Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обстоятельства: Налоговый орган начислил НДС, пени, штрафы в связи с неправомерным предъявлением к вычету сумм налога по договорам купли-продажи топлива, не подтвержденных документально.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 22 октября 2015 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 23 октября 2015 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Черкезова Е.О.,
судей Сухановой Н.Н., Ященок Т.П.,
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ДорСтройСервис" (далее - общество "ДорСтройСервис", налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 23.04.2015 по делу N А47-9360/2014 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2015 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Оренбургской области Валентинова Т.А., доверенность N 03-40/6 от 13.07.2015, Старкова М.С., доверенность N 03-40/8 от 13.07.2015.
От общества с ограниченной ответственностью "ДорСтройСервис" поступило ходатайство об отложении судебного заседания в связи с нахождением представителя общества Клюевой О.В. в очередном отпуске. В удовлетворении настоящего ходатайства Арбитражным судом Уральского округа отказано на основании ч. 3 ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Общество "ДорСтройСервис" обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Оренбургской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 14.05.2014 N 09-24/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 4 590 945 руб., налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 1 452 135 руб., начисления соответствующих пеней и штрафов.
Решением суда первой инстанции от 23.04.2015 (судья Вернигорова О.А.) в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2015 (судьи Бояршинова Е.В., Малышева И.А., Плаксина Н.Г.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество "ДорСтройСервис" просит названные судебные акты отменить в части доначисления НДС за 1, 3, 4 кварталы 2011 года, 1 - 3 кварталы 2012 года в сумме 3 815 267 руб., ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права.
Заявитель кассационной жалобы указывает на отсутствие оснований для отказа в праве на налоговые вычеты по НДС по мотиву неотражения спорных операций в бухгалтерском учете, поскольку основания для применения вычетов, установленные ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщиком выполнены имеются счета-фактуры и товарные накладные, подтверждающие приобретение топлива и принятие его на учет.
Кроме того, общество "ДорСтройСервис" считает, что ни ст. 172 НК РФ, ни ст. 171 НК РФ не содержат требования подтверждать налоговые вычеты регистрами бухгалтерского учета, а именно карточками счетов 10, 41, 60.
Общество "ДорСтройСервис" также отмечает, что отсутствие операций в бухгалтерском учете в период налоговой проверки в 2013 году объясняется сбоем программного обеспечения, после которого восстановление бухгалтерского учета произведено не в полном объеме без учета первичных бухгалтерских документов спорных контрагентов.
Поскольку иные выводы суда первой и апелляционной инстанций не обжалуются, их законность судом кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не проверяется.
Проверив законность и обоснованность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены или изменения.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности общества "ДорСтройСервис" по вопросам соблюдения налогового законодательства правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой составлен акт проверки от 26.02.2014 N 09-24/6дсп и вынесено решение от 14.05.2014 N 09-24/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу "ДорСтройСервис" предложено уплатить НДС в сумме 4 590 945 руб., налог на прибыль организаций в сумме 139 710 руб., налог на имущество организаций в сумме 21 015 руб., пени в сумме 1 386 643 руб., штрафы в соответствии с п. 1 ст. 122, ст. 123 НК РФ в размере 1 144 214 руб. Кроме того, обществу "ДорСтройСервис" предложено удержать и перечислить неудержанный НДФЛ в сумме 1 452 135 руб., перечислить удержанный НДФЛ в сумме 195 025 руб., уменьшить налог на прибыль организаций в сумме 4 442 руб.
Основанием для доначисления инспекцией НДС за 1, 3, 4 кварталы 2011 года, 1 - 3 кварталы 2012 года в сумме 3 815 267 руб. явилось документальное неподтверждение обществом "ДорСтройСервис" налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2011 года - 850 799 руб., за 3 квартал 2011 года - 731 037 руб., за 4 квартал 2011 года - 624 144 руб., за 1 квартал 2012 года - 50 449 руб., за 2 квартал 2012 года - 684 979 руб., за 3 квартал 2012 года - 873 859 руб.
