Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обстоятельства: 1) Отказано в применении вычетов по НДС ввиду формальности сделок с контрагентом; 2) Начислены НДФЛ, пени, штраф ввиду предоставления налоговым агентом работникам стандартных налоговых вычетов при совокупном доходе, превышающем установленный размер, а также предоставления вычетов в двойном размере, несвоевременного перечисления налога с сумм заработной платы.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 07 июля 2015 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 07 июля 2015 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Вдовина Ю.В.,
судей Токмаковой А.Н., Лукьянова В.А.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Камышловский завод мозаичных плит" (ИНН: 6613005457, ОГРН: 1026601072893); (далее - общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 31.10.2014 по делу N А60-26294/2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2015 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
- общества - Тараскин Р.С. (доверенность от 21.04.2014);
- Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Свердловской области (ИНН: 6633001154 ОГРН: 1046602082812); (далее - инспекция, налоговый орган) - Демина М.А. (доверенность от 12.01.2015 N 1).
Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 28.03.2014 N 8 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 3 124 164 руб., пени в размере 752 531 руб. 59 коп., штрафа в размере 624 832 руб. 80 коп., налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 3198 руб., штрафа по НДФЛ в размере 273 552 руб., пени по НДФЛ в размере 44 952 руб. (с учетом уточнение заявленных требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Решением суда от 31.10.2014 (судья Хачев И.В.) в удовлетворении заявления отказано.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2015 (судьи Голубцов В.Г., Борзенкова И.В., Савельева Н.М.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на нарушение судами ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ст. 171 - 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53.
По мнению налогоплательщика, суды не исследовали доказательства реальности его хозяйственной деятельности и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц.
Кроме того, в деле отсутствуют доказательства того, что общество знало о недобросовестности контрагента (общество с ограниченной ответственностью "Логика" (далее - общество "Логика)) и действовало с ним согласованно.
В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения.
Проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества, по результатам которой составлен акт от 25.02.2014 N 1 и принято решение от 28.03.2014 N 8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением установлена неуплата налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) в сумме 277 848 руб., НДС в сумме 7 189 393 руб., налога на имущество в сумме 13 826 руб., соответственно начислены пени в общей сумме 1 799 082 руб. 52 коп. (в том числе пени НДФЛ в сумме 44 952 рубля).
Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса в сумме 1 211 213 руб. 80 коп., ст. 123 Кодекса в сумме 273 552 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 30.05.2014 N 597/14 отменено решение налогового органа в части доначисления НДС за 2010 - 2012 г. в сумме 4 065 229 руб., начисления пени по НДС в сумме 997 869,67 руб. и привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 Кодекса за неуплату НДС в виде взыскания штрафа в сумме 581 588 руб. 70 коп. (по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "СпецСтрой"), в остальной части решение инспекции оставлено без изменения.
Арбитражным судом установлено, что налогоплательщиком были заключены с обществом "Логика" следующие договоры:
- - договор от 18.03.2011 N 1803, согласно которому общество "Логика" (поставщик) обязуется передавать в собственность общества (покупателя) товар. Поставка товара осуществляется на основании заявки, заявки передаются путем факсимильной связи. Покупатель может выбрать товары самостоятельно по месту нахождения поставщика, товар передается по месту нахождения покупателя, то есть доставка производится силами поставщика;
- - договор от 22.03.2011 на транспортное обслуживание грузов, согласно которому общество "Логика" обязуется выполнять поручения общества на организацию перевозок и транспортное обслуживание грузов.
К данным договорам Обществом представлены счета-фактуры, товарные накладные, акты на транспортно-экспедиционные услуги.
Между тем, в качестве юридического лица общество "Логика" зарегистрировано незадолго до составления договоров с заявителем.
Дата постановки на налоговый учет общество "Логика" - 17.03.2011.
Общество "Логика" исключено из ЕГРЮЛ 19.04.2013, по решению регистрирующего органа, как фактически прекратившее деятельность, на основании ст. 21.1 Федерального Закона 129-ФЗ от 08.08.2001 "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", поскольку юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представило документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность.
По своему месту нахождения общество "Логика" не находится и никогда не находились.
Отчетность налоговая и бухгалтерская обществом не представлялась.
