Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 31 марта 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 02 апреля 2014 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи В.Я. Голобородько,
Судей Е.А. Солоповой, Р.Г. Нагаева,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И.С. Забабуриным
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИП Бабкин В.В.
на решение Арбитражного суда г. Москвы
от 21.01.2014 г. по делу N А40-135092/13
вынесенное судьей Я.Е. Шудашовой
по заявлению ИП Бабкин В.В. к ИФНС России N 30 по г. Москве
о признании недействительным решения N 370 от 03.06.2013
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Худокормов СИ. по дов. N б/н от 05.03.2014
от заинтересованного лица - Болотин А.А. по дов. N 648 от 10.01.2014, Мясникова Г.Н. по дов. N 001 от 10.01.2014
установил:
Индивидуальный предприниматель Бабкин Валерий Вениаминович (далее - заявитель, ИП Бабкин В.В.) обратилась в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 30 по г. Москве о признании решения недействительным N 370 от 03.06.2013. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда в удовлетворении заявленных требований отказано.
С решением суда не согласился налогоплательщик, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.
Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, оснований к отмене решения не усматривает.
27.12.2012 Заявителем представлена в Инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, согласно которой ИП Бабкиным В.В. отражена сумма налогооблагаемого дохода в размере 114.853.197, 72 руб., заявлена сумма профессионального налогового вычета в размере 74.300.440, 50 руб., налоговая база по данным налогоплательщика составила 40.552.757, 20 руб., сумма налога, исчисленная к уплате - 5.271.858 руб., сумма фактически уплаченных авансовых платежей - 14.123.901 руб. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, по данным Заявителя, составила 8.852.043 руб.
На основе представленной Заявителем уточненной налоговой декларации за 2011 год Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 10.04.2013 N 631 (далее Акт) и вынесено решение от 03.06.2013 N 370 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение), согласно которому доначислена сумма налога на доходы физических лиц в размере 8 852 043 руб.
В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что согласно уточненной налоговой декларации за 2011 год Заявитель включил в сумму фактически уплаченных авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц сумму налога, уплаченного в Швейцарской Конфедерации. Заявитель имеет постоянный доход в Российской Федерации от основного вида деятельности - сдача в аренду принадлежащих налогоплательщику нежилых помещений (бизнес-центров). Одновременно Заявитель имеет в собственности два объекта недвижимости в Швейцарии жилой дом и квартира, которые в Швейцарии используются для нужд семьи налогоплательщика. На основании статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
- - от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
- - от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Согласно пункту 1 статьи 232 Кодекса фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
Согласно статье 7 Кодекса если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
- - налог на прибыль организаций;
- - налог на доходы физических лиц;
- - налог на имущество организаций
- - налог на имущество физических лиц (далее именуемые "российский налог");
- - в Швейцарии:
- - федеральные налоги, налоги кантонов и коммун (общин) на доход (общий доход, заработную плату, доход от капитала, предпринимательский доход, прирост капитала и другие виды доходов);
- - на капитал (общую сумму имущества, движимое и недвижимое имущество, активы, оплаченный капитал и резервы, и другие виды капитала) (далее именуемые "швейцарские налоги").
В соответствии со статьей 23 Конвенции применительно к Российской Федерации двойное налогообложение устраняется следующим образом: если резидент Российской Федерации получает доход или владеет капиталом, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться залогами в Швейцарии, сумма налога на такой доход или капитал, подлежащая уплате в Швейцарии, может вычитаться из налога, взимаемого в России. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму налога Российской Федерации на такой доход или капитал, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством.
Соглашением предусмотрен зачет фактически уплаченных налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством Швейцарской Конфедерации суммы налога с доходов, в данном случае применяются положения пункта 2 статьи 232 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 232 Кодекса для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
Вместе с тем, согласно имеющимся документам, ИП Бабкин В.В. не получал в 2011 году доход на территории Швейцарской Конфедерации, в том числе от осуществления предпринимательской деятельности. Более того, в соответствии с представленными в ходе камеральной налоговой проверки документами, в частности, письмом Кантонального налогового управления супруги Бабкины никогда не занимались и не будут заниматься деятельностью, приносящей доход в Швейцарии. Уплаченный супругами налог является налогом, назначаемым на основании образа жизни. При этом, образ жизни не может быть ниже пятикратной условной арендной стоимости помещений, занимаемых в качестве квартиросъемщика или владельца, рассчитанной в соответствии с правилами применения налога по предварительно установленной цене, действующий в Швейцарской Конфедерации. Учитывая изложенные обстоятельства, Кантональное налоговое управление сообщает о том, что годовой расход супругов Бабкиных составляет не менее 800 000 швейцарских франков (л.д. 42 - 47).
