Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 29 января 2014 года
Полный текст постановления изготовлен 05 февраля 2014 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева
Судей Е.А. Солоповой, С.Н. Крекотнева
при ведении протокола судебного заседания секретарем А.С. Абрамовым
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ИФНС России N 17 по г. Москве
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.11.2013
по делу N А40-131014/13, принятое судьей А.П. Стародуб
по заявлению ЗАО "СФТ Трейдинг"
к ИФНС России N 17 по г. Москве
о признании недействительным решения
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Васильев Д.А. по дов. б/н от 28.08.2013, Кузнецов И.В. по дов. б/н от 25.09.2013
от заинтересованного лица - Бизунова О.Н. по дов. N 02-14/008 от 14.01.2014
установил:
Закрытое акционерное общество "СФТ Трейдинг" обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решение ИФНС России N 17 по г. Москве от 07.06.2013 г. N 20-25/3-10 в части выводов по взаимоотношениям с ООО "Росэкспресс" о непринятии расходов по договору транспортной экспедиции и доначисление в связи с этими выводами налога на прибыль, пени, сумм штрафа.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 20.11.2013 по делу N А40-131014/13 заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение ИФНС России N 17 по г. Москве от 07.06.2013 N 20-25/3-10 в части выводов по взаимоотношениям с ООО "Росэкспресс" о непринятии расходов по договору транспортной экспедиции и доначисление в связи с этими выводами налога на прибыль, пени, сумм штрафа.
Не согласившись с вынесенным решением, ИФНС России N 7 по г. Москве обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит полностью отменить решение суда, принять новый судебный акт. В апелляционной жалобе ИФНС России N 7 по г. Москве указывает на ненадлежащее исследование судом первой инстанции фактических обстоятельств дела и отсутствие в решении суда надлежащей оценки доказательств по делу.
Изучив представленные в дело доказательства, выслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, руководствуясь ст. ст. 123, 156, 266 и 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, удержания и перечисления в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по результатам которой налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки от 26.04.2013 N 20-25/2-640 и вынесено оспариваемое решение от 28.09.2012 N 16-11/1143 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 127 938 руб. В связи с истечением сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль за 2009 год и по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года не привлечен к налоговой ответственности. Заявителю начислены пени в сумме 96 077 руб., доначислены суммы неуплаченных налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом в сумме 1 097 793 руб., в том числе по налогу на прибыль в размере 990830 рублей, по НДС в сумме 106 963 руб.
Обществом в апелляционном порядке обжаловано решение ИФНС России N 17 по г. Москве от 07.06.2013 N 20-25/3-10 в Управление ФНС России по г. Москве в соответствии со ст. 101.2 НК РФ, которое решением УФНС России по г. Москве от 01.08.2013 N 21-19/076913 решение ИФНС России N 17 по г. Москве от 07.06.2013 N 20-25/3-10 изменило путем отмены в части: необоснованного включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затрат и в состав налоговых вычетов суммы НДС по взаимоотношениям с ООО "Рекламное Агентство Вариант"; необоснованного доначисления суммы налога на прибыль по результатам произведенного перерасчета по основаниям, изложенным в п. 3 мотивировочной части настоящего решения. Управление обязало инспекцию произвести перерасчет сумм доначисленных налогов, пеней, штрафов, в соответствии с п. 1 резолютивной части решения УФНС России по г. Москве.
Инспекцией исключены из налоговой базы по налогу на прибыль за 2009 - 2011 года транспортные расходы заявителя в общей сумме 3 452 772 руб., как документально неподтвержденные.
Согласно ст. 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая в виде полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли учитываются обоснованные и документально подтвержденные затраты, убытки понесенные налогоплательщиком.
В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики определяют налоговую базу для исчисления налога на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. При этом налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации либо обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
В силу ст. 9 ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется учет, который должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.
- Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа;
- - дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; подписи указанных лиц.
Между ООО "Росэкспресс" (Перевозчик) и обществом (Заказчик) заключен договор транспортной экспедиции от 05.08.2008 N 612-08, по которому перевозчик организовывал по поручению заказчика международные перевозки.
