Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена: 30 августа 2010 г.
Постановление в полном объеме изготовлено: 02 сентября 2010 г.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,
судей Марчик Н.Ю., Холодной С.Т.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Глущенко Е.И.,
с участием:
от заявителя - Зоткин Н.М., доверенность от 20 ноября 2009 г.,
- от налогового органа - не явился, извещен;
- от третьего лица - Иванова Т.В., доверенность от 26.08.2010 г., N 12-21/150;
- рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале N 6, дело по апелляционной жалобе ИФНС России по Советскому району г. Самары на решение Арбитражного суда Самарской области от 23 июня 2010 года, по делу N А55-787/2010 (судья Корнилов А.Б.),
принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Эталон", г. Самара,
к ИФНС России по Советскому району г. Самары, г. Самара, третье лицо УФНС России по Самарской области, г. Самара
о признании недействительным решения,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Эталон" (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточнения требований, принятых судом первой инстанции, о признании недействительным решения ИФНС России по Советскому району г. Самары (далее налоговый орган) N 11-27/27496 от 11 декабря 2009 года "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в части доначисления НДС в сумме 808 891 руб., пени по НДС в сумме 164 306 руб., штрафа по НДС в сумме 162 378 руб.; доначисления налога на прибыль в сумме 1 082 520 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 100 913 руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 216 504 руб.
Решением Арбитражного суда Самарской области от 23 июня 2010 года, по делу N А55-787/2010 заявленное требование удовлетворено. Признано недействительным, как не соответствующее требованиям Налогового Кодекса Российской Федерации, решение ИФНС России по Советскому району г. Самары N 11-27/27496 от 11 декабря 2009 года "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления НДС в сумме 808 891 руб., пени по НДС в сумме 164 306 руб., привлечения к ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 162 378 руб.; доначисления налога на прибыль в сумме 1 082 520 руб., пени в сумме 100 913 руб., привлечения к ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 216 504 руб.
Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и отказать заявителю в удовлетворении заявленного требования, считает, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.
Заявитель считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.
Третье лицо поддерживает доводы заявителя апелляционной жалобы. Просит отменить решение суда и отказать заявителю в удовлетворении заявленного требования.
Дело рассмотрено в отсутствие налогового органа, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.
Проверив материалы дела, выслушав представителей заявителя и третьего лица, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности удержания и перечисления налога на доходы физических лиц, уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, транспортного налога, налога на имущество организаций за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2008 г.
Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в акте проверки N 11-26/06472ДСП от 02 ноября 2009 года.
По результатам рассмотрения акта и представленных заявителем возражений 11 декабря 2009 года, было вынесено оспариваемое решение N 11-27/27496 т. 1 л.д. 29-51). Указанным решением заявитель привлечен к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 162 378 руб., за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 216 504 руб.
Заявителю доначислен к уплате НДС в сумме 808 891 руб., налог на прибыль в сумме 1 082 520 руб., а также пени по НДС в сумме 164 306 руб. и по налогу на прибыль в сумме 100 913 руб.
Основанием для доначисления налогов и привлечения заявителя к ответственности послужили результаты встречных проверок контрагентов заявителя - ООО "Техстрой", ООО "Дан-Строй", ООО "Консенсус", ООО "Стиль-Групп", ООО "БизнесСтройПроект".
В частности, ООО "Эталон" отразило в книге покупок и включило в вычеты по НДС счета-фактуры, выставленные ООО "Техстрой" ИНН 6311098896 за комплекс работ по устройству кровли на объекте N 3 "Дом отдыха "Лесное" по адресу: г. Самара, Студеный овраг, 10 просека 2 квартал Пригородного лесничества по договорам строительного подряда N 1 от 17.12.08, N 98/1-СП от 01.02.2008 г., за комплекс работ по устройству гидроизоляции фундаментов на коттеджах на объекте 6 просека, коттеджный поселок "Монако" договорам строительного подряда N 10/01 СП от 11.01.08 г., комплекс работ по изготовлению и монтажу кованных ограждений на коттедже N 19 на объекте коттеджный поселок "Монако" договору строительного подряда N 30/01 СП от 15.02.2009 г. в сумме 852 450 руб., в том числе НДС 130 035 руб. Согласно договорам ООО "Техстрой" обязуются выполнять работы своими средствами.
Налоговым органом был направлен запрос в Филиал "Тольятти" ЗАО КБ "Мираф-Банк" N 40702810200010000102 ООО "Техстрой" (N 11-27/18629 от 17.09.2009 г.) о движении денежных средств ООО "Техстрой". Из полученной выписки следует, что за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. оборот по счету составил 976.117.289 руб. Деньги поступали за двери, строительно-монтажные работы, стройматериалы, автомобильные запчасти, услуги сотовой связи, дизайн участка, дизельное топливо, аренду транспортных средств, трубы, продукты питания, стекло, люки, кирпич, турпутевка, дорожные знаки, услуги дератизации, уборку территории и посадку деревьев и пр. На расчетные счета поступали денежные средства за выполнение разнообразных работ и услуг, несоответствующих их основному виду деятельности по коду ОКВЭД, уплата налогов ЕСН, НДФЛ и других налогов не производилась, из чего инспекцией сделан вывод, что ООО "Техстрой" создано исключительно для операций по "обналичиванию" денежных средств и участия в схемах по уклонению от уплаты налогов.
В соответствии со ст. 93.1 НК РФ было направлено поручение об истребовании документов по ООО "Техстрой" в ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары на предмет реального существования организации, достоверности сведений и возможности осуществления операций, указанных в счетах-фактурах, а также уплаты ООО "Техстрой" НДС в бюджет.
ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары сообщило, что дата постановки на налоговый учет ООО "Техстрой" 03.07.2007 г. Вид деятельности ОКВЭД 51.70 Прочая оптовая торговля. Со 2 квартала 2008 г. организация относится к категории "не представляющих" отчетность. В декларации по ЕСН за 2007 г.-1 квартал 2008 г. организация заявила численность работающих 1 человек. Расчетный счет Филиал "Тольятти" ЗАО КБ "МИРАФ-БАНК" N 40702810200010000102 закрыт 18.06.2008 г. Транспортные средства, имущество и ККТ не зарегистрированы Адрес, указанный в учредительных документах: 443082 г. Самара, ул. Пензенская, 61. Направить документы по поручению об истребовании документов не представляется возможным в связи с тем, что организация не находится по юридическом) адресу. В ходе проведения выездной налоговой проверки проведен осмотр территории.
Учредителем и директором ООО "Техстрой" является Проскурякова Татьяна Александровна паспорт <...>. Место жительства: <...>. Произведен протокол допроса руководителя. В ходе допроса было выявлено, что Проскурякова Т.А. давала копию паспорта для оформления кредита, в июле 2007 года Проскурякова Т.А. была домохозяйкой и не учреждала ООО "Техстрой". К ООО "Техстрой" Проскурякова Т.А. не имеет никакого отношения. Директором ООО "Техстрой" никогда не была, к нотариусу не ходила (поясняет, что нотариуса Ильину Наталью Викторовну не знает, подпись на заявлении о государственной регистрации похожа, но не расписывалась), доверенность никому не давала.
