Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 25 декабря 2013 года
Полный текст решения изготовлен 25 декабря 2013 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.Л. Дегонской при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Е.А. Машьяновой рассмотрел дело N А60-36911/2013
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сервис-центр" (ИНН 6612012148)
к Межрайонной ИФНС России N 22 по Свердловской области (ИНН 6612001555)
о признании недействительным ненормативного правового акта
при участии в судебном заседании:
от заявителя: Шишин Е.В., представитель по доверенности б/н от 24.09.2013,
от заинтересованного лица: Венедиктова А.В., представитель по доверенности N 13/2013 от 12.02.2013.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.
Заявления и ходатайства не поступили.
Общество с ограниченной ответственностью "Сервис-центр" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 22 по Свердловской области о признании недействительным решения N 600 от 26.06.2013 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога в сумме 50455 руб. 00 коп., пени в размере 2785 руб. 07 коп., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 5117 руб. 20 коп. Заявитель ссылается на решение суда, которым установлена кадастровая стоимость земельного участка в размере рыночной, в силу чего полагает, что налог за 2012 год должен быть снижен. В случае отказа в удовлетворении требований в части налога просит снизить штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Межрайонная ИФНС России N 22 по Свердловской области (далее - заинтересованное лицо) возражает в отношении заявленного требования по основаниям, изложенным в отзыве, ссылаясь на то, что правовые последствия установленной судом кадастровой стоимости в размере рыночной наступают со дня вступления судебного акта в законную силу.
Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд
установил:
ООО "Сервис-центр" 22.01.2013 представило в Межрайонную ИФНС России N 22 по Свердловской области налоговую декларацию по земельному налогу за 2012 год.
Межрайонной ИФНС России N 22 по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год, предоставленной налогоплательщиком, по результатам которой составлен акт от 13.05.2013 N 618, вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.06.2013 N 600.
Решением N 600 налогоплательщику дополнительно начислен земельный налог за 2012 год в сумме 86991 руб. 00 коп., пени в размере 4614 руб. 94 коп. Также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 12424 руб. 60 коп.
Налогоплательщик, не согласившись с доводами инспекции, обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.
Управление ФНС России по Свердловской области, рассмотрев жалобу, изменило решение Межрайонной ИФНС N 22 по Свердловской области от 26.06.2013 N 600, обязав инспекцию осуществить перерасчет суммы земельного налога, соответствующих сумм пени и штрафа, о результатах которого в срок не позднее 26.08.2013 сообщить ООО "Сервис-центр" и в Управление. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения.
Письмом от 22.08.2013 N 11-25/11069 Межрайонная ИФНС России N 22 по Свердловской области уведомила налогоплательщика о произведенном перерасчете, указав, что сумма налога уменьшена на 36536 руб. 00 коп., сумма штрафа - на 7307 руб. 40 коп., сумма пени - на 1829 руб. 87 коп. Согласно корректировке оспариваемого решения к уплате осталось 50455 рублей земельного налога, 1829 руб. 87 коп. пени и 7307 руб. 40 коп. штрафа.
Полагая, что вывод налогового органа ошибочен, ООО "Сервис-центр" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявление.
Изучив и исследовав представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд полагает заявленные требования подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.
Согласно статье 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.
В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 НК РФ).
Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (статья 391 НК РФ).
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 данной статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.
Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (пункт 10 "Правил проведения кадастровой оценки земель", утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08 апреля 2000 г. N 316).
В силу пункта 5 статьи 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" орган кадастрового учета вносит сведения в государственный кадастр недвижимости на основании поступивших в этот орган в установленном законом порядке документов. В государственный кадастр недвижимости вносятся сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которая представляет собой одну из характеристик такого объекта недвижимости, в том числе земельного участка.
Постановлением Правительства Свердловской области от 07 июня 2011 г. N 695-ПП утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области, по состоянию на 01.01.2007.
Пунктом 3 статьи 66 ЗК РФ установлено, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
Таким образом, допускается возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости. Вопрос о таком пересмотре разрешается органами исполнительной власти, а при несогласии с их решениями - в судебном порядке. Физические и юридические лица, чьи права и обязанности затрагивают результаты определения кадастровой стоимости земельного участка, не лишены возможности доказывать в суде необоснованность и произвольность отказа органов исполнительной власти от пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости; предметом таких требований, заявленных в судебном порядке, будет являться изменение внесенной в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость (статья 24.19 Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 22 июля 2010 г. N 167-ФЗ).