Согласно ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами.
В силу ст. 2 ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" правила транспортно-экспедиционной деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.
Правилами транспортно-экспедиционной деятельности определяются: перечень экспедиторских документов (документов, подтверждающих заключение договора транспортной экспедиции); требования к качеству экспедиционных услуг; порядок оказания экспедиционных услуг.
Исходя из Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 N 554:
транспортно-экспедиционными услугами признаются услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза.
Экспедиторскими документами являются: поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции); экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя); складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).
Экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции и составляются в письменной форме.
Порядок оформления и формы экспедиторских документов утверждены приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 11.02.2008 N 23.
В соответствии с "Общими правила перевозки грузов автомобильным транспортом", утвержденными Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971, основным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является товарно-транспортная накладная.
Форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, согласно которому товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) является основным перевозочным документом.
Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, и транспортного, определяющего взаимоотношения заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
Первый экземпляр товарно-транспортной накладной остается у грузоотправителя и подтверждает списание товарно-материальных ценностей; второй - сдается водителем грузополучателю и служит для оприходования товарно-материальных ценностей; третий и четвертый остаются у владельца автотранспорта, один из которых остается у организации-перевозчика для расчета и подтверждения стоимости автотранспортных услуг, а другой возвращается продавцу для подтверждения доставки товара грузополучателю, являясь экономическим основанием подтверждения расходов по доставке товара.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 N 272 утверждены Правила перевозок грузов автомобильным транспортом, которыми установлено, что Правила устанавливают порядок организации перевозки различных видов грузов автомобильным транспортом, обеспечения сохранности грузов, транспортных средств и контейнеров, а также условия перевозки грузов и предоставления транспортных средств для такой перевозки.
Перевозка груза осуществляется на основании договора перевозки груза, который может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора об организации перевозки груза - заявки грузоотправителя, за исключением случаев, указанных в п. 13 названных Правил.
Согласно п. 6 Правил заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по форме согласно приложению N 4.
Следовательно, при оказании услуг транспортной экспедиции для подтверждения расходов на перевозку грузов в рамках гл. 25 НК РФ помимо договора транспортной экспедиции, акта сдачи-приемки оказанных услуг и экспедиторских документов, должны оформляться доверенность на право заключения договора перевозки от имени клиента, договор перевозки, доверенность, выданная экспедитором организации-перевозчику на право последней получить груз (в случае, если транспортировка осуществляется третьим лицом) и перевозные документы.
При этом транспортная накладная является основным перевозочным документом, который оформляет экспедитор вне зависимости от того, чьим транспортом осуществляется перевозка.
В соответствии с п. 3 ст. 1 ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" перевозки грузов автомобильным транспортом в международном сообщении регулируются международными договорами Российской Федерации.
Типовая форма международной транспортной накладной (далее - CMR) утверждена Конвенцией "О договоре международной дорожной перевозки грузов" от 19.05.1956.
Этот документ подтверждает наличие международного договора между перевозчиком и отправителем об автодорожной перевозке грузов и служит основанием для получения выручки по международному договору перевозки.
Согласно п. 1 ст. 1 Конвенции международная накладная CMR применяется в случаях, когда место принятия к перевозке груза и место сдачи груза находятся на территории двух различных стран.
Международная накладная CMR применяется в случаях, когда место принятия к перевозке груза и место сдачи груза находятся на территории двух различных стран.
Как следует из оспариваемого решения заявитель в ходе проверки представил CMR оформленные на иностранном языке. CMR с переводом на русском языке обществом не представлены.
Данные CMR были предоставлены заявителю его контрагентом (ООО "Росэкспресс") в целях осуществления обществом контроля за перевозкой товара в соответствии с условиями заключенного между ними договора транспортной экспедиции N 612-08 от 05.05.2008, согласно которому предусмотрено направление заявок, являющихся заданием заказчика на выполнение работ, связанных с транспортировкой груза. То есть, наличие накладной, не является обязательным элементом исполнения договора транспортировки.
