Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 07.05.2015
Постановление изготовлено в полном объеме 11.05.2015
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Еремичевой Н.В., судей Заикиной Н.В. и Стахановой В.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Федосеевой Ю.А., при участии от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Терра" (Смоленская область, Руднянский район, г. Рудня, ОГРН 1116713000689, ИНН 6713011750) - Пацуры Т.А. (доверенность от 03.02.2015), от ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Смоленской области (Смоленская область, Руднянский район, ОГРН 1046745603937, ИНН 6713005860) - Рубана В.В. (доверенность от 16.12.2014 N 15), Лебедевой А.В. (доверенность от 10.06.2014 N 14), рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Терра" на решение Арбитражного суда Смоленской области от 21.01.2015 по делу N А62-6812/2014 (судья Лукашенкова Т.В.),
установил:
следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Терра" (далее по тексту - ООО "Терра", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Смоленской области (далее по тексту - налоговый орган, инспекция, ответчик) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.06.2014 N 8.
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 21.01.2015 в удовлетворении требований обществу с ограниченной ответственностью "Терра" отказано. Судебный акт мотивирован тем, что сам по себе факт наличия спорных товаров, дальнейшее их использование в хозяйственной деятельности общества и принятие налоговым органом расходов по приобретению товаров при определении налоговых обязательств по налогу на прибыль соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 03.07.2012 N 2341/12, и при условии недостоверности представленных документов не является основанием для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.
Не согласившись с указанным решением суда, заявитель обратился в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанность имеющих для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными, на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, на нарушение судом норм материального права. В обоснование своей позиции указывает на то, что общество действовало с должной осмотрительностью, а инспекцией не доказан его умысел на получение налоговой выгоды при заключении договоров со спорными контрагентами.
В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России N 7 по Смоленской области, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.
Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения суда первой инстанции ввиду следующего.
Как усматривается из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 7 по Смоленской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Терра" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 28.09.2011 по 30.06.2013.
Выявленные инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 23.05.2014 N 8.
По результатам рассмотрения материалов проверки Межрайонной ИФНС России N 7 по Смоленской области принято решение от 27.06.2014 N 8 о привлечении ООО "Терра" к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 1 237 095 рублей 60 копеек.
Кроме того, указанным решением ООО "Терра" доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 6 185 478 рублей, а также начислены пени за несвоевременную его уплату в сумме 1 170 810 рублей 77 копеек.
На основании статей 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области с апелляционной жалобой на решение указанное Межрайонной ИФНС России N 7 по Смоленской области.
Решением управления от 01.10.2014 N 151 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения.
Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 7 по Смоленской области, ООО "Терра" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Из оспариваемого решения инспекции следует, что основанием для доначисления обществу налога на добавленную стоимость, начисления пени по данному налогу, применения штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации послужил вывод налогового органа о неправомерном применении обществом налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд".
Аргументируя свою позицию, Межрайонная ИФНС России N 7 по Смоленской области сослалась на получение обществом в результате осуществления финансово-хозяйственных операций с вышеуказанными контрагентами необоснованной налоговой выгоды.
Рассматривая спор и признавая обоснованной позицию инспекции, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 названного Кодекса налоговые вычеты.
Из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 Кодекса).
В силу положений пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.
Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 названного Кодекса налоговые вычеты.
Из содержания пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
В пункте 5 статьи 169 названного Кодекса приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).
Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
В силу пункта 2 статьи 169 названного Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.
При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
О необоснованности налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.
Как следует из материалов дела и установлено судом, в проверяемом периоде фактическими видами деятельности ООО "Терра" являлись: торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями ОКВЭД 50.30.
Основными поставщиками ООО "Терра" в проверяемом периоде являлись: ООО "Савитрейд" (ИНН 7701829938) и ООО "ЛИБЕРИКА" (ИНН 7701829656).
ООО "Терра" 10.10.2011 заключило с ООО "ЛИБЕРИКА" договор поставки N 10.10/11-01, в рамках которого ООО "Терра" приобрело у ООО "ЛИБЕРИКА" товар - запасные части.
В подтверждение реальности финансово-хозяйственных отношений с ООО "ЛИБЕРИКА" общество представило в ходе проверки и в материалы дела: договор поставки от 10.10.2011 N 10.10/11-01, спецификации, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.
ООО "Терра" 06.10.2011 заключило с ООО "Савитрейд" договор поставки N 06.10/11-01, в рамках которого ООО "Терра" приобрело у ООО "Савитрейд" товар - запасные части.
В подтверждение реальности финансово-хозяйственных отношений с ООО "Савитрейд" общество представило в ходе проверки и в материалы дела: договор поставки от 06.10.2011 N 06.10/11-01, дополнительное соглашение от 10.12.2012 N 1, спецификации, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.
Оценив вышеперечисленные документы в совокупности с иными доказательствами, представленными сторонами в обоснование своих позиций по делу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что сами по себе указанные документы не могут быть признаны достаточными доказательствами, достоверно подтверждающими реальность финансово-хозяйственных операций ООО "Терра" с ООО "Савитрейд" и ООО "Либерика".
При этом суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
В ходе выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России N 7 по Смоленской области в целях выяснения вопроса о достоверности финансово-хозяйственных отношений общества с вышеуказанными контрагентами были направлены соответствующие запросы по месту их государственной регистрации.
Согласно ответу, полученному инспекцией на указанный запрос, ООО "Савитрейд" зарегистрировано 25.02.2009 по адресу: 101000, г. Москва, ул. Покровка, 1, 13, 6 стр. 2, оф. 35. Состоит на учете в ИФНС России N 1 по г. Москве. ООО "Савитрейд" является фирмой - "однодневкой" с 01.04.2010 по признаку - "массовый учредитель". Учредителем ООО "Савитрейд" является Ветошкина Юлия Михайловна, ИНН 614307712456. Ветошкина Ю.М. является учредителем (руководителем) в 239 организациях. Руководителем ООО "Савитрейд" являлись: Ветошкина Юлия Михайловна с 25.02.2009 по 18.10.2011; Лунегова Марина Борисовна с 19.10.2011 по 28.03.2013, Юрова Карина Андреевна с 29.03.2013 и по настоящее время. Среднесписочная численность работающих в 2011 году - 2 человека, в 2012 году - 8 человек. Основной вид деятельности - прочая оптовая торговля, ОКВЭД - 51,70, дополнительные: оптовая торговля лесоматериалами, оптовая торговля прочими машинами и оборудованием, оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами, оптовая торговля пищевыми продуктами, торговля автомобильными деталями. Имущество и транспортные средства не зарегистрированы. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2011 год представлены на 3 работников, в том числе на директора Ветошкину Ю.М., за 2012 год - на 7 работников, в том числе на директора Лунегову М.Б. ООО "Савитрейд по юридическому адресу не располагается. Сумма полученного дохода в налоговых декларациях значительно меньше суммы оборотов по реализации товара в адрес ООО "Терра" и значительно меньше суммы денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО "Савитрейд" за аналогичный период времени.
ООО "Либерика" зарегистрировано и поставлено на учет 20.02.2009 по адресу: 101000, г. Москва, ул. Покровка, 1, 13, 6, стр. 2. ООО "Либерика" является фирмой - "однодневкой" с 01.04.2010 по признаку - "массовый учредитель". Учредителем ООО "Либерика" является Лайд Ольга Геннадьевна (ИНН 182709388574). Лайд О.Г. является учредителем (руководителем) в 207 организациях. Руководителем ООО "Либерика" являлись: Лайд Ольга Геннадьевна с 20.02.2009 по 10.03.2011, Толмачева Виктория Леонидовна с 11.03.2011 по настоящее время. Среднесписочная численность работающих в 2011 году - 2 человека, в 2012 году - 8 человек. Основной вид деятельности - прочая оптовая торговля, ОКВЭД - 51,70, дополнительные: оптовая торговля лесоматериалами, оптовая торговля прочими машинами и оборудованием, торговля автомобильными деталями, оптовая торговля пищевыми продуктами, оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами, предоставление прочих услуг. Имущество и транспортные средства не зарегистрированы. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2011 год представлены на 3 работников, в том числе на директора Лайд О.Г. и Толмачеву В.Л., за 2012 год - на 8 работников, в том числе на директора Толмачеву В.Л. ООО "Либерика" по юридическому адресу не располагается. Сумма полученного дохода в налоговых декларациях значительно меньше суммы оборотов по реализации товара в адрес ООО "Терра" и значительно меньше суммы денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО "Либерика" за аналогичный период времени.