Из материалов дела следует, что ООО "Сервис-центр" на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 66:45:0100114:35, расположенный по адресу: Свердловская область, г. Каменск-Уральский, ул. Кунавина, 3.
Исходя из этого, заявитель признается плательщиком земельного налога.
Кадастровая стоимость земельных участков на 2012 год утверждена Постановлением Правительства Свердловской области от 07.06.2011 N 695-ПП "Об утверждении результатов государственной оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области", согласно которому кадастровая стоимость земельного участка 66:45:0100114:35 по состоянию на 01.01.2012 составляет 8283000 руб. 00 коп.
Однако при камеральной проверке установлено, что в декларации по земельному налогу за 2012 год кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 66:45:0100114:35 указана в размере 2483572 руб. 00 коп.
Заявитель в судебном заседании пояснил, что кадастровая стоимость земельного участка определена им на основании решения Арбитражного суда Свердловской области от 15.06.2012 по делу А60-18743/2012. Данным решением кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 66:45:0100114:35 признана равной рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2010 в размере 2483572 руб. 00 коп.
Кроме того в материалы дела заявителем представлены справки филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Свердловской области, согласно которым кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2012 и на 01.01.2013 указана в соответствии с решением суда в размере 2483572 руб. 00 коп.
При этом с учетом предусмотренного пунктом 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации порядка определения кадастровой стоимости объекта недвижимости установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости, то есть ее действие в определенный период времени признается легитимным.
Согласно правилам пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для возложения на орган кадастрового учета обязанности внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта. Такие данные были внесены в государственный кадастр по состоянию на 01 января 2012 года после вступления решения суда в законную силу.
В соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 N 135-ФЗ сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.
Довод налогоплательщика о необходимости применения новой кадастровой стоимости с налогового периода, на начало которого она установлена, судом не принимается, поскольку перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 66:45:0100114:35 установлена решением Арбитражного суда Свердловской области от 15.06.2012 по делу А60-18743/2012. Данное решение вступило в законную силу 16.07.2012, исходя из чего кадастровая стоимость в размере рыночной, установленная судебным актом, подлежит применению не ранее 16.07.2012.
Таким образом, при исчислении земельного налога за 2012 год в отношении указанного земельного участка за период с 01.01.2012 по 15.07.2012 подлежала применению его кадастровая стоимость, утвержденная Постановлением Правительства Свердловской области от 07 июня 2011 N 695-ПП, с 16.07.2012 по 31.12.2012 - кадастровая стоимость, установленная решением суда. Данные обстоятельства были учтены Управлением ФНС по Свердловской области и Межрайонной ИФНС России N 22 по Свердловской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы оспариваемое решение приведено в соответствие.
В связи с изложенным, решение налогового органа, действующее в редакции решения вышестоящего налогового органа, признается судом в полной мере обоснованным и правомерным.
При этом суд, учитывая правовую неопределенность и формирующуюся практику в данном вопросе, считает необходимым отметить следующее.
Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ (п. 4 ст. 112 НК РФ).
В силу п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, размер штрафа подлежит уменьшению не менее, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 112 Кодекса перечень обстоятельств, смягчающих ответственность лица за совершение налогового правонарушения, является открытым.
Принимая во внимание установленные в ходе рассмотрения дела по существу обстоятельства, в целях соблюдения баланса интересов сторон, суд считает возможным освободить налогоплательщика от ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
При этом суд с учетом обстоятельств дела, с целью соблюдения баланса интересов сторон, руководствуясь частью 2 статьи 333.22 Налогового кодекса Российской Федерации, считает возможным освободить налоговый орган от обязанности возмещения заявителю государственной пошлины по делу.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. Заявленные требования удовлетворит частично.
2. Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 22 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 600 от 26.06.2013 в части привлечения ООО "Сервис-центр" к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 5117 руб. 20 коп.
В удовлетворении остальной части требований отказать.
Обязать Межрайонную ИФНС России N 22 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Сервис-центр".
3. В порядке распределения судебных расходов возвратить ООО "Сервис-центр" из федерального бюджета 2000 рублей 00 копеек. Подлинное платежное поручение от 10.09.2013 N 754 возвратить ООО "Сервис-центр".