Обществом "ДорСтройСервис" в представленных им налоговых декларациях по НДС за указанные налоговые периоды отражены налоговые вычеты в общей сумме 9 789 093 руб., в то время как представленные первичные бухгалтерские документы, книги покупок, главная книга, счета бухгалтерского учета подтверждают вычеты в общей сумме 5 973 826 руб., которые были приняты налоговым органом.
Общество "ДорСтройСервис", полагая, что названное решение инспекции не соответствует нормам НК РФ и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суды, сделав вывод об отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений с контрагентами, ввиду того, что представленные обществом "ДорСтройСервис" документы не могут в соответствии со ст. 172 НК РФ подтверждать правомерность применения налоговых вычетов по НДС ввиду неотражения указанных операций в бухгалтерском учете общества "ДорСтройСервис", отказали в удовлетворении заявленных требований.
Выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.
Из системного толкования ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу гл. 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В ст. 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом товаров.
На основании позиции, изложенной в п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Таким образом, помимо формальных требований, установленных ст. 169, 171, 172 НК РФ, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции.
В п. 2 Постановления N 53 указано, что в соответствии с ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Таким образом, возможность учета вычетов по НДС обусловливается не только наличием формального пакета документов (счетов-фактур, товарных накладных), но и реальным осуществлением хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в принятии вычетов в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.
Поскольку право на вычеты по НДС носит заявительный характер, налогоплательщик должен доказать обстоятельства, подтверждающие соблюдение им условий, позволяющих учесть вычеты для целей налогообложения.
Судами установлено и материалами дела подтверждено, что налогоплательщик на основании счетов-фактур и товарных накладных приобрел у обществ с ограниченной ответственностью "Фирма Промкомплект", "ОРСКГАЗСТРОЙ" товар (топливо, запасные части).
В подтверждение заявленных вычетов обществом "ДорСтройСервис" представлены счета-фактуры, товарные накладные, оформленные от лица данных организаций и подписанные лицами, указанными в Едином государственном реестре юридических лиц в качестве директоров организаций.
По расчетным счетам общества "ДорСтройСервис" оплата в адрес обществ "Фирма Промкомплект", "ОРСКГАЗСТРОЙ" не отражена.
Судами верно указано, что сам по себе факт оплаты товаров (работ, услуг) не отнесен ст. 171, 172 НК РФ к условиям для принятия вычетов по НДС, однако может учитываться в качестве подтверждения реальности осуществления заявленных в целях налогообложения операций.
В данном случае, общество "ДорСтройСервис", заявляя вычеты по спорным контрагентам ссылается на несение расходов на приобретение топлива в общей сумме 21 195 927 руб. 78 коп., не представляя при этом доказательств оплаты названной суммы в адрес контрагентов.
Кроме того, общество "Фирма Промкомплект" 25.10.2013 снято с регистрационного учета в связи с ликвидацией, в связи с этим у налогоплательщика возникла обязанность отразить в бухгалтерском учете внереализационный доход в виде непогашенной кредиторской задолженности. Доказательств такого списания задолженности перед обществом "Фирма Промкомплект" и включения ее во внереализационный доход в 2013 году налогоплательщиком не представлено.
Также обществом "ДорСтройСервис" не представлены товаротранспортные документы, сертификаты качества, доверенности, позволяющие идентифицировать транспортные средства и лиц, осуществлявших перевозку, происхождение товара (изготовителя), договоры, переписка с контрагентами, помимо формального пакета документов (счета-фактуры, товарные накладные), которые бы свидетельствовали о реальном характере сделок.
Судами указано, что анализ информации о контрагентах показал отсутствие у них транспортных средств и персонала, представление последней отчетности обществом "Фирма Промкомплект" в 2009 году, снятие с регистрационного учета общества "Фирма Промкомплект" в 2013 году в связи с ликвидацией, изменение места нахождения и регистрации общества "ОРСКГАЗСТРОЙ" в 2012 году на г. Ростов-на-Дону.