Согласно представленной справке о сумме уплаченного супругами Бабкиными налога, исходя из расходов за 2011 год в Швейцарской Конфедерации, не представляется возможным установить сумму налога, уплаченную непосредственно Заявителем.
В то же время применительно к рассматриваемой ситуации, уплаченные Заявителем в Швейцарской Конфедерации суммы налога, определяемого в соответствии с положениями статьи 16 Закона от 04.07.2000 о прямых кантональных налогах, уплачиваются по объекту налогообложения, не признаваемому таковым на территории Российской Федерации. Таким образом, в рассматриваемом случае двойного налогообложения не происходит.
Сумма уплаченного Заявителем налога в Швейцарской Конфедерации по объекту налогообложения, не признаваемому объектом налогообложения на территории Российской Федерации, и вне связи с получением дохода от предпринимательской деятельности, не может быть включена в сумму фактически уплаченных авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, исчисленному исходя из сумм дохода, полученного от предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации.
Более того, для получения такого зачета в форме декларации по форме 3-НДФЛ предусмотрено заполнение листа Б. Лист Б заполняется только налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. На страницах Листа Б указываются суммы доходов от всех источников выплаты за пределами Российской Федерации, облагаемые по ставке, указанной в поле показателя 001 Листа Б.
Если в налоговом периоде были получены доходы, в отношении которых в Российской Федерации установлены различные ставки налога, то соответствующие расчеты производятся на отдельных Листах Б. В пункте 1 "Расчет сумм дохода и налога" Листа Б указываются необходимые показатели отдельно по каждому источнику выплаты дохода.
Налогоплательщик обязан представлять налоговую отчетность по установленной форме (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 3 ст. 80 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Формы налоговых деклараций (расчетов) и порядки их заполнения утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России и являются обязательными для всех налогоплательщиков (п. 1 ст. 34.2, абз. 1 п. 7 ст. 80 НК РФ, п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).
В представленной корректирующей налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2011 год Лист Б Заявителем не заполнен. Как следствие.
Заявителем не произведены расчеты: 1) суммы налога, уплаченной в иностранном государстве в иностранной валюте; 2) суммы налога, уплаченной в иностранном государстве, в пересчете в рубли; 3) суммы налога, исчисленной в Российской Федерации по соответствующей ставке; 4) суммы налога подлежащей зачету в Российской Федерации.
Сумма фактически уплаченных авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2011 год отраженная Заявителем в строке 140 Листа В - 14 123 901 рублей.
Согласно данным карточки "расчеты с бюджетом" авансовые платежи по налогу в 2011 году были уплачены Заявителем в бюджет в общей сумме 5 271 858 руб.
Таким образом, включение Заявителем суммы налога, уплаченного в иностранном государстве в размере 8 852 043 рублей, в состав фактически уплаченных авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2011 год - неправомерно.
На основании вышеизложенного, суд правомерно пришел к выводу о том, что требования Заявителя не подлежат удовлетворению как необоснованные.
Все доводы приведенные Заявителем, оценены судом и не приняты как необоснованные. Довод Заявителя указанный в апелляционной жалобе о том, что суд не дал оценку обстоятельствам и не учел доводы налогоплательщика не соответствует фактическим обстоятельствам дела.
В отношении довода Заявителя о симметричности налогов. Сумма уплаченного Заявителем налога в Швейцарской Конфедерации по объекту налогообложения, не признаваемому объектом налогообложения на территории Российской Федерации, и вне связи с получением дохода от предпринимательской деятельности, не может быть включена в сумму фактически уплаченных авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, исчисленному исходя из сумм дохода, полученного от предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации. Кроме того соглашением об избежание двойного налогообложения и Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена возможность возврата из бюджета Российской Федерации налогов излишне уплаченных за пределами ее территории.
