Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 21 октября 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 27 октября 2014 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Смирникова А.В.,
судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,
при участии в судебном заседании представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области Таревой Ю.В. на основании доверенности N 03-22/5 от 10.01.2014, представителя открытого акционерного общества "Волгоградэнергосбыт" Халанского М.А. на основании доверенности N 46 от 30.12.2013,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 13 августа 2014 года по делу N А12-15325/2014 (судья Акимова А.Е.)
по заявлению открытого акционерного общества "Волгоградэнергосбыт" (400001, г. Волгоград, ул. Козловская, д. 14, ОГРН 1053444090028, ИНН 3445071523)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр. им. В.И. Ленина, д. 90, ОГРН 1043400221149, ИНН 3441027202)
о взыскании процентов за нарушение сроков возврата налогов,
установил:
В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось открытое акционерное общество "Волгоградэнергосбыт" (далее - ОАО "Волгоградэнергосбыт", общество, заявитель, налогоплательщик) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 2 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) начислить и уплатить ОАО "Волгоградэнергосбыт" проценты в сумме 11 034 880, 25 руб.
Решением суда первой инстанции от 13 августа 2014 года требования налогоплательщика удовлетворены частично. Суд обязал Межрайонную ИФНС России N 2 по Волгоградской области начислить и уплатить обществу проценты в сумме 11 027 296 руб.
В удовлетворении остальной части требований заявителю отказано.
Кроме того, с инспекции в пользу ОАО "Волгоградэнергосбыт" взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 78 136,48 руб.
Межрайонная ИФНС России N 2 по Волгоградской области не согласилась с принятым судебным актом в части удовлетворения требований налогоплательщика и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в данной части отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований общества.
Представитель ОАО "Волгоградэнергосбыт" в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.
Поскольку в порядке апелляционного производства Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области обжалуется только часть решения, при этом лица, участвующие в деле, до начала судебного разбирательства возражений против этого не заявили и на пересмотре судебного акта в полном объеме не настаивали, суд апелляционной инстанции в силу пункта 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не вправе выйти за пределы апелляционной жалобы и проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО "Волгоградэнергосбыт" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, по результатам которой составлен акт от 05.06.2012 N 08-16/105дсп, в котором зафиксированы выявленные нарушения.
29.06.2012 по результатам рассмотрения акта и других материалов выездной налоговой проверки инспекцией принято решение N 44 о привлечении ОАО "Волгоградэнергосбыт" к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122, статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в общем размере 7 176 960 руб. Кроме того, данным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 116 357 989 руб., пени в общей сумме 7 519 339 руб.
В целях исполнения решения налогового органа ОАО "Волгоградэнергосбыт" оплатило начисленные суммы недоимки, пени и штрафа путем перечисления денежных средств и подачи заявления о зачете излишне уплаченных ранее сумм налогов в счет уплаты доначисленной суммы.
01.08.2012 на основании платежных поручений N 06907, N 06906, N 06908, N 06909, N 06910 с расчетного счета налогоплательщика в бюджет списаны денежные средства в общей сумме 56 070 393 руб., извещением от 07.08.2012 N 2190 налоговый орган уведомил общество о произведенном зачете на сумму 74 983 946, 81 руб.
Общество, полагая, что решение инспекции от 29.06.2012 N 44 является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 27 декабря 2012 года по делу N А12-24394/2012 в удовлетворении заявления ОАО "Волгоградэнергосбыт" отказано.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 апреля 2013 года решение суда первой инстанции отменено в части отказа в удовлетворении требований общества о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области от 29.06.2012 N 44 в части доначисления налога на прибыль в размере 78 819 504 руб., соответствующих сумм штрафа, начисленного по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, и пени, налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 12 195 284 руб., соответствующих сумм штрафа, начисленного по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, и пени, налога на прибыль в размере 209 665 руб., соответствующих сумм пени, налога на прибыль в размере 24 629 068 руб., соответствующих сумм пени.
Общий размер незаконно начисленных налога на прибыль составил 103 658 237 руб., пени по налогу на прибыль - 6 251 424 руб., штрафа по налогу на прибыль - 4 737 893 руб., НДС - 12 195 284 руб., пени по НДС - 1 267 915 руб., штрафа - 2 439 057 руб.
Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 25 июня 2013 года постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 апреля 2013 года оставлено без изменения.
19.07.2013 ОАО "Волгоградэнергосбыт" обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате из бюджета налога на прибыль и НДС в общей сумме 130 549 810 руб.
