Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 25 февраля 2015 года
Постановление в полном объеме изготовлено 03 марта 2015 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Рогалевой Е.М.,
судей Бажана П.В., Корнилова А.Б.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Прокофьевым В.Н.,
с участием:
- от закрытого акционерного общества Страховое общество "АСОЛЬ" - извещен, не явился;
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области - Пояркова Ю.М., доверенность от 12.01.2015 г. N 4;
- рассмотрев в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе закрытого акционерного общества Страховое общество "АСОЛЬ"
на решение Арбитражного суда Самарской области от 18 декабря 2014 года по делу N А55-21841/2014 (судья Мехедова В.В.),
по заявлению закрытого акционерного общества Страховое общество "АСОЛЬ", (ОГРН 1036301049652), Самарская область, г. Тольятти,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти,
об обжаловании действий налогового органа,
установил:
Закрытое акционерное общество Страховое общество "АСОЛЬ" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании действия налогового органа Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области, выразившегося в вынесении отказа о возврате излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов N 421 от 16.04.2014 незаконным, и об обязании Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области вынести решение о возврате излишне уплаченных налогов, сборов, пени и штрафов в сумме 2 534 171,42 руб., в том числе налога 2 469 764,68 руб., пени 34 492,96 руб., штрафа 29 913,78 руб. в пользу ЗАО СО "АСОЛЬ".
Решением Арбитражного суда Самарской области от 18.12.2014 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с выводами суда, ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" в лице конкурсного управляющего подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, жалобу - удовлетворить.
В апелляционной жалобе указывает, что в связи с принятием решения Арбитражным судом Самарской области по делу N А55-18234/2013 от 18.11.2013 о признании ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" несостоятельным (банкротом) ликвидатор был отстранен от исполнения обязанностей и назначен конкурсный управляющий Морозова А.Ю.
Податель жалобы считает, что судом неправомерно отказано в восстановлении пропущенного срока, а также не учтено то обстоятельств, что ликвидатор и конкурсный управляющий узнали об образовании переплаты в период исполнениями ими возложенных на них обязанностей 2013 - 2014 годах, документы, подтверждающие проведение актов сверки по налогам ранее, руководителями предприятия не представлены.
В судебное заседание представитель ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" не явился, о дне и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом.
В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассмотрение дела проведено в отсутствие его представителя.
Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области считает решение суда законным и обоснованным по доводам, изложенным в отзыве.
Проверив материалы дела, выслушав представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, в адрес Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области от ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" поступили заявления от 03.04.2013 г. на возврат переплаты, числящейся по следующим налогам: налог на прибыль организаций с доходов, полученных виде дивидендов от российских организаций российскими организациями (ОКАТО/ОКТМО 36440000000/36740000), в сумме 232 825,00 руб.; налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями и от иностранных организаций российскими организациями (ОКАТО/ОКТМО 36440000000/36740000), в сумме налог - 124 089,00 руб., пени - 1 539,15 руб.; налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов (ОКАТО/ОКТМО 36440000000/36740000), в сумме 1 210 127,32 руб.; налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (ОКАТО/ОКТМО 36440000000/36740000), в сумме 10 650,81 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов Российской Федерации (ОКАТО/ОКТМО 36440000000/36740000), в сумме: налог - 12 156,00 руб., пени - 15 597,72 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет (ОКАТО/ОКТМО 36440000000/36740000), в сумме: налог - 5 686,00 руб., пени - 627,23 руб., штраф - 29 913,78 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации (ОКАТО/ОКТМО 75401000000/75701000), в сумме 159 934,52 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации(ОКАТО/ОКТМО 8000401000000/ 80701000) в сумме: налог - 294 491.00 руб. пени - 9863,00 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов Российской Федерации (ОКАТО/ОКТМО 18401000000/18701000) в сумме 523 540,00 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации (ОКАТО/ОКТМО 63450000000/63650101) в сумме 54 892,00 руб.; налог на прибыль организаций, зачислявшийся до 1 января 2005 года в местные бюджеты, мобилизуемый на территориях городских округов (ОКАТО/ОКТМО 36440000000/36740000) в сумме 71 789,00 руб.; налог на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации (ОКАТО/ОКТМО 36440000000/36740000), в сумме: пени - 1 533,16 руб., штраф - 5 331,80 руб.; денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотренные рядом статей НК РФ (ОКАТО/ОКТМО 36440000000/36740000), в сумме 4 650,00 руб.; налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (ОКАТО/ОКТМО 402765610000/40335000), в сумме 2 407 руб.