4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья
Н.Л.ДЕГОНСКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 25.12.2013 ПО ДЕЛУ N А60-36911/2013
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 25 декабря 2013 г. по делу N А60-36911/2013
Резолютивная часть решения объявлена 25 декабря 2013 года
Полный текст решения изготовлен 25 декабря 2013 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.Л. Дегонской при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Е.А. Машьяновой рассмотрел дело N А60-36911/2013
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сервис-центр" (ИНН 6612012148)
к Межрайонной ИФНС России N 22 по Свердловской области (ИНН 6612001555)
о признании недействительным ненормативного правового акта
при участии в судебном заседании:
от заявителя: Шишин Е.В., представитель по доверенности б/н от 24.09.2013,
от заинтересованного лица: Венедиктова А.В., представитель по доверенности N 13/2013 от 12.02.2013.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.
Заявления и ходатайства не поступили.
Общество с ограниченной ответственностью "Сервис-центр" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 22 по Свердловской области о признании недействительным решения N 600 от 26.06.2013 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога в сумме 50455 руб. 00 коп., пени в размере 2785 руб. 07 коп., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 5117 руб. 20 коп. Заявитель ссылается на решение суда, которым установлена кадастровая стоимость земельного участка в размере рыночной, в силу чего полагает, что налог за 2012 год должен быть снижен. В случае отказа в удовлетворении требований в части налога просит снизить штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Межрайонная ИФНС России N 22 по Свердловской области (далее - заинтересованное лицо) возражает в отношении заявленного требования по основаниям, изложенным в отзыве, ссылаясь на то, что правовые последствия установленной судом кадастровой стоимости в размере рыночной наступают со дня вступления судебного акта в законную силу.
Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд
установил:
ООО "Сервис-центр" 22.01.2013 представило в Межрайонную ИФНС России N 22 по Свердловской области налоговую декларацию по земельному налогу за 2012 год.
Межрайонной ИФНС России N 22 по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год, предоставленной налогоплательщиком, по результатам которой составлен акт от 13.05.2013 N 618, вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.06.2013 N 600.
Решением N 600 налогоплательщику дополнительно начислен земельный налог за 2012 год в сумме 86991 руб. 00 коп., пени в размере 4614 руб. 94 коп. Также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 12424 руб. 60 коп.
Налогоплательщик, не согласившись с доводами инспекции, обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.
Управление ФНС России по Свердловской области, рассмотрев жалобу, изменило решение Межрайонной ИФНС N 22 по Свердловской области от 26.06.2013 N 600, обязав инспекцию осуществить перерасчет суммы земельного налога, соответствующих сумм пени и штрафа, о результатах которого в срок не позднее 26.08.2013 сообщить ООО "Сервис-центр" и в Управление. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения.
Письмом от 22.08.2013 N 11-25/11069 Межрайонная ИФНС России N 22 по Свердловской области уведомила налогоплательщика о произведенном перерасчете, указав, что сумма налога уменьшена на 36536 руб. 00 коп., сумма штрафа - на 7307 руб. 40 коп., сумма пени - на 1829 руб. 87 коп. Согласно корректировке оспариваемого решения к уплате осталось 50455 рублей земельного налога, 1829 руб. 87 коп. пени и 7307 руб. 40 коп. штрафа.
Полагая, что вывод налогового органа ошибочен, ООО "Сервис-центр" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявление.
Изучив и исследовав представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд полагает заявленные требования подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.
Согласно статье 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.
В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 НК РФ).
Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (статья 391 НК РФ).
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 данной статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.
Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (пункт 10 "Правил проведения кадастровой оценки земель", утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08 апреля 2000 г. N 316).
В силу пункта 5 статьи 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" орган кадастрового учета вносит сведения в государственный кадастр недвижимости на основании поступивших в этот орган в установленном законом порядке документов. В государственный кадастр недвижимости вносятся сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которая представляет собой одну из характеристик такого объекта недвижимости, в том числе земельного участка.
Постановлением Правительства Свердловской области от 07 июня 2011 г. N 695-ПП утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области, по состоянию на 01.01.2007.
Пунктом 3 статьи 66 ЗК РФ установлено, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
Таким образом, допускается возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости. Вопрос о таком пересмотре разрешается органами исполнительной власти, а при несогласии с их решениями - в судебном порядке. Физические и юридические лица, чьи права и обязанности затрагивают результаты определения кадастровой стоимости земельного участка, не лишены возможности доказывать в суде необоснованность и произвольность отказа органов исполнительной власти от пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости; предметом таких требований, заявленных в судебном порядке, будет являться изменение внесенной в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость (статья 24.19 Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 22 июля 2010 г. N 167-ФЗ).