В связи с вышеизложенным, налоговый орган сделал вывод о том, что заявитель необоснованно включило в книгу и покупок и в налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость следующие суммы по счетам-фактурам, выставленным ООО "Техстрой" за выполненную работу в следующих периодах: за 1 квартал 2008 г.:
счет-фактура N 5 от 31.01.2008 г. на сумму 148 815, 70 руб., в том числе НДС 22 700, 70 руб.,
счет-фактура N 7 от 31.01.2008 г. на сумму 179 341, 10 руб., в том числе НДС 27 357, 12 руб.,
счет-фактура N 17 от 20.02.2008 г. на сумму 75 000, 00 руб., в том числе НДС 11 440, 68 руб.,
счет-фактура N 24 от 29.02.2008 г. на сумму 91 001, 30 руб., в том числе НДС 13 881, 55 руб.,
счет-фактура N 29 от 31.03.2008 г. на сумму 105 422, 54 руб., в том числе НДС 16 081, 40 руб. За 2 квартал 2008 г.:
счет-фактура N 74 от 30.04.2008 г. на сумму 115 000, 00 руб., в том числе НДС 17 542, 37 руб.,
счет-фактура N 75 от 30.04.2008 г. на сумму 137 869, 48 руб., в том числе НДС 21 030, 94 руб.
Данное нарушение привело к неуплате налога на добавленную стоимость в размере 130 034,76 руб.
Факт нарушения подтверждается книгой покупок за 1 квартал и 2 квартал 2008 г., счетами-фактурами N 5 от 31.01.2008 г, N 7 от 31.01.2008 г., N 17 от 20.02.2008 г., N 24 от 29.02.2008 г., N 29 от 31.03.2008 г., N 74 от 30.04.2008 г., N 75 от 30.04.2008 г., договором строительного подряда N 1 от 17.12.2008 г., N 10/01 СП от 11.01.2008 г., N 98/1-СП от 01.02.2008 г., N 30/01 СП от 15.02.2009 г.
По аналогичным основаниям, налоговым органом признано необоснованным включение уплаченных ООО "Техстрой" сумм в состав расходов при исчислении налога на прибыль и заявителю доначислен налог на прибыль.
Заявитель отразил в книге покупок и включил в вычеты по НДС счет-фактуру, выставленную ООО "Дан-Строй" ИНН 6318153070 за выполнение ремонта кровли на объектах: Бытовка (нежилое здание) АТЦ инв. N 209, здание "Бокс для отстоя а/м Белаз" инв. N 223, расположенные на территории ЗАО "Сокское карьеруправление" в г. Самара, п.Красная Глинка по договору строительного подряда N 10/07 СП от 23.07.2008 г. в сумме 978 261 руб., в том числе НДС в сумме 149 226 руб.
Налоговым органом был направлен запрос в ОАО ПК "Элкабанк" N 40702810100000002051 (N 11-27/18630 от 17.09.2009 г.) о движении денежных средств ООО "Дан-Строй". Из полученной выписки следует, что за период с 20.03.2008 г. (открытие счета) по 30.10.2008 г. (закрытие счета) оборот по счету составил 804 545 616 руб. Деньги поступали за металл, паркет, продукты, промышленное оборудование, кирпич, бижутерию, автомобили, автошины, пиво, оргтехнику и пр. Ежедневно полученные денежные средства от различных организаций перечисляются на расчетный счет ОАО "Самаравтормет" ИНН 6315200131. На расчетные счета поступали денежные средства за выполнение разнообразных работ и услуг, несоответствующих их основному виду деятельности по коду ОКВЭД, уплата налогов ЕСН, НДФЛ и других налогов не производилась, из чего проверяющие пришли к выводам, что ООО "Дан-строй" занималось "обналичиванием" денежных средств и создано исключительно для участия в схемах направленных на уклонение от уплаты налогов.
В соответствии со ст. 93.1 НК РФ было направлено поручение об истребовании документов по ООО "Дан-Строй" в ИФНС России по Промышленному району г. Самары на предмет реального существования организации, достоверности сведений и возможности осуществления операций, указанных в счет-фактуре, а также уплаты ООО "Дан-Строй" НДС в бюджет.
ИФНС России по Промышленному району г. Самары по ООО "Дан-Строй" ИНН 6318153070 КПП 631901001 сообщило следующие данные.
Руководителем с 19.10.2007 г. по 15.04.2009 г. являлся Офицеров Юрий Анатольевич паспорт <...>.
Налоговым органом был вызван директор ООО "Дан-Строй" Офицеров Юрий Анатольевич для подтверждения финансово-хозяйственных отношений между ООО "Эталон" и ООО "Дан-Строй".
Согласно опросу, проведенному 08 октября 2009 г. Офицеров Ю.А. показал что, ООО "Дан-Строй" не учреждал директором не был, у нотариуса никакие документы не подписывал, доверенность не давал. Финансово-хозяйственную деятельность от имени ООО "Дан-Строй" не вел и расчетный счет в банке не открывал. Счет-фактуру N 175 от 29.08.2008 г., ООО "Дан-Строй", выданную ООО "Эталон" Офицеров Ю.А. не подписывал.
Учредитель, заверявший у нотариуса заявление о государственной регистрации Генгут Игорь Борисович (<...> паспорт <...>), в ходе проведения выездной налоговой проверки был опрошен в качестве свидетеля. Он пояснил, что действительно учреждал ООО "Дан-Строй", заверял заявление о государственной регистрации. Генгут И.Б. являлся руководителем ООО "Дан-Строй" с момента регистрации организации 28.03.2006 г. по осень 2007 г. Генгут И.Б. прекратил свои полномочия в качестве руководителя и учредителя ООО "Дан-Строй". С этого момента организация встает на налоговый учет в ИФНС России по Промышленному району г. Самары и руководителем становится Офицеров Ю.А., который никакого отношения к ООО "Дан-Строй" не имеет. В период осуществления хозяйственных взаимоотношений с заявителем, именно Офицеров являлся лицом, согласно данных ЕГРЮЛ ответственным за руководство организацией.
Направить документы по поручению об истребовании документов не представляется возможным в связи с тем, что организация не находится по юридическому адресу. Имущество и транспортные средства за организацией не числятся. Сведения по основным средствам на балансе отсутствуют. Численность работников за 2007 г., 2008 г. - 2 человека.
За 2007 год представлена только одна декларация за сентябрь месяц с нулевой базой, за другие периоды декларации по НДС не представлены.
Налоговая база по НДС за 3 квартал 2008 г. составила 98 570 руб., НДС исчисленный к уплате в бюджет 5 403 руб., за 4 квартал 2008 г. налоговая база составила 0 руб., НДС исчисленный к уплате в бюджет 0 руб. Сумма выставленная по счету-фактуре ООО "Эталон" не соответствует показателям налоговой базы ООО "Дан-Строй" за 3 квартал 2008 г.
