Судебные решения, арбитраж
Земельный налог; Правовой режим земель поселений; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 16 июня 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 23 июня 2014 года.
Третий арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего - судьи Иванцовой О.А.,
судей: Колесниковой Г.А., Морозовой Н.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чистяковой Н.С.,
при участии:
- от заявителя (открытого акционерного общества "Ачинсксельхозтехника"): Клюева В.Н., директора, действующего на основании выписки из Единого государственного реестра юридических лиц (до перерыва);
- от ответчика (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Красноярскому краю): Волковой И.Е., представителя по доверенности от 09.01.2014 N 2 (до перерыва),
рассмотрев апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Красноярскому краю
на решение Арбитражного суда Красноярского края
от 28 февраля 2014 года по делу N А33-3193/2013, принятое судьей Данекиной Л.А.,
установил:
открытое акционерное общество "Ачинсксельхозтехника" (далее - заявитель, общество, ОАО "Ачинсксельхозтехника") (ИНН 2402000251, ОГРН 1022401154203) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, измененным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Красноярскому краю (далее - ответчик, налоговый орган, Инспекция) (ИНН 2443024406, ОГРН 1042441051058) о признании недействительным решения от 19.10.2012 N 2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Определениями от 14.10.2013, от 06.02.2014 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика привлечены федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице филиала по Красноярскому краю (далее - третье лицо, ФГБУ "ФКП Росреестра") (ОГРН 1027700485757, ИНН 7705401340) и Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Красноярскому краю (далее - третье лицо, Управление Росреестра по Красноярскому краю) (ОГРН 1042402980290, ИНН 2466124510).
Решением Арбитражного суда Красноярского края от 28 февраля 2014 года заявленные требования удовлетворены частичны. Решение Инспекции от 19.10.2012 N 2009 признано недействительным в части предложения ОАО "Ачинсксельхозтехника" уплатить земельный налог за 2011 год в сумме 350 481 рубль, пени в сумме 37 848 рублей 63 копейки, привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 35 048 рублей 10 копеек. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. На Инспекцию возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов ОАО "Ачинсксельхозтехника".
Не согласившись с указанным решением, ответчик обратился в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части удовлетворения заявленных требований, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на следующие обстоятельства:
- - налоговый орган произвел доначисление налога, определил кадастровую стоимость спорных земельных участков в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на основании предоставленных ему сведений;
- - изменения, а также исправления допущенных ошибок в данные кадастрового учета не вносились;
- - общество не предприняло мер для внесения соответствующих изменений и допущенных ошибок, в связи с чем у налогового органа при проведении проверки и суда первой инстанции при рассмотрении дела отсутствовали полномочия на определение размера кадастровой стоимости; суд неправомерно вышел за пределы заявленных требований;
- - при исчислении земельного налога в отношении спорных земельных участков не подлежала применению ставка земельного налога в размере 0,3%, так как данные участки не были расположены в зоне сельскохозяйственного использования и не использовались обществом для сельскохозяйственного производства;
- - выводы суда со ссылкой на судебные акты по делу N А33-5587/2007, заключенные обществом договоры простого товарищества, являются необоснованными, так как данные обстоятельства правомерность применения налоговой ставки, предусмотренной для земельных участков, расположенных в зоне сельскохозяйственного использования, не подтверждают.
Представитель Инспекции в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в дополнениях к ней.
Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором с апелляционной жалобой не согласился, в ее удовлетворении просил отказать. Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.
Третьи лица, уведомленные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии с требованиями статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (путем направления копий определения о принятии апелляционной жалобы, а также путем размещения публичных извещений о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в Картотеке арбитражных дел на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации http://kad.arbitr.ru), в судебное заседание своих представителей не направили, отзывы на апелляционную жалобу не представили. Дело рассмотрено в отсутствие представителей указанных лиц в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверяется в соответствии со статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в обжалуемой части (в части удовлетворения заявленных требований).
В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 12 час. 00 мин. 16 июня 2014 года. Информация о перерыве размещена на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации http://kad.arbitr.ru.
При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.
Арбитражным судом Красноярского края при рассмотрении дела N А33-1443/2005, установлено, что решением Ачинского Госсовета от 20.06.1956 N 17 земельный участок категории поселения в черте г. Ачинска изначально отведен под строительство Ачинской базы материально-технического снабжения "Ачинскагропромснаб". Решением Ачинского Горсовета от 09.01.1957 N 2 данное решение в части отвода земельного участка из категории земель поселения под строительство отменено, поскольку в Генеральном плане города Ачинска на отведенном участке ГИПРОГОР предусмотрено жилищное строительство. Решением райисполкома от 10.03.1957 N 87, утвержденным Решением крайисполкома от 23.04.1957 N 297-11, у Птицесовхоза "Ачинский" изъят земельный участок площадью 6,13 га сельхозугодий, примыкающий к Южной Промышленной зоне г. Ачинска-2, и предоставлен предприятию Ачинского МРО "Сельхозтехника" для строительства и эксплуатации производственной базы. Взамен земельного участка из земель сельхозназначения, предоставленного под строительство и эксплуатацию, Ачинское МРО "Сельхозтехника" восстановило и передало Птицесовхозу "Ачинский" сельхозугодия аналогичного качества, полученные путем раскорчевки площади 17 гектаров, занятой лесокустарником в районе Мазульского отделения данного совхоза, примыкающего к городу Ачинску (находится в черте города Ачинска). Земельный участок площадью 6,13 га категории сельскохозяйственного назначения является краевой собственностью, изначально предоставлен Ачинскому МРО "Сельхозтехника" (правопреемником Ачинского МРО "Сельхозтехника" является ОАО "Ачинсксельхозтехника") на праве постоянного бессрочного пользования (постановление апелляционной инстанции от 19.06.2006).
05.10.1992 постановлением администрации города Ачинска Красноярского края N 381-П "О разрешении выдачи государственных актов на право пользование землей" разрешено комитету по земельной реформе и земельным ресурсам города выдать свидетельство на право пользование землей с последующей заменой на государственный акт на право пользование землей, в том числе Ачинской базе материально-технического снабжения "Ачинскагропромснаб" (правопреемником которого является ОАО "Ачинсксельхозтехника") на существующую территорию в Южной Промзоне с закреплением земельного участка производственной базы 4,1 га и жилой застройки 0,28 га. Главой администрации города Ачинска обществу выдано временное свидетельство от 10.10.1992 N 0076, подтверждающее предоставление в бессрочное (постоянное) пользование 43 926 кв. м для эксплуатации производственной базы и территории жилых домов. В данном свидетельстве указано, что 41 077 кв. м отнесены к землям поселений, 2849 кв. м к землям жилой застройки.
Решением Арбитражного суда от 14.04.2004 по делу N А33-5882/03-с2 за ОАО "Ачинсксельхозтехника" признано право постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки, расположенные по адресу г. Ачинск, ул. 5 июля, с кадастровыми номерами 24.43.0126030:0005 общей площадью 35 614 кв. м, 24.43.01 26030:0004 общей площадью 1455 кв. м, 24.43.01 26030:0017 общей площадью 6157 кв. м.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 23.11.2004 земельный участок с кадастровым номером 24:43:0126030:5 общей площадью 42 060 кв. м, расположенный по адресу: Красноярский край, г. Ачинск, ул. 5 июля, 5, принадлежит обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования, относится к землям поселений под промышленными объектами.
13.08.2010 распоряжением N 2438-р администрации города Ачинска на основании заявления ОАО "Ачинсксельхозтехника" разрешенное использование земельного участка с кадастровым номером 24:43:0126030: 5, расположенного по адресу: Красноярский край, г. Ачинск, ул. 5 июля, 5, изменено с "под промышленными объектами" на "для размещения производственной базы".
25.01.2010 распоряжением N 0118-р администрации города Ачинска на основании заявления ОАО "Ачинсксельхозтехника" от 14.01.2011 исх. N 01:
- - земельный участок с кадастровым номером 24:43:0126030:5 общей площадью 42 060 кв. м разделен на три самостоятельных земельных участка: 24:43:0126030:5:ЗУ1 площадью 39121 кв. м, 24:43:0126030:5:ЗУ2 площадью 1093 кв. м, 24:43:0126030:5:ЗУ3 площадью 1846 кв. м;
- - у ОАО "Ачинсксельхозтехника" прекращено право постоянного (бессрочного) пользования на вновь образованные земельные участки 24:43:0126030:5:ЗУ2 площадью 1093 кв. м, 24:43:0126030: 5:ЗУ3 площадью 1846 кв. м.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права, выданного Управлением Росреестра по Красноярскому краю от 17.03.2011, заявителю на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежит земельный участок (категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для размещения производственной базы) общей площадью 39 121 кв. м, кадастровый номер 24:43:0126030:57.
22.06.2011 распоряжением администрации города Ачинска N 1935-р на основании заявления ОАО "Ачинсксельхозтехника" прекращено право постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок с кадастровым номером 24:43:0126030:57. Данный участок площадью 39 121 кв. м предоставлен (из земель населенных пунктов) обществу бесплатно в частную собственность для размещения производственной базы.