Следовательно, факт оказания услуг (выполнения работ) для заявителя компанией ООО "Росэкспресс" подтверждается документами, оформляемыми в России: актом, счетом (счет-фактура не оформлялась поскольку ООО "Росэкспресс" является плательщиком ЕНВД), к которым, по возможности, прикладываются копии или оригиналы CMR.
Условиям договора, перевод данного документа на русский язык не требуется для подтверждения факта оказания услуг.
Все хозяйственные операции должны подтверждаться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, составленными по унифицированным формам или по формам в произвольной форме, но с обязательным включением определенных реквизитов. Все документы по расходам, которые, по мнению налогового органа, не могли быть учтены для целей налогообложения, в связи с договором с ООО "Росэкспресс", заявителем были подготовлены своевременно, в полном соответствии с требованиями законодательства, и были представлены налоговому органу во время проведения мероприятий налогового контроля.
Обществом представлены в соответствии со ст. 252 НК РФ документы, подтверждающие обоснованность расходов в соответствии с договором транспортной экспедиции от 05.08.2008 N 612-08.
По мнению суда апелляционной инстанции, доводы налогового органа о неправомерном отнесении обществом на расходы услуги оказанные ООО "Росэкспресс" ввиду отсутствия перевода на русский язык CMR необоснованны.
В соответствии с нормами ст. 97 НК РФ в необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик.
Таким образом, налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки правом, предоставленным ему ст. 97 НК РФ не воспользовался. Налоговое законодательство не содержит обязанности для налогоплательщика представлять CMR вместе с ее переводом на русский язык. CMR не является основным документом, подтверждающим расходы заявителя по договору от 05.08.2008 N 612-08.
Таким образом, суд апелляционной инстанции, оценив представленные доказательства, приходит к выводу о том, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основанием для отмены решения, вынесенного Арбитражным судом г. Москвы. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.11.2013 г. по делу N А40-131014/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
Р.Г.НАГАЕВ
Судьи
С.Н.КРЕКОТНЕВ
Е.А.СОЛОПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 05.02.2014 N 09АП-47523/2013 ПО ДЕЛУ N А40-131014/13
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 февраля 2014 г. N 09АП-47523/2013
Дело N А40-131014/13
Резолютивная часть постановления объявлена 29 января 2014 года
Полный текст постановления изготовлен 05 февраля 2014 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева
Судей Е.А. Солоповой, С.Н. Крекотнева
при ведении протокола судебного заседания секретарем А.С. Абрамовым
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ИФНС России N 17 по г. Москве
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.11.2013
по делу N А40-131014/13, принятое судьей А.П. Стародуб
по заявлению ЗАО "СФТ Трейдинг"
к ИФНС России N 17 по г. Москве
о признании недействительным решения
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Васильев Д.А. по дов. б/н от 28.08.2013, Кузнецов И.В. по дов. б/н от 25.09.2013
от заинтересованного лица - Бизунова О.Н. по дов. N 02-14/008 от 14.01.2014
установил:
Закрытое акционерное общество "СФТ Трейдинг" обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решение ИФНС России N 17 по г. Москве от 07.06.2013 г. N 20-25/3-10 в части выводов по взаимоотношениям с ООО "Росэкспресс" о непринятии расходов по договору транспортной экспедиции и доначисление в связи с этими выводами налога на прибыль, пени, сумм штрафа.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 20.11.2013 по делу N А40-131014/13 заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение ИФНС России N 17 по г. Москве от 07.06.2013 N 20-25/3-10 в части выводов по взаимоотношениям с ООО "Росэкспресс" о непринятии расходов по договору транспортной экспедиции и доначисление в связи с этими выводами налога на прибыль, пени, сумм штрафа.
Не согласившись с вынесенным решением, ИФНС России N 7 по г. Москве обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит полностью отменить решение суда, принять новый судебный акт. В апелляционной жалобе ИФНС России N 7 по г. Москве указывает на ненадлежащее исследование судом первой инстанции фактических обстоятельств дела и отсутствие в решении суда надлежащей оценки доказательств по делу.
