Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обстоятельства: Ответчик из заработной платы истца удержал налог на доходы физических лиц со стоимости проезда по бесплатным транспортным требованиям.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья: Москвичева Л.П.
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми в составе:
председательствующего Ус Е.А.,
судей Маркелова К.Б., Ушаковой Л.В.,
при секретаре В.,
рассмотрев в судебном заседании 16 марта 2015 года дело по апелляционной жалобе ОАО "Российские железные дороги" на решение Интинского городского суда РК от 15 декабря 2014 года, по которому
взыскано с Открытого акционерного общества "Российские железные дороги" в пользу К. излишне удержанный налог на доходы физических лиц в сумме ... рублей, компенсация морального вреда в сумме ... руб.
Взыскано с ОАО "РЖД" государственная пошлина в доход местного бюджета в сумме ... руб.
Заслушав доклад судьи Маркелова К.Б., пояснения представителя ОАО "РЖД" Ч. судебная коллегия
установила:
К. обратился в суд с иском к ОАО "Российские железные дороги" о взыскании суммы излишне удержанного с него налога на доходы физических лиц в размере ... рубля ... коп. за период с 2011 года по 2013 года. В обоснование заявленных требований указал, что работает в Интинской дистанции пути структурном подразделении Северной дирекции инфраструктуры Центральной дирекции инфраструктуры - филиала ОАО "РЖД". В 2011, 2012 и 2013 годах ответчик из его заработной платы удержал налог на доходы физических лиц со стоимости проезда по бесплатным транспортным требованиям на общую сумму ... руб., из них в 2011 году - декабрь месяц, в 2012 году - февраль, май, июль, август, октябрь и декабрь месяцы, в 2013 году - январь, октябрь, ноябрь и декабрь месяцы. Подсчет удержанной суммы производил путем умножения суммы дохода по кодам ... за год .... Просит также взыскать компенсацию морального вреда в размере ... руб.
Истец и представитель ИФНС России по г. Инте в судебное заседание не явились, о дне и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. К. в заявлении просил рассмотреть дело в свое отсутствие.
Представитель ответчика ОАО "РЖД" в судебном заседании иск не признала в полном объеме.
Суд постановил указанное выше решение.
В апелляционной жалобе ОАО "Российские железные дороги" просит решение отменить, как постановленное с нарушением норм материального права.
Истец, третье лицо в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания суда апелляционной инстанции извещены надлежащим образом, в силу ч. 1 ст. 327, ч. 4 ст. 167 ГПК РФ судебная коллегия определила рассмотреть апелляционную жалобу в их отсутствие.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что К. состоит в трудовых отношениях с ОАО "Российские железные дороги".
Из справки ответчика следует, что со стоимости проезда по личным надобностям из зарплаты истца удержан НДФЛ: за март, май, июнь, июль, сентябрь, декабрь 2011 года - ... руб., за февраль, май, июль, август, октябрь, декабрь 2012 года - ... руб., за январь, октябрь, ноябрь, декабрь 2013 года - ... руб. Всего - ... рублей.
Разрешая спор и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что выдача К. транспортных требований, дающих право на бесплатный проезд от места жительства к месту работы, а также по личным надобностям, является, по сути, предусмотренной статьей 164 Трудового кодекса РФ компенсацией, предоставляемой работодателем в связи с осуществлением работником трудовых обязанностей, которая в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению.
С данным выводом согласиться нельзя.
В соответствии с п. 5 ст. 25 Федерального закона от 10 января 2003 г. N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" работники железнодорожного транспорта общего пользования пользуются правом бесплатного проезда на железнодорожном транспорте за счет средств соответствующих организаций в порядке и на условиях, которые предусмотрены отраслевым тарифным соглашением и коллективными договорами.
Пунктом 4.2.3 коллективного договора ОАО "РЖД" на 2011-2013 годы предусмотрено право работников на бесплатный проезд в пригородном сообщении на железнодорожном транспорте общего пользования от места жительства до места работы (учебы).
В целях реализации права работников на бесплатный проезд на железнодорожном транспорте распоряжением ОАО "РЖД" от 9 марта 2010 г. N 452р утверждены Правила выдачи транспортных требований ОАО "РЖД", в соответствии с которыми для поездок по служебным надобностям работникам выдаются транспортные требования формы N 3, для поездок по личным надобностям - транспортные требования формы N 4.
Согласно пункту 4.1.1 этих Правил проезд от места жительства к месту основной работы относится к видам проезда по личным надобностям.
На основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой; оплата труда в натуральной форме.
В силу абз. 9 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: все виды предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения понятия "компенсационные выплаты".
Между тем, согласно п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено названным кодексом.