Между тем ООО "Терра" при заключении договоров с ООО "Савитрейд" и ООО "ЛИБЕРИКА" не проверяло указанные выше обстоятельства либо не придало им значения.
В ходе проверки инспекцией установлено, что основными поставщиками запчастей у ООО "Савитрейд" являются ООО "Автогранд" (ИНН 7728747104) (покупатель ООО "Терра") и ООО "Интеле" (ИНН 7717718373).
В соответствии с федеральными информационными ресурсами налоговым органом установлено, что ООО "Интеле" зарегистрировано и поставлено на учет 15.02.2012 по адресу: 129085, г. Москва, Бульвар Звездный, 21, стр. 3, пом.1, ком 5; не является фирмой-"однодневкой". Учредителем и руководителем ООО "Интеле" является Чмут Владимир Иванович, паспорт <...> <...>, выдан <...> ПВО ОВД района Зюзино г. Москвы. Среднесписочная численность работающих в 2012 году - 1 человек. Основной вид деятельности - оптовая торговля машинами и оборудованием ОКВЭД - 51.6. Имущество и транспортные средства не зарегистрированы. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2012 год представлены на 1 человека - Чмут В.И. ООО "Интеле" имеет расчетный счет в ЗАО Банк Проектного финансирования, на покупку валюты перечислено 86% от поступивших денежных средств. Согласно данным Федеральной базы "Таможня-Ф", установлено, что ООО "Интеле" участником внешнеэкономической деятельности не является, ввоз товаров на территорию Российской Федерации не осуществляло.
В ходе анализа представленных ООО "Савитрейд" документов установлено, что между ООО "Савитрейд" и ООО "Вендмастер" заключен договор комиссии от 04.07.2011 N 04-07/В.
Между ООО "Либерика" и ООО "Санрайс" ИНН 7701903130 заключен договор комиссии от 11.04.2011 N 12/5-11. ООО "Либерика" (комиссионер) по финансово-хозяйственным отношениям с ООО "Санрайс" (комитент) представило только счета-фактуры, в которых указано, что продавцом и грузоотправителем товара является ООО "Санрайс", покупателем и грузополучателем товара является ООО "Либерика".
Документы, подтверждающие оказание ООО "Либерика" комиссионных услуг ООО "Санрайс", а именно договоры комиссии, акты выполненных работ, накладные, отчеты комиссионера об исполнении договора комиссии ООО "Либерика" не представлены.
ООО "Савитрейд" (комиссионер) по финансово-хозяйственным отношениям с ООО "Вендмастер" (комитент) представило только счета-фактуры, в которых указано, что продавцом и грузоотправителем товара является ООО "Вендмастер", покупателем и грузополучателем товара является ООО "Савитрейд".
Документы, подтверждающие оказание ООО "Савитрейд" комиссионных услуг ООО "Вендмастер", а именно договоры комиссии, акты выполненных работ, накладные, отчеты комиссионера об исполнении договора комиссии, ООО "Савитрейд" не представлены.
ООО "Савитрейд" и ООО "Либерика" в счетах-фактурах к договорам комиссии в строках 6,6а и 66 указано наименование посредника ООО "Савитрейд" и ООО "ЛИБЕРИКА, а не покупателя (ООО "Терра").
В отношении ООО "Вендмастер" инспекцией установлено, что согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО "Вендмастер" зарегистрировано 30.08.2010, адрес регистрации: 115516, г. Москва, ул. Промышленная, 11, стр. 3,офис 419. Состоит на учете в ИФНС N 24 по г. Москве. Основным видом деятельности общества является строительство зданий и сооружений, дополнительными: деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле отдельными видами товаров или группами товаров, не включенными в другие группировки, оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами, прочая оптовая торговля, розничная торговля, транспортная обработка грузов и хранение, предоставление посреднических услуг, организация перевозок грузов, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления, предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом, рекламная деятельность, наем рабочей силы и подбор персонала и многие другие.
Анализ зарегистрированных видов деятельности свидетельствует о многопрофильности и неопределенной направленности финансово-экономической деятельности ООО "Вендмастер". Организация применяет общую систему налогообложения. Учредителем ООО "Вендмастер" является Шаров Геннадий Валентинович с 30.08.2010 и по настоящее время. Также Шаров Г.В. является генеральным директором в ряде других организаций. Генеральный директор общества: Шаров Геннадий Валентинович - с 30.08.2010 по 18.10.2010; Бедрединов Сергей Викторович - с 19.10.2010. по 05.04.2011; Сикненкова Валентина Васильевна - с 06.04.2011 и по настоящее время. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2011-2012 годы представлены на Сикненкову В.В. Имущество и транспортные средства не зарегистрированы. Организация относится к категории фирм - "однодневок".
В отношении ООО "Санрайс" инспекцией установлено, что согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО "Санрайс" зарегистрировано 11.01.2011, адрес регистрации: 105094, г. Москва, ул. Гольяновская, ЗА, цокольное помещение VI, ком.1. Состоит на учете в ИФНС N 1 по г. Москве. Основным видом деятельности общества является оптовая торговля пищевыми продуктами, дополнительные: полиграфическая деятельность, оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами, розничная торговля сувенирами, упаковывание, предоставление прочих услуг, прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники.
Анализ зарегистрированных видов деятельности свидетельствует о многопрофильности и неопределенной направленности финансово-экономической деятельности ООО "Санрайс". Применяет общую систему налогообложения. Последняя бухгалтерская отчетность организацией представлена за 3 квартал 2013 года, налоговая декларация по НДС представлена за 4 квартал 2013 года. Учредителем и руководителем ООО "Санрайс" является Князева Лидия Викторовна с 11.01.2011 и по настоящее время. Также Князева Лидия Викторовна является генеральным директором и учредителем в ряде других организаций. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2011 и за 2012 годы представлены только на Князеву Лидию Викторовну. Имущество и транспортные средства не зарегистрированы. Организация относится к категории фирм - "однодневок". За 2011-2012 годы ООО "Санрайс" по валютному счету направило на приобретение долларов США 390 458 тысяч рублей, приобрело 13 348 тысяч долларов США, которые направлены на оплату за сувенирную продукцию.
Из анализа движения денежных средств по расчетному счету за 2011 и 2012 годы не усматривается ни приобретение, ни реализации запасных частей. Перечислений от ООО "Савитрейд" на данный расчетный счет не было.
Согласно данным Федеральной базы "Таможня-Ф" ООО "Санрайс" участником внешнеэкономической деятельности не является, ввоз товаров на территорию Российской Федерации не осуществляло.
Из материалов дела следует, что ООО "Терра" перечисляет денежные средства за запчасти ООО "Савитрейд" и ООО "Либерика", в свою очередь ООО "Савитрейд" перечисляет денежные средства за запчасти ООО "Автогранд" и ООО "Интеле".
ООО "Либерика" перечисляет денежные средства ООО "Интеле". Поступающие денежные средства перечисляются преимущественно на приобретение иностранной валюты (доллары США).
ООО "Автогранд" одновременно является покупателем товара у ООО "Терра", не подтвердившим финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО "Терра".
Кроме того, ООО "Савитрейд", согласно представленным документам, приобретало запчасти у ООО "Вендмастер", в то время как согласно выписке о движении денежных средств на расчетном счете ООО "Вендмастер", не усматривается ни приобретение, ни реализации запчастей.
Расчетов с ООО "Савитрейд" по расчетному счету не имеется. ООО "Либерика", согласно представленным документам, приобретало запчасти у ООО "Санрайс", в то время как согласно выписке о движении денежных средств, на расчетном счете ООО "Санрайс" не усматривается ни приобретение, ни реализации запчастей.
Расчеты с ООО "Либерика" по расчетному счету отсутствуют.
Согласно данным Федеральной базы "Таможня-Ф" ООО "Санрайс", ООО "Автогранд", ООО "Интеле" участниками внешнеэкономической деятельности не являются, ввоз товаров на территорию Российской Федерации не осуществляли.