Кроме того, инспекцией при сопоставлении представленных первичных бухгалтерских документов обществ "Фирма Промкомплект", "ОРСКГАЗСТРОЙ" с данными бухгалтерского учета выявлено, что спорные счета-фактуры не отражены в книге покупок, в главной книге, на счетах бухгалтерского учета "расчеты с поставщиками", "материалы", "расчеты по налогам и сборам", "НДС по приобретенным товарам", в ведомости по движению товарно-материальных ценностей, регистрах бухгалтерского учета налоговых декларациях по налогу на прибыль.
Анализ оборота общества "ДорСтройСервис" по приобретению и расходованию топлива показал, что в бухгалтерском учете отражено только приобретение и оприходование топлива от основных поставщиков - закрытого акционерного общества "Алькор", открытого акционерного общества "Оренбургнефтепродукт", общества с ограниченной ответственностью "Элторг".
При таких обстоятельствах, оценив по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суды пришли к обоснованному выводу о том, что представленные налоговом органом доказательства в совокупности и взаимосвязи доказывают отсутствие реальных хозяйственных операций с контрагентами, недостоверности представленного в подтверждение налоговых вычетов по НДС пакета документов, и, соответственно, получения в связи с этим необоснованной налоговой выгоды в виде занижения суммы подлежащего уплате в бюджет НДС.
Таким образом, суды правомерно отказали в удовлетворении заявленных обществом "ДорСтройСервис" требований.
Доводы заявителя кассационной жалобы аналогичны доводам, изложенным в апелляционной жалобе, являлись предметом рассмотрения судов обеих инстанций и направлены на переоценку фактических обстоятельств, имеющихся в деле доказательств и сделанных на их основании выводов судов, что согласно ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.
С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решение Арбитражного суда Оренбургской области от 23.04.2015 по делу N А47-9360/2014 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2015 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу ООО "ДорСтройСервис" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 23.10.2015 N Ф09-7987/15 ПО ДЕЛУ N А47-9360/2014
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обстоятельства: Налоговый орган начислил НДС, пени, штрафы в связи с неправомерным предъявлением к вычету сумм налога по договорам купли-продажи топлива, не подтвержденных документально.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 октября 2015 г. N Ф09-7987/15
Дело N А47-9360/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 22 октября 2015 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 23 октября 2015 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Черкезова Е.О.,
судей Сухановой Н.Н., Ященок Т.П.,
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ДорСтройСервис" (далее - общество "ДорСтройСервис", налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 23.04.2015 по делу N А47-9360/2014 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2015 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Оренбургской области Валентинова Т.А., доверенность N 03-40/6 от 13.07.2015, Старкова М.С., доверенность N 03-40/8 от 13.07.2015.
От общества с ограниченной ответственностью "ДорСтройСервис" поступило ходатайство об отложении судебного заседания в связи с нахождением представителя общества Клюевой О.В. в очередном отпуске. В удовлетворении настоящего ходатайства Арбитражным судом Уральского округа отказано на основании ч. 3 ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Общество "ДорСтройСервис" обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Оренбургской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 14.05.2014 N 09-24/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 4 590 945 руб., налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 1 452 135 руб., начисления соответствующих пеней и штрафов.
Решением суда первой инстанции от 23.04.2015 (судья Вернигорова О.А.) в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2015 (судьи Бояршинова Е.В., Малышева И.А., Плаксина Н.Г.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество "ДорСтройСервис" просит названные судебные акты отменить в части доначисления НДС за 1, 3, 4 кварталы 2011 года, 1 - 3 кварталы 2012 года в сумме 3 815 267 руб., ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права.
Заявитель кассационной жалобы указывает на отсутствие оснований для отказа в праве на налоговые вычеты по НДС по мотиву неотражения спорных операций в бухгалтерском учете, поскольку основания для применения вычетов, установленные ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщиком выполнены имеются счета-фактуры и товарные накладные, подтверждающие приобретение топлива и принятие его на учет.
Кроме того, общество "ДорСтройСервис" считает, что ни ст. 172 НК РФ, ни ст. 171 НК РФ не содержат требования подтверждать налоговые вычеты регистрами бухгалтерского учета, а именно карточками счетов 10, 41, 60.