Материальные (земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства) и трудовые ресурсы, необходимые для нормального осуществления финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют.
Перечисления денежных средств на заработную плату работникам, отчисления с заработной платы, перечисления на уплату электроэнергии, канцелярские товары, за аренду помещения, коммунальных услуг с расчетного счета не производилось.
Руководитель, учредитель, гл. бухгалтер общества "Логика" Мокина М.В. является учредителем, руководителем двадцати организаций.
Налоговым органом проведен опрос Мокиной М.В., в ходе которого установлено, что она является "номинальным" руководителем организации, никаких документов от имени общества "Логика" не подписывала, деятельность не осуществляла.
Мокина М.В. 10.02.2015 опровергла факт нотариального подтверждения подписания документов лично или доверенными лицами.
При проверке информации о владельце корпоративной карты по расчетному счету N 40702810001300002202 в открытом акционерном обществе "БАНК24.РУ", установлено, что в системе "Интернет-Банк2" зарегистрирован ключ ЭЦП, владельцем ключа является Мокина М.В., указан телефон 2685772. При звонке на данный номер, получен ответ, что такого номера не существует, следовательно, в заявлении в банке указан недостоверный номер.
Услуга СМС авторизации производилась через абонентский номер <...>. Данный телефонный номер принадлежит Кривых Д.Н., который являлся директором общества с 16.03.2010 по 11.03.2012 г. На данный номер присоединен одноразовый ключ, код для авторизации в личный кабинет, для управления расчетным счетом, т.е. общество "Логика" фактически является подконтрольной организацией Кривых Д.Н.
Согласно заключению от 03.03.2014 N 05292 по результатам почерковедческого исследования подписи в документах, представленных обществом, счета-фактуры подписаны не Мокиной М.В., а неустановленным лицом без подражания подписи Мокиной М.В.
В ходе допросов свидетелей, проведенных в соответствии со ст. 90 Кодекса налоговым органом установлено, что свидетель Стафеев В.В. является индивидуальным предпринимателем, осуществляет перемотку электродвигателей. В протоколе допроса подтверждает, что работы выполнены для налогоплательщика, а после составления акта выполненных работ представитель общества попросил переделать документы на общество "Логика", данную услугу по перемотке двигателя оплатило общество "Логика" по платежному поручению от 13.04.2011 N 31 в сумме 4 196 руб. Стафеев В.В. показал, что руководителя общества "Логика" никогда не видел, место нахождения не знает; свидетели Лозгачев О.М., Ковшечников Н.Г., Семенов А.Б., оказывавшие транспортные услуги показали, что общество "Логика" им неизвестно, все вопросы по оказанию услуг решались устно с Кривых Д.Н. (директор общества).
Показания указанных лиц свидетельствуют об отсутствии взаимоотношений между обществом "Логика" и данными физическими лицами.
Инспекцией проведена проверка представленных обществом актов на транспортно-экспедиционные услуги, на предмет достоверности указанных маршрутов, марок автомобилей, государственных регистрационных номеров автомобилей, фамилий водителей.
Государственные регистрационные номера автомобилей, проверены на принадлежность, по имеющейся в налоговом органе, федеральной базе данных транспортных средств, из которой следует, что регистрационные номера на указанные в актах грузовые автомобили принадлежат легковым автомобилям.
На автомобиль МАН К576ТС данных не найдено.
Фамилии водителей, указанные в представленных актах, и фамилии водителей собственников легковых транспортных средств не совпадают.
По данным ГИБДД ГУВД по Свердловской области по состоянию на 04.02.2014, транспортные средства с государственными регистрационными знаками - Скания М406СН, М916ТН, С833АО, Интер Н121КС, К354ТУ, МАН К576ТС, Е562МХ, Р968ХК/16, К72200/116, Р988ХХ/16, Н948АС, К373ВМ/116, В324ТА/116, Х794РК/16, В660УР/16, В619СТ/116, Рено А277РЕ, М969ТН/68, КАМАЗ К233ТС, В624КА, М475НА/116, Е141СР/116, Вольво 0592АС/116, Н3490А/116, В734ТА/152, Фредлайнер В384КА, К376АЕ, ДАФ С071ВТ, МАЗ К5860У, Е309РТ, М408МР/46, М422ХН/116, Н612СМЛ16 не регистрировались.
