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы;
- - о численности работников в штате организации.
При непредставлении в установленные сроки указанных сведений в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).
В соответствии с пунктом 4 статьи 289 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В данном деле соответствующие сведения о доходе от образовательной деятельности и о численности работников Учреждение указало в заявлении от 28.11.2011 N 75-П/1 (лист дела 40), представленном в порядке, установленном пунктом 5 статьи 284.1 НК РФ.
Впоследствии в соответствии с пунктом 6 статьи 284.1 НК РФ аналогичные сведения о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности в общей сумме доходов за 2012 год и о численности работников в штате организации также представлены Учреждением.
Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в отчетность и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном этой статьей.
Учреждение 11.04.2013 представило в Инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль организаций за 2012 год, в которой заявило о применении ставки 0 процентов к налоговой базе в сумме 3 115 416 руб.
Поскольку заявителем соблюдены все условия, установленные пунктами 1, 3 статьи 284.1 НК РФ, и он воспользовался своим правом подать уточненную декларацию по налогу на прибыль с направлением в налоговый орган сведений, предусмотренных пунктом 6 названной статьи, не позднее даты представления уточненной налоговой декларации, кассационная инстанция считает неправильным вывод судов о законности оспариваемого решения Инспекции. Суды первой и апелляционной инстанций пришли к необоснованному выводу об отсутствии у заявителя права на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль за 2012 год.
В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права.
Поскольку судами первой и апелляционной инстанций фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, однако неправильно применены нормы материального права, суд кассационной инстанции считает возможным отменить обжалуемые решение и постановление и принять новый судебный акт - о признании недействительным оспариваемого решения Инспекции.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Вологодской области от 11.12.2013 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 по делу N А13-11586/2013 отменить.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Вологодской области от 28.06.2013 N 12480.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Вологодской области, место нахождения: 162600, Вологодская область, город Череповец, улица Краснодонцев, дом 3, ИНН 3523011972, ОГРН 1043500647277, в пользу муниципального автономного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования "Череповецкий межрайонный учебный центр", место нахождения: 162677, Вологодская область, Череповецкий район, деревня Ясная Поляна, улица Механизаторов, дом 3б, ИНН 3523002713, ОГРН 1023502294045, 2000 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в судах апелляционной и кассационной инстанций.
Председательствующий
С.В.СОКОЛОВА
Судьи
О.Р.ЖУРАВЛЕВА
Л.И.КОРАБУХИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 26.06.2014 ПО ДЕЛУ N А13-11586/2013
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 июня 2014 г. по делу N А13-11586/2013
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Журавлевой О.Р., Корабухиной Л.И., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Вологодской области Большаковой А.С. (доверенность от 13.01.2014), от муниципального автономного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования "Череповецкий межрайонный учебный центр" Кротовой В.В. (доверенность от 09.09.2013), Сагалова Л.Б. (доверенность от 09.09.2013), рассмотрев 23.06.2014 в открытом судебном заседании кассационную жалобу муниципального автономного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования "Череповецкий межрайонный учебный центр" на решение Арбитражного суда Вологодской области от 11.12.2013 (судья Савенкова Н.В.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 (судьи Смирнов В.И., Осокина Н.Н., Холминов А.А.) по делу N А13-11586/2013,
установил:
Муниципальное автономное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования "Череповецкий межрайонный учебный центр", место нахождения: 162677, Вологодская область, Череповецкий район, деревня Ясная Поляна, улица Механизаторов, дом 3б, ИНН 3523002713, ОГРН 1023502294045 (далее - Учреждение), обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Вологодской области, место нахождения: 162600, Вологодская область, город Череповец, улица Краснодонцев, дом 3, ИНН 3523011972, ОГРН 1043500647277 (далее - Инспекция), от 28.06.2013 N 12480.
Решением суда первой инстанции от 11.12.2013, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 03.04.2014, оспариваемое решение Инспекции признано недействительным в части привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания 54 890 руб. 23 коп. штрафа. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
В кассационной жалобе Учреждение, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение от 11.12.2013 и постановление от 03.04.2014 и принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель Инспекции возражал против ее удовлетворения.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекция по результатам камеральной налоговой проверки представленной Учреждением 11.04.2013 уточненной декларации по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) за 2012 год составила акт от 04.06.2013 N 11755 и приняла решение от 28.06.2013 N 12480 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Учреждению доначислено 623 083 руб. налога на прибыль, начислено 15 152 руб. 23 коп. пеней и 59 890 руб. 23 коп. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ (размер штрафа определен с учетом положений подпункта 3 пункта 1 статьи 112 и пункта 3 статьи 114 НК РФ).