Согласно сведениям (от 03.05.2012), содержащимся в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обществу принадлежали на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки, отнесенные к землям населенных пунктов:
- - 24:43:0126030:5 площадью 42 060 кв. м, дата государственной регистрации права 23.11.2004, дата государственной регистрации прекращения права 17.03.2011;
- - 24:43:0126030:57 площадью 39 121 кв. м, дата государственной регистрации права с 17.03.2011, дата государственной регистрации прекращения права 01.07.2011; на праве собственности с 01.07.2011 по распоряжению администрации города Ачинска от 22.06.2011 N 1935-р2011;
- - 24:43:0126030:58 площадью 1093 кв. м, дата государственной регистрации 17.03.2011, дата государственной регистрации прекращения права 28.06.2011;
- - 24:43:0126030:59 площадью 1846 кв. м, дата государственной регистрации 17.03.2011, дата государственной регистрации прекращения права 28.06.2011.
В кадастровом паспорте от 24.02.2011 N 24ЗУ/11-25038 земельного участка с кадастровым номером 24:43:0126030:57 (предыдущий 24:43:0126030:5) указаны следующие сведения: площадь 39 121-/+ 69 кв. м, кадастровая стоимость 22 934 686 рублей 25 копеек, удельный показатель кадастровой стоимости 586 рублей 25 копеек/кв. м, вид разрешенного использования: для размещения производственной, категория земли - земли населенных пунктов.
ОАО "Ачинсксельхозтехника" 19.01.2012 представлена в налоговой орган налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год, согласно которой сумма налога к уплате исчислена в размере 95 рублей. Согласно уточненным налоговым декларациям по земельному налогу за названный период сумма налога составила: к уплате 20 рублей (уточненная декларация N 1), к уменьшению 5 рублей (уточненная декларация N 2), к уменьшению 1 рубль (уточненная декларация N 3).
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества по земельному налогу за 2011 год (с учетом представления обществом уточненных налоговых деклараций).
На запрос налогового органа филиал ФГБУ "ФКП Росреестра" письмом от 05.09.2012 N 1-6/16212 сообщило, что к земельному участку с кадастровым номером 24:43:0126030:5 по состоянию на 01.01.2011 применен удельный показатель кадастровой стоимости равный 586 рублей 25 копеек на кв. м, кадастровая стоимость равна 24 657 675 рублей. Указанный удельный показатель утвержден Постановлением Совета администрации Красноярского края от 30.11.2006 N 360-п для кадастрового квартала 24:43:0126030, для 7 группы видов разрешенного использования "земли под промышленными объектами, объектами коммунального хозяйства, объектами материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, под объектами транспорта, за исключением земельных участков под автозаправочными и газонаполнительными станциями, предприятиями автосервиса, гаражей (автостоянок), под объектами связи", в соответствии с группировкой, указанной в Методике государственной кадастровой оценки земель поселений, утвержденной приказом Росземкадастра от 17.10.2002 N П/337.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки выявлены следующие нарушения, отраженные в акте камеральной налоговой проверки от 14.09.2012 N 1920:
- - не включение в налоговую декларацию за 2011 год, зарегистрированных за организацией земельных участков с кадастровыми номерами 24:43:0126030:58, 24:43:0126030:59;
- - неправомерное применение при расчете земельного налога ставки в размере 0,3%, вместо ставки в размере 1,5%;
- - неверное указание кадастровой стоимости земельных участков 24:43:0126030:5, 24:43:0126030:57.
Уведомлением от 14.09.2012 N 165, врученным обществу 20.09.2012, общество извещено о рассмотрении материалов проверки 16.10.2012 в 10 час. 00 мин. 11.10.2012 общество в налоговый орган представило возражения на акт проверки. В связи с представлением налогоплательщиком возражений на акт проверки, решениями от 16.10.2012 N 38, от 18.10.2012 N 39 рассмотрение материалов проверки откладывалось на 18.10.2012 в 10 час. 00 мин. и на 19.10.2012 в 10 час. 00 мин., соответственно. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налогоплательщик извещался уведомлениями от 16.10.2012 N 60103, от 18.10.2012 N 60109.
Рассмотрение материалов проверки состоялось 19.10.2012 в присутствии представителя общества. По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом принято решение от 19.10.2012 N 2009 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 36 061 рубль 49 копеек (сумма штрафа начислена с учетом смягчающего ответственность обстоятельства и уменьшена в два раза). Кроме того, указанным решением обществу доначислено и предложено уплатить 360 730 рублей земельного налога, 38 958 рублей 96 копеек пени.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 25.12.2012 N 2.12-15/20177 апелляционная жалоба ОАО "Ачинсксельхозтехника" оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 19.10.2012 N 2009 - без изменения.
ОАО "Ачинсксельхозтехника", не согласившись с решением от 19.10.2012 N 2009, считая его неправомерным и нарушающим права общества как налогоплательщика, 21.02.2013 обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта недействительным.
Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции не установил оснований для изменения и отмены судебного акта в обжалуемой части.
При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 19.10.2012 N 2009, вынесенного в порядке статьи 101 Кодекса, обществом соблюдены условия, предусмотренные пунктом 5 статьи 101.2 Кодекса, о досудебном обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган.
В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.
В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Проверив процедуру привлечения общества к налоговой ответственности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что Инспекцией существенных нарушений условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки не допущено, права общества как налогоплательщика, установленные статьями 21, 100, 101 Кодекса, Инспекцией обеспечены и соблюдены.
В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
Из положений статей 388, 389, 390 и 391 Кодекса следует, что налогоплательщиками земельного налога, в том числе признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования; объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог; налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса; кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации; налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Нормами абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса определено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства. В отношении прочих земель в силу норм подпункта 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки не могут превышать 1,5%.
Согласно оспариваемому решению Инспекции налоговый орган по результатам проведенной камеральной проверки, полагая, что земельный участок с кадастровым номером 24:43:0126030:5, а затем и выделенный из него земельный участок с номером 24:43:0126030:57, имеют вид разрешенного использования "для размещения производственной базы", пришел к выводу о необходимости применять удельный показатель кадастровой стоимости 586 рублей 25 копеек за кв. м. Кроме того, налоговый орган посчитал неправомерным применение при расчете земельного налога ставки в размере 0,3%, вместо ставки - 1,5% в связи с установленным видом разрешенного использования "для размещения производственной базы" и отсутствием доказательств использования спорных земельных участков для сельскохозяйственных целей.
В свою очередь общество при исчислении земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 24:43:0126030:5 (а затем с номером 24:43:0126030:57) общество применяло налоговую ставку 0,3%, установленную на территории города Ачинска решением Ачинского городского Совета депутатов Красноярского края от 22.11.2005 N 8-33р "О земельном налоге на территории города Ачинска (в редакции решения Ачинского горсовета депутатов от 19.10.2010 N 63-478-р) в отношении земель в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых в целях сельскохозяйственного производства; удельный показатель 75 копеек за кв. м, предусмотренный для 11 группы функционального использования - "земли под сельскохозяйственными зданиями (строениями) и сельскохозяйственные угодья".
Апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также учитывая правовое регулирование спорных правоотношений, пришел к выводу о необоснованности доводов налогового органа и законности решения суда первой инстанции в обжалуемой части исходя из следующего.
Как указано выше, в соответствии с пунктом 1 статьи 390 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
Пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель (далее - Правила N 316), определяющие порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории Российской Федерации для целей налогообложения и иных целей, установленных законом (пункт 1). При этом, как следует из пункта 4 Правил N 316, государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования. Согласно пункту 8 Правил в процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории. Оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков.
Суд первой инстанции правомерно со ссылкой на положения подпункта 8 пункта 1 статьи 1, пунктов 1 и 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации указал, что земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на 7 категорий, в том числе, на земли населенных пунктов; правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.
При этом любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений. Вместе с тем классификатор этих видов, предусмотренный названными положениями земельного законодательства, до настоящего времени не принят, что позволяет прийти к выводу об отсутствии установленных законодательством специальных требований к обозначению видов разрешенного использования земельных участков.
В соответствии с Законом Красноярского края от 24.04.1997 N 13-488 "Об утверждении границ г. Ачинска Красноярского края" утверждены границы города Ачинска, в которые входит земельный участок с кадастровым номером 24:43:0126030:5, разделенный впоследствии на три самостоятельных участка. В границах муниципального образования города Ачинска установлена одна категория земель - земли населенных пунктов.
Согласно статье 85 Земельного кодекса Российской Федерации, которой определены состав земель населенных пунктов и условия зонирование территорий в пределах земель населенных пунктов, в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительным регламентом к ряду территориальных зон.
Нормами Градостроительного кодекса Российской Федерации предусмотрены следующие положения о зонировании территории и разрешенном использовании земельных участков.
