Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 02 апреля 2015 года.
Полный текст постановления изготовлен 06 апреля 2015 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Сулименко Н.В.,
судей А.Н. Стрекачева, Д.В. Емельянова,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.,
в отсутствие лиц, участвующих в деле,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Новороссийску Краснодарского края
на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 23.12.2014 по делу N А32-20766/2014 о признании недействительным решения
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Арина"
к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Новороссийску Краснодарского края,
принятое в составе судьи Руденко Ф.Г.,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Арина" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края (далее -инспекция) о признании недействительным решения N 18935 от 01.11.2013 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).
Общество с ограниченной ответственностью "Арина" заявило ходатайство о восстановлении срока на обжалование решения N 18935 от 01.11.2013, поскольку дважды судьи Бутченко Ю.В. и Любченко Ю.В. возвращали заявление, отказав в удовлетворении ходатайства о предоставлении отсрочки уплаты государственной пошлины.
Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 23.12.2014 признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края N 18935 от 01.11.2013, как несоответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации.
С Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края в пользу общества с ограниченной ответственностью "Арина" взысканы судебные расходы в сумме 2 000 рублей.
Судебный акт мотивирован тем, что инспекция неправомерно доначислила обществу земельный налог, а потому не имелось оснований для его взыскания за счет имущества налогоплательщика.
Инспекция Федеральной налоговой службы России по городу Новороссийску Краснодарского края обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила его отменить, принять новый судебный акт, отказав ООО "Арина" в удовлетворении заявленного требования.
Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд неправильно применил нормы материального права. Инспекция указала, что спорные суммы земельного налога за период 2010-2011 годы, а также соответствующие пени и штрафы начислены обществу в соответствии с решениями от 06.06.2013 N 61294, от 06.06.2013 N 61307 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которые не оспорены налогоплательщиком и вступили в законную силу. Налоговая инспекция правомерно привлекла общество к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год и 2011 год.
В отзыве на апелляционную жалобу ООО "Арина" просит оставить обжалованный судебный акт без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считает выводы суда соответствующими установленным по делу обстоятельствам и нормам Налогового кодекса Российской Федерации.
В судебное заседание лица, участвующие в деле, не явились, о времени судебного заседания извещены надлежащим образом.
Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка первичных налоговых деклараций по земельному налогу за период 2010 год и 2011 год, представленных ООО "Арина" 09.01.2013.
По материалам проверки 17.04.2013 составлены акты N 48656, N 48660 камеральной налоговой проверки.
По результатам рассмотрения актов камеральной налоговой проверки от 17.04.2013 N 48656, N 48660 инспекцией приняты:
- - решение от 06.06.2013 N 61294 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО "Арина" привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 9 790,60 рублей; привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 14 685,90 руб.; обществу предложено уплатить доначисленный земельный налог за 2010 год в сумме 48 953 руб. и пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2010 год в сумме 11 255,11 руб.;
- - решение от 06.06.2013 N 61307 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО "Арина" привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 9 790,60 рублей; привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 14 685,90 руб.; обществу предложено уплатить доначисленный земельный налог за 2011 год в сумме 48 953 руб. и пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2011 год в сумме 8 270,70 руб.
Указанные решения налогоплательщиком не обжалованы, вступили в законную силу.
Инспекцией ФНС России по г. Новороссийску направлены в адрес ООО "Арина" требования от 15.07.2013 N 13595, от 16.07.2013 N 13606 об уплате земельного налога за 2010-2011 годы, пени, штрафа.
В установленные требованиями от 15.07.2013 N 13595, от 16.07.2013 N 13606 сроки - 02.08.2013 и 05.08.2013, соответственно, обязанность по уплате недоимки обществом добровольно не исполнена, в связи с чем ИФНС России по г. Новороссийску вынесены решения от 23.08.2013 N 80581, N 80582 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств.
В связи с неисполнением решений о взыскании недоимки за счет денежных средств плательщика инспекций вынесено решение от 01.11.2013 N 18935 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).
Не согласившись с решением инспекции от 01.11.2013 N 18935, ООО "Арина" обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании его незаконным.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленное обществом требование, пришел к выводу о незаконности начисления налоговой инспекций земельного налога за спорные периоды.