Реализация приобретенного товара производилась обществом следующим покупателям: ООО "Автогранд" (ИНН 7728747104), ОАО "Северо- Онежский бокситовый рудник" (ИНН 2920000414), ООО "Промстройинвест" (ИНН 2635070974), ООО "Белаз-Сервис" (ИНН 2630017656), ООО "Авто- Деталь" (ИНН 4217125884), ООО "Техресурс" (ИНН 7715883452), ОАО "Полотнянозаводское карьероуправление" (ИНН 4004003881), ЗАО "Белгородский завод горного машиностроения" (ИНН 3124013819), ООО "Торговый дом БелазСибирь" (ИНН 4217135280), ООО "АвтоПромМаш" (ИНН 5321101049), ООО "Белтрейдавто" (ИНН 3127009835).
Инспекцией в целях подтверждения финансово-хозяйственных отношений с поставщиками и покупателями проведены контрольные мероприятия, как в отношении контрагентов-поставщиков, так и в отношении контрагентов-покупателей.
В результате проведенных контрольных мероприятий не подтвердили финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО "Терра" покупатели - ООО "Автогранд" и ООО "Техресурс".
В отношении ООО "Автогранд" инспекцией установлено, что в соответствии с данными федеральных информационных ресурсов ООО "Автогранд" зарегистрировано и поставлено на учет 31.08.2010 в ИФНС России N 28 по г. Москве по адресу: 117292, г. Москва, ул. Профсоюзная, 26/44, пом.П/ком.1. ООО "Автогранд" является фирмой - "однодневкой" с 01.01.2011 по признаку - "массовый руководитель". Учредителем ООО "Автогранд" является Шамбеева Людмила Александровна. Руководителем ООО "Автогранд" являлись: Шамбеева Людмила Александровна с 31.08.2010 по 12.11.2010, Бедрединова Татьяна Алексеевна с 13.11.2010 по 27.12.2010, Голев Леонид Иванович с 28.12.2010. Среднесписочная численность работающих в 2011-2012 годах - 1 человек. Основной вид деятельности - торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями ОКВЭД - 50.3, дополнительные: техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, оптовая торговля машинами и оборудованием, розничная торговля, хранение и складирование, организация перевозок грузов, предоставление различных видов услуг. Имущество и транспортные средства не зарегистрированы. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2011-2012 годы представлены на 1 человека - Голева Л.И. Согласно сведениям Федеральной базы данных "Таможня-Ф" ООО "Автогранд" участником внешнеэкономической деятельности не является, ввоз товаров на территорию Российской Федерации не осуществляло, при этом на покупку иностранной валюты направлено 860 175 тысяч рублей (98% от поступивших денежных средств). Согласно выписке банка ОАО Банк "Пурпе", филиал в г. Москве, о движении денежных средств организации, на валютный счет ООО "Автогранд" поступило 24 042,8 тыс. рублей за запчасти, наименование покупателя не указано. Вся выручка 24 042,8 тысяч рублей (100%) направлена на покупку долларов США.
В отношении ООО "Техресурс" инспекцией установлено, что в соответствии с федеральными информационными ресурсами ООО "Техресурс" зарегистрировано и поставлено на учет ИФНС России N 15 по г. Москве 19.09.2011 по адресу: 127273, г. Москва, ул. Олонецкая, 23, пом. 2,ком. 1. Организация не относится к категории фирм - "однодневок". Основной вид деятельности - прочая оптовая торговля ОКВЭД - 51.70. Руководитель Комарова Зиля Рамилевна. Учредитель ООО "Техресурс" - Соломатина Галина Анатольевна. Имущество и транспортные средства не зарегистрированы. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2011 год представлены в количестве одной справки на Комарову З.Р., за 2012 год справки не представлены.
Согласно протоколу допроса учредителя и генерального директора ООО "Терра" Мохонченко К.Г. от 26.11.2013 N 71 с ООО "Савитрейд", ООО "Либерика", ООО "Автогранд" финансово-хозяйственная деятельность велась в рамках договоров поставки. ООО "Савитрейд" и ООО "Либерика" были поставщиками ООО "Терра", ООО "Автогранд" - покупателем. Рекомендаций никаких не было, поиском контрагентов занимался сам с помощью поисковых систем Интернета. Пояснил, что через Интернет обменялись регистрационными данными и сведениями о товаре и проектами договоров для согласования условий. Договоры подписывались со стороны ООО "Терра" в пос. Миловидово им лично. Руководителем ООО "Либерика" была Толмачева Виктория Леонидовна, ООО "Савитрейд" - Лунегова Марина Борисовна, ООО "Автогранд" - Голев Леонид Иванович. Лично с руководителями этих организаций Мохонченко К.Г. не знаком, при заключении договоров с ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд" были предъявлены копии паспорта Лунеговой М.Б. и Толмачевой В.Л. Кроме того, ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд" представили документы о государственной регистрации, о постановке на налоговый учет, приказы и решения о назначении руководителей. Поскольку ООО "Автогранд" являлось покупателем, то документы о государственной регистрации, о постановке на налоговый учет и полномочиях руководителя не запрашивались. Поставщики выбирались по принципу наличия товара в определенный период времени, интересующий покупателя и цены предложения. Договоры со стороны ООО "Терра" подписывал он лично, со стороны ООО "Савитрейд" и ООО "Либерика", ООО "Автогранд" - руководители этих организаций. Пояснил также, что ни с кем из представителей этих организаций лично не знаком, в родственных отношениях не состоит. Договоры заключались с согласия сторон, инициатором заключения договоров являлось ООО "Терра". Товарные накладные, товарно-транспортные документы по приобретению ООО "Терра" у ООО "Савитрейд" подписывал он лично или в его отсутствие - заместитель генерального директора. ООО "Терра" занимается оптовой торговлей запасными частями; у ООО "Савитрейд" и ООО "Либерика" покупали запасные части, с ООО "Автогранд" тоже осуществлялась торговля запчастями. Согласование заявок происходило при заключении договоров и спецификаций. У ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд" закупка товара происходила один раз в месяц, документы на товар оформлялись поставщиками, документы привозили вместе с товаром. Для доставки товара от ООО "Савитрейд" и ООО "Либерика" общество нанимало перевозчика ИП Гришина. От поставщика подписывались товарная накладная, товарно-транспортная накладная. С ИП Гришиным подписывался акт выполненных работ. ИП Гришин являлся основным перевозчиком у ООО "Терра". Грузоперевозки осуществлялись на автомашине "Мерседес". По каждой поставке директорами поставщиков ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд" указывался адрес, где забирать товар, адреса были разные, конкретно назвать адерс не смог. Доставка товара покупателям осуществлялась организациями ООО "Автотрейдинг", ООО "Желдорэкспедиция", ООО "Деловые линии", ООО "Байкал Сервис"; некоторые покупатели забирали товар сами. Расходы по доставке в основном оплачивали покупатели. Доверенности на право подписи и представления интересов ООО "Савитрейд" и ООО "Либерика", ООО "Автогранд" не выдавались. Расчет за отгруженный товар производился безналичным путем через банк.
Перевозчиком ИП Гришиным А.Н. (протокол допроса от 03.12.2013 N 2223) финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО "Терра" подтверждены, однако на вопрос о пункте погрузки и разгрузки груза конкретный адрес в г. Москва не указал.
Согласно данным федеральных информационных ресурсов "Допросы и осмотры" в 2011 году были проведены допросы Ветошкиной Ю.М.
Согласно протоколу допроса (протокол допроса от 18.11.2011 N 210/11 Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской обл.) Ветошкина Ю.М. пояснила, что не является учредителем никаких организаций; согласно протоколу допроса (протокол допроса от 19.11.2011 N 49 Межрайонной ИФНС России N 30 по Свердловской обл.) Ветошкина Ю.М. пояснила что, теряла паспорт, на следующий день его вернули. На вопрос, подписывала ли она документы, необходимые для регистрации юридических лиц, ответила, что подписывала, с учетом дальнейшей перерегистрации. В учредительных документах ООО "Либерика" имеется доверенность на имя Ветошкиной Юлии Михайловны на осуществление всех юридически значимых действий, связанных с регистрацией ООО "Либерика".