Решением N 421 от 16.04.2014 г. Межрайонная ИФНС России N 2 по Самарской области ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" отказала в осуществлении возврата излишне уплаченного налога. Основанием для отказа в осуществлении возврата излишне уплаченного налога послужил вывод налогового органа об отсутствии необходимых данных для проведения операции по зачету (возврату) и подачи заявления по истечении 3-х лет со дня уплаты налога.
Данное решение инспекции Решением УФНС России по Самарской области N 20-14/20549 от 21.08.2014 г. оставлено без изменения.
Не согласившись с выводами налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании незаконным действий инспекции и об обязании вынести решение о возврате излишне уплаченного налога.
При принятии решения об отказе в удовлетворении указанных требований общества суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.
В соответствии со статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Нормами пункта 6 статьи 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Пунктом 7 статьи 78 НК РФ закреплено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.
Пунктом 8 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" в лице Городскова О.П. обратилось в Инспекцию с заявлением от 26.09.2013 N 26-09/13 (вх. N 01-44/041501 от 01.10.2013) о проведении сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам за период с 2010 года по 2013 год.
Инспекцией был сформирован акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам от 04.10.2013 N 4962 и отправлен по почте 07.10.2013 с информационным письмом от 04.10.2013 N 19817/02-12 по адресу, указанному в заявлении: 446373, Самарская область, с. Белозерки. ул. Дзержинского, д. 25.
Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 04.10.2013 N 4962 был подписан без разногласий и лично вручен 10.10.2013 Городскову О.П., о чем свидетельствует его личная подпись.
Конкурсным управляющим ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" Морозовой А.Ю, было направлено в инспекцию письмо от 29.11.2013 N 9 (вх. N 01-44/051149 от 03.12.2013) о невозвращении подписанного акта совместной сверки расчетов, на которое был направлен ответ от 12.12.2013 N 02-24/024584, в котором сообщалось, что акт совместной сверки расчетов от 04.10.2013 N 4962, подписанный без разногласий, был вручен лично Городскову О.П.
На повторно направленный запрос конкурсного управляющего от 27.12.2013 N 10 (вх. N 01-44/055915 от 31.12.2013) о представлении акта совместной сверки расчетов Инспекцией направлено письмо от 16.01.2014 N 02-12/000587 с приложением копии подписанного акта совместной сверки расчетов от 04.10.2013 N 4962 на 27 листах по адресу, указанному в запросе: 446373. Самарская область, с, Белозерки, ул. Дзержинского, д. 25, по почте простым письмом.
ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" 03.04.2014 обратилось в Межрайонную ИФНС России N 2 по Самарской области с заявлениями о возврате излишне уплаченных сумм налога, пени, штрафа. Инспекцией было принято Решение от 16.04.2014 г. N 421 об отказе в осуществлении возврата по причине отсутствия необходимых данных для проведения операции по зачету (возврату) и подачи заявления по истечении 3-х лет со дня уплаты налога.
Сумма переплаты по налогам, пени, штрафам согласно лицевым счетам заявителя образовалась в период с 2003 года по 11.02.2011. Следовательно, на момент подачи ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" в инспекцию заявлений от 03.04.2014 о возврате излишне уплаченных налогов, пени, штрафов истек трехлетний срок, предусмотренный пунктом 7 ст. 78 НК РФ. Довод заявителя о том, что конкурсный управляющий ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" узнал о суммах излишне уплаченных налогов, пени, штрафов в момент получения документов от ликвидатора 20.11.2013, суд правомерно признал несостоятельным.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 N 173-0, оценив содержание положений статьи 78 НК РФ, в их взаимосвязи признал, что норма, изложенная в статье 78 НК РФ. направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Судом первой инстанции учтено, что Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.11.2006 N 6219/06 указал, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в арбитражный суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ (пункт 3 статьи 79 НК РФ в действующей редакции) с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.
При этом вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, надлежит установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.
Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика, что соответствует позиции, изложенной в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08.
Судом верно отмечено в решении, что введение процедуры конкурсного производства и назначение конкурсного управляющего не может служить основанием для изменения начального момента течения срока исковой давности, поскольку в данном случае заявлено требование о защите прав юридического лица, а не прав руководителя как физического лица, и переход к конкурсному управляющему полномочий руководителя ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ", в отношении которого проводится процедура банкротства, не является основанием для изменения начала течения срока исковой давности.
В связи с чем, неосведомленность конкурсного управляющего о наличии переплаты, не свидетельствует о перерыве срока для подачи заявления о возврате налога либо перерыве срока исковой давности, так как при банкротстве замены стороны в налоговом правоотношении не происходит, а Обществу не могло не быть известно о переплате со дня ее образования, так как ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" самостоятельно вело бухгалтерский и налоговый учет и не могло не знать о существующей у него переплате по налогам, пени, штрафам. Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Московского округа от 04.04.2013 N А40-97084/12-140-691.