Из материалов дела следует, что ООО "Сервис-центр" на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 66:45:0100114:35, расположенный по адресу: Свердловская область, г. Каменск-Уральский, ул. Кунавина, 3.
Исходя из этого, заявитель признается плательщиком земельного налога.
Кадастровая стоимость земельных участков на 2012 год утверждена Постановлением Правительства Свердловской области от 07.06.2011 N 695-ПП "Об утверждении результатов государственной оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области", согласно которому кадастровая стоимость земельного участка 66:45:0100114:35 по состоянию на 01.01.2012 составляет 8283000 руб. 00 коп.
Однако при камеральной проверке установлено, что в декларации по земельному налогу за 2012 год кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 66:45:0100114:35 указана в размере 2483572 руб. 00 коп.
Заявитель в судебном заседании пояснил, что кадастровая стоимость земельного участка определена им на основании решения Арбитражного суда Свердловской области от 15.06.2012 по делу А60-18743/2012. Данным решением кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 66:45:0100114:35 признана равной рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2010 в размере 2483572 руб. 00 коп.
Кроме того в материалы дела заявителем представлены справки филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Свердловской области, согласно которым кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2012 и на 01.01.2013 указана в соответствии с решением суда в размере 2483572 руб. 00 коп.
При этом с учетом предусмотренного пунктом 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации порядка определения кадастровой стоимости объекта недвижимости установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости, то есть ее действие в определенный период времени признается легитимным.
Согласно правилам пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для возложения на орган кадастрового учета обязанности внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта. Такие данные были внесены в государственный кадастр по состоянию на 01 января 2012 года после вступления решения суда в законную силу.
В соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 N 135-ФЗ сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.
Довод налогоплательщика о необходимости применения новой кадастровой стоимости с налогового периода, на начало которого она установлена, судом не принимается, поскольку перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 66:45:0100114:35 установлена решением Арбитражного суда Свердловской области от 15.06.2012 по делу А60-18743/2012. Данное решение вступило в законную силу 16.07.2012, исходя из чего кадастровая стоимость в размере рыночной, установленная судебным актом, подлежит применению не ранее 16.07.2012.
Таким образом, при исчислении земельного налога за 2012 год в отношении указанного земельного участка за период с 01.01.2012 по 15.07.2012 подлежала применению его кадастровая стоимость, утвержденная Постановлением Правительства Свердловской области от 07 июня 2011 N 695-ПП, с 16.07.2012 по 31.12.2012 - кадастровая стоимость, установленная решением суда. Данные обстоятельства были учтены Управлением ФНС по Свердловской области и Межрайонной ИФНС России N 22 по Свердловской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы оспариваемое решение приведено в соответствие.
В связи с изложенным, решение налогового органа, действующее в редакции решения вышестоящего налогового органа, признается судом в полной мере обоснованным и правомерным.
При этом суд, учитывая правовую неопределенность и формирующуюся практику в данном вопросе, считает необходимым отметить следующее.
Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ (п. 4 ст. 112 НК РФ).
В силу п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, размер штрафа подлежит уменьшению не менее, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 112 Кодекса перечень обстоятельств, смягчающих ответственность лица за совершение налогового правонарушения, является открытым.
Принимая во внимание установленные в ходе рассмотрения дела по существу обстоятельства, в целях соблюдения баланса интересов сторон, суд считает возможным освободить налогоплательщика от ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
При этом суд с учетом обстоятельств дела, с целью соблюдения баланса интересов сторон, руководствуясь частью 2 статьи 333.22 Налогового кодекса Российской Федерации, считает возможным освободить налоговый орган от обязанности возмещения заявителю государственной пошлины по делу.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. Заявленные требования удовлетворит частично.
2. Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 22 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 600 от 26.06.2013 в части привлечения ООО "Сервис-центр" к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 5117 руб. 20 коп.
В удовлетворении остальной части требований отказать.
Обязать Межрайонную ИФНС России N 22 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Сервис-центр".
3. В порядке распределения судебных расходов возвратить ООО "Сервис-центр" из федерального бюджета 2000 рублей 00 копеек. Подлинное платежное поручение от 10.09.2013 N 754 возвратить ООО "Сервис-центр".
4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья
Н.Л.ДЕГОНСКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)