Таким образом, принятые налогоплательщиком к учету и представленные в налоговый орган первичные документы содержат недостоверную информацию, в отношении хозяйственных операций, совершенных с обществом "Логика".
Обществом для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.
Формальное наличие документов, без подтверждения обществом хозяйственных операций с указанным контрагентом не может являться основанием для применения налоговых вычетов по НДС.
Доводы общества о том, что им проявлена разумная осмотрительность, поскольку у спорного контрагента запрошены копии учредительных документов: свидетельство о государственной регистрации, свидетельство о постановке на налоговый учет, устав, решение учредителя о создании и решение о назначении директора, правомерно отклонены судами, т.к. данные документы свидетельствуют лишь о наличии юридического лица в системе государственной регистрации лиц, и не характеризует организацию как добросовестного налогоплательщика, имеющего деловую репутацию, как конкурентоспособное лицо на рынке услуг (товаров, работ), действующее через уполномоченного представителя, обеспечивающего интересы общества.
При таких обстоятельствах, в силу ст. 171, п. 2 ст. 172 Кодекса, Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды обоснованно заключили, что действия налогового органа по отказу в праве на применение налоговых вычетов по НДС в сумме 3 124 164 руб., являются правомерными.
Арбитражным судом установлено, что общество является налоговым агентом.
Согласно ст. 209 Кодекса объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками.
В соответствии с п. 1, 4, 6 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество в нарушение подп. 3 п. 1 ст. 218 Кодекса предоставляло в проверяемом периоде работникам стандартные налоговые вычеты, при совокупном доходе, превышающем предельный размер за 2010 г. 156 руб., 2011 г. 1404 рублей.
Таким образом, сумма не исчисленного, не удержанного и не перечисленного НДФЛ составила 1560 руб.
Кроме того, налоговым органом в ходе проверки установлено, что общество неправомерно в нарушение подп. 4 п. 1 ст. 218 кодекса предоставляло стандартные налоговые вычеты в двойном размере Подоксенову Р.С.
Налоговым органом произведен перерасчет НДФЛ Подоксенову Р.С.; установлено занижение налоговой базы по НДФЛ за 2012 г. в сумме 12 600 руб., НДФЛ занижен на 1 638 руб.
Дата выдачи зарплаты в обществе установлена приказом от 11.01.2010 N 4А, аванс до 10 числа (аванс) и до 25 числа каждого месяца.
Налоговым органом установлено, что в проверяемый период общество заработную плату выплачивало регулярно, но в нарушение п. 6 ст. 226 Кодекса допущены случаи несвоевременного перечисления налога, всего обществом несвоевременно перечислен НДФЛ в размере 1 364 714 руб.
При нарушении сроков уплаты налога к налогоплательщику применяется обеспечительная мера исполнения обязанности по уплате налога в виде начисления пени по ст. 75 Кодекса.
В соответствии со ст. 123 Кодекса неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Штрафные санкции в отношении общества составили 273 552 руб.
Таким образом, арбитражным судом установлены обстоятельства неправомерного и несвоевременного неперечисления обществом НДФЛ в бюджет, поэтому обществу обоснованно доначислен НДФЛ, штраф и пени.
Доказательств обратного налогоплательщиком не представлено.
При таких обстоятельствах суды сделали правильные выводы о законности оспариваемого решения налогового органа.
Указанные выводы судов переоценке не подлежат, поскольку право установления обстоятельств по делу и оценки представленных сторонами доказательств принадлежит суду, рассматривающему спор по существу.
Фактические обстоятельства дела судами установлены и исследованы в полном объеме, выводы судов соответствуют доказательствам, имеющимся в материалах дела.
Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения суда первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка судами обеих инстанций, основания для ее непринятия у суда кассационной инстанции отсутствуют.
Нормы материального права применены судами правильно.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены решения, постановления арбитражного суда, судом кассационной инстанции установлено.