Счет-фактура подписывается руководителем ООО "Дан-Строй" Офицеровым Ю.А. Подписи, проставленные от имени Офицерова Ю.А. на счете-фактуре, акте выполненных работ, договоре визуально отличаются от подписи, сделанной в паспорте и протоколе допроса. На основании изложенного, налоговый орган сделал вывод о том, что документы подписаны неустановленным лицом.
Налоговый орган считает, что заявитель необоснованно включило в книгу покупок и в налоговые вычеты по НДС следующие суммы по счету-фактуре, выставленному ООО "Дан-Строй" ИНН 6318153070 за выполненные работы по договору в следующем периоде: за август 2008 г. счет-фактура N 175 от 29.08.2008 г. на сумму 978 261 руб., в том числе НДС в сумме 149 226 руб.
Данное нарушение привело к неуплате НДС в размере 149 226 руб.
Факт нарушения подтверждается книгой покупок за 3 квартал 2008 г., счетом-фактурой N 175 от 29.08.2008 г, договором N 10/07 СП от 23.07.2008 г.
По аналогичным основаниям, налоговым органом признано необоснованным включение уплаченных ООО "Дан-Строй" сумм в состав расходов при исчислении налога на прибыль и заявителю доначислен налог на прибыль.
ООО "Стиль-Групп", ИНН 6316124966 (443068, г. Самара, ул. Ново-Садовая, 106, 150) реализовало заявителю колпаки фигурные, пенопласт, карниз, ендовый ковер. Общая сумма реализованного товара составила 172 842 руб., в том числе НДС в сумме 26 366 руб.
В ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары было направлено поручение N 11-27/12291 от 17.07.2009 г. об истребовании у ООО "Стиль-Групп" документов, подтверждающих указанную сделку.
В ответе от 28.08.2009 г. вх. N 01-48/37211 и от 11.09.2009 г. вх. N 01-48/40052 ИФНС по Октябрьскому району сообщает, что в адрес ООО "Стиль-Групп" было выставлено требование на представление документов, ответа не получено, исполнить поручение не представляется возможным. Дата постановки на налоговый учет 24.08.2007 г. ООО "Стиль-Групп" представило в ИФНС по Октябрьскому району "нулевую" декларацию по НДС за 2 квартал 2008 г. Организация по адресу, указанному в учредительных документах и выставленных счетах-фактурах (г. Самара, ул. Ново-Садовая, 106, 150 (офисное здание ТЦ "Захар") не находится. Копия протокола осмотра помещения приложена.
Руководителем (он же единственный учредитель) является Иконников Дмитрий Сергеевич, паспорт <...>, зарегистрированный по адресу: <...>.
В ходе допроса Иконников Д.С. показал, что о фирме ООО "Стиль-Групп" никогда не слышал, учредителем ее не являлся и не является, в банках счетов не открывал. В 2007-2008 г.г. работал охранником в ЧОП "СКР" г. Кинеля, в 2007 г. терял копию паспорта.
Налоговый орган указал в оспариваемом решении, что подписи Иконникова Дмитрия Сергеевича в протоколе допроса свидетеля и подписи от имени Иконникова Дмитрия Сергеевича на счетах-фактурах, выставленных от имени ООО "Стиль-Групп" отличаются друг от друга.
Налоговым органом был направлен запрос в Филиал "Тольятти" ЗАО КБ "Мираф-Банк" N 40702810700010000107 (N 11-27/18628 от 17.09.2009 г.) о движении денежных средств ООО "Стиль-Групп". Из полученной выписки следует, что за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. оборот по счету составил 887 681 112 руб. Деньги поступали за транспортно-экспедиционные услуги, бензин, за белье, аренду спецтехники, стройматериалы, мебель, автомобильные запчасти, декоративную косметику, погрузочно-разгрузочные работы, временное хранение, автошины, люки, комплект оборудования для мини боулинга, услуги связи, кухню, техническое обслуживание и ремонт климатического оборудования и пр.
ООО "Эталон" включило в книгу покупок за 2 квартал 2008 г. и приняло к вычету НДС в общей сумме 26 366 руб. по следующим счетам-фактурам, выставленным ООО "Стиль-Групп" за выполнение услуг по восстановлению товарного вида продукции: по счету-фактуре N 1079 от 28.05.2008 г. в сумме 10 229, 11 руб.; по счету-фактуре N 1158 от 11.06.2008 г. в сумме 4 648, 05 руб.; по счету-фактуре N 1206 от 20.06.2008 г. в сумме 11 488, 50 руб.
Налоговый орган сделал вывод о том, что вышеуказанные счета-фактуры подписаны неизвестными лицами, то есть содержат недостоверные сведения и в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету, а поэтому заявитель неправомерно предъявлен к вычету НДС за 2 квартал 2008 года в сумме 26 366 руб.
По аналогичным основаниям, налоговым органом признано необоснованным включение уплаченных ООО "Стиль-Групп" сумм в состав расходов при исчислении налога на прибыль и заявителю доначислен налог на прибыль.
ООО "Консенсус", ИНН 6312080531 (443122, г. Самара, ул. Парадная, 10) реализовало ООО "Эталон" дюбель-гвозди согласно договора поставки товаров N Т-47 от 12.11.2008 г. Доставка товаров производилась ООО "Эталон" самовывозом. Общая сумма реализованного товара составила 157 116, 85 руб., в том числе НДС в сумме 23 966, 97 руб.
ИФНС России по Кировскому району г. Самары была проведена проверка ООО "Консенсус", в результате которой установлено следующее: в адрес организации неоднократно направлялись требования о представлении документов (информации), которые возвращались с пометкой "адресат не значится". Дата постановки на налоговый учет 07.04.2008 г. Среднесписочная численность работников организации за 2008 год - 1 человек. Последняя дата представления отчетности 04.08.2008 г. - Расчет налога от фактической прибыли за 6 месяцев 2008 г. Объекты собственного недвижимого имущества, транспортные средства на балансе отсутствуют. Администрация Кировского района г.о. Самара в ответе от 25.09.2009 г. вх. N 01-48/42899 на запрос ИФНС России по Советскому району сообщает, что дом N 10 по ул. Парадной в перечне муниципальных, ведомственных домов и домов ТСЖ и ЖСК Кировского района не числится.
Руководителем и учредителем ООО "Консенсус" является Цаплина Татьяна Николаевна, зарегистрированная по адресу - <...>. В ходе проведенного допроса Цаплина Татьяна Николаевна показала, что никакого отношения к ООО "Консенсус" она не имеет, директором и учредителем данной организации не являлась и не является.
Налоговый орган сделал вывод о том, что счета-фактуры подписаны от имени руководителя ООО "Консенсус" не Цаплиной Т.Н., а неустановленным лицом, в связи с чем заявитель необоснованно включило в книгу покупок за 4 квартал 2008 года и в налоговые вычеты по НДС в сумме 23 967 руб.