Статьей 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что разрешенное использование земельных участков и объектов капитального строительства может быть следующих видов: 1) основные виды разрешенного использования; 2) условно разрешенные виды использования; 3) вспомогательные виды разрешенного использования, допустимые только в качестве дополнительных по отношению к основным видам разрешенного использования и условно разрешенным видам использования и осуществляемые совместно с ними.
Применительно к каждой территориальной зоне устанавливаются виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства.
В соответствии с пунктом 1 части 6 статьи 30 Градостроительного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства указываются в градостроительном регламенте в отношении земельных участков и объектов капитального строительства, расположенных в пределах соответствующей территориальной зоны.
Согласно статье 30 Градостроительного кодекса Российской Федерации правила землепользования и застройки включают в себя, в том числе, карту градостроительного зонирования и градостроительные регламенты (пункт 3 части 2). Согласно статье 32 Градостроительного кодекса Российской Федерации правила землепользования и застройки утверждаются представительным органом местного самоуправления.
В силу пункта 1 части 2 статьи 36 Градостроительного кодекса Российской Федерации градостроительные регламенты устанавливаются, в том числе с учетом фактического использования земельных участков и объектов капитального строительства в границах территориальной зоны.
Следовательно, присвоение земельному участку вида разрешенного использования органу должно соотноситься с действительным видом разрешенного использования данного участка, в том числе с учетом функционального назначения расположенных на участке объектов недвижимости. При этом в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительным регламентом к ряду территориальных зон.
24.11.2006 Ачинским городским Советом депутатов принято решение N 20-113р "Об утверждении Правил землепользования и застройки на территории города Ачинска". В соответствии со статьей 5 данных Правил разрешенным считается такое использование недвижимости, которое соответствует градостроительному регламенту по видам и параметрам разрешенного использования недвижимости (статья 34 Правил) для соответствующей зоны, выделенной по карте зон градостроительных регламентов. Виды использования недвижимости, отсутствующие в статье 34 Правил, являются неразрешенными для соответствующей зоны и не могут быть разрешены.
В статье 34 данных Правил указано, что применительно к условиям города Ачинска выделены территориальные зоны различного функционального назначения, в том числе производственные зоны и зоны сельскохозяйственного использования. Зона сельскохозяйственного использования выделена для сохранения сельскохозяйственных угодий, предотвращение их занятия другими видами деятельности. Правилами установлены регламенты для данного вида разрешенного использования: зона предназначена для размещения садов, пашни, огородов, сенокосов.
Вместе с тем согласно регламенту в производственной зоне не запрещено размещение объектов сельскохозяйственного назначения, напротив разрешено размещать объекты, относящиеся с 3-его по 5-ый классы, к которым относятся, в том числе теплицы, парники (4 класс), зернохранилища, материальные склады (5 класс).
Суд апелляционной инстанции установил, что соответствующие земельные участки сначала с кадастровым номером 24:43:0126030:5, а затем и с номером 24:43:0126030:57 в качестве вида разрешенного использования имеют размещение производственной базы (распоряжение администрация города Ачинска от 13.08.2010 N 2438-р, кадастровый паспорт от 24.02.2011 N 24ЗУ/11-25038 земельного участка с кадастровым номером 24:43:0126030:57).
Налоговый орган данные обстоятельства не оспаривает.
Постановлением Правительства Красноярского края от 19.12.2008 N 250-п утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель городов и других населенных пунктов Красноярского края. В приложении N 1 к данному постановлению в таблице 1 определена кадастровая стоимость земель г. Ачинска. В таблице сведения о кадастровой стоимости земельных участков с кадастровым номером 24:43:0126030:5 отсутствует. Вместе с тем, таблица 1 приложения N 1 к постановлению от 19.12.2008 N 250-П содержит значения удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков, расположенных в кадастровом квартале 24:43:01 26 030, которые установлены для каждого из 14 видов разрешенного использования, предусмотренных названным постановлением. В частности, постановлением от 19.12.2008 N 250-П предусмотрены следующие значения удельных показателей кадастровой стоимости:
- - 586 рублей 25 копеек - в отношении земельных участков 7 группы видов функционального использования: "земли под промышленными объектами, объектами коммунального хозяйства, объектами материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, под объектами транспорта, за исключением земельных участков под автозаправочными и газонаполнительными станциями, предприятиями автосервиса, гаражей (автостоянок), под объектами связи";
- - 75 копеек - в отношении земельных участков 11 группы функционального использования: "земли под сельскохозяйственными зданиями (строениями) и сельскохозяйственные угодья".
Во исполнение пункта 11 названных Правил проведения государственной кадастровой оценки земель приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 N 222 утверждены Методические указания по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, согласно пункту 2.1.3 которых в случае образования нового или включения в государственный кадастр недвижимости сведений о ранее учтенном земельном участке в границах существующего населенного пункта кадастровая стоимость определяется путем умножения значения удельного показателя кадастровой стоимости земель соответствующего вида разрешенного использования для кадастрового квартала населенного пункта, в котором расположен земельный участок, на площадь земельного участка. В силу пункта 2.1.16 Методических указаний по определению кадастровой стоимости земельных участков в случае образования нового земельного участка с более чем одним видом разрешенного использования его кадастровая стоимость определяется путем умножения значения удельного показателя кадастровой стоимости земель того вида разрешенного использования земельного участка, для которого указанное значение наибольшее, на площадь земельного участка.
Следовательно, как верно указал суд первой инстанции, определение кадастровой стоимости конкретного земельного участка должно осуществляться путем умножения площади земельного участка на удельный показатель кадастровой стоимости, который, в свою очередь, определяется по утвержденным показателям в таблице приложения к нормативному правовому акту исполнительного органа субъекта Российской Федерации с учетом месторасположенья земельного участка и вида разрешенного использования. Отсутствие результатов кадастровой оценки непосредственно спорного участка не препятствует применению налогоплательщиком доведенного до общего сведения удельного показателя кадастровой стоимости кадастрового квартала при расчете подлежащего уплате налога.
Апелляционная инстанция соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что производство может быть и сельскохозяйственным. Так, в статье 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" указано, что под сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке соответственно сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, в том числе оказание соответствующих услуг.
Следовательно, размещение производственной базы, указанное в качестве вида разрешенного использования спорного участка, может быть произведено и для сельскохозяйственной цели.
Согласно представленным в материалы дела доказательствам, в частности выписке из Единого государственного реестра права на недвижимое имущество от 03.05.2012 на спорном земельном участке (который расположен в кадастровом квартале 24:43:01 26 030) находятся, в том числе здания-зерносклады; здание - свинарник, КРС, корма; здание - склад очистки и хранения зерна.
При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции полагает, что согласно материалам дела функциональное назначение и фактическое использование спорных земельных участков, исходя из расположенных на них объектов недвижимости, не предполагали их отнесение к 7 группе видов функционального использование. Данный земельный участок следовало отнести к 11 группе функционального использования: "земли под сельскохозяйственными зданиями (строениями) и сельскохозяйственные угодья".
То обстоятельство, что Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденным приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15.02.2007 N 39, и Техническим рекомендациям по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденным приказом Федерального агентства кадастра объектов недвижимости от 29.06.2007 N П/0152, земельные участки, предназначенные для сельскохозяйственного использования, и земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, отнесены к разным видам разрешенного использования, имеющим различные номера (цифровые обозначения), не влияет на вышеизложенные выводы суда, поскольку соответствующий результат кадастровой оценки (удельный показатель кадастровой стоимости кадастрового квартала) определен в соответствии с действительным видом разрешенного использования данного участка.
Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы налогового органа о том, что соответствующие сведения о кадастровой стоимости получены из кадастровых паспортов на земельные участки.
В соответствии с частью 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", действовавшего в спорный период, государственным кадастровым учетом недвижимого имущества (далее - кадастровый учет) признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее - уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.
В соответствии с частью 2 статьи 16 названного Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ постановка на учет и снятие с учета объекта недвижимости, а также кадастровый учет в связи с изменением уникальных характеристик объекта недвижимости или любых указанных в пунктах 13 - 20 части 2 статьи 7 настоящего Федерального закона сведений, осуществляются, если иное не установлено настоящим Федеральным законом, на основании заявления о кадастровом учете и необходимых в соответствии с настоящим Федеральным законом для осуществления такого учета документов, представленных заявителем или представленных в порядке межведомственного информационного взаимодействия. В государственный кадастр недвижимости вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимости, в том числе разрешенное использование, если объектом недвижимости является земельный участок (пункт 14 части 2 статьи 7 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости").
Следовательно, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что государственный кадастр недвижимости лишь отображает сведения о виде разрешенного использования конкретного земельного участка, но не устанавливает их, что также подтверждается правовой позицией, высказанной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.10.2010 N 5743/10, от 20.11.2012 N 7943/12.
Как указано выше, исходя из приведенных положений Правил N 316 о принципах определения кадастровой стоимости земельных участков, закрепленного в Земельном кодексе Российской Федерации принципа использования земель по целевому назначению (статья 7), а также положений пункта 1 части 6 статьи 32 Градостроительного кодекса Российской Федерации присвоение земельному участку вида разрешенного использования должно соотносится с действительным видом разрешенного использования данного участка, в том числе с учетом функционального назначения расположенных на участке объектов недвижимости.
Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы налогового органа об отсутствии оснований для изменения кадастровой стоимости спорного земельного участка, отраженной в государственном кадастре.
Пункт 3 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации допускает использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны видом разрешенного использования.
Выбор обществом для спорных земельных участков вида разрешенного использования, определенного указанным Постановлением Правительства Красноярского края от 19.12.2008 N 250-П для 11 группы земельных участков как "земли под сельскохозяйственными зданиями (строениями) и сельскохозяйственные угодья", соответствует выше заложенному в Земельном кодекса Российской Федерации положению об изменении фактического использования земельного участка, которое должно быть впоследствии отражено в кадастре недвижимости. Статья 16 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" предусматривает осуществление кадастрового учета в связи с изменением разрешенного использования земельного участка на основании заявления правообладателя и необходимых для кадастрового учета документов.
Довод налогового орган о правомерности доначисления земельного налога на основании предоставленных ему в порядке статьи 85 Кодекса сведений не влияет на выводы суда, поскольку данное обстоятельство не исключает необходимость определения реальной налоговой обязанности общества по уплате земельного налога.
Сам по себе факт отсутствия заявления общества о внесении изменений в данные кадастрового учета не исключает необходимость установления актуальной кадастровой стоимости земельного участка, исходя из фактического использования земельного участка в соответствии с установленным видом разрешенного использования.
Суд апелляционной инстанции отмечает, что в данном случае судом первой инстанции произведено определение реальной налоговой обязанности общества по земельному налогу за 2011 год без выбора нового разрешенного использования земельных участков для целей, не обусловленных их фактическим использованием.
Кроме того, ОАО "Ачинсксельхозтехника" обращалось в администрацию города Ачинска с заявлением N 281 от 21.12.2006 об установлении вида целевого назначения земельного участка "земли под сельскохозяйственными зданиями (строениями), учитывая его фактическое использование". Бездействие администрации, касающееся рассмотрения указанного заявления, Арбитражным судом Красноярского края признаны незаконными, что подтверждается вступившим в законную силу решением от 16.07.2007 по делу N А33-5587/2007. При рассмотрении дела N А33-5587/2007 суд пришел к выводу, что спорный земельный участок фактически относится к землям сельскохозяйственного использования в пределах городской (поселковой) черты (страница 6 решения по делу N А33-5587/2007). В настоящее время комиссией по подготовке проекта Правил землепользования и застройки в городе Ачинске согласовано изменение градостроительного регламента территориальной зоны "производственная зона" на зону "сельскохозяйственного использования" и соответственно разрешенного использования земельного участка по адресу: г. Ачинск, ул. 5 Июля, 5 (протокол от 27.07.2011 N 3).
Доводы налогового органа о том, что при рассмотрении дела N А33-5587/2007 не были установлены обстоятельства изменения территориальной зоны на зону "сельскохозяйственного использования" в 2011 году, не принимаются судом во внимание в силу вышеуказанных выводов об использовании земельных участков в соответствии с любым видом разрешенного использования, предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны. Наличие у спорных земельных участков вида разрешенного использования, предполагающего сельскохозяйственное использование земельных участков, подтверждено материалами дела.
Суд апелляционной инстанции также полагает, что общество правомерно при расчете земельного налога за 2011 года применена ставка налога в размере 0,3%, а не ставка в размере 1,5%.
Согласно пунктам 3.1, 3.2 Устава общество основной целью общества является получение прибыли от хозяйственной деятельности, включающей в себя переработку, хранение и реализацию всех видов сельскохозяйственной продукции, основным видом экономической деятельности общества является выращивание зерновых и зернобобовых культур.
В подтверждение обстоятельств соответствия критериям, указанным в статье 394 Кодекса, для применения налоговой ставки в размере 0,3% общество представило в материалы дела приказ Министерства сельского хозяйства и производственной политики Красноярского края от 30.05.2011 N 266-о, которым ОАО "Ачинсксельхозтехника" включено в реестр субъектов агропромышленного комплекса края, претендующих на получение государственной поддержки, письмо Министерства сельского хозяйства и производственной политики Красноярского края от 31.05.2011 N 15-27/2251, в котором указано, что общество имеет в собственности здания, сооружения, строения, которые используются для производства, хранения и первичной обработки сельскохозяйственной продукции, предприятие является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Ссылаясь на указанное письмо и приказ Министерства сельского хозяйства и производственной политики Красноярского края, администрация города Ачинска распоряжением от 22.06.2011 N 1935-р бесплатно предоставило обществу земельный участок с кадастровым номером 23:43:0126030:57 в частную собственность.
В материалы дела также представлены договоры о создании простого товарищества (о совместной деятельности) от 05.05.2010 и от 19.04.2011, заключенных между обществом и СЗАО "Ададымское". Согласно данным договорам целью заключения этих договоров является соединение своего имущества для производства зерна и сена с целью снижения его себестоимости и повышения его качества. Основными видами совместной деятельности являются выполнение сельскохозяйственных работ, связанных с выращиванием зерна, производством сена на землях, принадлежащих на праве собственности или аренды СЗАО "Ададымское". Вкладом общества по указанным договорам является предоставление сельхозтехники (трактор, комбайн, автомобили марок КАМАЗ, УАЗ, ГАЗ); обслуживающего персонала: механизаторы, охранники, водители бензовоза, мастера наладчики; осуществление посева зерновых, лущение, культивации, пахоты земель. СЗАО "Ададымское" осуществляет в рамках договоров обмолот зерновых, вывозку зерна. Стороны договорились, что взаиморасчеты товарищей осуществляется путем раздела зерна, полученного от совместной деятельности, самостоятельной последующей реализацией. В соответствии с пунктом 3.1 договоров ведение бухгалтерского учета общего имущества, затрат на производство продукции возложено на СЗАО "Ададымское". В подтверждение действия перечисленных договоров обществом представлены акты о выполнении работ, счета - фактуры, товарные накладные.
Фактическое использование обществом спорных участков для сельскохозяйственного производства также следует из представленных материалов проверки общества и дела об административном правонарушении, проведенной и соответственно возбужденным Управлением Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору (Россельхознадзор) по Красноярскому краю, в том числе уведомления о проведении проверки, приказа о проведении проверки от 14.03.2013 N 727-П-3-500-КП о проведении плановой выездной проверки юридического лица, акта проверки от 14.06.2013 N 78-500, представления от 05.07.2013 N 29-57, актов государственного карантинного фитосанитарного контроля подкарантинного объекта от 14.06.2013 N 103-517, N 104-517, N 105-517, N 106-517, предписание от 14.2013 N 41-517, протокола об административном правонарушении от 14.06.2013 N 63-517.
Согласно справке "О размере ежегодной доли, произведенной и реализованной обществом сельскохозяйственной продукции" в 2011 году общая выручка от реализации сельскохозяйственной продукции составила 86% от общей выручки.
Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы налогового органа о ненадлежащем характере ряда доказательств ввиду их неотносимости и недостаточности, в частности договоров простого товарищества и материалов проверки Россельхознадзора по Красноярскому краю. Указанные доказательств исследованы и оценены судом в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отдельности и в совокупности с иными доказательствами.
Доводы налогового органа об отсутствии в судебных актах по делу N А33-5587/2007 указания на изменения территориальной зоны на зону "сельскохозяйственного использования" в 2011 году отклоняются судом по основаниям, приведенным выше.
Вышеизложенные обстоятельства относительно фактического использования спорных земельных участков, по мнению суда апелляционной инстанции, также подтверждают обоснованность выводов о группе функционального использования и удельном показателе кадастровой стоимости. Как установлено судом апелляционной инстанции, начиная с 1956 годы, соответствующие земельные участки входили в состав земельного участка, выделенного для целей, сопряженных с сельскохозяйственным использованием. В 2011 году спорные земельные участки фактически использовались для сельскохозяйственной деятельности.
При таких условиях суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о доказанности факта осуществления сельскохозяйственной деятельности на земельном участке с кадастровым номером 24:43:0126030:5, а впоследствии с номером 24:43:0126030:57 и, как следствие, необходимости применения удельного показателя кадастровой стоимости в размере 75 копеек и налоговой ставки 0,3%.
Следовательно, решение суда первой инстанции от 28 февраля 2014 года о признании недействительным решения Инспекции от 19.10.2012 N 2009 в части предложения обществу уплатить земельный налог за 2011 год в сумме 350 481 рубля, пени в сумме 37 848 рублей 63 копеек, привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 35 048 рублей 10 копеек, является законным и обоснованным, оснований для его отмены в соответствии со статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом апелляционной инстанции не установлено.
В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Кодекса ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины, в том числе при обращении с апелляционной жалобой.
Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Красноярского края от 28 февраля 2014 года по делу N А33-3193/2013 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.
Председательствующий
О.А.ИВАНЦОВА
Судьи
Г.А.КОЛЕСНИКОВА
Н.А.МОРОЗОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРЕТЬЕГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 23.06.2014 ПО ДЕЛУ N А33-3193/2013
Разделы:Земельный налог; Правовой режим земель поселений; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 июня 2014 г. по делу N А33-3193/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 16 июня 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 23 июня 2014 года.