В статье 164 Трудового кодекса РФ содержатся понятия гарантий и компенсаций, применяемые в трудовом законодательстве. Гарантии определены как средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление работником прав в области социально-трудовых отношений, компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Из приведенных положений статьи 164 Трудового кодекса РФ и абз. 9 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ следует, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы работника, получаемые в качестве возмещения тех затрат, которые понесены в связи с выполнением трудовых обязанностей.
Поскольку бесплатный проезд К. как работника ОАО "Российские железные дороги" от места жительства к месту работы за счет средств ОАО "Российские железные дороги" не связан с исполнением трудовых обязанностей и не относится к виду поездок работника по служебным надобностям (п. 3.1 Правил выдачи транспортных требований ОАО "Российские железные дороги"), то в силу положений статьи 164 Трудового кодекса РФ оплата работодателем такого проезда не может рассматриваться как компенсация, на которую распространяются положения статьи 217 Налогового кодекса РФ.
С учетом приведенными выше положениями статьи 164 Трудового кодекса РФ и Правил выдачи транспортных требований ОАО "Российские железные дороги" право бесплатного проезда на железнодорожном транспорте, предоставляемое ОАО "Российские железные дороги" своим работникам, является гарантией, обеспечивающей осуществление ими своих прав в области социально-трудовых отношений.
Таким образом, оплата ОАО "Российские железные дороги" за К. стоимости проезда от места жительства к месту работы и обратно представляет собой доход, полученный истцом в натуральной форме, и подлежит налогообложению на доходы физических лиц, поскольку исчерпывающий перечень подлежащих освобождению от налогообложения доходов (статья 217 Налогового кодекса РФ) не содержит оснований для освобождения от налогообложения выплат, предоставляемых работнику в качестве гарантий.
Суд первой инстанции правильно установил обстоятельства, имеющие значение для дела, однако допустил ошибку в применении норм материального права, в связи с чем решение суда подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении иска К. о взыскании излишне удержанного налога на доходы физических лиц, компенсации морального вреда.
Руководствуясь статьей 328 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
решение Интинского городского суда Республики Коми от 15 декабря 2014 года отменить.
Принять по делу новое решение, которым отказать в удовлетворении иска К. к ОАО "Российские железные дороги" о взыскании излишне удержанного налога на доходы физических лиц в размере ... рубля ... коп. за период с 2011 года по 2013 года, компенсации морального вреда в размере ... рублей.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ КОМИ ОТ 16.03.2015 ПО ДЕЛУ N 33-1132/2015
Требование: О взыскании суммы излишне удержанного налога на доходы физических лиц.Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обстоятельства: Ответчик из заработной платы истца удержал налог на доходы физических лиц со стоимости проезда по бесплатным транспортным требованиям.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 16 марта 2015 г. по делу N 33-1132/2015
Судья: Москвичева Л.П.
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми в составе:
председательствующего Ус Е.А.,
судей Маркелова К.Б., Ушаковой Л.В.,
при секретаре В.,
рассмотрев в судебном заседании 16 марта 2015 года дело по апелляционной жалобе ОАО "Российские железные дороги" на решение Интинского городского суда РК от 15 декабря 2014 года, по которому
взыскано с Открытого акционерного общества "Российские железные дороги" в пользу К. излишне удержанный налог на доходы физических лиц в сумме ... рублей, компенсация морального вреда в сумме ... руб.
Взыскано с ОАО "РЖД" государственная пошлина в доход местного бюджета в сумме ... руб.
Заслушав доклад судьи Маркелова К.Б., пояснения представителя ОАО "РЖД" Ч. судебная коллегия
установила:
К. обратился в суд с иском к ОАО "Российские железные дороги" о взыскании суммы излишне удержанного с него налога на доходы физических лиц в размере ... рубля ... коп. за период с 2011 года по 2013 года. В обоснование заявленных требований указал, что работает в Интинской дистанции пути структурном подразделении Северной дирекции инфраструктуры Центральной дирекции инфраструктуры - филиала ОАО "РЖД". В 2011, 2012 и 2013 годах ответчик из его заработной платы удержал налог на доходы физических лиц со стоимости проезда по бесплатным транспортным требованиям на общую сумму ... руб., из них в 2011 году - декабрь месяц, в 2012 году - февраль, май, июль, август, октябрь и декабрь месяцы, в 2013 году - январь, октябрь, ноябрь и декабрь месяцы. Подсчет удержанной суммы производил путем умножения суммы дохода по кодам ... за год .... Просит также взыскать компенсацию морального вреда в размере ... руб.
Истец и представитель ИФНС России по г. Инте в судебное заседание не явились, о дне и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. К. в заявлении просил рассмотреть дело в свое отсутствие.
Представитель ответчика ОАО "РЖД" в судебном заседании иск не признала в полном объеме.
Суд постановил указанное выше решение.
В апелляционной жалобе ОАО "Российские железные дороги" просит решение отменить, как постановленное с нарушением норм материального права.