Счета-фактуры N 499 от 06.10.2008 г. на сумму 606, 05 руб. в том числе НДС в сумме 92, 45 руб.; N 578 от 14.11.2008 г. на сумму 12 460, 80 руб. в том числе НДС в сумме 1 900, 80 руб.; N 701 от 21.11.2008 г. на сумму 19 200 руб. в том числе НДС в сумме 2 928, 80 руб.; N 776 от 28.11.2008 г. на сумму 124 850 руб. в том числе НДС в сумме 19 044, 92 руб. подписаны неизвестными лицами, то есть содержат недостоверные сведения и в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету, а поэтому заявитель неправомерно предъявлен к вычету НДС по этим счетам-фактурам.
По аналогичным основаниям, налоговым органом признано необоснованным включение уплаченных ООО "Консенсус" сумм в состав расходов при исчислении налога на прибыль и заявителю доначислен налог на прибыль.
ООО "Эталон" отразило в книге покупок за 4 квартал 2008 года и включило в вычеты по НДС счета-фактуры, выставленные ООО БизнесСтройПроект" ИНН 6319702781 за выполненные работы по устройству кровли собственными силами на объекте "Застройка малоэтажными жилыми домами", расположенном по адресу: г. Самара, Просека 1, участок N 10. по договорам строительного подряда в сумме 3 161 721, 50 руб., в том числе НДС в сумме 482 296, 50 руб.
В соответствии со ст. 93.1 НК РФ было направлено поручение об истребовании документов по ООО БизнесСтройПроект" в ИФНС России по Промышленному району г. Самары на предмет реального существования организации, достоверности сведений и возможности осуществления операций, указанных в счетах-фактурах, а также уплаты ООО "БизнесСтройПроект" НДС в бюджет.
ИФНС России по Промышленному району г. Самары сообщило, что дата постановки на налоговый учет ООО "БизнесСтройПроект" 11.04.2008 г. Вид деятельности ОКВЭД 45.2 Строительство зданий и сооружений. Транспортные средства не зарегистрированы.
Адрес указанный в учредительных документах: 443112 г. Самара, Московское шоссе, 296, 118. Направить документы по поручению об истребовании документов не представляется возможным в связи с тем, что организация не находится по юридическому адресу. В ходе проведения выездной налоговой проверки проведен осмотр территории.
Учредителем и директором ООО "БизнесСтройПроект" является Волгин Александр Юрьевич паспорт <...>. Место жительства: <...>. Произведен протокол допроса руководителя. В ходе допроса было выявлено, что Волгин А.Ю. терял паспорт. К ООО "БизнесСтройПроект" Волгин А.Ю. не имеет никакого отношения. Директором ООО "БизнесСтройПроект" никогда не был, к нотариусу не ходил, по вопросам связанным с регистрацией организации не обращался, доверенность никому не давал.
В связи с вышеизложенным, налоговый орган сделал вывод о том, что заявитель необоснованно включил в книгу покупок и в налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость следующие суммы по счетам-фактурам, выставленным ООО "БизнесСтройПроект" за выполненную работу за 4 квартал 2008 г.: по счету-фактуре N 85 от 28.11.2008 г. на сумму 1 584 303, 40 руб., в том числе НДС в сумме 241 673, 40 руб., счету-фактуре N 97 от 15.12.2008 г. на сумму 1 183 652, 10 руб., в том числе НДС в сумме 180 557, 10 руб., счету-фактуре N 103 от 31.12.2008 г. на сумму 393 766 руб., в том числе НДС в сумме 60 066 руб., что привело к неуплате НДС в размере 482 296, 50 руб.
По аналогичным основаниям, налоговым органом признано необоснованным включение уплаченных ООО "БизнесСтройПроект" " сумм в состав расходов при исчислении налога на прибыль и заявителю доначислен налог на прибыль.
В обоснование признания решения недействительным, заявитель указывает на то, что налоговым органом не было собрано доказательств недобросовестности самого заявителя. Недобросовестность по уплате налоговых платежей контрагентов не может являться основанием для доначисления налогов обществу.
Арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод в решении о том, что доводы заявителя являются обоснованными, поскольку все пять контрагентов заявителя зарегистрированы в качестве юридических лиц в установленном порядке. Показания учредителей организаций, о том, что они не имели отношения к совершению регистрационных действий, опровергаются ответами нотариусов, подтверждающих факт свидетельствования их подписей в соответствующих формах. На эти ответы имеются ссылки в оспариваемом решении.
Кроме того, ООО "Техстрой", ООО "БизнесСтройПроект" и ООО Дан-Строй" имеют лицензии на осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений. Для получения лицензии, необходимо соответствовать определенным требованиям, в том числе обладать персоналом, имеющим строительное образование. Указанные организации имели штатную численность работников. Два же других контрагента - ООО "Консенсус" и ООО "Стиль-Групп" осуществляли в адрес заявителя поставки товара на незначительные суммы.
Оплата за выполненные работы производилась, во всех случаях, путем безналичного перечисления на расчетные счета контрагентов.
При таких обстоятельствах (регистрация в качестве юридических лиц без нарушения действующего законодательства, наличие лицензий на соответствующий вид деятельности, наличие открытых расчетных счетов) у заявителя, очевидно отсутствовали основания сомневаться в добросовестности своих контрагентов.
В тексте оспариваемого решения, так же как и в отзыве на заявление, налоговый орган не приводит каких-либо доводов или доказательств того, что хозяйственные операции (приобретение товара и выполнение строительных работ) в действительности не имели места, т.е. у проверяющих отсутствуют сомнения в их реальности.
Допросы участников (учредителей) организаций - контрагентов не могут являться единственным основанием для отказа в вычетах по налогу на добавленную стоимость и отнесение в состав затрат по налогу на прибыль. Тем более, что сведения, которые представили допрошенные лица (о том, что не принимали участия в регистрации организаций и их дальнейшей деятельности), противоречат ответам нотариусов, которые подтверждают свидетельствование подписей.
В случае же с ООО "Дан-Строй" учредитель организации - Генгут И.Б. подтвердил в ходе допроса участие в данной организации и ее регистрацию.
Выводы налогового органа о различии в подписях директоров на счетах-фактурах с одной стороны и в протоколах допросов и паспортах с другой, основаны не на результатах экспертиз, а на визуальном осмотре документов самими проверяющими, которые не обладают специальными познаниями в данной области. Указанные выводы не могут служить основанием для отказа в вычетах и отнесении в состав затрат по налогу на прибыль.
Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Самарской области от 23 июня 2010 года, по делу N А55-787/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
В.В.КУЗНЕЦОВ
Судьи
Н.Ю.МАРЧИК
С.Т.ХОЛОДНАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОДИННАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 02.09.2010 N 11АП-8459/2010 ПО ДЕЛУ N А55-787/2010
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 2 сентября 2010 г. по делу N А55-787/2010
Резолютивная часть постановления объявлена: 30 августа 2010 г.