Третий арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего - судьи Иванцовой О.А.,
судей: Колесниковой Г.А., Морозовой Н.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чистяковой Н.С.,
при участии:
- от заявителя (открытого акционерного общества "Ачинсксельхозтехника"): Клюева В.Н., директора, действующего на основании выписки из Единого государственного реестра юридических лиц (до перерыва);
- от ответчика (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Красноярскому краю): Волковой И.Е., представителя по доверенности от 09.01.2014 N 2 (до перерыва),
рассмотрев апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Красноярскому краю
на решение Арбитражного суда Красноярского края
от 28 февраля 2014 года по делу N А33-3193/2013, принятое судьей Данекиной Л.А.,
установил:
открытое акционерное общество "Ачинсксельхозтехника" (далее - заявитель, общество, ОАО "Ачинсксельхозтехника") (ИНН 2402000251, ОГРН 1022401154203) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, измененным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Красноярскому краю (далее - ответчик, налоговый орган, Инспекция) (ИНН 2443024406, ОГРН 1042441051058) о признании недействительным решения от 19.10.2012 N 2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Определениями от 14.10.2013, от 06.02.2014 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика привлечены федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице филиала по Красноярскому краю (далее - третье лицо, ФГБУ "ФКП Росреестра") (ОГРН 1027700485757, ИНН 7705401340) и Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Красноярскому краю (далее - третье лицо, Управление Росреестра по Красноярскому краю) (ОГРН 1042402980290, ИНН 2466124510).
Решением Арбитражного суда Красноярского края от 28 февраля 2014 года заявленные требования удовлетворены частичны. Решение Инспекции от 19.10.2012 N 2009 признано недействительным в части предложения ОАО "Ачинсксельхозтехника" уплатить земельный налог за 2011 год в сумме 350 481 рубль, пени в сумме 37 848 рублей 63 копейки, привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 35 048 рублей 10 копеек. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. На Инспекцию возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов ОАО "Ачинсксельхозтехника".
Не согласившись с указанным решением, ответчик обратился в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части удовлетворения заявленных требований, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на следующие обстоятельства:
- - налоговый орган произвел доначисление налога, определил кадастровую стоимость спорных земельных участков в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на основании предоставленных ему сведений;
- - изменения, а также исправления допущенных ошибок в данные кадастрового учета не вносились;
- - общество не предприняло мер для внесения соответствующих изменений и допущенных ошибок, в связи с чем у налогового органа при проведении проверки и суда первой инстанции при рассмотрении дела отсутствовали полномочия на определение размера кадастровой стоимости; суд неправомерно вышел за пределы заявленных требований;
- - при исчислении земельного налога в отношении спорных земельных участков не подлежала применению ставка земельного налога в размере 0,3%, так как данные участки не были расположены в зоне сельскохозяйственного использования и не использовались обществом для сельскохозяйственного производства;
- - выводы суда со ссылкой на судебные акты по делу N А33-5587/2007, заключенные обществом договоры простого товарищества, являются необоснованными, так как данные обстоятельства правомерность применения налоговой ставки, предусмотренной для земельных участков, расположенных в зоне сельскохозяйственного использования, не подтверждают.
Представитель Инспекции в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в дополнениях к ней.
Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором с апелляционной жалобой не согласился, в ее удовлетворении просил отказать. Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.
Третьи лица, уведомленные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии с требованиями статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (путем направления копий определения о принятии апелляционной жалобы, а также путем размещения публичных извещений о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в Картотеке арбитражных дел на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации http://kad.arbitr.ru), в судебное заседание своих представителей не направили, отзывы на апелляционную жалобу не представили. Дело рассмотрено в отсутствие представителей указанных лиц в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверяется в соответствии со статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в обжалуемой части (в части удовлетворения заявленных требований).
В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 12 час. 00 мин. 16 июня 2014 года. Информация о перерыве размещена на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации http://kad.arbitr.ru.
При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.
Арбитражным судом Красноярского края при рассмотрении дела N А33-1443/2005, установлено, что решением Ачинского Госсовета от 20.06.1956 N 17 земельный участок категории поселения в черте г. Ачинска изначально отведен под строительство Ачинской базы материально-технического снабжения "Ачинскагропромснаб". Решением Ачинского Горсовета от 09.01.1957 N 2 данное решение в части отвода земельного участка из категории земель поселения под строительство отменено, поскольку в Генеральном плане города Ачинска на отведенном участке ГИПРОГОР предусмотрено жилищное строительство. Решением райисполкома от 10.03.1957 N 87, утвержденным Решением крайисполкома от 23.04.1957 N 297-11, у Птицесовхоза "Ачинский" изъят земельный участок площадью 6,13 га сельхозугодий, примыкающий к Южной Промышленной зоне г. Ачинска-2, и предоставлен предприятию Ачинского МРО "Сельхозтехника" для строительства и эксплуатации производственной базы. Взамен земельного участка из земель сельхозназначения, предоставленного под строительство и эксплуатацию, Ачинское МРО "Сельхозтехника" восстановило и передало Птицесовхозу "Ачинский" сельхозугодия аналогичного качества, полученные путем раскорчевки площади 17 гектаров, занятой лесокустарником в районе Мазульского отделения данного совхоза, примыкающего к городу Ачинску (находится в черте города Ачинска). Земельный участок площадью 6,13 га категории сельскохозяйственного назначения является краевой собственностью, изначально предоставлен Ачинскому МРО "Сельхозтехника" (правопреемником Ачинского МРО "Сельхозтехника" является ОАО "Ачинсксельхозтехника") на праве постоянного бессрочного пользования (постановление апелляционной инстанции от 19.06.2006).
05.10.1992 постановлением администрации города Ачинска Красноярского края N 381-П "О разрешении выдачи государственных актов на право пользование землей" разрешено комитету по земельной реформе и земельным ресурсам города выдать свидетельство на право пользование землей с последующей заменой на государственный акт на право пользование землей, в том числе Ачинской базе материально-технического снабжения "Ачинскагропромснаб" (правопреемником которого является ОАО "Ачинсксельхозтехника") на существующую территорию в Южной Промзоне с закреплением земельного участка производственной базы 4,1 га и жилой застройки 0,28 га. Главой администрации города Ачинска обществу выдано временное свидетельство от 10.10.1992 N 0076, подтверждающее предоставление в бессрочное (постоянное) пользование 43 926 кв. м для эксплуатации производственной базы и территории жилых домов. В данном свидетельстве указано, что 41 077 кв. м отнесены к землям поселений, 2849 кв. м к землям жилой застройки.
Решением Арбитражного суда от 14.04.2004 по делу N А33-5882/03-с2 за ОАО "Ачинсксельхозтехника" признано право постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки, расположенные по адресу г. Ачинск, ул. 5 июля, с кадастровыми номерами 24.43.0126030:0005 общей площадью 35 614 кв. м, 24.43.01 26030:0004 общей площадью 1455 кв. м, 24.43.01 26030:0017 общей площадью 6157 кв. м.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 23.11.2004 земельный участок с кадастровым номером 24:43:0126030:5 общей площадью 42 060 кв. м, расположенный по адресу: Красноярский край, г. Ачинск, ул. 5 июля, 5, принадлежит обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования, относится к землям поселений под промышленными объектами.
13.08.2010 распоряжением N 2438-р администрации города Ачинска на основании заявления ОАО "Ачинсксельхозтехника" разрешенное использование земельного участка с кадастровым номером 24:43:0126030: 5, расположенного по адресу: Красноярский край, г. Ачинск, ул. 5 июля, 5, изменено с "под промышленными объектами" на "для размещения производственной базы".
25.01.2010 распоряжением N 0118-р администрации города Ачинска на основании заявления ОАО "Ачинсксельхозтехника" от 14.01.2011 исх. N 01:
- - земельный участок с кадастровым номером 24:43:0126030:5 общей площадью 42 060 кв. м разделен на три самостоятельных земельных участка: 24:43:0126030:5:ЗУ1 площадью 39121 кв. м, 24:43:0126030:5:ЗУ2 площадью 1093 кв. м, 24:43:0126030:5:ЗУ3 площадью 1846 кв. м;
- - у ОАО "Ачинсксельхозтехника" прекращено право постоянного (бессрочного) пользования на вновь образованные земельные участки 24:43:0126030:5:ЗУ2 площадью 1093 кв. м, 24:43:0126030: 5:ЗУ3 площадью 1846 кв. м.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права, выданного Управлением Росреестра по Красноярскому краю от 17.03.2011, заявителю на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежит земельный участок (категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для размещения производственной базы) общей площадью 39 121 кв. м, кадастровый номер 24:43:0126030:57.
22.06.2011 распоряжением администрации города Ачинска N 1935-р на основании заявления ОАО "Ачинсксельхозтехника" прекращено право постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок с кадастровым номером 24:43:0126030:57. Данный участок площадью 39 121 кв. м предоставлен (из земель населенных пунктов) обществу бесплатно в частную собственность для размещения производственной базы.