Между тем, судом первой инстанции не учтено нижеследующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
Взыскание налога производится по решению налогового органа, которое принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Системный анализ статей 69 - 70, 46 - 47, 76 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует о том, что процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов.
Процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, заканчивается решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю.
При этом для каждого этапа Налоговым кодексом Российской Федерации установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию. Установленный порядок взыскания налоговой задолженности четко регламентирован законодательством, не может носить произвольный характер. Возможность принудительного внесудебного взыскания утрачивается при истечении срока давности принятия решения в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (двухмесячный срок с даты исполнения требования об уплате налога) либо срока для принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога).
В соответствии с пунктом 63 постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" оспаривание ненормативных правовых актов, принятых во исполнение решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.
Судам необходимо учитывать, что по смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.
Из взаимосвязанного толкования указанных норм следует, что оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению (пункт 64 постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Как следует из материалов дела, задолженность по налогам, пени и санкциям установлена по результатам проведенной камеральной налоговой проверки первичных налоговых деклараций по земельному налогу за период 2010 год и 2011 год, представленной ООО "Арина" 09.01.2013.
- Решением от 06.06.2013 N 61294 ООО "Арина" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 9 790,60 рублей; по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 14 685,90 руб.; предложено уплатить доначисленный земельный налог за 2010 год в сумме 48 953 руб. и пени за 2010 год в сумме 11 255,11 руб.;
- Решением от 06.06.2013 N 61307 ООО "Арина" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 9 790, 60 рублей; по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 14 685,90 руб.; предложено уплатить доначисленный земельный налог за 2011 год в сумме 48 953 руб. и пени за 2011 год в сумме 8 270,70 руб.
Указанные решения налогоплательщиком не обжалованы, вступили в законную силу.
Инспекцией ФНС России по г. Новороссийску направлены в адрес ООО "Арина" требования от 15.07.2013 N 13595, от 16.07.2013 N 13606 об уплате земельного налога за 2010-2011 годы, пени, штрафа.
В установленные требованиями от 15.07.2013 N 13595, от 16.07.2013 N 13606 сроки - 02.08.2013 и 05.08.2013, обязанность по уплате недоимки обществом добровольно не исполнена, в связи с чем ИФНС России по г. Новороссийску вынесены решения от 23.08.2013 N 80581, N 80582 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств.
Исходя из норм статьей 46, 76 Налоговым кодексом Российской Федерации соответствующие решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств по требованию могли быть приняты не позднее 02.10.2013 и 05.10.2013 соответственно.
Налоговой инспекцией в материалы дела представлены доказательства направления и вручения налогоплательщику требований от 15.07.2013 N 13595, от 16.07.2013 N 13606 (вручены 27.08.2013 и 30.08.2013), а также решений от 23.08.2013 N 80581, N 80582, которые направлены по почте и вручены налогоплательщику 03.09.2013.
Исходя из нормы статьи 46 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя могло быть принято не позднее 02.08.2014.
Налоговой инспекцией решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика N 18935 принято 01.11.2013.
Таким образом, апелляционным судом установлено, что налоговой инспекций соблюдена процедура принудительного внесудебного взыскания недоимки по налогам, пеням и штрафам.
Учитывая изложенное, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края от 01.11.2013 N 18935 является законным и соответствует действительной налоговой обязанности общества по уплате земельного налога в бюджет.
С учетом предмета заявленного обществом требования у суда первой инстанции не имелось оснований для проверки правомерности и обоснованности доначисления земельного налога за 2010 и 2011 годы.
В соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для изменения или отмены решения арбитражного суда первой инстанции являются нарушение или неправильное применение норм материального права; несоответствие выводов, изложенных в судебном акте, обстоятельствам дела.
Поскольку суд первой инстанции неправильно применил положения Налогового кодекса Российской, решение суда от 23.12.2014 по делу N А32-20766/2014 подлежит отмене, с принятием нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявления ООО "Арина" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края от 01.11.2013 N 18935.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 23.12.2014 по делу N А32-20766/2014 отменить.
Отказать обществу с ограниченной ответственностью "Арина" в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края от 01.11.2013 N 18935.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
Н.В.СУЛИМЕНКО
Судьи
А.Н.СТРЕКАЧЕВ
Д.В.ЕМЕЛЬЯНОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 06.04.2015 N 15АП-2526/2015 ПО ДЕЛУ N А32-20766/2014
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 6 апреля 2015 г. N 15АП-2526/2015
Дело N А32-20766/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 02 апреля 2015 года.