Также налог уплаченный супругами Бабкиными в Швейцарии является налогом, назначаемым на основании образа жизни. При этом, образ жизни не может быть ниже пятикратной условной арендной стоимости помещений, занимаемых в качестве квартиросъемщика или владельца, рассчитанной в соответствии с правилами применения налога по предварительно установленной цене, действующей в Швейцарской Конфедерации. Ни из каких документов не следует, что назначается исходя из доходов, получаемых на территории Российской Федерации. Фактически налог супругами Бабкиными уплачивается на территории Швейцарии в связи с владением на территории данной страны имуществом и пребыванием в данной стране, согласно представленным к камеральной налоговой проверки документам налог в Швейцарии рассчитывается исходя из расходов семьи Бабкиных и фактически назначается на образ жизни.
Суд первой инстанции при полном исследовании всех имеющихся доказательств, сделал правильный вывод о несимметричности данных налогов и об отсутствии двойного налогообложения в рассматриваемой ситуации.
В отношении довода налогоплательщика о противоречии позиции Министерства Финансов Российской Федерации и Инспекции. В письме от 16.10.2012 г. N 03-08-05 МИНФИН России сообщает, что сумма налога уплаченного с дохода в Швейцарии может вычитаться из налога, взимаемого в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму налога в Российской Федерации на такой доход. Также в письме указано, что порядок получения зачета в РФ налога, уплаченного в иностранном государстве, для целей применения НДФЛ установлен ст. 232 НК РФ.
В данном случае Инспекцией при принятии Решения учтены нормы НК РФ и установлено, что налог уплаченный семьей Бабкиной в Швейцарии не имеет связи с НДФЛ уплачиваемым на территории Российской Федерации и имеет разную природу. Заявитель не получает дохода на территории Швейцарии и соответственно не платит с него налоги в иностранном государстве. То есть вышеуказанное письмо регулирует избежание двойного налогообложения, в данном случае признаков двойного налогообложения в ходе проверки не установлено.
То есть при анализе позиции Министерства Финансов Российской Федерации от 16.10.2012 г. N 03-08-05 в сравнении с позицией изложенной в оспариваемом Решении противоречия отсутствуют.
На основании статей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.01.2014 г. по делу N А40-135092/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Судьи
Е.А.СОЛОПОВА
Р.Г.НАГАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 02.04.2014 N 09АП-8140/2014 ПО ДЕЛУ N А40-135092/13
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 2 апреля 2014 г. N 09АП-8140/2014
Дело N А40-135092/13
Резолютивная часть постановления объявлена 31 марта 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 02 апреля 2014 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи В.Я. Голобородько,
Судей Е.А. Солоповой, Р.Г. Нагаева,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И.С. Забабуриным
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИП Бабкин В.В.
на решение Арбитражного суда г. Москвы
от 21.01.2014 г. по делу N А40-135092/13
вынесенное судьей Я.Е. Шудашовой
по заявлению ИП Бабкин В.В. к ИФНС России N 30 по г. Москве
о признании недействительным решения N 370 от 03.06.2013
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Худокормов СИ. по дов. N б/н от 05.03.2014
от заинтересованного лица - Болотин А.А. по дов. N 648 от 10.01.2014, Мясникова Г.Н. по дов. N 001 от 10.01.2014
установил:
Индивидуальный предприниматель Бабкин Валерий Вениаминович (далее - заявитель, ИП Бабкин В.В.) обратилась в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 30 по г. Москве о признании решения недействительным N 370 от 03.06.2013. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда в удовлетворении заявленных требований отказано.
С решением суда не согласился налогоплательщик, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.
Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, оснований к отмене решения не усматривает.
27.12.2012 Заявителем представлена в Инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, согласно которой ИП Бабкиным В.В. отражена сумма налогооблагаемого дохода в размере 114.853.197, 72 руб., заявлена сумма профессионального налогового вычета в размере 74.300.440, 50 руб., налоговая база по данным налогоплательщика составила 40.552.757, 20 руб., сумма налога, исчисленная к уплате - 5.271.858 руб., сумма фактически уплаченных авансовых платежей - 14.123.901 руб. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, по данным Заявителя, составила 8.852.043 руб.
На основе представленной Заявителем уточненной налоговой декларации за 2011 год Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 10.04.2013 N 631 (далее Акт) и вынесено решение от 03.06.2013 N 370 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение), согласно которому доначислена сумма налога на доходы физических лиц в размере 8 852 043 руб.