С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Свердловской области от 31.10.2014 по делу N А60-26294/2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2015 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Камышловский завод мозаичных плит" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Ю.В.ВДОВИН
Судьи
А.Н.ТОКМАКОВА
В.А.ЛУКЬЯНОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 07.07.2015 N Ф09-3074/15 ПО ДЕЛУ N А60-26294/2014
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обстоятельства: 1) Отказано в применении вычетов по НДС ввиду формальности сделок с контрагентом; 2) Начислены НДФЛ, пени, штраф ввиду предоставления налоговым агентом работникам стандартных налоговых вычетов при совокупном доходе, превышающем установленный размер, а также предоставления вычетов в двойном размере, несвоевременного перечисления налога с сумм заработной платы.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 7 июля 2015 г. N Ф09-3074/15
Дело N А60-26294/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 07 июля 2015 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 07 июля 2015 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Вдовина Ю.В.,
судей Токмаковой А.Н., Лукьянова В.А.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Камышловский завод мозаичных плит" (ИНН: 6613005457, ОГРН: 1026601072893); (далее - общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 31.10.2014 по делу N А60-26294/2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2015 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
- общества - Тараскин Р.С. (доверенность от 21.04.2014);
- Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Свердловской области (ИНН: 6633001154 ОГРН: 1046602082812); (далее - инспекция, налоговый орган) - Демина М.А. (доверенность от 12.01.2015 N 1).
Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 28.03.2014 N 8 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 3 124 164 руб., пени в размере 752 531 руб. 59 коп., штрафа в размере 624 832 руб. 80 коп., налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 3198 руб., штрафа по НДФЛ в размере 273 552 руб., пени по НДФЛ в размере 44 952 руб. (с учетом уточнение заявленных требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Решением суда от 31.10.2014 (судья Хачев И.В.) в удовлетворении заявления отказано.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2015 (судьи Голубцов В.Г., Борзенкова И.В., Савельева Н.М.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на нарушение судами ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ст. 171 - 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53.
По мнению налогоплательщика, суды не исследовали доказательства реальности его хозяйственной деятельности и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц.
Кроме того, в деле отсутствуют доказательства того, что общество знало о недобросовестности контрагента (общество с ограниченной ответственностью "Логика" (далее - общество "Логика)) и действовало с ним согласованно.
В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения.
Проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества, по результатам которой составлен акт от 25.02.2014 N 1 и принято решение от 28.03.2014 N 8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением установлена неуплата налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) в сумме 277 848 руб., НДС в сумме 7 189 393 руб., налога на имущество в сумме 13 826 руб., соответственно начислены пени в общей сумме 1 799 082 руб. 52 коп. (в том числе пени НДФЛ в сумме 44 952 рубля).
Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса в сумме 1 211 213 руб. 80 коп., ст. 123 Кодекса в сумме 273 552 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 30.05.2014 N 597/14 отменено решение налогового органа в части доначисления НДС за 2010 - 2012 г. в сумме 4 065 229 руб., начисления пени по НДС в сумме 997 869,67 руб. и привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 Кодекса за неуплату НДС в виде взыскания штрафа в сумме 581 588 руб. 70 коп. (по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "СпецСтрой"), в остальной части решение инспекции оставлено без изменения.
Арбитражным судом установлено, что налогоплательщиком были заключены с обществом "Логика" следующие договоры:
- - договор от 18.03.2011 N 1803, согласно которому общество "Логика" (поставщик) обязуется передавать в собственность общества (покупателя) товар. Поставка товара осуществляется на основании заявки, заявки передаются путем факсимильной связи. Покупатель может выбрать товары самостоятельно по месту нахождения поставщика, товар передается по месту нахождения покупателя, то есть доставка производится силами поставщика;
- - договор от 22.03.2011 на транспортное обслуживание грузов, согласно которому общество "Логика" обязуется выполнять поручения общества на организацию перевозок и транспортное обслуживание грузов.
К данным договорам Обществом представлены счета-фактуры, товарные накладные, акты на транспортно-экспедиционные услуги.
Между тем, в качестве юридического лица общество "Логика" зарегистрировано незадолго до составления договоров с заявителем.
Дата постановки на налоговый учет общество "Логика" - 17.03.2011.
Общество "Логика" исключено из ЕГРЮЛ 19.04.2013, по решению регистрирующего органа, как фактически прекратившее деятельность, на основании ст. 21.1 Федерального Закона 129-ФЗ от 08.08.2001 "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", поскольку юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представило документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность.
По своему месту нахождения общество "Логика" не находится и никогда не находились.