Согласно протоколу допроса Лайд О.Г., проведенного ранее (протокол допроса от 07.02.2012 N 1966), Лайд О.Г. паспорт никогда не теряла, случаев кражи паспорта не было. Паспорт никому не передавала. Доверенности на осуществление каких-либо действий от своего имени не выдавала. Руководителем и учредителем организаций (в том числе ООО "Либерика") не являлась, данные организации ей не знакомы, названия этих организаций впервые слышит. Никогда не оформляла регистрацию вышеперечисленных либо других организаций у нотариуса либо в других регистрирующих органах. Расчетные счета в кредитных учреждениях никогда не открывала. В начале 2009 года работала в пункте приема платежей сотовой связи по адресу: г. Москва, 41-й км МКАД, строительный рынок. С марта по май 2010 года работала продавцом DVD-дисков на уличной торговле в Московской обл., пос. Мосрентген. С мая 2010 года уже в Сарапульском р-не Удмуртской обл. занималась ведением личного подсобного хозяйства. Подрабатывала на рынке г. Сарапула продавцом. Работала всегда временно. Постоянного места работы не было. С 31.10.2011 по настоящее время (07.02.2012) работает у ИП Махмутова Э.Х. переборщицей.
Таким образом, Ветошкина Ю.М. является "номинальным" учредителем ООО "Савитрейд"; Лайд О.Г. является "номинальным" учредителем ООО "Либерика".
Кроме того, согласно заключению эксперта от 20.03.2014 N 10/2014 подписи от имени руководителей ООО "Савитрейд" и ООО "Либерика" выполнены другими лицами; частично оригиналы и копии счетов-фактур, спецификаций, товарно-транспортных накладных от имени организации-продавца ООО "Либерика" имеют между собой идентичное электронное форматирование, остальные оригиналы и копии счетов-фактур от имени организации-продавца ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд" имеют сходное между собой электронное форматирование, с наличием некоторых незначительных различий форматирования.
Все представленные на экспертизу оригиналы и копии товарно-транспортных накладных с указанием различных организаций-грузоотправителей ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд" имеют между собой идентичное электронное форматирование.
Оттиски печати ООО "Савитрейд" в оригиналах договоров, приложений к ним, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, представленных на экспертизу нанесены не печатью ООО "Савитрейд", образцы оттиска которой представлены на экспертизу, а с помощью другого рельефного клише (печати); копии оттисков печати ООО "Савитрейд" в копиях договоров, приложений к ним, товарных накладных, товарно- транспортных накладных, изготовлены не с оттисков печатей ООО "Савитрейд", образцы оттиска которой представлены на экспертизу, а с других рельефных клише (печати).
Все доверенности, выданные от имени ООО "Терра" на получение от ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд" запчастей, а также копии доверенностей, выданных от имени ООО "Автогранд" на получение запчастей от ООО "Терра", имеют между собой идентичное электронное форматирование.
Поскольку Ветошкина Ю.М. и Лунегова М.Б., указание на подпись которых имеются на документах по финансово-хозяйственным операциям ООО "Терра" с ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд", никакого отношения к деятельности данных организаций не имеют, подписание спорных документов указанными лицами опровергнуто материалами дела, то суд первой инстанции справедливо посчитал, что представленные обществом в ходе выездной налоговой проверки и в материалы дела документы не подтверждают гражданско-правовых отношений налогоплательщика с указанными контрагентами и составлены без намерения создать правовые последствия.
Довод заявителя о том, что эксперту для проведения экспертизы представлялись копии свободного почерка, судебной коллегией признается несостоятельным, так как доказательств того, что назначенная экспертиза не могла быть проведена по тем материалам, которые были предоставлены в распоряжение эксперта, ООО "Терра" в материалы дела не представлено.
В соответствии с нормами статей 9, 65, 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебной оценке подлежат все имеющиеся в деле доказательства, входящие в предмет доказывания по делу, в их совокупности и взаимосвязи.
Суд первой инстанции, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заключение эксперта, правомерно признал, что оно соответствует требованиям, предъявляемым к доказательствам данного вида (статья 86 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Суд апелляционный инстанции также не усматривает оснований для признания заключения эксперта ненадлежащим доказательством по делу.
Кроме того, из обжалуемого решения суда первой инстанции также следует, что экспертное заключение не рассматривалось судом как единственное и достаточное доказательство, подтверждающее вывод инспекции о нереальности спорной сделки. Суд первой инстанции наряду с экспертным заключением рассмотрел, исследовал и оценил все имеющиеся в деле доказательства в совокупности, в результате чего пришел к правильному выводу о представлении налоговым органом достаточных доказательств, опровергающих факт осуществления налогоплательщиком реальных хозяйственных операций с ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд".
Каких-либо доказательств наличия у указанного лица полномочий на подписание от имени ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд" финансово-хозяйственных документов общество в материалы дела не представило.
Согласно пункту 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.
Ввиду отсутствия лица, идентифицируемого в качестве единоличного исполнительного органа, в рассматриваемом случае не имеется и основания полагать, что ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд" вступало с ООО "Терра" в гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных контрагентам за приобретенные товары, на вычеты по НДС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации общество осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно на свой риск.
Это означает, что налогоплательщик был свободен в выборе партнеров и должен был проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых правоотношений.
Негативные последствия выбора недобросовестного партнера не могут быть переложены на бюджет.
Довод общества о проявлении должной осмотрительности при выборе ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд" обоснованно отклонен судом первой инстанции.
В данном случае, заключая сделку с указанным контрагентом, общество должно было исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия. Избрав в качестве контрагента организацию, вступая с ней в правоотношения, налогоплательщик свободен в выборе и поэтому должен проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагента в сфере налоговых правоотношений, с учетом косвенного характера налога на добавленную стоимость. В рассматриваемом случае общество не проявило должную осмотрительность - не установило лицо, обязанное подписывать документы, и не проверило деловую репутацию контрагента.
Формальная регистрация юридического лица в едином государственном реестре юридических лиц реестре без получения сведений о хозяйственной деятельности этой организации не может свидетельствовать о добросовестности такой организации, ее способности поставить товар (оказать услугу, выполнить работы) и не является доказательством должной осмотрительности общества при выборе контрагента.
Сам по себе факт получения обществом документов о государственной регистрации организации-контрагента не может рассматриваться как проявление достаточной степени осмотрительности при выборе контрагента, поскольку информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановке их на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.
Общество при рассмотрении дела, указывая на проявление должной осмотрительности при выборе контрагента по сделке, при этом не привело доводов и доказательств в обоснование выбора именно указанной организации в качестве контрагента. По условиям делового оборота при заключении договоров субъектами предпринимательской деятельности оцениваются деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств, предоставление обеспечения исполнения обязательств и т.п. Заявитель не привел доводов в обоснование этого выбора и проявления должной осмотрительности, основанных на обстоятельствах заключения и исполнения договора.
На необходимость доказывания налогоплательщиком этих обстоятельств в случаях, когда имеется информация о том, что его контрагент фактически не осуществляет деятельность, указано в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.08.2010 N ВАС-10282/10 по делу N А40-29371/09-116-117.
С учетом совокупности установленных по делу фактических обстоятельств суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что при выборе ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд" в качестве контрагента ООО "Терра" не проявило должной осмотрительности и осторожности.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно признал обоснованным произведенное Межрайонной ИФНС России N 7 по Смоленской области доначисление ООО "Терра" по финансово-хозяйственным операциям общества с указанными контрагентами налога на добавленную стоимость, применение штрафных санкций и начисление пени по указанному налогу.
Доводы общества о том, что согласно пункту 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными установленными по делу обстоятельствами могут свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Вывод о нереальности хозяйственных операций ООО "Терра" с ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд" сделан судом первой инстанции с учетом всей совокупности установленных по делу обстоятельств.
Поскольку условием применения вычетов является подтверждение совершения операций по приобретению товаров, работ (услуг) и их дальнейшего использования в операциях, подлежащих обложению НДС, то налогоплательщик, претендующий на получение налоговой выгоды, обязан доказать обстоятельства, связанные с ее возникновением применительно к нормам статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.
Доводы апелляционной жалобы ООО "Терра" являлись обоснованием позиции общества по делу, они не опровергают выводов суда, а направлены на переоценку фактических обстоятельств и доказательств, исследованных судом и получивших надлежащую правовую оценку.
Поскольку суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, дал оценку всем представленным сторонами в дело доказательствам, нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не выявлено, то основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции отсутствуют.