Также судом правильно указано на то, что право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.
Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.
Таким образом, наличие в лицевых счетах сведений о переплате налога и факт подписания инспекцией акта сверки без первичных документов не являются доказательством наличия переплаты. Право на возврат излишне уплаченных сумм непосредственно связано с наличием переплаты и отсутствием задолженности. Это должно подтверждаться определенными доказательствами, в том числе документами, свидетельствующими о начислении и уплате в бюджет налога. Данная позиция отражена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.03.2013 по делу N А13-890/2011.
С учетом изложенного судом сделан правильный вывод о том, что инспекцией правомерно принято решение от 16.04.2014 N 421 об отказе в осуществлении возврата излишне уплаченных сумм налогов, пени, штрафов.
Довод общества о том, что инспекцией нарушены сроки направления решения от 16.04.2014 N 421 об отказе в осуществлении возврата излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пени и штрафов по заявлению ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" на возврат излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пени и штрафов от 03.04.2014, правомерно отклонен судом.
В соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
По заявлению ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" на возврат излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пени и штрафов, поступившему в Инспекцию 03.04.2014, принято решение от 16.04.2014 N 421 об отказе в осуществлении возврата.
Таким образом, оснований для отмены решения суда не имеется.
Доводы, приведенные ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" в апелляционной жалобе, основаны на ошибочном толковании закона и не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела, и, соответственно, не влияют на законность принятого судом решения.
С позиции изложенных обстоятельств суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделав правильные выводы по существу требований заявителя, а потому решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Расходы по госпошлине распределяются между лицами, участвующими в деле, в соответствии со ст. 110 АПК РФ.
Руководствуясь ст. ст. 101, 110, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного Самарской области от 18 декабря 2014 года по делу N А55-21841/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с закрытого акционерного общества Страховое общество "АСОЛЬ" (ОГРН 1036301049652), Самарская область, г. Тольятти, государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1500 руб.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
Е.М.РОГАЛЕВА
Судьи
П.В.БАЖАН
А.Б.КОРНИЛОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОДИННАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 03.03.2015 N 11АП-1284/2015 ПО ДЕЛУ N А55-21841/2014
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 марта 2015 г. по делу N А55-21841/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 25 февраля 2015 года
Постановление в полном объеме изготовлено 03 марта 2015 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Рогалевой Е.М.,
судей Бажана П.В., Корнилова А.Б.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Прокофьевым В.Н.,
с участием:
- от закрытого акционерного общества Страховое общество "АСОЛЬ" - извещен, не явился;
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области - Пояркова Ю.М., доверенность от 12.01.2015 г. N 4;
- рассмотрев в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе закрытого акционерного общества Страховое общество "АСОЛЬ"
на решение Арбитражного суда Самарской области от 18 декабря 2014 года по делу N А55-21841/2014 (судья Мехедова В.В.),
по заявлению закрытого акционерного общества Страховое общество "АСОЛЬ", (ОГРН 1036301049652), Самарская область, г. Тольятти,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти,
об обжаловании действий налогового органа,
установил:
Закрытое акционерное общество Страховое общество "АСОЛЬ" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании действия налогового органа Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области, выразившегося в вынесении отказа о возврате излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов N 421 от 16.04.2014 незаконным, и об обязании Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области вынести решение о возврате излишне уплаченных налогов, сборов, пени и штрафов в сумме 2 534 171,42 руб., в том числе налога 2 469 764,68 руб., пени 34 492,96 руб., штрафа 29 913,78 руб. в пользу ЗАО СО "АСОЛЬ".
Решением Арбитражного суда Самарской области от 18.12.2014 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с выводами суда, ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" в лице конкурсного управляющего подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, жалобу - удовлетворить.
В апелляционной жалобе указывает, что в связи с принятием решения Арбитражным судом Самарской области по делу N А55-18234/2013 от 18.11.2013 о признании ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" несостоятельным (банкротом) ликвидатор был отстранен от исполнения обязанностей и назначен конкурсный управляющий Морозова А.Ю.
Податель жалобы считает, что судом неправомерно отказано в восстановлении пропущенного срока, а также не учтено то обстоятельств, что ликвидатор и конкурсный управляющий узнали об образовании переплаты в период исполнениями ими возложенных на них обязанностей 2013 - 2014 годах, документы, подтверждающие проведение актов сверки по налогам ранее, руководителями предприятия не представлены.
В судебное заседание представитель ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" не явился, о дне и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом.