Основанием для принятия решения послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщик необоснованно применил налоговую ставку 0 процентов при исчислении налога на прибыль за 2012 год, поскольку в нарушение пункта 6 статьи 284.1 НК РФ сведения о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности в общей сумме доходов и о численности работников в штате организации представлены 05.04.2013, то есть с нарушением установленного срока - не позднее 28.03.2013.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 26.08.2013 N 07-09/009801@ указанное решение налогового органа оставлено без изменения.
Учреждение оспорило решение Инспекции от 28.06.2013 N 12480 в судебном порядке.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования частично, снизив размер штрафных санкций.
Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и изучив доводы жалобы, считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а требования Учреждения - удовлетворению.
Судами двух инстанций на основании материалов дела установлено, что Учреждение осуществляет образовательную деятельность, имеет соответствующую лицензию от 24.02.2010 серии А N 310989, количество его постоянных работников составляет 30 человек, доходы организация получает только от осуществления образовательной деятельности.
Согласно пункту 1.1 статьи 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организацией, осуществляющей образовательную деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 НК РФ.
Как указано в пункте 1 статьи 284.1 НК РФ, организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право на применение налоговой ставки 0 процентов при соблюдении условий, установленных названной статьей.
В пункте 3 данной статьи предусмотрено, что организации, осуществляющие образовательную деятельность, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям:
- - имеют лицензию (лицензии) на осуществление образовательной деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- - доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с указанной главой кодекса, либо организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы;
- - в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
- - организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Налоговым органом не оспаривается соблюдение Учреждением указанных условий.
В силу пункта 5 статьи 284.1 НК РФ организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Организация вправе уточнить сведения, указанные в абзаце первом настоящего пункта, и представить их в налоговый орган вместе со сведениями, указанными в пункте 6 статьи 284.1 НК РФ, по окончании первого налогового периода, в течение которого она применяет налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей.
Пунктом 6 статьи 284.1 НК РФ установлено, что организации, осуществляющие образовательную деятельность и применяющие налоговую ставку 0 процентов, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные главой 25 названного Кодекса для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган сведения:
- - о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с названной главой, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы;
- - о численности работников в штате организации.
При непредставлении в установленные сроки указанных сведений в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).
В соответствии с пунктом 4 статьи 289 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В данном деле соответствующие сведения о доходе от образовательной деятельности и о численности работников Учреждение указало в заявлении от 28.11.2011 N 75-П/1 (лист дела 40), представленном в порядке, установленном пунктом 5 статьи 284.1 НК РФ.
Впоследствии в соответствии с пунктом 6 статьи 284.1 НК РФ аналогичные сведения о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности в общей сумме доходов за 2012 год и о численности работников в штате организации также представлены Учреждением.
Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в отчетность и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном этой статьей.
Учреждение 11.04.2013 представило в Инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль организаций за 2012 год, в которой заявило о применении ставки 0 процентов к налоговой базе в сумме 3 115 416 руб.
Поскольку заявителем соблюдены все условия, установленные пунктами 1, 3 статьи 284.1 НК РФ, и он воспользовался своим правом подать уточненную декларацию по налогу на прибыль с направлением в налоговый орган сведений, предусмотренных пунктом 6 названной статьи, не позднее даты представления уточненной налоговой декларации, кассационная инстанция считает неправильным вывод судов о законности оспариваемого решения Инспекции. Суды первой и апелляционной инстанций пришли к необоснованному выводу об отсутствии у заявителя права на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль за 2012 год.
В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права.
Поскольку судами первой и апелляционной инстанций фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, однако неправильно применены нормы материального права, суд кассационной инстанции считает возможным отменить обжалуемые решение и постановление и принять новый судебный акт - о признании недействительным оспариваемого решения Инспекции.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Вологодской области от 11.12.2013 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 по делу N А13-11586/2013 отменить.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Вологодской области от 28.06.2013 N 12480.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Вологодской области, место нахождения: 162600, Вологодская область, город Череповец, улица Краснодонцев, дом 3, ИНН 3523011972, ОГРН 1043500647277, в пользу муниципального автономного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования "Череповецкий межрайонный учебный центр", место нахождения: 162677, Вологодская область, Череповецкий район, деревня Ясная Поляна, улица Механизаторов, дом 3б, ИНН 3523002713, ОГРН 1023502294045, 2000 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в судах апелляционной и кассационной инстанций.
Председательствующий
С.В.СОКОЛОВА
Судьи
О.Р.ЖУРАВЛЕВА
Л.И.КОРАБУХИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)