В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что согласно уточненной налоговой декларации за 2011 год Заявитель включил в сумму фактически уплаченных авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц сумму налога, уплаченного в Швейцарской Конфедерации. Заявитель имеет постоянный доход в Российской Федерации от основного вида деятельности - сдача в аренду принадлежащих налогоплательщику нежилых помещений (бизнес-центров). Одновременно Заявитель имеет в собственности два объекта недвижимости в Швейцарии жилой дом и квартира, которые в Швейцарии используются для нужд семьи налогоплательщика. На основании статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
- - от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
- - от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Согласно пункту 1 статьи 232 Кодекса фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
Согласно статье 7 Кодекса если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
- - налог на прибыль организаций;
- - налог на доходы физических лиц;
- - налог на имущество организаций
- - налог на имущество физических лиц (далее именуемые "российский налог");
- - в Швейцарии:
- - федеральные налоги, налоги кантонов и коммун (общин) на доход (общий доход, заработную плату, доход от капитала, предпринимательский доход, прирост капитала и другие виды доходов);
- - на капитал (общую сумму имущества, движимое и недвижимое имущество, активы, оплаченный капитал и резервы, и другие виды капитала) (далее именуемые "швейцарские налоги").
В соответствии со статьей 23 Конвенции применительно к Российской Федерации двойное налогообложение устраняется следующим образом: если резидент Российской Федерации получает доход или владеет капиталом, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться залогами в Швейцарии, сумма налога на такой доход или капитал, подлежащая уплате в Швейцарии, может вычитаться из налога, взимаемого в России. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму налога Российской Федерации на такой доход или капитал, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством.
Соглашением предусмотрен зачет фактически уплаченных налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством Швейцарской Конфедерации суммы налога с доходов, в данном случае применяются положения пункта 2 статьи 232 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 232 Кодекса для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
Вместе с тем, согласно имеющимся документам, ИП Бабкин В.В. не получал в 2011 году доход на территории Швейцарской Конфедерации, в том числе от осуществления предпринимательской деятельности. Более того, в соответствии с представленными в ходе камеральной налоговой проверки документами, в частности, письмом Кантонального налогового управления супруги Бабкины никогда не занимались и не будут заниматься деятельностью, приносящей доход в Швейцарии. Уплаченный супругами налог является налогом, назначаемым на основании образа жизни. При этом, образ жизни не может быть ниже пятикратной условной арендной стоимости помещений, занимаемых в качестве квартиросъемщика или владельца, рассчитанной в соответствии с правилами применения налога по предварительно установленной цене, действующий в Швейцарской Конфедерации. Учитывая изложенные обстоятельства, Кантональное налоговое управление сообщает о том, что годовой расход супругов Бабкиных составляет не менее 800 000 швейцарских франков (л.д. 42 - 47).
Согласно представленной справке о сумме уплаченного супругами Бабкиными налога, исходя из расходов за 2011 год в Швейцарской Конфедерации, не представляется возможным установить сумму налога, уплаченную непосредственно Заявителем.
В то же время применительно к рассматриваемой ситуации, уплаченные Заявителем в Швейцарской Конфедерации суммы налога, определяемого в соответствии с положениями статьи 16 Закона от 04.07.2000 о прямых кантональных налогах, уплачиваются по объекту налогообложения, не признаваемому таковым на территории Российской Федерации. Таким образом, в рассматриваемом случае двойного налогообложения не происходит.
Сумма уплаченного Заявителем налога в Швейцарской Конфедерации по объекту налогообложения, не признаваемому объектом налогообложения на территории Российской Федерации, и вне связи с получением дохода от предпринимательской деятельности, не может быть включена в сумму фактически уплаченных авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, исчисленному исходя из сумм дохода, полученного от предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации.
Более того, для получения такого зачета в форме декларации по форме 3-НДФЛ предусмотрено заполнение листа Б. Лист Б заполняется только налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. На страницах Листа Б указываются суммы доходов от всех источников выплаты за пределами Российской Федерации, облагаемые по ставке, указанной в поле показателя 001 Листа Б.
Если в налоговом периоде были получены доходы, в отношении которых в Российской Федерации установлены различные ставки налога, то соответствующие расчеты производятся на отдельных Листах Б. В пункте 1 "Расчет сумм дохода и налога" Листа Б указываются необходимые показатели отдельно по каждому источнику выплаты дохода.