Постановление в полном объеме изготовлено: 02 сентября 2010 г.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,
судей Марчик Н.Ю., Холодной С.Т.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Глущенко Е.И.,
с участием:
от заявителя - Зоткин Н.М., доверенность от 20 ноября 2009 г.,
- от налогового органа - не явился, извещен;
- от третьего лица - Иванова Т.В., доверенность от 26.08.2010 г., N 12-21/150;
- рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале N 6, дело по апелляционной жалобе ИФНС России по Советскому району г. Самары на решение Арбитражного суда Самарской области от 23 июня 2010 года, по делу N А55-787/2010 (судья Корнилов А.Б.),
принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Эталон", г. Самара,
к ИФНС России по Советскому району г. Самары, г. Самара, третье лицо УФНС России по Самарской области, г. Самара
о признании недействительным решения,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Эталон" (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточнения требований, принятых судом первой инстанции, о признании недействительным решения ИФНС России по Советскому району г. Самары (далее налоговый орган) N 11-27/27496 от 11 декабря 2009 года "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в части доначисления НДС в сумме 808 891 руб., пени по НДС в сумме 164 306 руб., штрафа по НДС в сумме 162 378 руб.; доначисления налога на прибыль в сумме 1 082 520 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 100 913 руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 216 504 руб.
Решением Арбитражного суда Самарской области от 23 июня 2010 года, по делу N А55-787/2010 заявленное требование удовлетворено. Признано недействительным, как не соответствующее требованиям Налогового Кодекса Российской Федерации, решение ИФНС России по Советскому району г. Самары N 11-27/27496 от 11 декабря 2009 года "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления НДС в сумме 808 891 руб., пени по НДС в сумме 164 306 руб., привлечения к ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 162 378 руб.; доначисления налога на прибыль в сумме 1 082 520 руб., пени в сумме 100 913 руб., привлечения к ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 216 504 руб.
Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и отказать заявителю в удовлетворении заявленного требования, считает, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.
Заявитель считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.
Третье лицо поддерживает доводы заявителя апелляционной жалобы. Просит отменить решение суда и отказать заявителю в удовлетворении заявленного требования.
Дело рассмотрено в отсутствие налогового органа, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.
Проверив материалы дела, выслушав представителей заявителя и третьего лица, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности удержания и перечисления налога на доходы физических лиц, уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, транспортного налога, налога на имущество организаций за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2008 г.
Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в акте проверки N 11-26/06472ДСП от 02 ноября 2009 года.
По результатам рассмотрения акта и представленных заявителем возражений 11 декабря 2009 года, было вынесено оспариваемое решение N 11-27/27496 т. 1 л.д. 29-51). Указанным решением заявитель привлечен к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 162 378 руб., за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 216 504 руб.
Заявителю доначислен к уплате НДС в сумме 808 891 руб., налог на прибыль в сумме 1 082 520 руб., а также пени по НДС в сумме 164 306 руб. и по налогу на прибыль в сумме 100 913 руб.
Основанием для доначисления налогов и привлечения заявителя к ответственности послужили результаты встречных проверок контрагентов заявителя - ООО "Техстрой", ООО "Дан-Строй", ООО "Консенсус", ООО "Стиль-Групп", ООО "БизнесСтройПроект".
В частности, ООО "Эталон" отразило в книге покупок и включило в вычеты по НДС счета-фактуры, выставленные ООО "Техстрой" ИНН 6311098896 за комплекс работ по устройству кровли на объекте N 3 "Дом отдыха "Лесное" по адресу: г. Самара, Студеный овраг, 10 просека 2 квартал Пригородного лесничества по договорам строительного подряда N 1 от 17.12.08, N 98/1-СП от 01.02.2008 г., за комплекс работ по устройству гидроизоляции фундаментов на коттеджах на объекте 6 просека, коттеджный поселок "Монако" договорам строительного подряда N 10/01 СП от 11.01.08 г., комплекс работ по изготовлению и монтажу кованных ограждений на коттедже N 19 на объекте коттеджный поселок "Монако" договору строительного подряда N 30/01 СП от 15.02.2009 г. в сумме 852 450 руб., в том числе НДС 130 035 руб. Согласно договорам ООО "Техстрой" обязуются выполнять работы своими средствами.
Налоговым органом был направлен запрос в Филиал "Тольятти" ЗАО КБ "Мираф-Банк" N 40702810200010000102 ООО "Техстрой" (N 11-27/18629 от 17.09.2009 г.) о движении денежных средств ООО "Техстрой". Из полученной выписки следует, что за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. оборот по счету составил 976.117.289 руб. Деньги поступали за двери, строительно-монтажные работы, стройматериалы, автомобильные запчасти, услуги сотовой связи, дизайн участка, дизельное топливо, аренду транспортных средств, трубы, продукты питания, стекло, люки, кирпич, турпутевка, дорожные знаки, услуги дератизации, уборку территории и посадку деревьев и пр. На расчетные счета поступали денежные средства за выполнение разнообразных работ и услуг, несоответствующих их основному виду деятельности по коду ОКВЭД, уплата налогов ЕСН, НДФЛ и других налогов не производилась, из чего инспекцией сделан вывод, что ООО "Техстрой" создано исключительно для операций по "обналичиванию" денежных средств и участия в схемах по уклонению от уплаты налогов.
В соответствии со ст. 93.1 НК РФ было направлено поручение об истребовании документов по ООО "Техстрой" в ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары на предмет реального существования организации, достоверности сведений и возможности осуществления операций, указанных в счетах-фактурах, а также уплаты ООО "Техстрой" НДС в бюджет.
ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары сообщило, что дата постановки на налоговый учет ООО "Техстрой" 03.07.2007 г. Вид деятельности ОКВЭД 51.70 Прочая оптовая торговля. Со 2 квартала 2008 г. организация относится к категории "не представляющих" отчетность. В декларации по ЕСН за 2007 г.-1 квартал 2008 г. организация заявила численность работающих 1 человек. Расчетный счет Филиал "Тольятти" ЗАО КБ "МИРАФ-БАНК" N 40702810200010000102 закрыт 18.06.2008 г. Транспортные средства, имущество и ККТ не зарегистрированы Адрес, указанный в учредительных документах: 443082 г. Самара, ул. Пензенская, 61. Направить документы по поручению об истребовании документов не представляется возможным в связи с тем, что организация не находится по юридическом) адресу. В ходе проведения выездной налоговой проверки проведен осмотр территории.
Учредителем и директором ООО "Техстрой" является Проскурякова Татьяна Александровна паспорт <...>. Место жительства: <...>. Произведен протокол допроса руководителя. В ходе допроса было выявлено, что Проскурякова Т.А. давала копию паспорта для оформления кредита, в июле 2007 года Проскурякова Т.А. была домохозяйкой и не учреждала ООО "Техстрой". К ООО "Техстрой" Проскурякова Т.А. не имеет никакого отношения. Директором ООО "Техстрой" никогда не была, к нотариусу не ходила (поясняет, что нотариуса Ильину Наталью Викторовну не знает, подпись на заявлении о государственной регистрации похожа, но не расписывалась), доверенность никому не давала.