Согласно сведениям (от 03.05.2012), содержащимся в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обществу принадлежали на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки, отнесенные к землям населенных пунктов:
- - 24:43:0126030:5 площадью 42 060 кв. м, дата государственной регистрации права 23.11.2004, дата государственной регистрации прекращения права 17.03.2011;
- - 24:43:0126030:57 площадью 39 121 кв. м, дата государственной регистрации права с 17.03.2011, дата государственной регистрации прекращения права 01.07.2011; на праве собственности с 01.07.2011 по распоряжению администрации города Ачинска от 22.06.2011 N 1935-р2011;
- - 24:43:0126030:58 площадью 1093 кв. м, дата государственной регистрации 17.03.2011, дата государственной регистрации прекращения права 28.06.2011;
- - 24:43:0126030:59 площадью 1846 кв. м, дата государственной регистрации 17.03.2011, дата государственной регистрации прекращения права 28.06.2011.
В кадастровом паспорте от 24.02.2011 N 24ЗУ/11-25038 земельного участка с кадастровым номером 24:43:0126030:57 (предыдущий 24:43:0126030:5) указаны следующие сведения: площадь 39 121-/+ 69 кв. м, кадастровая стоимость 22 934 686 рублей 25 копеек, удельный показатель кадастровой стоимости 586 рублей 25 копеек/кв. м, вид разрешенного использования: для размещения производственной, категория земли - земли населенных пунктов.
ОАО "Ачинсксельхозтехника" 19.01.2012 представлена в налоговой орган налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год, согласно которой сумма налога к уплате исчислена в размере 95 рублей. Согласно уточненным налоговым декларациям по земельному налогу за названный период сумма налога составила: к уплате 20 рублей (уточненная декларация N 1), к уменьшению 5 рублей (уточненная декларация N 2), к уменьшению 1 рубль (уточненная декларация N 3).
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества по земельному налогу за 2011 год (с учетом представления обществом уточненных налоговых деклараций).
На запрос налогового органа филиал ФГБУ "ФКП Росреестра" письмом от 05.09.2012 N 1-6/16212 сообщило, что к земельному участку с кадастровым номером 24:43:0126030:5 по состоянию на 01.01.2011 применен удельный показатель кадастровой стоимости равный 586 рублей 25 копеек на кв. м, кадастровая стоимость равна 24 657 675 рублей. Указанный удельный показатель утвержден Постановлением Совета администрации Красноярского края от 30.11.2006 N 360-п для кадастрового квартала 24:43:0126030, для 7 группы видов разрешенного использования "земли под промышленными объектами, объектами коммунального хозяйства, объектами материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, под объектами транспорта, за исключением земельных участков под автозаправочными и газонаполнительными станциями, предприятиями автосервиса, гаражей (автостоянок), под объектами связи", в соответствии с группировкой, указанной в Методике государственной кадастровой оценки земель поселений, утвержденной приказом Росземкадастра от 17.10.2002 N П/337.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки выявлены следующие нарушения, отраженные в акте камеральной налоговой проверки от 14.09.2012 N 1920:
- - не включение в налоговую декларацию за 2011 год, зарегистрированных за организацией земельных участков с кадастровыми номерами 24:43:0126030:58, 24:43:0126030:59;
- - неправомерное применение при расчете земельного налога ставки в размере 0,3%, вместо ставки в размере 1,5%;
- - неверное указание кадастровой стоимости земельных участков 24:43:0126030:5, 24:43:0126030:57.
Уведомлением от 14.09.2012 N 165, врученным обществу 20.09.2012, общество извещено о рассмотрении материалов проверки 16.10.2012 в 10 час. 00 мин. 11.10.2012 общество в налоговый орган представило возражения на акт проверки. В связи с представлением налогоплательщиком возражений на акт проверки, решениями от 16.10.2012 N 38, от 18.10.2012 N 39 рассмотрение материалов проверки откладывалось на 18.10.2012 в 10 час. 00 мин. и на 19.10.2012 в 10 час. 00 мин., соответственно. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налогоплательщик извещался уведомлениями от 16.10.2012 N 60103, от 18.10.2012 N 60109.
Рассмотрение материалов проверки состоялось 19.10.2012 в присутствии представителя общества. По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом принято решение от 19.10.2012 N 2009 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 36 061 рубль 49 копеек (сумма штрафа начислена с учетом смягчающего ответственность обстоятельства и уменьшена в два раза). Кроме того, указанным решением обществу доначислено и предложено уплатить 360 730 рублей земельного налога, 38 958 рублей 96 копеек пени.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 25.12.2012 N 2.12-15/20177 апелляционная жалоба ОАО "Ачинсксельхозтехника" оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 19.10.2012 N 2009 - без изменения.
ОАО "Ачинсксельхозтехника", не согласившись с решением от 19.10.2012 N 2009, считая его неправомерным и нарушающим права общества как налогоплательщика, 21.02.2013 обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта недействительным.
Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции не установил оснований для изменения и отмены судебного акта в обжалуемой части.
При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 19.10.2012 N 2009, вынесенного в порядке статьи 101 Кодекса, обществом соблюдены условия, предусмотренные пунктом 5 статьи 101.2 Кодекса, о досудебном обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган.
В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.
В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Проверив процедуру привлечения общества к налоговой ответственности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что Инспекцией существенных нарушений условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки не допущено, права общества как налогоплательщика, установленные статьями 21, 100, 101 Кодекса, Инспекцией обеспечены и соблюдены.
В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
Из положений статей 388, 389, 390 и 391 Кодекса следует, что налогоплательщиками земельного налога, в том числе признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования; объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог; налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса; кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации; налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Нормами абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса определено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства. В отношении прочих земель в силу норм подпункта 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки не могут превышать 1,5%.
Согласно оспариваемому решению Инспекции налоговый орган по результатам проведенной камеральной проверки, полагая, что земельный участок с кадастровым номером 24:43:0126030:5, а затем и выделенный из него земельный участок с номером 24:43:0126030:57, имеют вид разрешенного использования "для размещения производственной базы", пришел к выводу о необходимости применять удельный показатель кадастровой стоимости 586 рублей 25 копеек за кв. м. Кроме того, налоговый орган посчитал неправомерным применение при расчете земельного налога ставки в размере 0,3%, вместо ставки - 1,5% в связи с установленным видом разрешенного использования "для размещения производственной базы" и отсутствием доказательств использования спорных земельных участков для сельскохозяйственных целей.
В свою очередь общество при исчислении земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 24:43:0126030:5 (а затем с номером 24:43:0126030:57) общество применяло налоговую ставку 0,3%, установленную на территории города Ачинска решением Ачинского городского Совета депутатов Красноярского края от 22.11.2005 N 8-33р "О земельном налоге на территории города Ачинска (в редакции решения Ачинского горсовета депутатов от 19.10.2010 N 63-478-р) в отношении земель в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых в целях сельскохозяйственного производства; удельный показатель 75 копеек за кв. м, предусмотренный для 11 группы функционального использования - "земли под сельскохозяйственными зданиями (строениями) и сельскохозяйственные угодья".
Апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также учитывая правовое регулирование спорных правоотношений, пришел к выводу о необоснованности доводов налогового органа и законности решения суда первой инстанции в обжалуемой части исходя из следующего.
Как указано выше, в соответствии с пунктом 1 статьи 390 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
Пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель (далее - Правила N 316), определяющие порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории Российской Федерации для целей налогообложения и иных целей, установленных законом (пункт 1). При этом, как следует из пункта 4 Правил N 316, государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования. Согласно пункту 8 Правил в процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории. Оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков.
Суд первой инстанции правомерно со ссылкой на положения подпункта 8 пункта 1 статьи 1, пунктов 1 и 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации указал, что земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на 7 категорий, в том числе, на земли населенных пунктов; правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.
При этом любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений. Вместе с тем классификатор этих видов, предусмотренный названными положениями земельного законодательства, до настоящего времени не принят, что позволяет прийти к выводу об отсутствии установленных законодательством специальных требований к обозначению видов разрешенного использования земельных участков.
В соответствии с Законом Красноярского края от 24.04.1997 N 13-488 "Об утверждении границ г. Ачинска Красноярского края" утверждены границы города Ачинска, в которые входит земельный участок с кадастровым номером 24:43:0126030:5, разделенный впоследствии на три самостоятельных участка. В границах муниципального образования города Ачинска установлена одна категория земель - земли населенных пунктов.
Согласно статье 85 Земельного кодекса Российской Федерации, которой определены состав земель населенных пунктов и условия зонирование территорий в пределах земель населенных пунктов, в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительным регламентом к ряду территориальных зон.
Нормами Градостроительного кодекса Российской Федерации предусмотрены следующие положения о зонировании территории и разрешенном использовании земельных участков.