Полный текст постановления изготовлен 06 апреля 2015 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Сулименко Н.В.,
судей А.Н. Стрекачева, Д.В. Емельянова,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.,
в отсутствие лиц, участвующих в деле,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Новороссийску Краснодарского края
на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 23.12.2014 по делу N А32-20766/2014 о признании недействительным решения
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Арина"
к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Новороссийску Краснодарского края,
принятое в составе судьи Руденко Ф.Г.,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Арина" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края (далее -инспекция) о признании недействительным решения N 18935 от 01.11.2013 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).
Общество с ограниченной ответственностью "Арина" заявило ходатайство о восстановлении срока на обжалование решения N 18935 от 01.11.2013, поскольку дважды судьи Бутченко Ю.В. и Любченко Ю.В. возвращали заявление, отказав в удовлетворении ходатайства о предоставлении отсрочки уплаты государственной пошлины.
Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 23.12.2014 признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края N 18935 от 01.11.2013, как несоответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации.
С Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края в пользу общества с ограниченной ответственностью "Арина" взысканы судебные расходы в сумме 2 000 рублей.
Судебный акт мотивирован тем, что инспекция неправомерно доначислила обществу земельный налог, а потому не имелось оснований для его взыскания за счет имущества налогоплательщика.
Инспекция Федеральной налоговой службы России по городу Новороссийску Краснодарского края обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила его отменить, принять новый судебный акт, отказав ООО "Арина" в удовлетворении заявленного требования.
Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд неправильно применил нормы материального права. Инспекция указала, что спорные суммы земельного налога за период 2010-2011 годы, а также соответствующие пени и штрафы начислены обществу в соответствии с решениями от 06.06.2013 N 61294, от 06.06.2013 N 61307 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которые не оспорены налогоплательщиком и вступили в законную силу. Налоговая инспекция правомерно привлекла общество к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год и 2011 год.
В отзыве на апелляционную жалобу ООО "Арина" просит оставить обжалованный судебный акт без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считает выводы суда соответствующими установленным по делу обстоятельствам и нормам Налогового кодекса Российской Федерации.
В судебное заседание лица, участвующие в деле, не явились, о времени судебного заседания извещены надлежащим образом.
Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка первичных налоговых деклараций по земельному налогу за период 2010 год и 2011 год, представленных ООО "Арина" 09.01.2013.
По материалам проверки 17.04.2013 составлены акты N 48656, N 48660 камеральной налоговой проверки.
По результатам рассмотрения актов камеральной налоговой проверки от 17.04.2013 N 48656, N 48660 инспекцией приняты:
- - решение от 06.06.2013 N 61294 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО "Арина" привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 9 790,60 рублей; привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 14 685,90 руб.; обществу предложено уплатить доначисленный земельный налог за 2010 год в сумме 48 953 руб. и пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2010 год в сумме 11 255,11 руб.;
- - решение от 06.06.2013 N 61307 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО "Арина" привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 9 790,60 рублей; привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 14 685,90 руб.; обществу предложено уплатить доначисленный земельный налог за 2011 год в сумме 48 953 руб. и пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2011 год в сумме 8 270,70 руб.
Указанные решения налогоплательщиком не обжалованы, вступили в законную силу.
Инспекцией ФНС России по г. Новороссийску направлены в адрес ООО "Арина" требования от 15.07.2013 N 13595, от 16.07.2013 N 13606 об уплате земельного налога за 2010-2011 годы, пени, штрафа.
В установленные требованиями от 15.07.2013 N 13595, от 16.07.2013 N 13606 сроки - 02.08.2013 и 05.08.2013, соответственно, обязанность по уплате недоимки обществом добровольно не исполнена, в связи с чем ИФНС России по г. Новороссийску вынесены решения от 23.08.2013 N 80581, N 80582 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств.
В связи с неисполнением решений о взыскании недоимки за счет денежных средств плательщика инспекций вынесено решение от 01.11.2013 N 18935 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).
Не согласившись с решением инспекции от 01.11.2013 N 18935, ООО "Арина" обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании его незаконным.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленное обществом требование, пришел к выводу о незаконности начисления налоговой инспекций земельного налога за спорные периоды.