Учитывая изложенное и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Смоленской области от 21.01.2015 по делу N А62-6812/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Терра" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме посредством направления кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции в порядке, установленном частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Н.В.ЕРЕМИЧЕВА
Судьи
Н.В.ЗАИКИНА
В.Н.СТАХАНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 11.05.2015 N 20АП-1353/2015 ПО ДЕЛУ N А62-6812/2014
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 мая 2015 г. по делу N А62-6812/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 07.05.2015
Постановление изготовлено в полном объеме 11.05.2015
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Еремичевой Н.В., судей Заикиной Н.В. и Стахановой В.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Федосеевой Ю.А., при участии от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Терра" (Смоленская область, Руднянский район, г. Рудня, ОГРН 1116713000689, ИНН 6713011750) - Пацуры Т.А. (доверенность от 03.02.2015), от ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Смоленской области (Смоленская область, Руднянский район, ОГРН 1046745603937, ИНН 6713005860) - Рубана В.В. (доверенность от 16.12.2014 N 15), Лебедевой А.В. (доверенность от 10.06.2014 N 14), рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Терра" на решение Арбитражного суда Смоленской области от 21.01.2015 по делу N А62-6812/2014 (судья Лукашенкова Т.В.),
установил:
следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Терра" (далее по тексту - ООО "Терра", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Смоленской области (далее по тексту - налоговый орган, инспекция, ответчик) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.06.2014 N 8.
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 21.01.2015 в удовлетворении требований обществу с ограниченной ответственностью "Терра" отказано. Судебный акт мотивирован тем, что сам по себе факт наличия спорных товаров, дальнейшее их использование в хозяйственной деятельности общества и принятие налоговым органом расходов по приобретению товаров при определении налоговых обязательств по налогу на прибыль соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 03.07.2012 N 2341/12, и при условии недостоверности представленных документов не является основанием для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.
Не согласившись с указанным решением суда, заявитель обратился в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанность имеющих для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными, на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, на нарушение судом норм материального права. В обоснование своей позиции указывает на то, что общество действовало с должной осмотрительностью, а инспекцией не доказан его умысел на получение налоговой выгоды при заключении договоров со спорными контрагентами.
В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России N 7 по Смоленской области, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.
Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения суда первой инстанции ввиду следующего.
Как усматривается из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 7 по Смоленской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Терра" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 28.09.2011 по 30.06.2013.
Выявленные инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 23.05.2014 N 8.
По результатам рассмотрения материалов проверки Межрайонной ИФНС России N 7 по Смоленской области принято решение от 27.06.2014 N 8 о привлечении ООО "Терра" к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 1 237 095 рублей 60 копеек.
Кроме того, указанным решением ООО "Терра" доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 6 185 478 рублей, а также начислены пени за несвоевременную его уплату в сумме 1 170 810 рублей 77 копеек.
На основании статей 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области с апелляционной жалобой на решение указанное Межрайонной ИФНС России N 7 по Смоленской области.
Решением управления от 01.10.2014 N 151 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения.
Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 7 по Смоленской области, ООО "Терра" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Из оспариваемого решения инспекции следует, что основанием для доначисления обществу налога на добавленную стоимость, начисления пени по данному налогу, применения штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации послужил вывод налогового органа о неправомерном применении обществом налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд".
Аргументируя свою позицию, Межрайонная ИФНС России N 7 по Смоленской области сослалась на получение обществом в результате осуществления финансово-хозяйственных операций с вышеуказанными контрагентами необоснованной налоговой выгоды.
Рассматривая спор и признавая обоснованной позицию инспекции, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 названного Кодекса налоговые вычеты.
Из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 Кодекса).
В силу положений пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.
Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 названного Кодекса налоговые вычеты.
Из содержания пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
В пункте 5 статьи 169 названного Кодекса приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).
Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
В силу пункта 2 статьи 169 названного Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.
При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
О необоснованности налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.
Как следует из материалов дела и установлено судом, в проверяемом периоде фактическими видами деятельности ООО "Терра" являлись: торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями ОКВЭД 50.30.
Основными поставщиками ООО "Терра" в проверяемом периоде являлись: ООО "Савитрейд" (ИНН 7701829938) и ООО "ЛИБЕРИКА" (ИНН 7701829656).
ООО "Терра" 10.10.2011 заключило с ООО "ЛИБЕРИКА" договор поставки N 10.10/11-01, в рамках которого ООО "Терра" приобрело у ООО "ЛИБЕРИКА" товар - запасные части.
В подтверждение реальности финансово-хозяйственных отношений с ООО "ЛИБЕРИКА" общество представило в ходе проверки и в материалы дела: договор поставки от 10.10.2011 N 10.10/11-01, спецификации, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.
ООО "Терра" 06.10.2011 заключило с ООО "Савитрейд" договор поставки N 06.10/11-01, в рамках которого ООО "Терра" приобрело у ООО "Савитрейд" товар - запасные части.
В подтверждение реальности финансово-хозяйственных отношений с ООО "Савитрейд" общество представило в ходе проверки и в материалы дела: договор поставки от 06.10.2011 N 06.10/11-01, дополнительное соглашение от 10.12.2012 N 1, спецификации, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.
Оценив вышеперечисленные документы в совокупности с иными доказательствами, представленными сторонами в обоснование своих позиций по делу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что сами по себе указанные документы не могут быть признаны достаточными доказательствами, достоверно подтверждающими реальность финансово-хозяйственных операций ООО "Терра" с ООО "Савитрейд" и ООО "Либерика".
При этом суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
В ходе выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России N 7 по Смоленской области в целях выяснения вопроса о достоверности финансово-хозяйственных отношений общества с вышеуказанными контрагентами были направлены соответствующие запросы по месту их государственной регистрации.
Согласно ответу, полученному инспекцией на указанный запрос, ООО "Савитрейд" зарегистрировано 25.02.2009 по адресу: 101000, г. Москва, ул. Покровка, 1, 13, 6 стр. 2, оф. 35. Состоит на учете в ИФНС России N 1 по г. Москве. ООО "Савитрейд" является фирмой - "однодневкой" с 01.04.2010 по признаку - "массовый учредитель". Учредителем ООО "Савитрейд" является Ветошкина Юлия Михайловна, ИНН 614307712456. Ветошкина Ю.М. является учредителем (руководителем) в 239 организациях. Руководителем ООО "Савитрейд" являлись: Ветошкина Юлия Михайловна с 25.02.2009 по 18.10.2011; Лунегова Марина Борисовна с 19.10.2011 по 28.03.2013, Юрова Карина Андреевна с 29.03.2013 и по настоящее время. Среднесписочная численность работающих в 2011 году - 2 человека, в 2012 году - 8 человек. Основной вид деятельности - прочая оптовая торговля, ОКВЭД - 51,70, дополнительные: оптовая торговля лесоматериалами, оптовая торговля прочими машинами и оборудованием, оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами, оптовая торговля пищевыми продуктами, торговля автомобильными деталями. Имущество и транспортные средства не зарегистрированы. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2011 год представлены на 3 работников, в том числе на директора Ветошкину Ю.М., за 2012 год - на 7 работников, в том числе на директора Лунегову М.Б. ООО "Савитрейд по юридическому адресу не располагается. Сумма полученного дохода в налоговых декларациях значительно меньше суммы оборотов по реализации товара в адрес ООО "Терра" и значительно меньше суммы денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО "Савитрейд" за аналогичный период времени.
ООО "Либерика" зарегистрировано и поставлено на учет 20.02.2009 по адресу: 101000, г. Москва, ул. Покровка, 1, 13, 6, стр. 2. ООО "Либерика" является фирмой - "однодневкой" с 01.04.2010 по признаку - "массовый учредитель". Учредителем ООО "Либерика" является Лайд Ольга Геннадьевна (ИНН 182709388574). Лайд О.Г. является учредителем (руководителем) в 207 организациях. Руководителем ООО "Либерика" являлись: Лайд Ольга Геннадьевна с 20.02.2009 по 10.03.2011, Толмачева Виктория Леонидовна с 11.03.2011 по настоящее время. Среднесписочная численность работающих в 2011 году - 2 человека, в 2012 году - 8 человек. Основной вид деятельности - прочая оптовая торговля, ОКВЭД - 51,70, дополнительные: оптовая торговля лесоматериалами, оптовая торговля прочими машинами и оборудованием, торговля автомобильными деталями, оптовая торговля пищевыми продуктами, оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами, предоставление прочих услуг. Имущество и транспортные средства не зарегистрированы. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2011 год представлены на 3 работников, в том числе на директора Лайд О.Г. и Толмачеву В.Л., за 2012 год - на 8 работников, в том числе на директора Толмачеву В.Л. ООО "Либерика" по юридическому адресу не располагается. Сумма полученного дохода в налоговых декларациях значительно меньше суммы оборотов по реализации товара в адрес ООО "Терра" и значительно меньше суммы денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО "Либерика" за аналогичный период времени.