Извещениями от 01.08.2012 N 2347, от 01.08.2013 N 2348 инспекция уведомила общество о возврате указанной суммы.
На основании платежных поручений от 15.08.2013 N 760, N 761, N 762, от 16.08.2013 N 677, N 678, N 679, N 680, N 682, N 681 ОАО "Волгоградэнергосбыт" возвращены денежные средства в сумме 130 549 810 руб.
ОАО "Волгоградэнергосбыт", полагая, что сумма излишне взысканных налогов, пени и штрафа подлежит возврату налоговым органом с начисленными на нее в порядке пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации процентами, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суд первой инстанции пришел к выводу, что перечисление налогоплательщиком денежных средств во исполнение решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области от 29.06.2012 N 44, а также принятие инспекцией решения о зачете имеющейся у общества переплаты носят характер принудительного взыскания задолженности по налогам, пени, штрафам, в связи с чем признал обоснованными требования заявителя о начислении и взыскании процентов в порядке пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения в силу следующего.
Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налогоплательщик обязан самостоятельно, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
В соответствии с пунктом 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено главой 14 Налогового кодекса Российской Федерации.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пункт 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает право лица, в отношении которого вынесено соответствующее решение, исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2012 N 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.
Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что налогоплательщик, реализующий предоставленное ему пунктом 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации право путем самостоятельного перечисления денежных средств в счет уплаты налога, пени и штрафа, доначисленных решением инспекции, при условии несогласия с данным решением, обжалования его в вышестоящий налоговый орган, а впоследствии - в суд, не может быть признан добровольно исполнившим обязанность по уплате налога, в связи с чем оплата ОАО "Волгоградэнергосбыт" начисленных инспекцией сумм недоимки, пени и штрафа путем перечисления денежных средств и подачи заявления о зачете излишне уплаченных ранее сумм налогов в счет уплаты доначисленной суммы правомерно квалицирована судом первой инстанции как принудительное взыскание задолженности.
Данный вывод суда первой инстанции налоговым органом не оспаривается.
Согласно пункту 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Судом первой инстанции проверены расчет процентов, подлежащих уплате, представленный налогоплательщиком, и контррасчет, представленный налоговым органом, признан верным расчет инспекции, согласно которому сумма процентов, подлежащих начислению и уплате ОАО "Волгоградэнергосбыт", составляет 11 027 296 руб.
Лицами, участвующими в деле, не заявлено возражений относительно указанной суммы, решение суда первой инстанции обществом в части отказа в удовлетворении требований не обжалуется.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявление ОАО "Волгоградэнергосбыт" в части обязания Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области начислить и уплатить обществу проценты в сумме 11 027 296 руб.
В апелляционной инстанции Межрайонная ИФНС России N 2 по Волгоградской области полагает, что обществом утрачено права на начисление процентов, поскольку заявление в порядке статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации подано в налоговый орган по истечении установленного законом срока.
По мнению инспекции, начисление процентов на сумму излишне взысканного налога неразрывно связано с фактом подачи налогоплательщиком соответствующего заявления в налоговый орган. Срок для обращения с таким заявлением, как указывает инспекция, согласно пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации составляет один месяц.
Учитывая, что ОАО "Волгоградэнергосбыт" узнало о факте излишнего взыскания налога, пени и штрафа из постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 апреля 2013 года по делу N А12-24394/2012, Межрайонная ИФНС России N 2 по Волгоградской области полагает, что срок на обращение с заявлением о возврате данных сумм истек 22.05.2013, в то время как общество обратилось с заявлением 19.07.2013.
Суд апелляционной инстанции отклоняет указанный довод апелляционной жалобы, поскольку указанный налоговым органом месячный срок обращения установлен законом для осуществления возврата излишне взысканного налога в административном порядке. Пунктом 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика на обращение в суд с исковым заявлением о возврате суммы излишне взысканного налога в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
Указанный срок ОАО "Волгоградэнергосбыт" не пропущен.
При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации начисление процентов на сумму излишне взысканного налога не зависит от времени обращения за возвратом налога.
Суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка. Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не могут служить основаниями для отмены принятого решения.
Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 13 августа 2014 года по делу N А12-15325/2014 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
Председательствующий судья
А.В.СМИРНИКОВ
Судьи
Ю.А.КОМНАТНАЯ
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 27.10.2014 ПО ДЕЛУ N А12-15325/2014
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 октября 2014 г. по делу N А12-15325/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 21 октября 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 27 октября 2014 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Смирникова А.В.,
судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,
при участии в судебном заседании представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области Таревой Ю.В. на основании доверенности N 03-22/5 от 10.01.2014, представителя открытого акционерного общества "Волгоградэнергосбыт" Халанского М.А. на основании доверенности N 46 от 30.12.2013,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 13 августа 2014 года по делу N А12-15325/2014 (судья Акимова А.Е.)
по заявлению открытого акционерного общества "Волгоградэнергосбыт" (400001, г. Волгоград, ул. Козловская, д. 14, ОГРН 1053444090028, ИНН 3445071523)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр. им. В.И. Ленина, д. 90, ОГРН 1043400221149, ИНН 3441027202)
о взыскании процентов за нарушение сроков возврата налогов,
установил:
В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось открытое акционерное общество "Волгоградэнергосбыт" (далее - ОАО "Волгоградэнергосбыт", общество, заявитель, налогоплательщик) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 2 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) начислить и уплатить ОАО "Волгоградэнергосбыт" проценты в сумме 11 034 880, 25 руб.
Решением суда первой инстанции от 13 августа 2014 года требования налогоплательщика удовлетворены частично. Суд обязал Межрайонную ИФНС России N 2 по Волгоградской области начислить и уплатить обществу проценты в сумме 11 027 296 руб.
В удовлетворении остальной части требований заявителю отказано.
Кроме того, с инспекции в пользу ОАО "Волгоградэнергосбыт" взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 78 136,48 руб.
Межрайонная ИФНС России N 2 по Волгоградской области не согласилась с принятым судебным актом в части удовлетворения требований налогоплательщика и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в данной части отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований общества.
Представитель ОАО "Волгоградэнергосбыт" в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.
Поскольку в порядке апелляционного производства Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области обжалуется только часть решения, при этом лица, участвующие в деле, до начала судебного разбирательства возражений против этого не заявили и на пересмотре судебного акта в полном объеме не настаивали, суд апелляционной инстанции в силу пункта 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не вправе выйти за пределы апелляционной жалобы и проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО "Волгоградэнергосбыт" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, по результатам которой составлен акт от 05.06.2012 N 08-16/105дсп, в котором зафиксированы выявленные нарушения.
29.06.2012 по результатам рассмотрения акта и других материалов выездной налоговой проверки инспекцией принято решение N 44 о привлечении ОАО "Волгоградэнергосбыт" к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122, статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в общем размере 7 176 960 руб. Кроме того, данным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 116 357 989 руб., пени в общей сумме 7 519 339 руб.
В целях исполнения решения налогового органа ОАО "Волгоградэнергосбыт" оплатило начисленные суммы недоимки, пени и штрафа путем перечисления денежных средств и подачи заявления о зачете излишне уплаченных ранее сумм налогов в счет уплаты доначисленной суммы.
01.08.2012 на основании платежных поручений N 06907, N 06906, N 06908, N 06909, N 06910 с расчетного счета налогоплательщика в бюджет списаны денежные средства в общей сумме 56 070 393 руб., извещением от 07.08.2012 N 2190 налоговый орган уведомил общество о произведенном зачете на сумму 74 983 946, 81 руб.
Общество, полагая, что решение инспекции от 29.06.2012 N 44 является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 27 декабря 2012 года по делу N А12-24394/2012 в удовлетворении заявления ОАО "Волгоградэнергосбыт" отказано.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 апреля 2013 года решение суда первой инстанции отменено в части отказа в удовлетворении требований общества о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области от 29.06.2012 N 44 в части доначисления налога на прибыль в размере 78 819 504 руб., соответствующих сумм штрафа, начисленного по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, и пени, налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 12 195 284 руб., соответствующих сумм штрафа, начисленного по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, и пени, налога на прибыль в размере 209 665 руб., соответствующих сумм пени, налога на прибыль в размере 24 629 068 руб., соответствующих сумм пени.
Общий размер незаконно начисленных налога на прибыль составил 103 658 237 руб., пени по налогу на прибыль - 6 251 424 руб., штрафа по налогу на прибыль - 4 737 893 руб., НДС - 12 195 284 руб., пени по НДС - 1 267 915 руб., штрафа - 2 439 057 руб.
Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 25 июня 2013 года постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 апреля 2013 года оставлено без изменения.