Отчетность налоговая и бухгалтерская обществом не представлялась.
Материальные (земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства) и трудовые ресурсы, необходимые для нормального осуществления финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют.
Перечисления денежных средств на заработную плату работникам, отчисления с заработной платы, перечисления на уплату электроэнергии, канцелярские товары, за аренду помещения, коммунальных услуг с расчетного счета не производилось.
Руководитель, учредитель, гл. бухгалтер общества "Логика" Мокина М.В. является учредителем, руководителем двадцати организаций.
Налоговым органом проведен опрос Мокиной М.В., в ходе которого установлено, что она является "номинальным" руководителем организации, никаких документов от имени общества "Логика" не подписывала, деятельность не осуществляла.
Мокина М.В. 10.02.2015 опровергла факт нотариального подтверждения подписания документов лично или доверенными лицами.
При проверке информации о владельце корпоративной карты по расчетному счету N 40702810001300002202 в открытом акционерном обществе "БАНК24.РУ", установлено, что в системе "Интернет-Банк2" зарегистрирован ключ ЭЦП, владельцем ключа является Мокина М.В., указан телефон 2685772. При звонке на данный номер, получен ответ, что такого номера не существует, следовательно, в заявлении в банке указан недостоверный номер.
Услуга СМС авторизации производилась через абонентский номер <...>. Данный телефонный номер принадлежит Кривых Д.Н., который являлся директором общества с 16.03.2010 по 11.03.2012 г. На данный номер присоединен одноразовый ключ, код для авторизации в личный кабинет, для управления расчетным счетом, т.е. общество "Логика" фактически является подконтрольной организацией Кривых Д.Н.
Согласно заключению от 03.03.2014 N 05292 по результатам почерковедческого исследования подписи в документах, представленных обществом, счета-фактуры подписаны не Мокиной М.В., а неустановленным лицом без подражания подписи Мокиной М.В.
В ходе допросов свидетелей, проведенных в соответствии со ст. 90 Кодекса налоговым органом установлено, что свидетель Стафеев В.В. является индивидуальным предпринимателем, осуществляет перемотку электродвигателей. В протоколе допроса подтверждает, что работы выполнены для налогоплательщика, а после составления акта выполненных работ представитель общества попросил переделать документы на общество "Логика", данную услугу по перемотке двигателя оплатило общество "Логика" по платежному поручению от 13.04.2011 N 31 в сумме 4 196 руб. Стафеев В.В. показал, что руководителя общества "Логика" никогда не видел, место нахождения не знает; свидетели Лозгачев О.М., Ковшечников Н.Г., Семенов А.Б., оказывавшие транспортные услуги показали, что общество "Логика" им неизвестно, все вопросы по оказанию услуг решались устно с Кривых Д.Н. (директор общества).
Показания указанных лиц свидетельствуют об отсутствии взаимоотношений между обществом "Логика" и данными физическими лицами.
Инспекцией проведена проверка представленных обществом актов на транспортно-экспедиционные услуги, на предмет достоверности указанных маршрутов, марок автомобилей, государственных регистрационных номеров автомобилей, фамилий водителей.
Государственные регистрационные номера автомобилей, проверены на принадлежность, по имеющейся в налоговом органе, федеральной базе данных транспортных средств, из которой следует, что регистрационные номера на указанные в актах грузовые автомобили принадлежат легковым автомобилям.
На автомобиль МАН К576ТС данных не найдено.
Фамилии водителей, указанные в представленных актах, и фамилии водителей собственников легковых транспортных средств не совпадают.
По данным ГИБДД ГУВД по Свердловской области по состоянию на 04.02.2014, транспортные средства с государственными регистрационными знаками - Скания М406СН, М916ТН, С833АО, Интер Н121КС, К354ТУ, МАН К576ТС, Е562МХ, Р968ХК/16, К72200/116, Р988ХХ/16, Н948АС, К373ВМ/116, В324ТА/116, Х794РК/16, В660УР/16, В619СТ/116, Рено А277РЕ, М969ТН/68, КАМАЗ К233ТС, В624КА, М475НА/116, Е141СР/116, Вольво 0592АС/116, Н3490А/116, В734ТА/152, Фредлайнер В384КА, К376АЕ, ДАФ С071ВТ, МАЗ К5860У, Е309РТ, М408МР/46, М422ХН/116, Н612СМЛ16 не регистрировались.