Истец, третье лицо в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания суда апелляционной инстанции извещены надлежащим образом, в силу ч. 1 ст. 327, ч. 4 ст. 167 ГПК РФ судебная коллегия определила рассмотреть апелляционную жалобу в их отсутствие.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что К. состоит в трудовых отношениях с ОАО "Российские железные дороги".
Из справки ответчика следует, что со стоимости проезда по личным надобностям из зарплаты истца удержан НДФЛ: за март, май, июнь, июль, сентябрь, декабрь 2011 года - ... руб., за февраль, май, июль, август, октябрь, декабрь 2012 года - ... руб., за январь, октябрь, ноябрь, декабрь 2013 года - ... руб. Всего - ... рублей.
Разрешая спор и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что выдача К. транспортных требований, дающих право на бесплатный проезд от места жительства к месту работы, а также по личным надобностям, является, по сути, предусмотренной статьей 164 Трудового кодекса РФ компенсацией, предоставляемой работодателем в связи с осуществлением работником трудовых обязанностей, которая в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению.
С данным выводом согласиться нельзя.
В соответствии с п. 5 ст. 25 Федерального закона от 10 января 2003 г. N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" работники железнодорожного транспорта общего пользования пользуются правом бесплатного проезда на железнодорожном транспорте за счет средств соответствующих организаций в порядке и на условиях, которые предусмотрены отраслевым тарифным соглашением и коллективными договорами.
Пунктом 4.2.3 коллективного договора ОАО "РЖД" на 2011-2013 годы предусмотрено право работников на бесплатный проезд в пригородном сообщении на железнодорожном транспорте общего пользования от места жительства до места работы (учебы).
В целях реализации права работников на бесплатный проезд на железнодорожном транспорте распоряжением ОАО "РЖД" от 9 марта 2010 г. N 452р утверждены Правила выдачи транспортных требований ОАО "РЖД", в соответствии с которыми для поездок по служебным надобностям работникам выдаются транспортные требования формы N 3, для поездок по личным надобностям - транспортные требования формы N 4.
Согласно пункту 4.1.1 этих Правил проезд от места жительства к месту основной работы относится к видам проезда по личным надобностям.
На основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой; оплата труда в натуральной форме.
В силу абз. 9 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: все виды предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения понятия "компенсационные выплаты".
Между тем, согласно п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено названным кодексом.
В статье 164 Трудового кодекса РФ содержатся понятия гарантий и компенсаций, применяемые в трудовом законодательстве. Гарантии определены как средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление работником прав в области социально-трудовых отношений, компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Из приведенных положений статьи 164 Трудового кодекса РФ и абз. 9 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ следует, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы работника, получаемые в качестве возмещения тех затрат, которые понесены в связи с выполнением трудовых обязанностей.
Поскольку бесплатный проезд К. как работника ОАО "Российские железные дороги" от места жительства к месту работы за счет средств ОАО "Российские железные дороги" не связан с исполнением трудовых обязанностей и не относится к виду поездок работника по служебным надобностям (п. 3.1 Правил выдачи транспортных требований ОАО "Российские железные дороги"), то в силу положений статьи 164 Трудового кодекса РФ оплата работодателем такого проезда не может рассматриваться как компенсация, на которую распространяются положения статьи 217 Налогового кодекса РФ.
С учетом приведенными выше положениями статьи 164 Трудового кодекса РФ и Правил выдачи транспортных требований ОАО "Российские железные дороги" право бесплатного проезда на железнодорожном транспорте, предоставляемое ОАО "Российские железные дороги" своим работникам, является гарантией, обеспечивающей осуществление ими своих прав в области социально-трудовых отношений.
Таким образом, оплата ОАО "Российские железные дороги" за К. стоимости проезда от места жительства к месту работы и обратно представляет собой доход, полученный истцом в натуральной форме, и подлежит налогообложению на доходы физических лиц, поскольку исчерпывающий перечень подлежащих освобождению от налогообложения доходов (статья 217 Налогового кодекса РФ) не содержит оснований для освобождения от налогообложения выплат, предоставляемых работнику в качестве гарантий.
Суд первой инстанции правильно установил обстоятельства, имеющие значение для дела, однако допустил ошибку в применении норм материального права, в связи с чем решение суда подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении иска К. о взыскании излишне удержанного налога на доходы физических лиц, компенсации морального вреда.
Руководствуясь статьей 328 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
решение Интинского городского суда Республики Коми от 15 декабря 2014 года отменить.
Принять по делу новое решение, которым отказать в удовлетворении иска К. к ОАО "Российские железные дороги" о взыскании излишне удержанного налога на доходы физических лиц в размере ... рубля ... коп. за период с 2011 года по 2013 года, компенсации морального вреда в размере ... рублей.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)