Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 22 декабря 2009 года.
Полный текст постановления изготовлен 29 декабря 2009 года.
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Виноградовой Т.В. и Ралько О.Б. при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 13 октября 2009 года по делу N А52-3263/2009 (судья Орлов В.А.),
установил:
общество с ограниченной ответственностью "ЖКУ" (далее - общество, ООО "ЖКУ") обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Псковской области (далее - инспекция, межрайонная ИФНС России N 4) о признании недействительным решения от 11.03.2009 N 08-34/141 в части привлечения к налоговой ответственности за неуплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД, единый налог, налог) в сумме 729 393 рублей, пеней в сумме 41 532 рублей 36 копеек, штрафа в сумме 145 878 рублей 60 копеек.
Решением Арбитражного суда Псковской области от 13.10.2009 по делу N А52-3263/2009 требования ООО "ЖКУ" удовлетворены.
Инспекция с решением суда не согласилась и обратилась с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить, принять по делу новый судебный акт. В обоснование своей позиции ссылается на то, что при расчете ЕНВД за 3 квартал 2008 года обществу следовало применять физический показатель "площадь торгового места", равный общей площади земельного участка, на котором расположен объект розничной торговли - автогазозаправочная станция (далее - АГЗС).
Общество отзыв на апелляционную жалобу не представило.
Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, поэтому разбирательство по делу произведено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.
Исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Как видно из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку ООО "ЖКУ" на основе представленной налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2008 года, по результатам которой составлен акт от 26.01.2009 N 08-34/61.
Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки от 26.01.2009 N 08-34/61 и иные материалы проверки, заместитель начальника межрайонной ИФНС России N 4 принял решение от 11.03.2009 N 08-34/141 о привлечении ООО "ЖКУ" к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 145 916 рублей 40 копеек, предложении уплатить недоимку по единому налогу в сумме 729 582 рублей, пени в сумме 41 549 рублей 69 копеек.
В порядке главы 19 НК РФ общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области (далее - управление).
Управление решением от 15.05.2009 N 08-08/3232 оставило жалобу без удовлетворения, утвердило решение инспекции от 11.03.2009 N 08-34/141.
В оспариваемом решении инспекцией зафиксировано налоговое правонарушение, выразившееся в занижении суммы ЕНВД за 3 квартал 2008 года на 729 582 рубля по деятельности от продажи сжиженного газа в розницу на АГЗС, расположенной по адресу: Псковская область, город Опочка, улица Шоссейная, дом 9а.
По мнению инспекции, в рассматриваемом случае при исчислении единого налога необходимо применять физический показатель "площадь торгового места", равный площади земельного участка (2935 кв. м), на котором расположена АГЗС.
В свою очередь общество произвело расчет налога с применением физических показателей "площадь торгового места", равных размеру земельных участков, на которых расположены автозаправочная колонка и помещение кассира-оператора.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом.
На территории Опочецкого района Псковской области система налогообложения в виде ЕНВД введена решением Собрания депутатов Опочецкого района от 20.10.2005 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
На основании пунктов 1 - 2 статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика, а налоговой базой для исчисления этого налога - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом физические показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, применяемые при исчислении единого налога, установлены в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ.
Согласно названной норме в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", а в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети - "торговое место".
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ (в редакции Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ) площадь торгового зала - это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
Применительно к рассматриваемым правоотношениям при исчислении ЕНВД должен применяться физический показатель "торговое место".
В свою очередь в статье 346.27 НК РФ, содержащей основные понятия, используемые в главе 26.3 НК РФ, отсутствует понятие "площадь торгового места".
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ при осуществлении розничной торговли в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м, для исчисления ЕНВД используется физический показатель "площадь торгового места в квадратных метрах".
Материалами дела подтверждается, что ООО "ЖКУ" осуществляет розничную торговлю сжиженным углеводородным топливным газом через АГЗС и имеет в собственности земельный участок общей площадью 2953 кв. м, на котором расположена эта станция.
Общество считает, что в качестве физического показателя следует учитывать только площади земельных участков под газовой колонкой и помещением, где находится кассир-операционист.
Согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.
Апелляционная коллегия считает, что инспекция не доказала, что площадь торгового места, используемого для осуществления розничной торговли газом, составила весь земельный участок 2935 кв. м, включая структурные элементы АГЗС и площади проезда к заправочным колонкам.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования общества.
Оснований для изменения или отмены решения суда, предусмотренных статьей 270 АПК РФ, не имеется.
В соответствии с пунктом 1 статьи 333.37 НК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков освобождаются от уплаты государственной пошлины, поэтому по апелляционной жалобе госпошлина инспекцией в федеральный бюджет не уплачивается.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Псковской области от 13 октября 2009 года по делу N А52-3263/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Псковской области - без удовлетворения.
Председательствующий
О.Ю.ПЕСТЕРЕВА
Судьи
Т.В.ВИНОГРАДОВА
О.Б.РАЛЬКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЧЕТЫРНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 29.12.2009 ПО ДЕЛУ N А52-3263/2009
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 декабря 2009 г. по делу N А52-3263/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 22 декабря 2009 года.