Между тем ООО "Терра" при заключении договоров с ООО "Савитрейд" и ООО "ЛИБЕРИКА" не проверяло указанные выше обстоятельства либо не придало им значения.
В ходе проверки инспекцией установлено, что основными поставщиками запчастей у ООО "Савитрейд" являются ООО "Автогранд" (ИНН 7728747104) (покупатель ООО "Терра") и ООО "Интеле" (ИНН 7717718373).
В соответствии с федеральными информационными ресурсами налоговым органом установлено, что ООО "Интеле" зарегистрировано и поставлено на учет 15.02.2012 по адресу: 129085, г. Москва, Бульвар Звездный, 21, стр. 3, пом.1, ком 5; не является фирмой-"однодневкой". Учредителем и руководителем ООО "Интеле" является Чмут Владимир Иванович, паспорт <...> <...>, выдан <...> ПВО ОВД района Зюзино г. Москвы. Среднесписочная численность работающих в 2012 году - 1 человек. Основной вид деятельности - оптовая торговля машинами и оборудованием ОКВЭД - 51.6. Имущество и транспортные средства не зарегистрированы. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2012 год представлены на 1 человека - Чмут В.И. ООО "Интеле" имеет расчетный счет в ЗАО Банк Проектного финансирования, на покупку валюты перечислено 86% от поступивших денежных средств. Согласно данным Федеральной базы "Таможня-Ф", установлено, что ООО "Интеле" участником внешнеэкономической деятельности не является, ввоз товаров на территорию Российской Федерации не осуществляло.
В ходе анализа представленных ООО "Савитрейд" документов установлено, что между ООО "Савитрейд" и ООО "Вендмастер" заключен договор комиссии от 04.07.2011 N 04-07/В.
Между ООО "Либерика" и ООО "Санрайс" ИНН 7701903130 заключен договор комиссии от 11.04.2011 N 12/5-11. ООО "Либерика" (комиссионер) по финансово-хозяйственным отношениям с ООО "Санрайс" (комитент) представило только счета-фактуры, в которых указано, что продавцом и грузоотправителем товара является ООО "Санрайс", покупателем и грузополучателем товара является ООО "Либерика".
Документы, подтверждающие оказание ООО "Либерика" комиссионных услуг ООО "Санрайс", а именно договоры комиссии, акты выполненных работ, накладные, отчеты комиссионера об исполнении договора комиссии ООО "Либерика" не представлены.
ООО "Савитрейд" (комиссионер) по финансово-хозяйственным отношениям с ООО "Вендмастер" (комитент) представило только счета-фактуры, в которых указано, что продавцом и грузоотправителем товара является ООО "Вендмастер", покупателем и грузополучателем товара является ООО "Савитрейд".
Документы, подтверждающие оказание ООО "Савитрейд" комиссионных услуг ООО "Вендмастер", а именно договоры комиссии, акты выполненных работ, накладные, отчеты комиссионера об исполнении договора комиссии, ООО "Савитрейд" не представлены.
ООО "Савитрейд" и ООО "Либерика" в счетах-фактурах к договорам комиссии в строках 6,6а и 66 указано наименование посредника ООО "Савитрейд" и ООО "ЛИБЕРИКА, а не покупателя (ООО "Терра").
В отношении ООО "Вендмастер" инспекцией установлено, что согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО "Вендмастер" зарегистрировано 30.08.2010, адрес регистрации: 115516, г. Москва, ул. Промышленная, 11, стр. 3,офис 419. Состоит на учете в ИФНС N 24 по г. Москве. Основным видом деятельности общества является строительство зданий и сооружений, дополнительными: деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле отдельными видами товаров или группами товаров, не включенными в другие группировки, оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами, прочая оптовая торговля, розничная торговля, транспортная обработка грузов и хранение, предоставление посреднических услуг, организация перевозок грузов, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления, предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом, рекламная деятельность, наем рабочей силы и подбор персонала и многие другие.
Анализ зарегистрированных видов деятельности свидетельствует о многопрофильности и неопределенной направленности финансово-экономической деятельности ООО "Вендмастер". Организация применяет общую систему налогообложения. Учредителем ООО "Вендмастер" является Шаров Геннадий Валентинович с 30.08.2010 и по настоящее время. Также Шаров Г.В. является генеральным директором в ряде других организаций. Генеральный директор общества: Шаров Геннадий Валентинович - с 30.08.2010 по 18.10.2010; Бедрединов Сергей Викторович - с 19.10.2010. по 05.04.2011; Сикненкова Валентина Васильевна - с 06.04.2011 и по настоящее время. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2011-2012 годы представлены на Сикненкову В.В. Имущество и транспортные средства не зарегистрированы. Организация относится к категории фирм - "однодневок".
В отношении ООО "Санрайс" инспекцией установлено, что согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО "Санрайс" зарегистрировано 11.01.2011, адрес регистрации: 105094, г. Москва, ул. Гольяновская, ЗА, цокольное помещение VI, ком.1. Состоит на учете в ИФНС N 1 по г. Москве. Основным видом деятельности общества является оптовая торговля пищевыми продуктами, дополнительные: полиграфическая деятельность, оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами, розничная торговля сувенирами, упаковывание, предоставление прочих услуг, прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники.
Анализ зарегистрированных видов деятельности свидетельствует о многопрофильности и неопределенной направленности финансово-экономической деятельности ООО "Санрайс". Применяет общую систему налогообложения. Последняя бухгалтерская отчетность организацией представлена за 3 квартал 2013 года, налоговая декларация по НДС представлена за 4 квартал 2013 года. Учредителем и руководителем ООО "Санрайс" является Князева Лидия Викторовна с 11.01.2011 и по настоящее время. Также Князева Лидия Викторовна является генеральным директором и учредителем в ряде других организаций. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2011 и за 2012 годы представлены только на Князеву Лидию Викторовну. Имущество и транспортные средства не зарегистрированы. Организация относится к категории фирм - "однодневок". За 2011-2012 годы ООО "Санрайс" по валютному счету направило на приобретение долларов США 390 458 тысяч рублей, приобрело 13 348 тысяч долларов США, которые направлены на оплату за сувенирную продукцию.
Из анализа движения денежных средств по расчетному счету за 2011 и 2012 годы не усматривается ни приобретение, ни реализации запасных частей. Перечислений от ООО "Савитрейд" на данный расчетный счет не было.
Согласно данным Федеральной базы "Таможня-Ф" ООО "Санрайс" участником внешнеэкономической деятельности не является, ввоз товаров на территорию Российской Федерации не осуществляло.
Из материалов дела следует, что ООО "Терра" перечисляет денежные средства за запчасти ООО "Савитрейд" и ООО "Либерика", в свою очередь ООО "Савитрейд" перечисляет денежные средства за запчасти ООО "Автогранд" и ООО "Интеле".
ООО "Либерика" перечисляет денежные средства ООО "Интеле". Поступающие денежные средства перечисляются преимущественно на приобретение иностранной валюты (доллары США).
ООО "Автогранд" одновременно является покупателем товара у ООО "Терра", не подтвердившим финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО "Терра".
Кроме того, ООО "Савитрейд", согласно представленным документам, приобретало запчасти у ООО "Вендмастер", в то время как согласно выписке о движении денежных средств на расчетном счете ООО "Вендмастер", не усматривается ни приобретение, ни реализации запчастей.
Расчетов с ООО "Савитрейд" по расчетному счету не имеется. ООО "Либерика", согласно представленным документам, приобретало запчасти у ООО "Санрайс", в то время как согласно выписке о движении денежных средств, на расчетном счете ООО "Санрайс" не усматривается ни приобретение, ни реализации запчастей.
Расчеты с ООО "Либерика" по расчетному счету отсутствуют.
Согласно данным Федеральной базы "Таможня-Ф" ООО "Санрайс", ООО "Автогранд", ООО "Интеле" участниками внешнеэкономической деятельности не являются, ввоз товаров на территорию Российской Федерации не осуществляли.