Общество "ДорСтройСервис" также отмечает, что отсутствие операций в бухгалтерском учете в период налоговой проверки в 2013 году объясняется сбоем программного обеспечения, после которого восстановление бухгалтерского учета произведено не в полном объеме без учета первичных бухгалтерских документов спорных контрагентов.
Поскольку иные выводы суда первой и апелляционной инстанций не обжалуются, их законность судом кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не проверяется.
Проверив законность и обоснованность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены или изменения.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности общества "ДорСтройСервис" по вопросам соблюдения налогового законодательства правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой составлен акт проверки от 26.02.2014 N 09-24/6дсп и вынесено решение от 14.05.2014 N 09-24/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу "ДорСтройСервис" предложено уплатить НДС в сумме 4 590 945 руб., налог на прибыль организаций в сумме 139 710 руб., налог на имущество организаций в сумме 21 015 руб., пени в сумме 1 386 643 руб., штрафы в соответствии с п. 1 ст. 122, ст. 123 НК РФ в размере 1 144 214 руб. Кроме того, обществу "ДорСтройСервис" предложено удержать и перечислить неудержанный НДФЛ в сумме 1 452 135 руб., перечислить удержанный НДФЛ в сумме 195 025 руб., уменьшить налог на прибыль организаций в сумме 4 442 руб.
Основанием для доначисления инспекцией НДС за 1, 3, 4 кварталы 2011 года, 1 - 3 кварталы 2012 года в сумме 3 815 267 руб. явилось документальное неподтверждение обществом "ДорСтройСервис" налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2011 года - 850 799 руб., за 3 квартал 2011 года - 731 037 руб., за 4 квартал 2011 года - 624 144 руб., за 1 квартал 2012 года - 50 449 руб., за 2 квартал 2012 года - 684 979 руб., за 3 квартал 2012 года - 873 859 руб.
Обществом "ДорСтройСервис" в представленных им налоговых декларациях по НДС за указанные налоговые периоды отражены налоговые вычеты в общей сумме 9 789 093 руб., в то время как представленные первичные бухгалтерские документы, книги покупок, главная книга, счета бухгалтерского учета подтверждают вычеты в общей сумме 5 973 826 руб., которые были приняты налоговым органом.
Общество "ДорСтройСервис", полагая, что названное решение инспекции не соответствует нормам НК РФ и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суды, сделав вывод об отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений с контрагентами, ввиду того, что представленные обществом "ДорСтройСервис" документы не могут в соответствии со ст. 172 НК РФ подтверждать правомерность применения налоговых вычетов по НДС ввиду неотражения указанных операций в бухгалтерском учете общества "ДорСтройСервис", отказали в удовлетворении заявленных требований.
Выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.
Из системного толкования ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу гл. 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В ст. 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом товаров.
На основании позиции, изложенной в п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Таким образом, помимо формальных требований, установленных ст. 169, 171, 172 НК РФ, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции.
В п. 2 Постановления N 53 указано, что в соответствии с ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Таким образом, возможность учета вычетов по НДС обусловливается не только наличием формального пакета документов (счетов-фактур, товарных накладных), но и реальным осуществлением хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в принятии вычетов в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.
Поскольку право на вычеты по НДС носит заявительный характер, налогоплательщик должен доказать обстоятельства, подтверждающие соблюдение им условий, позволяющих учесть вычеты для целей налогообложения.
Судами установлено и материалами дела подтверждено, что налогоплательщик на основании счетов-фактур и товарных накладных приобрел у обществ с ограниченной ответственностью "Фирма Промкомплект", "ОРСКГАЗСТРОЙ" товар (топливо, запасные части).
В подтверждение заявленных вычетов обществом "ДорСтройСервис" представлены счета-фактуры, товарные накладные, оформленные от лица данных организаций и подписанные лицами, указанными в Едином государственном реестре юридических лиц в качестве директоров организаций.