Статьей 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что разрешенное использование земельных участков и объектов капитального строительства может быть следующих видов: 1) основные виды разрешенного использования; 2) условно разрешенные виды использования; 3) вспомогательные виды разрешенного использования, допустимые только в качестве дополнительных по отношению к основным видам разрешенного использования и условно разрешенным видам использования и осуществляемые совместно с ними.
Применительно к каждой территориальной зоне устанавливаются виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства.
В соответствии с пунктом 1 части 6 статьи 30 Градостроительного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства указываются в градостроительном регламенте в отношении земельных участков и объектов капитального строительства, расположенных в пределах соответствующей территориальной зоны.
Согласно статье 30 Градостроительного кодекса Российской Федерации правила землепользования и застройки включают в себя, в том числе, карту градостроительного зонирования и градостроительные регламенты (пункт 3 части 2). Согласно статье 32 Градостроительного кодекса Российской Федерации правила землепользования и застройки утверждаются представительным органом местного самоуправления.
В силу пункта 1 части 2 статьи 36 Градостроительного кодекса Российской Федерации градостроительные регламенты устанавливаются, в том числе с учетом фактического использования земельных участков и объектов капитального строительства в границах территориальной зоны.
Следовательно, присвоение земельному участку вида разрешенного использования органу должно соотноситься с действительным видом разрешенного использования данного участка, в том числе с учетом функционального назначения расположенных на участке объектов недвижимости. При этом в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительным регламентом к ряду территориальных зон.
24.11.2006 Ачинским городским Советом депутатов принято решение N 20-113р "Об утверждении Правил землепользования и застройки на территории города Ачинска". В соответствии со статьей 5 данных Правил разрешенным считается такое использование недвижимости, которое соответствует градостроительному регламенту по видам и параметрам разрешенного использования недвижимости (статья 34 Правил) для соответствующей зоны, выделенной по карте зон градостроительных регламентов. Виды использования недвижимости, отсутствующие в статье 34 Правил, являются неразрешенными для соответствующей зоны и не могут быть разрешены.
В статье 34 данных Правил указано, что применительно к условиям города Ачинска выделены территориальные зоны различного функционального назначения, в том числе производственные зоны и зоны сельскохозяйственного использования. Зона сельскохозяйственного использования выделена для сохранения сельскохозяйственных угодий, предотвращение их занятия другими видами деятельности. Правилами установлены регламенты для данного вида разрешенного использования: зона предназначена для размещения садов, пашни, огородов, сенокосов.
Вместе с тем согласно регламенту в производственной зоне не запрещено размещение объектов сельскохозяйственного назначения, напротив разрешено размещать объекты, относящиеся с 3-его по 5-ый классы, к которым относятся, в том числе теплицы, парники (4 класс), зернохранилища, материальные склады (5 класс).
Суд апелляционной инстанции установил, что соответствующие земельные участки сначала с кадастровым номером 24:43:0126030:5, а затем и с номером 24:43:0126030:57 в качестве вида разрешенного использования имеют размещение производственной базы (распоряжение администрация города Ачинска от 13.08.2010 N 2438-р, кадастровый паспорт от 24.02.2011 N 24ЗУ/11-25038 земельного участка с кадастровым номером 24:43:0126030:57).
Налоговый орган данные обстоятельства не оспаривает.
Постановлением Правительства Красноярского края от 19.12.2008 N 250-п утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель городов и других населенных пунктов Красноярского края. В приложении N 1 к данному постановлению в таблице 1 определена кадастровая стоимость земель г. Ачинска. В таблице сведения о кадастровой стоимости земельных участков с кадастровым номером 24:43:0126030:5 отсутствует. Вместе с тем, таблица 1 приложения N 1 к постановлению от 19.12.2008 N 250-П содержит значения удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков, расположенных в кадастровом квартале 24:43:01 26 030, которые установлены для каждого из 14 видов разрешенного использования, предусмотренных названным постановлением. В частности, постановлением от 19.12.2008 N 250-П предусмотрены следующие значения удельных показателей кадастровой стоимости:
- - 586 рублей 25 копеек - в отношении земельных участков 7 группы видов функционального использования: "земли под промышленными объектами, объектами коммунального хозяйства, объектами материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, под объектами транспорта, за исключением земельных участков под автозаправочными и газонаполнительными станциями, предприятиями автосервиса, гаражей (автостоянок), под объектами связи";
- - 75 копеек - в отношении земельных участков 11 группы функционального использования: "земли под сельскохозяйственными зданиями (строениями) и сельскохозяйственные угодья".
Во исполнение пункта 11 названных Правил проведения государственной кадастровой оценки земель приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 N 222 утверждены Методические указания по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, согласно пункту 2.1.3 которых в случае образования нового или включения в государственный кадастр недвижимости сведений о ранее учтенном земельном участке в границах существующего населенного пункта кадастровая стоимость определяется путем умножения значения удельного показателя кадастровой стоимости земель соответствующего вида разрешенного использования для кадастрового квартала населенного пункта, в котором расположен земельный участок, на площадь земельного участка. В силу пункта 2.1.16 Методических указаний по определению кадастровой стоимости земельных участков в случае образования нового земельного участка с более чем одним видом разрешенного использования его кадастровая стоимость определяется путем умножения значения удельного показателя кадастровой стоимости земель того вида разрешенного использования земельного участка, для которого указанное значение наибольшее, на площадь земельного участка.
Следовательно, как верно указал суд первой инстанции, определение кадастровой стоимости конкретного земельного участка должно осуществляться путем умножения площади земельного участка на удельный показатель кадастровой стоимости, который, в свою очередь, определяется по утвержденным показателям в таблице приложения к нормативному правовому акту исполнительного органа субъекта Российской Федерации с учетом месторасположенья земельного участка и вида разрешенного использования. Отсутствие результатов кадастровой оценки непосредственно спорного участка не препятствует применению налогоплательщиком доведенного до общего сведения удельного показателя кадастровой стоимости кадастрового квартала при расчете подлежащего уплате налога.
Апелляционная инстанция соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что производство может быть и сельскохозяйственным. Так, в статье 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" указано, что под сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке соответственно сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, в том числе оказание соответствующих услуг.
Следовательно, размещение производственной базы, указанное в качестве вида разрешенного использования спорного участка, может быть произведено и для сельскохозяйственной цели.
Согласно представленным в материалы дела доказательствам, в частности выписке из Единого государственного реестра права на недвижимое имущество от 03.05.2012 на спорном земельном участке (который расположен в кадастровом квартале 24:43:01 26 030) находятся, в том числе здания-зерносклады; здание - свинарник, КРС, корма; здание - склад очистки и хранения зерна.
При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции полагает, что согласно материалам дела функциональное назначение и фактическое использование спорных земельных участков, исходя из расположенных на них объектов недвижимости, не предполагали их отнесение к 7 группе видов функционального использование. Данный земельный участок следовало отнести к 11 группе функционального использования: "земли под сельскохозяйственными зданиями (строениями) и сельскохозяйственные угодья".
То обстоятельство, что Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденным приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15.02.2007 N 39, и Техническим рекомендациям по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденным приказом Федерального агентства кадастра объектов недвижимости от 29.06.2007 N П/0152, земельные участки, предназначенные для сельскохозяйственного использования, и земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, отнесены к разным видам разрешенного использования, имеющим различные номера (цифровые обозначения), не влияет на вышеизложенные выводы суда, поскольку соответствующий результат кадастровой оценки (удельный показатель кадастровой стоимости кадастрового квартала) определен в соответствии с действительным видом разрешенного использования данного участка.
Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы налогового органа о том, что соответствующие сведения о кадастровой стоимости получены из кадастровых паспортов на земельные участки.
В соответствии с частью 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", действовавшего в спорный период, государственным кадастровым учетом недвижимого имущества (далее - кадастровый учет) признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее - уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.
В соответствии с частью 2 статьи 16 названного Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ постановка на учет и снятие с учета объекта недвижимости, а также кадастровый учет в связи с изменением уникальных характеристик объекта недвижимости или любых указанных в пунктах 13 - 20 части 2 статьи 7 настоящего Федерального закона сведений, осуществляются, если иное не установлено настоящим Федеральным законом, на основании заявления о кадастровом учете и необходимых в соответствии с настоящим Федеральным законом для осуществления такого учета документов, представленных заявителем или представленных в порядке межведомственного информационного взаимодействия. В государственный кадастр недвижимости вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимости, в том числе разрешенное использование, если объектом недвижимости является земельный участок (пункт 14 части 2 статьи 7 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости").
Следовательно, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что государственный кадастр недвижимости лишь отображает сведения о виде разрешенного использования конкретного земельного участка, но не устанавливает их, что также подтверждается правовой позицией, высказанной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.10.2010 N 5743/10, от 20.11.2012 N 7943/12.
Как указано выше, исходя из приведенных положений Правил N 316 о принципах определения кадастровой стоимости земельных участков, закрепленного в Земельном кодексе Российской Федерации принципа использования земель по целевому назначению (статья 7), а также положений пункта 1 части 6 статьи 32 Градостроительного кодекса Российской Федерации присвоение земельному участку вида разрешенного использования должно соотносится с действительным видом разрешенного использования данного участка, в том числе с учетом функционального назначения расположенных на участке объектов недвижимости.
Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы налогового органа об отсутствии оснований для изменения кадастровой стоимости спорного земельного участка, отраженной в государственном кадастре.
Пункт 3 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации допускает использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны видом разрешенного использования.
Выбор обществом для спорных земельных участков вида разрешенного использования, определенного указанным Постановлением Правительства Красноярского края от 19.12.2008 N 250-П для 11 группы земельных участков как "земли под сельскохозяйственными зданиями (строениями) и сельскохозяйственные угодья", соответствует выше заложенному в Земельном кодекса Российской Федерации положению об изменении фактического использования земельного участка, которое должно быть впоследствии отражено в кадастре недвижимости. Статья 16 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" предусматривает осуществление кадастрового учета в связи с изменением разрешенного использования земельного участка на основании заявления правообладателя и необходимых для кадастрового учета документов.
Довод налогового орган о правомерности доначисления земельного налога на основании предоставленных ему в порядке статьи 85 Кодекса сведений не влияет на выводы суда, поскольку данное обстоятельство не исключает необходимость определения реальной налоговой обязанности общества по уплате земельного налога.
Сам по себе факт отсутствия заявления общества о внесении изменений в данные кадастрового учета не исключает необходимость установления актуальной кадастровой стоимости земельного участка, исходя из фактического использования земельного участка в соответствии с установленным видом разрешенного использования.
Суд апелляционной инстанции отмечает, что в данном случае судом первой инстанции произведено определение реальной налоговой обязанности общества по земельному налогу за 2011 год без выбора нового разрешенного использования земельных участков для целей, не обусловленных их фактическим использованием.
Кроме того, ОАО "Ачинсксельхозтехника" обращалось в администрацию города Ачинска с заявлением N 281 от 21.12.2006 об установлении вида целевого назначения земельного участка "земли под сельскохозяйственными зданиями (строениями), учитывая его фактическое использование". Бездействие администрации, касающееся рассмотрения указанного заявления, Арбитражным судом Красноярского края признаны незаконными, что подтверждается вступившим в законную силу решением от 16.07.2007 по делу N А33-5587/2007. При рассмотрении дела N А33-5587/2007 суд пришел к выводу, что спорный земельный участок фактически относится к землям сельскохозяйственного использования в пределах городской (поселковой) черты (страница 6 решения по делу N А33-5587/2007). В настоящее время комиссией по подготовке проекта Правил землепользования и застройки в городе Ачинске согласовано изменение градостроительного регламента территориальной зоны "производственная зона" на зону "сельскохозяйственного использования" и соответственно разрешенного использования земельного участка по адресу: г. Ачинск, ул. 5 Июля, 5 (протокол от 27.07.2011 N 3).
Доводы налогового органа о том, что при рассмотрении дела N А33-5587/2007 не были установлены обстоятельства изменения территориальной зоны на зону "сельскохозяйственного использования" в 2011 году, не принимаются судом во внимание в силу вышеуказанных выводов об использовании земельных участков в соответствии с любым видом разрешенного использования, предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны. Наличие у спорных земельных участков вида разрешенного использования, предполагающего сельскохозяйственное использование земельных участков, подтверждено материалами дела.
Суд апелляционной инстанции также полагает, что общество правомерно при расчете земельного налога за 2011 года применена ставка налога в размере 0,3%, а не ставка в размере 1,5%.
Согласно пунктам 3.1, 3.2 Устава общество основной целью общества является получение прибыли от хозяйственной деятельности, включающей в себя переработку, хранение и реализацию всех видов сельскохозяйственной продукции, основным видом экономической деятельности общества является выращивание зерновых и зернобобовых культур.
В подтверждение обстоятельств соответствия критериям, указанным в статье 394 Кодекса, для применения налоговой ставки в размере 0,3% общество представило в материалы дела приказ Министерства сельского хозяйства и производственной политики Красноярского края от 30.05.2011 N 266-о, которым ОАО "Ачинсксельхозтехника" включено в реестр субъектов агропромышленного комплекса края, претендующих на получение государственной поддержки, письмо Министерства сельского хозяйства и производственной политики Красноярского края от 31.05.2011 N 15-27/2251, в котором указано, что общество имеет в собственности здания, сооружения, строения, которые используются для производства, хранения и первичной обработки сельскохозяйственной продукции, предприятие является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Ссылаясь на указанное письмо и приказ Министерства сельского хозяйства и производственной политики Красноярского края, администрация города Ачинска распоряжением от 22.06.2011 N 1935-р бесплатно предоставило обществу земельный участок с кадастровым номером 23:43:0126030:57 в частную собственность.
В материалы дела также представлены договоры о создании простого товарищества (о совместной деятельности) от 05.05.2010 и от 19.04.2011, заключенных между обществом и СЗАО "Ададымское". Согласно данным договорам целью заключения этих договоров является соединение своего имущества для производства зерна и сена с целью снижения его себестоимости и повышения его качества. Основными видами совместной деятельности являются выполнение сельскохозяйственных работ, связанных с выращиванием зерна, производством сена на землях, принадлежащих на праве собственности или аренды СЗАО "Ададымское". Вкладом общества по указанным договорам является предоставление сельхозтехники (трактор, комбайн, автомобили марок КАМАЗ, УАЗ, ГАЗ); обслуживающего персонала: механизаторы, охранники, водители бензовоза, мастера наладчики; осуществление посева зерновых, лущение, культивации, пахоты земель. СЗАО "Ададымское" осуществляет в рамках договоров обмолот зерновых, вывозку зерна. Стороны договорились, что взаиморасчеты товарищей осуществляется путем раздела зерна, полученного от совместной деятельности, самостоятельной последующей реализацией. В соответствии с пунктом 3.1 договоров ведение бухгалтерского учета общего имущества, затрат на производство продукции возложено на СЗАО "Ададымское". В подтверждение действия перечисленных договоров обществом представлены акты о выполнении работ, счета - фактуры, товарные накладные.
Фактическое использование обществом спорных участков для сельскохозяйственного производства также следует из представленных материалов проверки общества и дела об административном правонарушении, проведенной и соответственно возбужденным Управлением Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору (Россельхознадзор) по Красноярскому краю, в том числе уведомления о проведении проверки, приказа о проведении проверки от 14.03.2013 N 727-П-3-500-КП о проведении плановой выездной проверки юридического лица, акта проверки от 14.06.2013 N 78-500, представления от 05.07.2013 N 29-57, актов государственного карантинного фитосанитарного контроля подкарантинного объекта от 14.06.2013 N 103-517, N 104-517, N 105-517, N 106-517, предписание от 14.2013 N 41-517, протокола об административном правонарушении от 14.06.2013 N 63-517.
Согласно справке "О размере ежегодной доли, произведенной и реализованной обществом сельскохозяйственной продукции" в 2011 году общая выручка от реализации сельскохозяйственной продукции составила 86% от общей выручки.
Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы налогового органа о ненадлежащем характере ряда доказательств ввиду их неотносимости и недостаточности, в частности договоров простого товарищества и материалов проверки Россельхознадзора по Красноярскому краю. Указанные доказательств исследованы и оценены судом в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отдельности и в совокупности с иными доказательствами.
Доводы налогового органа об отсутствии в судебных актах по делу N А33-5587/2007 указания на изменения территориальной зоны на зону "сельскохозяйственного использования" в 2011 году отклоняются судом по основаниям, приведенным выше.
Вышеизложенные обстоятельства относительно фактического использования спорных земельных участков, по мнению суда апелляционной инстанции, также подтверждают обоснованность выводов о группе функционального использования и удельном показателе кадастровой стоимости. Как установлено судом апелляционной инстанции, начиная с 1956 годы, соответствующие земельные участки входили в состав земельного участка, выделенного для целей, сопряженных с сельскохозяйственным использованием. В 2011 году спорные земельные участки фактически использовались для сельскохозяйственной деятельности.
При таких условиях суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о доказанности факта осуществления сельскохозяйственной деятельности на земельном участке с кадастровым номером 24:43:0126030:5, а впоследствии с номером 24:43:0126030:57 и, как следствие, необходимости применения удельного показателя кадастровой стоимости в размере 75 копеек и налоговой ставки 0,3%.
Следовательно, решение суда первой инстанции от 28 февраля 2014 года о признании недействительным решения Инспекции от 19.10.2012 N 2009 в части предложения обществу уплатить земельный налог за 2011 год в сумме 350 481 рубля, пени в сумме 37 848 рублей 63 копеек, привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 35 048 рублей 10 копеек, является законным и обоснованным, оснований для его отмены в соответствии со статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом апелляционной инстанции не установлено.
В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Кодекса ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины, в том числе при обращении с апелляционной жалобой.
Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Красноярского края от 28 февраля 2014 года по делу N А33-3193/2013 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.
Председательствующий
О.А.ИВАНЦОВА
Судьи
Г.А.КОЛЕСНИКОВА
Н.А.МОРОЗОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)