Таким образом, принятые налогоплательщиком к учету и представленные в налоговый орган первичные документы содержат недостоверную информацию, в отношении хозяйственных операций, совершенных с обществом "Логика".
Обществом для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.
Формальное наличие документов, без подтверждения обществом хозяйственных операций с указанным контрагентом не может являться основанием для применения налоговых вычетов по НДС.
Доводы общества о том, что им проявлена разумная осмотрительность, поскольку у спорного контрагента запрошены копии учредительных документов: свидетельство о государственной регистрации, свидетельство о постановке на налоговый учет, устав, решение учредителя о создании и решение о назначении директора, правомерно отклонены судами, т.к. данные документы свидетельствуют лишь о наличии юридического лица в системе государственной регистрации лиц, и не характеризует организацию как добросовестного налогоплательщика, имеющего деловую репутацию, как конкурентоспособное лицо на рынке услуг (товаров, работ), действующее через уполномоченного представителя, обеспечивающего интересы общества.
При таких обстоятельствах, в силу ст. 171, п. 2 ст. 172 Кодекса, Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды обоснованно заключили, что действия налогового органа по отказу в праве на применение налоговых вычетов по НДС в сумме 3 124 164 руб., являются правомерными.
Арбитражным судом установлено, что общество является налоговым агентом.
Согласно ст. 209 Кодекса объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками.
В соответствии с п. 1, 4, 6 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество в нарушение подп. 3 п. 1 ст. 218 Кодекса предоставляло в проверяемом периоде работникам стандартные налоговые вычеты, при совокупном доходе, превышающем предельный размер за 2010 г. 156 руб., 2011 г. 1404 рублей.
Таким образом, сумма не исчисленного, не удержанного и не перечисленного НДФЛ составила 1560 руб.
Кроме того, налоговым органом в ходе проверки установлено, что общество неправомерно в нарушение подп. 4 п. 1 ст. 218 кодекса предоставляло стандартные налоговые вычеты в двойном размере Подоксенову Р.С.
Налоговым органом произведен перерасчет НДФЛ Подоксенову Р.С.; установлено занижение налоговой базы по НДФЛ за 2012 г. в сумме 12 600 руб., НДФЛ занижен на 1 638 руб.
Дата выдачи зарплаты в обществе установлена приказом от 11.01.2010 N 4А, аванс до 10 числа (аванс) и до 25 числа каждого месяца.
Налоговым органом установлено, что в проверяемый период общество заработную плату выплачивало регулярно, но в нарушение п. 6 ст. 226 Кодекса допущены случаи несвоевременного перечисления налога, всего обществом несвоевременно перечислен НДФЛ в размере 1 364 714 руб.
При нарушении сроков уплаты налога к налогоплательщику применяется обеспечительная мера исполнения обязанности по уплате налога в виде начисления пени по ст. 75 Кодекса.
В соответствии со ст. 123 Кодекса неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Штрафные санкции в отношении общества составили 273 552 руб.
Таким образом, арбитражным судом установлены обстоятельства неправомерного и несвоевременного неперечисления обществом НДФЛ в бюджет, поэтому обществу обоснованно доначислен НДФЛ, штраф и пени.
Доказательств обратного налогоплательщиком не представлено.
При таких обстоятельствах суды сделали правильные выводы о законности оспариваемого решения налогового органа.
Указанные выводы судов переоценке не подлежат, поскольку право установления обстоятельств по делу и оценки представленных сторонами доказательств принадлежит суду, рассматривающему спор по существу.
Фактические обстоятельства дела судами установлены и исследованы в полном объеме, выводы судов соответствуют доказательствам, имеющимся в материалах дела.
Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения суда первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка судами обеих инстанций, основания для ее непринятия у суда кассационной инстанции отсутствуют.
Нормы материального права применены судами правильно.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены решения, постановления арбитражного суда, судом кассационной инстанции установлено.
С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Свердловской области от 31.10.2014 по делу N А60-26294/2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2015 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Камышловский завод мозаичных плит" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Ю.В.ВДОВИН
Судьи
А.Н.ТОКМАКОВА
В.А.ЛУКЬЯНОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)