Полный текст постановления изготовлен 29 декабря 2009 года.
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Виноградовой Т.В. и Ралько О.Б. при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 13 октября 2009 года по делу N А52-3263/2009 (судья Орлов В.А.),
установил:
общество с ограниченной ответственностью "ЖКУ" (далее - общество, ООО "ЖКУ") обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Псковской области (далее - инспекция, межрайонная ИФНС России N 4) о признании недействительным решения от 11.03.2009 N 08-34/141 в части привлечения к налоговой ответственности за неуплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД, единый налог, налог) в сумме 729 393 рублей, пеней в сумме 41 532 рублей 36 копеек, штрафа в сумме 145 878 рублей 60 копеек.
Решением Арбитражного суда Псковской области от 13.10.2009 по делу N А52-3263/2009 требования ООО "ЖКУ" удовлетворены.
Инспекция с решением суда не согласилась и обратилась с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить, принять по делу новый судебный акт. В обоснование своей позиции ссылается на то, что при расчете ЕНВД за 3 квартал 2008 года обществу следовало применять физический показатель "площадь торгового места", равный общей площади земельного участка, на котором расположен объект розничной торговли - автогазозаправочная станция (далее - АГЗС).
Общество отзыв на апелляционную жалобу не представило.
Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, поэтому разбирательство по делу произведено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.
Исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Как видно из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку ООО "ЖКУ" на основе представленной налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2008 года, по результатам которой составлен акт от 26.01.2009 N 08-34/61.
Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки от 26.01.2009 N 08-34/61 и иные материалы проверки, заместитель начальника межрайонной ИФНС России N 4 принял решение от 11.03.2009 N 08-34/141 о привлечении ООО "ЖКУ" к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 145 916 рублей 40 копеек, предложении уплатить недоимку по единому налогу в сумме 729 582 рублей, пени в сумме 41 549 рублей 69 копеек.
В порядке главы 19 НК РФ общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области (далее - управление).
Управление решением от 15.05.2009 N 08-08/3232 оставило жалобу без удовлетворения, утвердило решение инспекции от 11.03.2009 N 08-34/141.
В оспариваемом решении инспекцией зафиксировано налоговое правонарушение, выразившееся в занижении суммы ЕНВД за 3 квартал 2008 года на 729 582 рубля по деятельности от продажи сжиженного газа в розницу на АГЗС, расположенной по адресу: Псковская область, город Опочка, улица Шоссейная, дом 9а.
По мнению инспекции, в рассматриваемом случае при исчислении единого налога необходимо применять физический показатель "площадь торгового места", равный площади земельного участка (2935 кв. м), на котором расположена АГЗС.
В свою очередь общество произвело расчет налога с применением физических показателей "площадь торгового места", равных размеру земельных участков, на которых расположены автозаправочная колонка и помещение кассира-оператора.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом.
На территории Опочецкого района Псковской области система налогообложения в виде ЕНВД введена решением Собрания депутатов Опочецкого района от 20.10.2005 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
На основании пунктов 1 - 2 статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика, а налоговой базой для исчисления этого налога - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом физические показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, применяемые при исчислении единого налога, установлены в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ.
Согласно названной норме в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", а в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети - "торговое место".
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ (в редакции Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ) площадь торгового зала - это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
Применительно к рассматриваемым правоотношениям при исчислении ЕНВД должен применяться физический показатель "торговое место".
В свою очередь в статье 346.27 НК РФ, содержащей основные понятия, используемые в главе 26.3 НК РФ, отсутствует понятие "площадь торгового места".
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ при осуществлении розничной торговли в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м, для исчисления ЕНВД используется физический показатель "площадь торгового места в квадратных метрах".
Материалами дела подтверждается, что ООО "ЖКУ" осуществляет розничную торговлю сжиженным углеводородным топливным газом через АГЗС и имеет в собственности земельный участок общей площадью 2953 кв. м, на котором расположена эта станция.
Общество считает, что в качестве физического показателя следует учитывать только площади земельных участков под газовой колонкой и помещением, где находится кассир-операционист.
Согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.
Апелляционная коллегия считает, что инспекция не доказала, что площадь торгового места, используемого для осуществления розничной торговли газом, составила весь земельный участок 2935 кв. м, включая структурные элементы АГЗС и площади проезда к заправочным колонкам.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования общества.
Оснований для изменения или отмены решения суда, предусмотренных статьей 270 АПК РФ, не имеется.
В соответствии с пунктом 1 статьи 333.37 НК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков освобождаются от уплаты государственной пошлины, поэтому по апелляционной жалобе госпошлина инспекцией в федеральный бюджет не уплачивается.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Псковской области от 13 октября 2009 года по делу N А52-3263/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Псковской области - без удовлетворения.
Председательствующий
О.Ю.ПЕСТЕРЕВА
Судьи
Т.В.ВИНОГРАДОВА
О.Б.РАЛЬКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)