19.07.2013 ОАО "Волгоградэнергосбыт" обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате из бюджета налога на прибыль и НДС в общей сумме 130 549 810 руб.
Извещениями от 01.08.2012 N 2347, от 01.08.2013 N 2348 инспекция уведомила общество о возврате указанной суммы.
На основании платежных поручений от 15.08.2013 N 760, N 761, N 762, от 16.08.2013 N 677, N 678, N 679, N 680, N 682, N 681 ОАО "Волгоградэнергосбыт" возвращены денежные средства в сумме 130 549 810 руб.
ОАО "Волгоградэнергосбыт", полагая, что сумма излишне взысканных налогов, пени и штрафа подлежит возврату налоговым органом с начисленными на нее в порядке пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации процентами, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суд первой инстанции пришел к выводу, что перечисление налогоплательщиком денежных средств во исполнение решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области от 29.06.2012 N 44, а также принятие инспекцией решения о зачете имеющейся у общества переплаты носят характер принудительного взыскания задолженности по налогам, пени, штрафам, в связи с чем признал обоснованными требования заявителя о начислении и взыскании процентов в порядке пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения в силу следующего.
Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налогоплательщик обязан самостоятельно, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
В соответствии с пунктом 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено главой 14 Налогового кодекса Российской Федерации.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пункт 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает право лица, в отношении которого вынесено соответствующее решение, исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2012 N 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.
Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что налогоплательщик, реализующий предоставленное ему пунктом 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации право путем самостоятельного перечисления денежных средств в счет уплаты налога, пени и штрафа, доначисленных решением инспекции, при условии несогласия с данным решением, обжалования его в вышестоящий налоговый орган, а впоследствии - в суд, не может быть признан добровольно исполнившим обязанность по уплате налога, в связи с чем оплата ОАО "Волгоградэнергосбыт" начисленных инспекцией сумм недоимки, пени и штрафа путем перечисления денежных средств и подачи заявления о зачете излишне уплаченных ранее сумм налогов в счет уплаты доначисленной суммы правомерно квалицирована судом первой инстанции как принудительное взыскание задолженности.
Данный вывод суда первой инстанции налоговым органом не оспаривается.
Согласно пункту 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Судом первой инстанции проверены расчет процентов, подлежащих уплате, представленный налогоплательщиком, и контррасчет, представленный налоговым органом, признан верным расчет инспекции, согласно которому сумма процентов, подлежащих начислению и уплате ОАО "Волгоградэнергосбыт", составляет 11 027 296 руб.
Лицами, участвующими в деле, не заявлено возражений относительно указанной суммы, решение суда первой инстанции обществом в части отказа в удовлетворении требований не обжалуется.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявление ОАО "Волгоградэнергосбыт" в части обязания Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области начислить и уплатить обществу проценты в сумме 11 027 296 руб.
В апелляционной инстанции Межрайонная ИФНС России N 2 по Волгоградской области полагает, что обществом утрачено права на начисление процентов, поскольку заявление в порядке статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации подано в налоговый орган по истечении установленного законом срока.
По мнению инспекции, начисление процентов на сумму излишне взысканного налога неразрывно связано с фактом подачи налогоплательщиком соответствующего заявления в налоговый орган. Срок для обращения с таким заявлением, как указывает инспекция, согласно пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации составляет один месяц.
Учитывая, что ОАО "Волгоградэнергосбыт" узнало о факте излишнего взыскания налога, пени и штрафа из постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 апреля 2013 года по делу N А12-24394/2012, Межрайонная ИФНС России N 2 по Волгоградской области полагает, что срок на обращение с заявлением о возврате данных сумм истек 22.05.2013, в то время как общество обратилось с заявлением 19.07.2013.
Суд апелляционной инстанции отклоняет указанный довод апелляционной жалобы, поскольку указанный налоговым органом месячный срок обращения установлен законом для осуществления возврата излишне взысканного налога в административном порядке. Пунктом 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика на обращение в суд с исковым заявлением о возврате суммы излишне взысканного налога в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
Указанный срок ОАО "Волгоградэнергосбыт" не пропущен.
При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации начисление процентов на сумму излишне взысканного налога не зависит от времени обращения за возвратом налога.
Суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка. Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не могут служить основаниями для отмены принятого решения.
Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 13 августа 2014 года по делу N А12-15325/2014 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
Председательствующий судья
А.В.СМИРНИКОВ
Судьи
Ю.А.КОМНАТНАЯ
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)