По расчетным счетам общества "ДорСтройСервис" оплата в адрес обществ "Фирма Промкомплект", "ОРСКГАЗСТРОЙ" не отражена.
Судами верно указано, что сам по себе факт оплаты товаров (работ, услуг) не отнесен ст. 171, 172 НК РФ к условиям для принятия вычетов по НДС, однако может учитываться в качестве подтверждения реальности осуществления заявленных в целях налогообложения операций.
В данном случае, общество "ДорСтройСервис", заявляя вычеты по спорным контрагентам ссылается на несение расходов на приобретение топлива в общей сумме 21 195 927 руб. 78 коп., не представляя при этом доказательств оплаты названной суммы в адрес контрагентов.
Кроме того, общество "Фирма Промкомплект" 25.10.2013 снято с регистрационного учета в связи с ликвидацией, в связи с этим у налогоплательщика возникла обязанность отразить в бухгалтерском учете внереализационный доход в виде непогашенной кредиторской задолженности. Доказательств такого списания задолженности перед обществом "Фирма Промкомплект" и включения ее во внереализационный доход в 2013 году налогоплательщиком не представлено.
Также обществом "ДорСтройСервис" не представлены товаротранспортные документы, сертификаты качества, доверенности, позволяющие идентифицировать транспортные средства и лиц, осуществлявших перевозку, происхождение товара (изготовителя), договоры, переписка с контрагентами, помимо формального пакета документов (счета-фактуры, товарные накладные), которые бы свидетельствовали о реальном характере сделок.
Судами указано, что анализ информации о контрагентах показал отсутствие у них транспортных средств и персонала, представление последней отчетности обществом "Фирма Промкомплект" в 2009 году, снятие с регистрационного учета общества "Фирма Промкомплект" в 2013 году в связи с ликвидацией, изменение места нахождения и регистрации общества "ОРСКГАЗСТРОЙ" в 2012 году на г. Ростов-на-Дону.
Кроме того, инспекцией при сопоставлении представленных первичных бухгалтерских документов обществ "Фирма Промкомплект", "ОРСКГАЗСТРОЙ" с данными бухгалтерского учета выявлено, что спорные счета-фактуры не отражены в книге покупок, в главной книге, на счетах бухгалтерского учета "расчеты с поставщиками", "материалы", "расчеты по налогам и сборам", "НДС по приобретенным товарам", в ведомости по движению товарно-материальных ценностей, регистрах бухгалтерского учета налоговых декларациях по налогу на прибыль.
Анализ оборота общества "ДорСтройСервис" по приобретению и расходованию топлива показал, что в бухгалтерском учете отражено только приобретение и оприходование топлива от основных поставщиков - закрытого акционерного общества "Алькор", открытого акционерного общества "Оренбургнефтепродукт", общества с ограниченной ответственностью "Элторг".
При таких обстоятельствах, оценив по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суды пришли к обоснованному выводу о том, что представленные налоговом органом доказательства в совокупности и взаимосвязи доказывают отсутствие реальных хозяйственных операций с контрагентами, недостоверности представленного в подтверждение налоговых вычетов по НДС пакета документов, и, соответственно, получения в связи с этим необоснованной налоговой выгоды в виде занижения суммы подлежащего уплате в бюджет НДС.
Таким образом, суды правомерно отказали в удовлетворении заявленных обществом "ДорСтройСервис" требований.
Доводы заявителя кассационной жалобы аналогичны доводам, изложенным в апелляционной жалобе, являлись предметом рассмотрения судов обеих инстанций и направлены на переоценку фактических обстоятельств, имеющихся в деле доказательств и сделанных на их основании выводов судов, что согласно ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.
С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Оренбургской области от 23.04.2015 по делу N А47-9360/2014 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2015 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу ООО "ДорСтройСервис" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Е.О.ЧЕРКЕЗОВ
Е.О.ЧЕРКЕЗОВ
Судьи
Н.Н.СУХАНОВА
Т.П.ЯЩЕНОК
Н.Н.СУХАНОВА
Т.П.ЯЩЕНОК
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)