В связи с вышеизложенным, налоговый орган сделал вывод о том, что заявитель необоснованно включило в книгу и покупок и в налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость следующие суммы по счетам-фактурам, выставленным ООО "Техстрой" за выполненную работу в следующих периодах: за 1 квартал 2008 г.:
счет-фактура N 5 от 31.01.2008 г. на сумму 148 815, 70 руб., в том числе НДС 22 700, 70 руб.,
счет-фактура N 7 от 31.01.2008 г. на сумму 179 341, 10 руб., в том числе НДС 27 357, 12 руб.,
счет-фактура N 17 от 20.02.2008 г. на сумму 75 000, 00 руб., в том числе НДС 11 440, 68 руб.,
счет-фактура N 24 от 29.02.2008 г. на сумму 91 001, 30 руб., в том числе НДС 13 881, 55 руб.,
счет-фактура N 29 от 31.03.2008 г. на сумму 105 422, 54 руб., в том числе НДС 16 081, 40 руб. За 2 квартал 2008 г.:
счет-фактура N 74 от 30.04.2008 г. на сумму 115 000, 00 руб., в том числе НДС 17 542, 37 руб.,
счет-фактура N 75 от 30.04.2008 г. на сумму 137 869, 48 руб., в том числе НДС 21 030, 94 руб.
Данное нарушение привело к неуплате налога на добавленную стоимость в размере 130 034,76 руб.
Факт нарушения подтверждается книгой покупок за 1 квартал и 2 квартал 2008 г., счетами-фактурами N 5 от 31.01.2008 г, N 7 от 31.01.2008 г., N 17 от 20.02.2008 г., N 24 от 29.02.2008 г., N 29 от 31.03.2008 г., N 74 от 30.04.2008 г., N 75 от 30.04.2008 г., договором строительного подряда N 1 от 17.12.2008 г., N 10/01 СП от 11.01.2008 г., N 98/1-СП от 01.02.2008 г., N 30/01 СП от 15.02.2009 г.
По аналогичным основаниям, налоговым органом признано необоснованным включение уплаченных ООО "Техстрой" сумм в состав расходов при исчислении налога на прибыль и заявителю доначислен налог на прибыль.
Заявитель отразил в книге покупок и включил в вычеты по НДС счет-фактуру, выставленную ООО "Дан-Строй" ИНН 6318153070 за выполнение ремонта кровли на объектах: Бытовка (нежилое здание) АТЦ инв. N 209, здание "Бокс для отстоя а/м Белаз" инв. N 223, расположенные на территории ЗАО "Сокское карьеруправление" в г. Самара, п.Красная Глинка по договору строительного подряда N 10/07 СП от 23.07.2008 г. в сумме 978 261 руб., в том числе НДС в сумме 149 226 руб.
Налоговым органом был направлен запрос в ОАО ПК "Элкабанк" N 40702810100000002051 (N 11-27/18630 от 17.09.2009 г.) о движении денежных средств ООО "Дан-Строй". Из полученной выписки следует, что за период с 20.03.2008 г. (открытие счета) по 30.10.2008 г. (закрытие счета) оборот по счету составил 804 545 616 руб. Деньги поступали за металл, паркет, продукты, промышленное оборудование, кирпич, бижутерию, автомобили, автошины, пиво, оргтехнику и пр. Ежедневно полученные денежные средства от различных организаций перечисляются на расчетный счет ОАО "Самаравтормет" ИНН 6315200131. На расчетные счета поступали денежные средства за выполнение разнообразных работ и услуг, несоответствующих их основному виду деятельности по коду ОКВЭД, уплата налогов ЕСН, НДФЛ и других налогов не производилась, из чего проверяющие пришли к выводам, что ООО "Дан-строй" занималось "обналичиванием" денежных средств и создано исключительно для участия в схемах направленных на уклонение от уплаты налогов.
В соответствии со ст. 93.1 НК РФ было направлено поручение об истребовании документов по ООО "Дан-Строй" в ИФНС России по Промышленному району г. Самары на предмет реального существования организации, достоверности сведений и возможности осуществления операций, указанных в счет-фактуре, а также уплаты ООО "Дан-Строй" НДС в бюджет.
ИФНС России по Промышленному району г. Самары по ООО "Дан-Строй" ИНН 6318153070 КПП 631901001 сообщило следующие данные.
Руководителем с 19.10.2007 г. по 15.04.2009 г. являлся Офицеров Юрий Анатольевич паспорт <...>.
Налоговым органом был вызван директор ООО "Дан-Строй" Офицеров Юрий Анатольевич для подтверждения финансово-хозяйственных отношений между ООО "Эталон" и ООО "Дан-Строй".
Согласно опросу, проведенному 08 октября 2009 г. Офицеров Ю.А. показал что, ООО "Дан-Строй" не учреждал директором не был, у нотариуса никакие документы не подписывал, доверенность не давал. Финансово-хозяйственную деятельность от имени ООО "Дан-Строй" не вел и расчетный счет в банке не открывал. Счет-фактуру N 175 от 29.08.2008 г., ООО "Дан-Строй", выданную ООО "Эталон" Офицеров Ю.А. не подписывал.
Учредитель, заверявший у нотариуса заявление о государственной регистрации Генгут Игорь Борисович (<...> паспорт <...>), в ходе проведения выездной налоговой проверки был опрошен в качестве свидетеля. Он пояснил, что действительно учреждал ООО "Дан-Строй", заверял заявление о государственной регистрации. Генгут И.Б. являлся руководителем ООО "Дан-Строй" с момента регистрации организации 28.03.2006 г. по осень 2007 г. Генгут И.Б. прекратил свои полномочия в качестве руководителя и учредителя ООО "Дан-Строй". С этого момента организация встает на налоговый учет в ИФНС России по Промышленному району г. Самары и руководителем становится Офицеров Ю.А., который никакого отношения к ООО "Дан-Строй" не имеет. В период осуществления хозяйственных взаимоотношений с заявителем, именно Офицеров являлся лицом, согласно данных ЕГРЮЛ ответственным за руководство организацией.
Направить документы по поручению об истребовании документов не представляется возможным в связи с тем, что организация не находится по юридическому адресу. Имущество и транспортные средства за организацией не числятся. Сведения по основным средствам на балансе отсутствуют. Численность работников за 2007 г., 2008 г. - 2 человека.
За 2007 год представлена только одна декларация за сентябрь месяц с нулевой базой, за другие периоды декларации по НДС не представлены.