Реализация приобретенного товара производилась обществом следующим покупателям: ООО "Автогранд" (ИНН 7728747104), ОАО "Северо- Онежский бокситовый рудник" (ИНН 2920000414), ООО "Промстройинвест" (ИНН 2635070974), ООО "Белаз-Сервис" (ИНН 2630017656), ООО "Авто- Деталь" (ИНН 4217125884), ООО "Техресурс" (ИНН 7715883452), ОАО "Полотнянозаводское карьероуправление" (ИНН 4004003881), ЗАО "Белгородский завод горного машиностроения" (ИНН 3124013819), ООО "Торговый дом БелазСибирь" (ИНН 4217135280), ООО "АвтоПромМаш" (ИНН 5321101049), ООО "Белтрейдавто" (ИНН 3127009835).
Инспекцией в целях подтверждения финансово-хозяйственных отношений с поставщиками и покупателями проведены контрольные мероприятия, как в отношении контрагентов-поставщиков, так и в отношении контрагентов-покупателей.
В результате проведенных контрольных мероприятий не подтвердили финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО "Терра" покупатели - ООО "Автогранд" и ООО "Техресурс".
В отношении ООО "Автогранд" инспекцией установлено, что в соответствии с данными федеральных информационных ресурсов ООО "Автогранд" зарегистрировано и поставлено на учет 31.08.2010 в ИФНС России N 28 по г. Москве по адресу: 117292, г. Москва, ул. Профсоюзная, 26/44, пом.П/ком.1. ООО "Автогранд" является фирмой - "однодневкой" с 01.01.2011 по признаку - "массовый руководитель". Учредителем ООО "Автогранд" является Шамбеева Людмила Александровна. Руководителем ООО "Автогранд" являлись: Шамбеева Людмила Александровна с 31.08.2010 по 12.11.2010, Бедрединова Татьяна Алексеевна с 13.11.2010 по 27.12.2010, Голев Леонид Иванович с 28.12.2010. Среднесписочная численность работающих в 2011-2012 годах - 1 человек. Основной вид деятельности - торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями ОКВЭД - 50.3, дополнительные: техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, оптовая торговля машинами и оборудованием, розничная торговля, хранение и складирование, организация перевозок грузов, предоставление различных видов услуг. Имущество и транспортные средства не зарегистрированы. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2011-2012 годы представлены на 1 человека - Голева Л.И. Согласно сведениям Федеральной базы данных "Таможня-Ф" ООО "Автогранд" участником внешнеэкономической деятельности не является, ввоз товаров на территорию Российской Федерации не осуществляло, при этом на покупку иностранной валюты направлено 860 175 тысяч рублей (98% от поступивших денежных средств). Согласно выписке банка ОАО Банк "Пурпе", филиал в г. Москве, о движении денежных средств организации, на валютный счет ООО "Автогранд" поступило 24 042,8 тыс. рублей за запчасти, наименование покупателя не указано. Вся выручка 24 042,8 тысяч рублей (100%) направлена на покупку долларов США.
В отношении ООО "Техресурс" инспекцией установлено, что в соответствии с федеральными информационными ресурсами ООО "Техресурс" зарегистрировано и поставлено на учет ИФНС России N 15 по г. Москве 19.09.2011 по адресу: 127273, г. Москва, ул. Олонецкая, 23, пом. 2,ком. 1. Организация не относится к категории фирм - "однодневок". Основной вид деятельности - прочая оптовая торговля ОКВЭД - 51.70. Руководитель Комарова Зиля Рамилевна. Учредитель ООО "Техресурс" - Соломатина Галина Анатольевна. Имущество и транспортные средства не зарегистрированы. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2011 год представлены в количестве одной справки на Комарову З.Р., за 2012 год справки не представлены.
Согласно протоколу допроса учредителя и генерального директора ООО "Терра" Мохонченко К.Г. от 26.11.2013 N 71 с ООО "Савитрейд", ООО "Либерика", ООО "Автогранд" финансово-хозяйственная деятельность велась в рамках договоров поставки. ООО "Савитрейд" и ООО "Либерика" были поставщиками ООО "Терра", ООО "Автогранд" - покупателем. Рекомендаций никаких не было, поиском контрагентов занимался сам с помощью поисковых систем Интернета. Пояснил, что через Интернет обменялись регистрационными данными и сведениями о товаре и проектами договоров для согласования условий. Договоры подписывались со стороны ООО "Терра" в пос. Миловидово им лично. Руководителем ООО "Либерика" была Толмачева Виктория Леонидовна, ООО "Савитрейд" - Лунегова Марина Борисовна, ООО "Автогранд" - Голев Леонид Иванович. Лично с руководителями этих организаций Мохонченко К.Г. не знаком, при заключении договоров с ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд" были предъявлены копии паспорта Лунеговой М.Б. и Толмачевой В.Л. Кроме того, ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд" представили документы о государственной регистрации, о постановке на налоговый учет, приказы и решения о назначении руководителей. Поскольку ООО "Автогранд" являлось покупателем, то документы о государственной регистрации, о постановке на налоговый учет и полномочиях руководителя не запрашивались. Поставщики выбирались по принципу наличия товара в определенный период времени, интересующий покупателя и цены предложения. Договоры со стороны ООО "Терра" подписывал он лично, со стороны ООО "Савитрейд" и ООО "Либерика", ООО "Автогранд" - руководители этих организаций. Пояснил также, что ни с кем из представителей этих организаций лично не знаком, в родственных отношениях не состоит. Договоры заключались с согласия сторон, инициатором заключения договоров являлось ООО "Терра". Товарные накладные, товарно-транспортные документы по приобретению ООО "Терра" у ООО "Савитрейд" подписывал он лично или в его отсутствие - заместитель генерального директора. ООО "Терра" занимается оптовой торговлей запасными частями; у ООО "Савитрейд" и ООО "Либерика" покупали запасные части, с ООО "Автогранд" тоже осуществлялась торговля запчастями. Согласование заявок происходило при заключении договоров и спецификаций. У ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд" закупка товара происходила один раз в месяц, документы на товар оформлялись поставщиками, документы привозили вместе с товаром. Для доставки товара от ООО "Савитрейд" и ООО "Либерика" общество нанимало перевозчика ИП Гришина. От поставщика подписывались товарная накладная, товарно-транспортная накладная. С ИП Гришиным подписывался акт выполненных работ. ИП Гришин являлся основным перевозчиком у ООО "Терра". Грузоперевозки осуществлялись на автомашине "Мерседес". По каждой поставке директорами поставщиков ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд" указывался адрес, где забирать товар, адреса были разные, конкретно назвать адерс не смог. Доставка товара покупателям осуществлялась организациями ООО "Автотрейдинг", ООО "Желдорэкспедиция", ООО "Деловые линии", ООО "Байкал Сервис"; некоторые покупатели забирали товар сами. Расходы по доставке в основном оплачивали покупатели. Доверенности на право подписи и представления интересов ООО "Савитрейд" и ООО "Либерика", ООО "Автогранд" не выдавались. Расчет за отгруженный товар производился безналичным путем через банк.
Перевозчиком ИП Гришиным А.Н. (протокол допроса от 03.12.2013 N 2223) финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО "Терра" подтверждены, однако на вопрос о пункте погрузки и разгрузки груза конкретный адрес в г. Москва не указал.
Согласно данным федеральных информационных ресурсов "Допросы и осмотры" в 2011 году были проведены допросы Ветошкиной Ю.М.
Согласно протоколу допроса (протокол допроса от 18.11.2011 N 210/11 Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской обл.) Ветошкина Ю.М. пояснила, что не является учредителем никаких организаций; согласно протоколу допроса (протокол допроса от 19.11.2011 N 49 Межрайонной ИФНС России N 30 по Свердловской обл.) Ветошкина Ю.М. пояснила что, теряла паспорт, на следующий день его вернули. На вопрос, подписывала ли она документы, необходимые для регистрации юридических лиц, ответила, что подписывала, с учетом дальнейшей перерегистрации. В учредительных документах ООО "Либерика" имеется доверенность на имя Ветошкиной Юлии Михайловны на осуществление всех юридически значимых действий, связанных с регистрацией ООО "Либерика".