Изучив представленные в дело доказательства, выслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, руководствуясь ст. ст. 123, 156, 266 и 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, удержания и перечисления в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по результатам которой налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки от 26.04.2013 N 20-25/2-640 и вынесено оспариваемое решение от 28.09.2012 N 16-11/1143 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 127 938 руб. В связи с истечением сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль за 2009 год и по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года не привлечен к налоговой ответственности. Заявителю начислены пени в сумме 96 077 руб., доначислены суммы неуплаченных налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом в сумме 1 097 793 руб., в том числе по налогу на прибыль в размере 990830 рублей, по НДС в сумме 106 963 руб.
Обществом в апелляционном порядке обжаловано решение ИФНС России N 17 по г. Москве от 07.06.2013 N 20-25/3-10 в Управление ФНС России по г. Москве в соответствии со ст. 101.2 НК РФ, которое решением УФНС России по г. Москве от 01.08.2013 N 21-19/076913 решение ИФНС России N 17 по г. Москве от 07.06.2013 N 20-25/3-10 изменило путем отмены в части: необоснованного включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затрат и в состав налоговых вычетов суммы НДС по взаимоотношениям с ООО "Рекламное Агентство Вариант"; необоснованного доначисления суммы налога на прибыль по результатам произведенного перерасчета по основаниям, изложенным в п. 3 мотивировочной части настоящего решения. Управление обязало инспекцию произвести перерасчет сумм доначисленных налогов, пеней, штрафов, в соответствии с п. 1 резолютивной части решения УФНС России по г. Москве.
Инспекцией исключены из налоговой базы по налогу на прибыль за 2009 - 2011 года транспортные расходы заявителя в общей сумме 3 452 772 руб., как документально неподтвержденные.
Согласно ст. 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая в виде полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли учитываются обоснованные и документально подтвержденные затраты, убытки понесенные налогоплательщиком.
В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики определяют налоговую базу для исчисления налога на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. При этом налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации либо обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
В силу ст. 9 ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется учет, который должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.
- Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа;
- - дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; подписи указанных лиц.
Между ООО "Росэкспресс" (Перевозчик) и обществом (Заказчик) заключен договор транспортной экспедиции от 05.08.2008 N 612-08, по которому перевозчик организовывал по поручению заказчика международные перевозки.
Согласно ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами.
В силу ст. 2 ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" правила транспортно-экспедиционной деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.
Правилами транспортно-экспедиционной деятельности определяются: перечень экспедиторских документов (документов, подтверждающих заключение договора транспортной экспедиции); требования к качеству экспедиционных услуг; порядок оказания экспедиционных услуг.
Исходя из Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 N 554:
транспортно-экспедиционными услугами признаются услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза.
Экспедиторскими документами являются: поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции); экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя); складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).
Экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции и составляются в письменной форме.
Порядок оформления и формы экспедиторских документов утверждены приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 11.02.2008 N 23.
В соответствии с "Общими правила перевозки грузов автомобильным транспортом", утвержденными Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971, основным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является товарно-транспортная накладная.
Форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, согласно которому товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) является основным перевозочным документом.
Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, и транспортного, определяющего взаимоотношения заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
Первый экземпляр товарно-транспортной накладной остается у грузоотправителя и подтверждает списание товарно-материальных ценностей; второй - сдается водителем грузополучателю и служит для оприходования товарно-материальных ценностей; третий и четвертый остаются у владельца автотранспорта, один из которых остается у организации-перевозчика для расчета и подтверждения стоимости автотранспортных услуг, а другой возвращается продавцу для подтверждения доставки товара грузополучателю, являясь экономическим основанием подтверждения расходов по доставке товара.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 N 272 утверждены Правила перевозок грузов автомобильным транспортом, которыми установлено, что Правила устанавливают порядок организации перевозки различных видов грузов автомобильным транспортом, обеспечения сохранности грузов, транспортных средств и контейнеров, а также условия перевозки грузов и предоставления транспортных средств для такой перевозки.
Перевозка груза осуществляется на основании договора перевозки груза, который может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора об организации перевозки груза - заявки грузоотправителя, за исключением случаев, указанных в п. 13 названных Правил.