В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассмотрение дела проведено в отсутствие его представителя.
Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области считает решение суда законным и обоснованным по доводам, изложенным в отзыве.
Проверив материалы дела, выслушав представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, в адрес Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области от ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" поступили заявления от 03.04.2013 г. на возврат переплаты, числящейся по следующим налогам: налог на прибыль организаций с доходов, полученных виде дивидендов от российских организаций российскими организациями (ОКАТО/ОКТМО 36440000000/36740000), в сумме 232 825,00 руб.; налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями и от иностранных организаций российскими организациями (ОКАТО/ОКТМО 36440000000/36740000), в сумме налог - 124 089,00 руб., пени - 1 539,15 руб.; налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов (ОКАТО/ОКТМО 36440000000/36740000), в сумме 1 210 127,32 руб.; налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (ОКАТО/ОКТМО 36440000000/36740000), в сумме 10 650,81 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов Российской Федерации (ОКАТО/ОКТМО 36440000000/36740000), в сумме: налог - 12 156,00 руб., пени - 15 597,72 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет (ОКАТО/ОКТМО 36440000000/36740000), в сумме: налог - 5 686,00 руб., пени - 627,23 руб., штраф - 29 913,78 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации (ОКАТО/ОКТМО 75401000000/75701000), в сумме 159 934,52 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации(ОКАТО/ОКТМО 8000401000000/ 80701000) в сумме: налог - 294 491.00 руб. пени - 9863,00 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов Российской Федерации (ОКАТО/ОКТМО 18401000000/18701000) в сумме 523 540,00 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации (ОКАТО/ОКТМО 63450000000/63650101) в сумме 54 892,00 руб.; налог на прибыль организаций, зачислявшийся до 1 января 2005 года в местные бюджеты, мобилизуемый на территориях городских округов (ОКАТО/ОКТМО 36440000000/36740000) в сумме 71 789,00 руб.; налог на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации (ОКАТО/ОКТМО 36440000000/36740000), в сумме: пени - 1 533,16 руб., штраф - 5 331,80 руб.; денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотренные рядом статей НК РФ (ОКАТО/ОКТМО 36440000000/36740000), в сумме 4 650,00 руб.; налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (ОКАТО/ОКТМО 402765610000/40335000), в сумме 2 407 руб.
Решением N 421 от 16.04.2014 г. Межрайонная ИФНС России N 2 по Самарской области ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" отказала в осуществлении возврата излишне уплаченного налога. Основанием для отказа в осуществлении возврата излишне уплаченного налога послужил вывод налогового органа об отсутствии необходимых данных для проведения операции по зачету (возврату) и подачи заявления по истечении 3-х лет со дня уплаты налога.
Данное решение инспекции Решением УФНС России по Самарской области N 20-14/20549 от 21.08.2014 г. оставлено без изменения.
Не согласившись с выводами налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании незаконным действий инспекции и об обязании вынести решение о возврате излишне уплаченного налога.
При принятии решения об отказе в удовлетворении указанных требований общества суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.
В соответствии со статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Нормами пункта 6 статьи 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Пунктом 7 статьи 78 НК РФ закреплено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.
Пунктом 8 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" в лице Городскова О.П. обратилось в Инспекцию с заявлением от 26.09.2013 N 26-09/13 (вх. N 01-44/041501 от 01.10.2013) о проведении сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам за период с 2010 года по 2013 год.
Инспекцией был сформирован акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам от 04.10.2013 N 4962 и отправлен по почте 07.10.2013 с информационным письмом от 04.10.2013 N 19817/02-12 по адресу, указанному в заявлении: 446373, Самарская область, с. Белозерки. ул. Дзержинского, д. 25.
Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 04.10.2013 N 4962 был подписан без разногласий и лично вручен 10.10.2013 Городскову О.П., о чем свидетельствует его личная подпись.
Конкурсным управляющим ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" Морозовой А.Ю, было направлено в инспекцию письмо от 29.11.2013 N 9 (вх. N 01-44/051149 от 03.12.2013) о невозвращении подписанного акта совместной сверки расчетов, на которое был направлен ответ от 12.12.2013 N 02-24/024584, в котором сообщалось, что акт совместной сверки расчетов от 04.10.2013 N 4962, подписанный без разногласий, был вручен лично Городскову О.П.
На повторно направленный запрос конкурсного управляющего от 27.12.2013 N 10 (вх. N 01-44/055915 от 31.12.2013) о представлении акта совместной сверки расчетов Инспекцией направлено письмо от 16.01.2014 N 02-12/000587 с приложением копии подписанного акта совместной сверки расчетов от 04.10.2013 N 4962 на 27 листах по адресу, указанному в запросе: 446373. Самарская область, с, Белозерки, ул. Дзержинского, д. 25, по почте простым письмом.
ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" 03.04.2014 обратилось в Межрайонную ИФНС России N 2 по Самарской области с заявлениями о возврате излишне уплаченных сумм налога, пени, штрафа. Инспекцией было принято Решение от 16.04.2014 г. N 421 об отказе в осуществлении возврата по причине отсутствия необходимых данных для проведения операции по зачету (возврату) и подачи заявления по истечении 3-х лет со дня уплаты налога.
Сумма переплаты по налогам, пени, штрафам согласно лицевым счетам заявителя образовалась в период с 2003 года по 11.02.2011. Следовательно, на момент подачи ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" в инспекцию заявлений от 03.04.2014 о возврате излишне уплаченных налогов, пени, штрафов истек трехлетний срок, предусмотренный пунктом 7 ст. 78 НК РФ. Довод заявителя о том, что конкурсный управляющий ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" узнал о суммах излишне уплаченных налогов, пени, штрафов в момент получения документов от ликвидатора 20.11.2013, суд правомерно признал несостоятельным.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 N 173-0, оценив содержание положений статьи 78 НК РФ, в их взаимосвязи признал, что норма, изложенная в статье 78 НК РФ. направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Судом первой инстанции учтено, что Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.11.2006 N 6219/06 указал, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в арбитражный суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ (пункт 3 статьи 79 НК РФ в действующей редакции) с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.
При этом вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, надлежит установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.
Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика, что соответствует позиции, изложенной в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08.
Судом верно отмечено в решении, что введение процедуры конкурсного производства и назначение конкурсного управляющего не может служить основанием для изменения начального момента течения срока исковой давности, поскольку в данном случае заявлено требование о защите прав юридического лица, а не прав руководителя как физического лица, и переход к конкурсному управляющему полномочий руководителя ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ", в отношении которого проводится процедура банкротства, не является основанием для изменения начала течения срока исковой давности.
В связи с чем, неосведомленность конкурсного управляющего о наличии переплаты, не свидетельствует о перерыве срока для подачи заявления о возврате налога либо перерыве срока исковой давности, так как при банкротстве замены стороны в налоговом правоотношении не происходит, а Обществу не могло не быть известно о переплате со дня ее образования, так как ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" самостоятельно вело бухгалтерский и налоговый учет и не могло не знать о существующей у него переплате по налогам, пени, штрафам. Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Московского округа от 04.04.2013 N А40-97084/12-140-691.
Также судом правильно указано на то, что право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.
Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.
Таким образом, наличие в лицевых счетах сведений о переплате налога и факт подписания инспекцией акта сверки без первичных документов не являются доказательством наличия переплаты. Право на возврат излишне уплаченных сумм непосредственно связано с наличием переплаты и отсутствием задолженности. Это должно подтверждаться определенными доказательствами, в том числе документами, свидетельствующими о начислении и уплате в бюджет налога. Данная позиция отражена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.03.2013 по делу N А13-890/2011.
С учетом изложенного судом сделан правильный вывод о том, что инспекцией правомерно принято решение от 16.04.2014 N 421 об отказе в осуществлении возврата излишне уплаченных сумм налогов, пени, штрафов.
Довод общества о том, что инспекцией нарушены сроки направления решения от 16.04.2014 N 421 об отказе в осуществлении возврата излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пени и штрафов по заявлению ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" на возврат излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пени и штрафов от 03.04.2014, правомерно отклонен судом.
В соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
По заявлению ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" на возврат излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пени и штрафов, поступившему в Инспекцию 03.04.2014, принято решение от 16.04.2014 N 421 об отказе в осуществлении возврата.
Таким образом, оснований для отмены решения суда не имеется.
Доводы, приведенные ЗАО Страховое общество "АСОЛЬ" в апелляционной жалобе, основаны на ошибочном толковании закона и не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела, и, соответственно, не влияют на законность принятого судом решения.
С позиции изложенных обстоятельств суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделав правильные выводы по существу требований заявителя, а потому решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Расходы по госпошлине распределяются между лицами, участвующими в деле, в соответствии со ст. 110 АПК РФ.
Руководствуясь ст. ст. 101, 110, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного Самарской области от 18 декабря 2014 года по делу N А55-21841/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с закрытого акционерного общества Страховое общество "АСОЛЬ" (ОГРН 1036301049652), Самарская область, г. Тольятти, государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1500 руб.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
Е.М.РОГАЛЕВА
Судьи
П.В.БАЖАН
А.Б.КОРНИЛОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)