Налоговая база по НДС за 3 квартал 2008 г. составила 98 570 руб., НДС исчисленный к уплате в бюджет 5 403 руб., за 4 квартал 2008 г. налоговая база составила 0 руб., НДС исчисленный к уплате в бюджет 0 руб. Сумма выставленная по счету-фактуре ООО "Эталон" не соответствует показателям налоговой базы ООО "Дан-Строй" за 3 квартал 2008 г.
Счет-фактура подписывается руководителем ООО "Дан-Строй" Офицеровым Ю.А. Подписи, проставленные от имени Офицерова Ю.А. на счете-фактуре, акте выполненных работ, договоре визуально отличаются от подписи, сделанной в паспорте и протоколе допроса. На основании изложенного, налоговый орган сделал вывод о том, что документы подписаны неустановленным лицом.
Налоговый орган считает, что заявитель необоснованно включило в книгу покупок и в налоговые вычеты по НДС следующие суммы по счету-фактуре, выставленному ООО "Дан-Строй" ИНН 6318153070 за выполненные работы по договору в следующем периоде: за август 2008 г. счет-фактура N 175 от 29.08.2008 г. на сумму 978 261 руб., в том числе НДС в сумме 149 226 руб.
Данное нарушение привело к неуплате НДС в размере 149 226 руб.
Факт нарушения подтверждается книгой покупок за 3 квартал 2008 г., счетом-фактурой N 175 от 29.08.2008 г, договором N 10/07 СП от 23.07.2008 г.
По аналогичным основаниям, налоговым органом признано необоснованным включение уплаченных ООО "Дан-Строй" сумм в состав расходов при исчислении налога на прибыль и заявителю доначислен налог на прибыль.
ООО "Стиль-Групп", ИНН 6316124966 (443068, г. Самара, ул. Ново-Садовая, 106, 150) реализовало заявителю колпаки фигурные, пенопласт, карниз, ендовый ковер. Общая сумма реализованного товара составила 172 842 руб., в том числе НДС в сумме 26 366 руб.
В ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары было направлено поручение N 11-27/12291 от 17.07.2009 г. об истребовании у ООО "Стиль-Групп" документов, подтверждающих указанную сделку.
В ответе от 28.08.2009 г. вх. N 01-48/37211 и от 11.09.2009 г. вх. N 01-48/40052 ИФНС по Октябрьскому району сообщает, что в адрес ООО "Стиль-Групп" было выставлено требование на представление документов, ответа не получено, исполнить поручение не представляется возможным. Дата постановки на налоговый учет 24.08.2007 г. ООО "Стиль-Групп" представило в ИФНС по Октябрьскому району "нулевую" декларацию по НДС за 2 квартал 2008 г. Организация по адресу, указанному в учредительных документах и выставленных счетах-фактурах (г. Самара, ул. Ново-Садовая, 106, 150 (офисное здание ТЦ "Захар") не находится. Копия протокола осмотра помещения приложена.
Руководителем (он же единственный учредитель) является Иконников Дмитрий Сергеевич, паспорт <...>, зарегистрированный по адресу: <...>.
В ходе допроса Иконников Д.С. показал, что о фирме ООО "Стиль-Групп" никогда не слышал, учредителем ее не являлся и не является, в банках счетов не открывал. В 2007-2008 г.г. работал охранником в ЧОП "СКР" г. Кинеля, в 2007 г. терял копию паспорта.
Налоговый орган указал в оспариваемом решении, что подписи Иконникова Дмитрия Сергеевича в протоколе допроса свидетеля и подписи от имени Иконникова Дмитрия Сергеевича на счетах-фактурах, выставленных от имени ООО "Стиль-Групп" отличаются друг от друга.
Налоговым органом был направлен запрос в Филиал "Тольятти" ЗАО КБ "Мираф-Банк" N 40702810700010000107 (N 11-27/18628 от 17.09.2009 г.) о движении денежных средств ООО "Стиль-Групп". Из полученной выписки следует, что за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. оборот по счету составил 887 681 112 руб. Деньги поступали за транспортно-экспедиционные услуги, бензин, за белье, аренду спецтехники, стройматериалы, мебель, автомобильные запчасти, декоративную косметику, погрузочно-разгрузочные работы, временное хранение, автошины, люки, комплект оборудования для мини боулинга, услуги связи, кухню, техническое обслуживание и ремонт климатического оборудования и пр.
ООО "Эталон" включило в книгу покупок за 2 квартал 2008 г. и приняло к вычету НДС в общей сумме 26 366 руб. по следующим счетам-фактурам, выставленным ООО "Стиль-Групп" за выполнение услуг по восстановлению товарного вида продукции: по счету-фактуре N 1079 от 28.05.2008 г. в сумме 10 229, 11 руб.; по счету-фактуре N 1158 от 11.06.2008 г. в сумме 4 648, 05 руб.; по счету-фактуре N 1206 от 20.06.2008 г. в сумме 11 488, 50 руб.
Налоговый орган сделал вывод о том, что вышеуказанные счета-фактуры подписаны неизвестными лицами, то есть содержат недостоверные сведения и в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету, а поэтому заявитель неправомерно предъявлен к вычету НДС за 2 квартал 2008 года в сумме 26 366 руб.
По аналогичным основаниям, налоговым органом признано необоснованным включение уплаченных ООО "Стиль-Групп" сумм в состав расходов при исчислении налога на прибыль и заявителю доначислен налог на прибыль.
ООО "Консенсус", ИНН 6312080531 (443122, г. Самара, ул. Парадная, 10) реализовало ООО "Эталон" дюбель-гвозди согласно договора поставки товаров N Т-47 от 12.11.2008 г. Доставка товаров производилась ООО "Эталон" самовывозом. Общая сумма реализованного товара составила 157 116, 85 руб., в том числе НДС в сумме 23 966, 97 руб.
ИФНС России по Кировскому району г. Самары была проведена проверка ООО "Консенсус", в результате которой установлено следующее: в адрес организации неоднократно направлялись требования о представлении документов (информации), которые возвращались с пометкой "адресат не значится". Дата постановки на налоговый учет 07.04.2008 г. Среднесписочная численность работников организации за 2008 год - 1 человек. Последняя дата представления отчетности 04.08.2008 г. - Расчет налога от фактической прибыли за 6 месяцев 2008 г. Объекты собственного недвижимого имущества, транспортные средства на балансе отсутствуют. Администрация Кировского района г.о. Самара в ответе от 25.09.2009 г. вх. N 01-48/42899 на запрос ИФНС России по Советскому району сообщает, что дом N 10 по ул. Парадной в перечне муниципальных, ведомственных домов и домов ТСЖ и ЖСК Кировского района не числится.
Руководителем и учредителем ООО "Консенсус" является Цаплина Татьяна Николаевна, зарегистрированная по адресу - <...>. В ходе проведенного допроса Цаплина Татьяна Николаевна показала, что никакого отношения к ООО "Консенсус" она не имеет, директором и учредителем данной организации не являлась и не является.