Согласно п. 6 Правил заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по форме согласно приложению N 4.
Следовательно, при оказании услуг транспортной экспедиции для подтверждения расходов на перевозку грузов в рамках гл. 25 НК РФ помимо договора транспортной экспедиции, акта сдачи-приемки оказанных услуг и экспедиторских документов, должны оформляться доверенность на право заключения договора перевозки от имени клиента, договор перевозки, доверенность, выданная экспедитором организации-перевозчику на право последней получить груз (в случае, если транспортировка осуществляется третьим лицом) и перевозные документы.
При этом транспортная накладная является основным перевозочным документом, который оформляет экспедитор вне зависимости от того, чьим транспортом осуществляется перевозка.
В соответствии с п. 3 ст. 1 ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" перевозки грузов автомобильным транспортом в международном сообщении регулируются международными договорами Российской Федерации.
Типовая форма международной транспортной накладной (далее - CMR) утверждена Конвенцией "О договоре международной дорожной перевозки грузов" от 19.05.1956.
Этот документ подтверждает наличие международного договора между перевозчиком и отправителем об автодорожной перевозке грузов и служит основанием для получения выручки по международному договору перевозки.
Согласно п. 1 ст. 1 Конвенции международная накладная CMR применяется в случаях, когда место принятия к перевозке груза и место сдачи груза находятся на территории двух различных стран.
Международная накладная CMR применяется в случаях, когда место принятия к перевозке груза и место сдачи груза находятся на территории двух различных стран.
Как следует из оспариваемого решения заявитель в ходе проверки представил CMR оформленные на иностранном языке. CMR с переводом на русском языке обществом не представлены.
Данные CMR были предоставлены заявителю его контрагентом (ООО "Росэкспресс") в целях осуществления обществом контроля за перевозкой товара в соответствии с условиями заключенного между ними договора транспортной экспедиции N 612-08 от 05.05.2008, согласно которому предусмотрено направление заявок, являющихся заданием заказчика на выполнение работ, связанных с транспортировкой груза. То есть, наличие накладной, не является обязательным элементом исполнения договора транспортировки.
Следовательно, факт оказания услуг (выполнения работ) для заявителя компанией ООО "Росэкспресс" подтверждается документами, оформляемыми в России: актом, счетом (счет-фактура не оформлялась поскольку ООО "Росэкспресс" является плательщиком ЕНВД), к которым, по возможности, прикладываются копии или оригиналы CMR.
Условиям договора, перевод данного документа на русский язык не требуется для подтверждения факта оказания услуг.
Все хозяйственные операции должны подтверждаться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, составленными по унифицированным формам или по формам в произвольной форме, но с обязательным включением определенных реквизитов. Все документы по расходам, которые, по мнению налогового органа, не могли быть учтены для целей налогообложения, в связи с договором с ООО "Росэкспресс", заявителем были подготовлены своевременно, в полном соответствии с требованиями законодательства, и были представлены налоговому органу во время проведения мероприятий налогового контроля.
Обществом представлены в соответствии со ст. 252 НК РФ документы, подтверждающие обоснованность расходов в соответствии с договором транспортной экспедиции от 05.08.2008 N 612-08.
По мнению суда апелляционной инстанции, доводы налогового органа о неправомерном отнесении обществом на расходы услуги оказанные ООО "Росэкспресс" ввиду отсутствия перевода на русский язык CMR необоснованны.
В соответствии с нормами ст. 97 НК РФ в необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик.
Таким образом, налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки правом, предоставленным ему ст. 97 НК РФ не воспользовался. Налоговое законодательство не содержит обязанности для налогоплательщика представлять CMR вместе с ее переводом на русский язык. CMR не является основным документом, подтверждающим расходы заявителя по договору от 05.08.2008 N 612-08.
Таким образом, суд апелляционной инстанции, оценив представленные доказательства, приходит к выводу о том, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основанием для отмены решения, вынесенного Арбитражным судом г. Москвы. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.11.2013 г. по делу N А40-131014/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
Р.Г.НАГАЕВ
Судьи
С.Н.КРЕКОТНЕВ
Е.А.СОЛОПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)