Согласно протоколу допроса Лайд О.Г., проведенного ранее (протокол допроса от 07.02.2012 N 1966), Лайд О.Г. паспорт никогда не теряла, случаев кражи паспорта не было. Паспорт никому не передавала. Доверенности на осуществление каких-либо действий от своего имени не выдавала. Руководителем и учредителем организаций (в том числе ООО "Либерика") не являлась, данные организации ей не знакомы, названия этих организаций впервые слышит. Никогда не оформляла регистрацию вышеперечисленных либо других организаций у нотариуса либо в других регистрирующих органах. Расчетные счета в кредитных учреждениях никогда не открывала. В начале 2009 года работала в пункте приема платежей сотовой связи по адресу: г. Москва, 41-й км МКАД, строительный рынок. С марта по май 2010 года работала продавцом DVD-дисков на уличной торговле в Московской обл., пос. Мосрентген. С мая 2010 года уже в Сарапульском р-не Удмуртской обл. занималась ведением личного подсобного хозяйства. Подрабатывала на рынке г. Сарапула продавцом. Работала всегда временно. Постоянного места работы не было. С 31.10.2011 по настоящее время (07.02.2012) работает у ИП Махмутова Э.Х. переборщицей.
Таким образом, Ветошкина Ю.М. является "номинальным" учредителем ООО "Савитрейд"; Лайд О.Г. является "номинальным" учредителем ООО "Либерика".
Кроме того, согласно заключению эксперта от 20.03.2014 N 10/2014 подписи от имени руководителей ООО "Савитрейд" и ООО "Либерика" выполнены другими лицами; частично оригиналы и копии счетов-фактур, спецификаций, товарно-транспортных накладных от имени организации-продавца ООО "Либерика" имеют между собой идентичное электронное форматирование, остальные оригиналы и копии счетов-фактур от имени организации-продавца ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд" имеют сходное между собой электронное форматирование, с наличием некоторых незначительных различий форматирования.
Все представленные на экспертизу оригиналы и копии товарно-транспортных накладных с указанием различных организаций-грузоотправителей ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд" имеют между собой идентичное электронное форматирование.
Оттиски печати ООО "Савитрейд" в оригиналах договоров, приложений к ним, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, представленных на экспертизу нанесены не печатью ООО "Савитрейд", образцы оттиска которой представлены на экспертизу, а с помощью другого рельефного клише (печати); копии оттисков печати ООО "Савитрейд" в копиях договоров, приложений к ним, товарных накладных, товарно- транспортных накладных, изготовлены не с оттисков печатей ООО "Савитрейд", образцы оттиска которой представлены на экспертизу, а с других рельефных клише (печати).
Все доверенности, выданные от имени ООО "Терра" на получение от ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд" запчастей, а также копии доверенностей, выданных от имени ООО "Автогранд" на получение запчастей от ООО "Терра", имеют между собой идентичное электронное форматирование.
Поскольку Ветошкина Ю.М. и Лунегова М.Б., указание на подпись которых имеются на документах по финансово-хозяйственным операциям ООО "Терра" с ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд", никакого отношения к деятельности данных организаций не имеют, подписание спорных документов указанными лицами опровергнуто материалами дела, то суд первой инстанции справедливо посчитал, что представленные обществом в ходе выездной налоговой проверки и в материалы дела документы не подтверждают гражданско-правовых отношений налогоплательщика с указанными контрагентами и составлены без намерения создать правовые последствия.
Довод заявителя о том, что эксперту для проведения экспертизы представлялись копии свободного почерка, судебной коллегией признается несостоятельным, так как доказательств того, что назначенная экспертиза не могла быть проведена по тем материалам, которые были предоставлены в распоряжение эксперта, ООО "Терра" в материалы дела не представлено.
В соответствии с нормами статей 9, 65, 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебной оценке подлежат все имеющиеся в деле доказательства, входящие в предмет доказывания по делу, в их совокупности и взаимосвязи.
Суд первой инстанции, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заключение эксперта, правомерно признал, что оно соответствует требованиям, предъявляемым к доказательствам данного вида (статья 86 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Суд апелляционный инстанции также не усматривает оснований для признания заключения эксперта ненадлежащим доказательством по делу.
Кроме того, из обжалуемого решения суда первой инстанции также следует, что экспертное заключение не рассматривалось судом как единственное и достаточное доказательство, подтверждающее вывод инспекции о нереальности спорной сделки. Суд первой инстанции наряду с экспертным заключением рассмотрел, исследовал и оценил все имеющиеся в деле доказательства в совокупности, в результате чего пришел к правильному выводу о представлении налоговым органом достаточных доказательств, опровергающих факт осуществления налогоплательщиком реальных хозяйственных операций с ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд".
Каких-либо доказательств наличия у указанного лица полномочий на подписание от имени ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд" финансово-хозяйственных документов общество в материалы дела не представило.
Согласно пункту 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.
Ввиду отсутствия лица, идентифицируемого в качестве единоличного исполнительного органа, в рассматриваемом случае не имеется и основания полагать, что ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд" вступало с ООО "Терра" в гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных контрагентам за приобретенные товары, на вычеты по НДС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации общество осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно на свой риск.
Это означает, что налогоплательщик был свободен в выборе партнеров и должен был проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых правоотношений.
Негативные последствия выбора недобросовестного партнера не могут быть переложены на бюджет.
Довод общества о проявлении должной осмотрительности при выборе ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд" обоснованно отклонен судом первой инстанции.
В данном случае, заключая сделку с указанным контрагентом, общество должно было исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия. Избрав в качестве контрагента организацию, вступая с ней в правоотношения, налогоплательщик свободен в выборе и поэтому должен проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагента в сфере налоговых правоотношений, с учетом косвенного характера налога на добавленную стоимость. В рассматриваемом случае общество не проявило должную осмотрительность - не установило лицо, обязанное подписывать документы, и не проверило деловую репутацию контрагента.
Формальная регистрация юридического лица в едином государственном реестре юридических лиц реестре без получения сведений о хозяйственной деятельности этой организации не может свидетельствовать о добросовестности такой организации, ее способности поставить товар (оказать услугу, выполнить работы) и не является доказательством должной осмотрительности общества при выборе контрагента.
Сам по себе факт получения обществом документов о государственной регистрации организации-контрагента не может рассматриваться как проявление достаточной степени осмотрительности при выборе контрагента, поскольку информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановке их на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.
Общество при рассмотрении дела, указывая на проявление должной осмотрительности при выборе контрагента по сделке, при этом не привело доводов и доказательств в обоснование выбора именно указанной организации в качестве контрагента. По условиям делового оборота при заключении договоров субъектами предпринимательской деятельности оцениваются деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств, предоставление обеспечения исполнения обязательств и т.п. Заявитель не привел доводов в обоснование этого выбора и проявления должной осмотрительности, основанных на обстоятельствах заключения и исполнения договора.
На необходимость доказывания налогоплательщиком этих обстоятельств в случаях, когда имеется информация о том, что его контрагент фактически не осуществляет деятельность, указано в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.08.2010 N ВАС-10282/10 по делу N А40-29371/09-116-117.
С учетом совокупности установленных по делу фактических обстоятельств суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что при выборе ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд" в качестве контрагента ООО "Терра" не проявило должной осмотрительности и осторожности.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно признал обоснованным произведенное Межрайонной ИФНС России N 7 по Смоленской области доначисление ООО "Терра" по финансово-хозяйственным операциям общества с указанными контрагентами налога на добавленную стоимость, применение штрафных санкций и начисление пени по указанному налогу.
Доводы общества о том, что согласно пункту 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными установленными по делу обстоятельствами могут свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Вывод о нереальности хозяйственных операций ООО "Терра" с ООО "Либерика" и ООО "Савитрейд" сделан судом первой инстанции с учетом всей совокупности установленных по делу обстоятельств.
Поскольку условием применения вычетов является подтверждение совершения операций по приобретению товаров, работ (услуг) и их дальнейшего использования в операциях, подлежащих обложению НДС, то налогоплательщик, претендующий на получение налоговой выгоды, обязан доказать обстоятельства, связанные с ее возникновением применительно к нормам статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.
Доводы апелляционной жалобы ООО "Терра" являлись обоснованием позиции общества по делу, они не опровергают выводов суда, а направлены на переоценку фактических обстоятельств и доказательств, исследованных судом и получивших надлежащую правовую оценку.
Поскольку суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, дал оценку всем представленным сторонами в дело доказательствам, нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не выявлено, то основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции отсутствуют.
Учитывая изложенное и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Смоленской области от 21.01.2015 по делу N А62-6812/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Терра" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме посредством направления кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции в порядке, установленном частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Н.В.ЕРЕМИЧЕВА
Судьи
Н.В.ЗАИКИНА
В.Н.СТАХАНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)