Налогоплательщик обязан представлять налоговую отчетность по установленной форме (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 3 ст. 80 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Формы налоговых деклараций (расчетов) и порядки их заполнения утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России и являются обязательными для всех налогоплательщиков (п. 1 ст. 34.2, абз. 1 п. 7 ст. 80 НК РФ, п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).
В представленной корректирующей налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2011 год Лист Б Заявителем не заполнен. Как следствие.
Заявителем не произведены расчеты: 1) суммы налога, уплаченной в иностранном государстве в иностранной валюте; 2) суммы налога, уплаченной в иностранном государстве, в пересчете в рубли; 3) суммы налога, исчисленной в Российской Федерации по соответствующей ставке; 4) суммы налога подлежащей зачету в Российской Федерации.
Сумма фактически уплаченных авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2011 год отраженная Заявителем в строке 140 Листа В - 14 123 901 рублей.
Согласно данным карточки "расчеты с бюджетом" авансовые платежи по налогу в 2011 году были уплачены Заявителем в бюджет в общей сумме 5 271 858 руб.
Таким образом, включение Заявителем суммы налога, уплаченного в иностранном государстве в размере 8 852 043 рублей, в состав фактически уплаченных авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2011 год - неправомерно.
На основании вышеизложенного, суд правомерно пришел к выводу о том, что требования Заявителя не подлежат удовлетворению как необоснованные.
Все доводы приведенные Заявителем, оценены судом и не приняты как необоснованные. Довод Заявителя указанный в апелляционной жалобе о том, что суд не дал оценку обстоятельствам и не учел доводы налогоплательщика не соответствует фактическим обстоятельствам дела.
В отношении довода Заявителя о симметричности налогов. Сумма уплаченного Заявителем налога в Швейцарской Конфедерации по объекту налогообложения, не признаваемому объектом налогообложения на территории Российской Федерации, и вне связи с получением дохода от предпринимательской деятельности, не может быть включена в сумму фактически уплаченных авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, исчисленному исходя из сумм дохода, полученного от предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации. Кроме того соглашением об избежание двойного налогообложения и Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена возможность возврата из бюджета Российской Федерации налогов излишне уплаченных за пределами ее территории.
Также налог уплаченный супругами Бабкиными в Швейцарии является налогом, назначаемым на основании образа жизни. При этом, образ жизни не может быть ниже пятикратной условной арендной стоимости помещений, занимаемых в качестве квартиросъемщика или владельца, рассчитанной в соответствии с правилами применения налога по предварительно установленной цене, действующей в Швейцарской Конфедерации. Ни из каких документов не следует, что назначается исходя из доходов, получаемых на территории Российской Федерации. Фактически налог супругами Бабкиными уплачивается на территории Швейцарии в связи с владением на территории данной страны имуществом и пребыванием в данной стране, согласно представленным к камеральной налоговой проверки документам налог в Швейцарии рассчитывается исходя из расходов семьи Бабкиных и фактически назначается на образ жизни.
Суд первой инстанции при полном исследовании всех имеющихся доказательств, сделал правильный вывод о несимметричности данных налогов и об отсутствии двойного налогообложения в рассматриваемой ситуации.
В отношении довода налогоплательщика о противоречии позиции Министерства Финансов Российской Федерации и Инспекции. В письме от 16.10.2012 г. N 03-08-05 МИНФИН России сообщает, что сумма налога уплаченного с дохода в Швейцарии может вычитаться из налога, взимаемого в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму налога в Российской Федерации на такой доход. Также в письме указано, что порядок получения зачета в РФ налога, уплаченного в иностранном государстве, для целей применения НДФЛ установлен ст. 232 НК РФ.
В данном случае Инспекцией при принятии Решения учтены нормы НК РФ и установлено, что налог уплаченный семьей Бабкиной в Швейцарии не имеет связи с НДФЛ уплачиваемым на территории Российской Федерации и имеет разную природу. Заявитель не получает дохода на территории Швейцарии и соответственно не платит с него налоги в иностранном государстве. То есть вышеуказанное письмо регулирует избежание двойного налогообложения, в данном случае признаков двойного налогообложения в ходе проверки не установлено.
То есть при анализе позиции Министерства Финансов Российской Федерации от 16.10.2012 г. N 03-08-05 в сравнении с позицией изложенной в оспариваемом Решении противоречия отсутствуют.
На основании статей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.01.2014 г. по делу N А40-135092/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Судьи
Е.А.СОЛОПОВА
Р.Г.НАГАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)