Между тем, судом первой инстанции не учтено нижеследующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
Взыскание налога производится по решению налогового органа, которое принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Системный анализ статей 69 - 70, 46 - 47, 76 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует о том, что процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов.
Процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, заканчивается решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю.
При этом для каждого этапа Налоговым кодексом Российской Федерации установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию. Установленный порядок взыскания налоговой задолженности четко регламентирован законодательством, не может носить произвольный характер. Возможность принудительного внесудебного взыскания утрачивается при истечении срока давности принятия решения в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (двухмесячный срок с даты исполнения требования об уплате налога) либо срока для принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога).
В соответствии с пунктом 63 постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" оспаривание ненормативных правовых актов, принятых во исполнение решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.
Судам необходимо учитывать, что по смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.
Из взаимосвязанного толкования указанных норм следует, что оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению (пункт 64 постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Как следует из материалов дела, задолженность по налогам, пени и санкциям установлена по результатам проведенной камеральной налоговой проверки первичных налоговых деклараций по земельному налогу за период 2010 год и 2011 год, представленной ООО "Арина" 09.01.2013.
- Решением от 06.06.2013 N 61294 ООО "Арина" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 9 790,60 рублей; по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 14 685,90 руб.; предложено уплатить доначисленный земельный налог за 2010 год в сумме 48 953 руб. и пени за 2010 год в сумме 11 255,11 руб.;
- Решением от 06.06.2013 N 61307 ООО "Арина" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 9 790, 60 рублей; по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 14 685,90 руб.; предложено уплатить доначисленный земельный налог за 2011 год в сумме 48 953 руб. и пени за 2011 год в сумме 8 270,70 руб.
Указанные решения налогоплательщиком не обжалованы, вступили в законную силу.
Инспекцией ФНС России по г. Новороссийску направлены в адрес ООО "Арина" требования от 15.07.2013 N 13595, от 16.07.2013 N 13606 об уплате земельного налога за 2010-2011 годы, пени, штрафа.
В установленные требованиями от 15.07.2013 N 13595, от 16.07.2013 N 13606 сроки - 02.08.2013 и 05.08.2013, обязанность по уплате недоимки обществом добровольно не исполнена, в связи с чем ИФНС России по г. Новороссийску вынесены решения от 23.08.2013 N 80581, N 80582 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств.
Исходя из норм статьей 46, 76 Налоговым кодексом Российской Федерации соответствующие решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств по требованию могли быть приняты не позднее 02.10.2013 и 05.10.2013 соответственно.
Налоговой инспекцией в материалы дела представлены доказательства направления и вручения налогоплательщику требований от 15.07.2013 N 13595, от 16.07.2013 N 13606 (вручены 27.08.2013 и 30.08.2013), а также решений от 23.08.2013 N 80581, N 80582, которые направлены по почте и вручены налогоплательщику 03.09.2013.
Исходя из нормы статьи 46 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя могло быть принято не позднее 02.08.2014.
Налоговой инспекцией решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика N 18935 принято 01.11.2013.
Таким образом, апелляционным судом установлено, что налоговой инспекций соблюдена процедура принудительного внесудебного взыскания недоимки по налогам, пеням и штрафам.
Учитывая изложенное, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края от 01.11.2013 N 18935 является законным и соответствует действительной налоговой обязанности общества по уплате земельного налога в бюджет.
С учетом предмета заявленного обществом требования у суда первой инстанции не имелось оснований для проверки правомерности и обоснованности доначисления земельного налога за 2010 и 2011 годы.
В соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для изменения или отмены решения арбитражного суда первой инстанции являются нарушение или неправильное применение норм материального права; несоответствие выводов, изложенных в судебном акте, обстоятельствам дела.
Поскольку суд первой инстанции неправильно применил положения Налогового кодекса Российской, решение суда от 23.12.2014 по делу N А32-20766/2014 подлежит отмене, с принятием нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявления ООО "Арина" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края от 01.11.2013 N 18935.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 23.12.2014 по делу N А32-20766/2014 отменить.
Отказать обществу с ограниченной ответственностью "Арина" в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края от 01.11.2013 N 18935.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
Н.В.СУЛИМЕНКО
Судьи
А.Н.СТРЕКАЧЕВ
Д.В.ЕМЕЛЬЯНОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)