Налоговый орган сделал вывод о том, что счета-фактуры подписаны от имени руководителя ООО "Консенсус" не Цаплиной Т.Н., а неустановленным лицом, в связи с чем заявитель необоснованно включило в книгу покупок за 4 квартал 2008 года и в налоговые вычеты по НДС в сумме 23 967 руб.
Счета-фактуры N 499 от 06.10.2008 г. на сумму 606, 05 руб. в том числе НДС в сумме 92, 45 руб.; N 578 от 14.11.2008 г. на сумму 12 460, 80 руб. в том числе НДС в сумме 1 900, 80 руб.; N 701 от 21.11.2008 г. на сумму 19 200 руб. в том числе НДС в сумме 2 928, 80 руб.; N 776 от 28.11.2008 г. на сумму 124 850 руб. в том числе НДС в сумме 19 044, 92 руб. подписаны неизвестными лицами, то есть содержат недостоверные сведения и в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету, а поэтому заявитель неправомерно предъявлен к вычету НДС по этим счетам-фактурам.
По аналогичным основаниям, налоговым органом признано необоснованным включение уплаченных ООО "Консенсус" сумм в состав расходов при исчислении налога на прибыль и заявителю доначислен налог на прибыль.
ООО "Эталон" отразило в книге покупок за 4 квартал 2008 года и включило в вычеты по НДС счета-фактуры, выставленные ООО БизнесСтройПроект" ИНН 6319702781 за выполненные работы по устройству кровли собственными силами на объекте "Застройка малоэтажными жилыми домами", расположенном по адресу: г. Самара, Просека 1, участок N 10. по договорам строительного подряда в сумме 3 161 721, 50 руб., в том числе НДС в сумме 482 296, 50 руб.
В соответствии со ст. 93.1 НК РФ было направлено поручение об истребовании документов по ООО БизнесСтройПроект" в ИФНС России по Промышленному району г. Самары на предмет реального существования организации, достоверности сведений и возможности осуществления операций, указанных в счетах-фактурах, а также уплаты ООО "БизнесСтройПроект" НДС в бюджет.
ИФНС России по Промышленному району г. Самары сообщило, что дата постановки на налоговый учет ООО "БизнесСтройПроект" 11.04.2008 г. Вид деятельности ОКВЭД 45.2 Строительство зданий и сооружений. Транспортные средства не зарегистрированы.
Адрес указанный в учредительных документах: 443112 г. Самара, Московское шоссе, 296, 118. Направить документы по поручению об истребовании документов не представляется возможным в связи с тем, что организация не находится по юридическому адресу. В ходе проведения выездной налоговой проверки проведен осмотр территории.
Учредителем и директором ООО "БизнесСтройПроект" является Волгин Александр Юрьевич паспорт <...>. Место жительства: <...>. Произведен протокол допроса руководителя. В ходе допроса было выявлено, что Волгин А.Ю. терял паспорт. К ООО "БизнесСтройПроект" Волгин А.Ю. не имеет никакого отношения. Директором ООО "БизнесСтройПроект" никогда не был, к нотариусу не ходил, по вопросам связанным с регистрацией организации не обращался, доверенность никому не давал.
В связи с вышеизложенным, налоговый орган сделал вывод о том, что заявитель необоснованно включил в книгу покупок и в налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость следующие суммы по счетам-фактурам, выставленным ООО "БизнесСтройПроект" за выполненную работу за 4 квартал 2008 г.: по счету-фактуре N 85 от 28.11.2008 г. на сумму 1 584 303, 40 руб., в том числе НДС в сумме 241 673, 40 руб., счету-фактуре N 97 от 15.12.2008 г. на сумму 1 183 652, 10 руб., в том числе НДС в сумме 180 557, 10 руб., счету-фактуре N 103 от 31.12.2008 г. на сумму 393 766 руб., в том числе НДС в сумме 60 066 руб., что привело к неуплате НДС в размере 482 296, 50 руб.
По аналогичным основаниям, налоговым органом признано необоснованным включение уплаченных ООО "БизнесСтройПроект" " сумм в состав расходов при исчислении налога на прибыль и заявителю доначислен налог на прибыль.
В обоснование признания решения недействительным, заявитель указывает на то, что налоговым органом не было собрано доказательств недобросовестности самого заявителя. Недобросовестность по уплате налоговых платежей контрагентов не может являться основанием для доначисления налогов обществу.
Арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод в решении о том, что доводы заявителя являются обоснованными, поскольку все пять контрагентов заявителя зарегистрированы в качестве юридических лиц в установленном порядке. Показания учредителей организаций, о том, что они не имели отношения к совершению регистрационных действий, опровергаются ответами нотариусов, подтверждающих факт свидетельствования их подписей в соответствующих формах. На эти ответы имеются ссылки в оспариваемом решении.
Кроме того, ООО "Техстрой", ООО "БизнесСтройПроект" и ООО Дан-Строй" имеют лицензии на осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений. Для получения лицензии, необходимо соответствовать определенным требованиям, в том числе обладать персоналом, имеющим строительное образование. Указанные организации имели штатную численность работников. Два же других контрагента - ООО "Консенсус" и ООО "Стиль-Групп" осуществляли в адрес заявителя поставки товара на незначительные суммы.
Оплата за выполненные работы производилась, во всех случаях, путем безналичного перечисления на расчетные счета контрагентов.
При таких обстоятельствах (регистрация в качестве юридических лиц без нарушения действующего законодательства, наличие лицензий на соответствующий вид деятельности, наличие открытых расчетных счетов) у заявителя, очевидно отсутствовали основания сомневаться в добросовестности своих контрагентов.
В тексте оспариваемого решения, так же как и в отзыве на заявление, налоговый орган не приводит каких-либо доводов или доказательств того, что хозяйственные операции (приобретение товара и выполнение строительных работ) в действительности не имели места, т.е. у проверяющих отсутствуют сомнения в их реальности.
Допросы участников (учредителей) организаций - контрагентов не могут являться единственным основанием для отказа в вычетах по налогу на добавленную стоимость и отнесение в состав затрат по налогу на прибыль. Тем более, что сведения, которые представили допрошенные лица (о том, что не принимали участия в регистрации организаций и их дальнейшей деятельности), противоречат ответам нотариусов, которые подтверждают свидетельствование подписей.
В случае же с ООО "Дан-Строй" учредитель организации - Генгут И.Б. подтвердил в ходе допроса участие в данной организации и ее регистрацию.
Выводы налогового органа о различии в подписях директоров на счетах-фактурах с одной стороны и в протоколах допросов и паспортах с другой, основаны не на результатах экспертиз, а на визуальном осмотре документов самими проверяющими, которые не обладают специальными познаниями в данной области. Указанные выводы не могут служить основанием для отказа в вычетах и отнесении в состав затрат по налогу на прибыль.
Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Самарской области от 23 июня 2010 года, по делу N А55-787/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
В.В.КУЗНЕЦОВ
Судьи
Н.Ю.МАРЧИК
С.Т.ХОЛОДНАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)