Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 09.04.2014
Постановление изготовлено в полном объеме 16.04.2014
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Мордасова Е.В., судей Заикиной Н.В. и Еремичевой Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Глухаревой Е.А., при участии от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Гардиан Стекло Рязань" (г. Рязань, ОГРН 1056204045567, ИНН 6234017547) - Рассудимовой Е.А. (доверенность от 18.07.2013, паспорт), Стативко Д.Г. (доверенность от 12.12.2013, паспорт), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН 1046213016409, ИНН 6230012932) - Прошлякова А.В. (доверенность от 18.07.2013, удостоверение), рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 13.01.2014 по делу N А54-2673/2013 (судья Савина Н.Ф.),
установил:
следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Гардиан Стекло Рязань" (далее - заявитель, общество, ООО "Гардиан Стекло Рязань") обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Рязанской области (далее - ответчик, налоговый орган, Инспекция, Межрайонная ИФНС России N 3 по Рязанской области) о признании недействительным решения N 2.9-10/3037 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.12.2012 в части:
- - привлечения общества с ограниченной ответственностью "Гардиан Стекло Рязань" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 19 906 рублей (пункт 1 резолютивной части решения);
- - начисления и предложения обществу с ограниченной ответственностью "Гардиан Стекло Рязань" уплатить пени по налогу на доходы физических лиц в размере, соответствующем оспариваемым доначислениям налога по пункту 3.2.1. решения (пункты 2 и 3.4 резолютивной части решения);
- - предложения обществу с ограниченной ответственностью "Гардиан Стекло Рязань" уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2010 год в сумме 275 464 рублей (пункт 3.1 резолютивной части решения);
- - предложения обществу с ограниченной ответственностью "Гардиан Стекло Рязань" уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, полученные по результатам деятельности за 2009 год, на 151 971 754 рублей (пункт 3.2 резолютивной части решения);
- - предложений обществу с ограниченной ответственностью "Гардиан Стекло Рязань" удержать доначисленную сумму налога на доходы физических лиц в размере 99 530 рублей из доходов налогоплательщиков, которым по результатам налоговой проверки был произведен перерасчет налоговой базы и суммы налога за 2009-2010 гг., при очередной выплате им дохода в денежной форме, а при невозможности удержать указанную сумму неудержанного налога - представить в налоговый орган сведения о невозможности удержания налога по форме N 2-НДФЛ, перечислить в бюджетную систему РФ удержанную из доходов налогоплательщика доначисленную сумму налога на доходы физических лиц в размере 99 530 рублей отдельным платежным поручением в сроки, указанные в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, в месячный срок после вступления в силу Решения Инспекции представить в налоговый орган сведения по форме N 2-НДФЛ на физических лиц, которым по результатам налоговой проверки был произведен перерасчет налоговой базы и суммы налога за 2009-2010 гг. в размере 99 530 рублей (пункт 3.5 резолютивной части решения).
В судебном заседании представитель заявителя в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил требование об оспаривании решения налогового органа в части начисления и предложения обществу с ограниченной ответственностью "Гардиан Стекло Рязань" уплатить пени по налогу на доходы физических лиц (пункты 2 и 3.4 резолютивной части решения) и с учетом уточнения просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Рязанской области N 2.9-10/3037 дсп от 28.12.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и предложения обществу с ограниченной ответственностью "Гардиан Стекло Рязань" уплатить пени по налогу на доходы физических лиц в размере 29 737 рублей 51 копейки (пункты 2 и 3.4 резолютивной части решения). В остальной части требования оставлены без изменения. Уточнение заявленного требования принято судом.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 13.01.2014 заявленные требования удовлетворены.
Инспекция не согласна с вынесенным решением в связи с неправильным применением норм материального права. По мнению инспекции, ни в рамках выездной налоговой проверки, ни в рамках судебного разбирательства не представлено документального подтверждения отнесения объектов основных средств к производственному зданию. Указывает на то, что в ходе проведения проверки, а также в рамках судебного разбирательства в суде первой инстанции заявителем не представлены обоснованные пояснения и подтверждающие документы, обуславливающие применение различных методов определения остатков ТМЦ в стоимостном выражении в бухгалтерском и налоговом учете. Инспекция считает, что оплата организацией аренды автомобиля для поездок работника в месте командировки, не может расцениваться как компенсационная выплата (не подпадает под действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации), а является доходом в натуральной форме работника (подпункт 1 пункт 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации) и подлежит включению в его налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц (статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.
Представители ООО "Гардиан Стекло Рязань" с доводами апелляционной жалобы не согласились по основаниям, изложенным в отзыве. Просили оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, что на основании решения начальника Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области от 30.03.2012 N 2.9-10/8 была проведена выездная налоговая проверка ООО "Гардиан Стекло Рязань" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (перечисления, удержания) всех налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, по вопросу полноты и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц с 14.04.2009 по 30.03.2012, полноты и своевременности предоставления сведений о доходах физических лиц за 2009-2010 гг., правильности исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.
По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 06.12.2012 N 2.9-10/2864дсп (том 1 л.д. 85-123).
Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и 26.12.2012 представил возражения на указанный акт проверки (том 1 л.д. 124-143).
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика Инспекцией принято решение от 28.12.2012 N 2.9-10/3037дсп о привлечении ООО "Гардиан Стекло Рязань" к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1 л.д. 24-53).
Согласно указанному решению заявитель привлечен к ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 20 745 рублей, ему предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 275 464 рублей, а также пени за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 30 949 рублей 44 копейки. Кроме того, налогоплательщику предложено уменьшить убытки, заявленные организацией при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, в сумме 152 816 944 рублей, а также удержать доначисленную сумму НДФЛ в общем размере 103 723 рублей.
Частично не согласившись с данным решением, Общество в соответствии с пунктом 2 статьи 101.2 НК РФ направило в Управление Федеральной налоговой службы России по Рязанской области апелляционную жалобу (том 1 л.д. 54-71).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от 25.02.2013 N 2.15-12/02037 решение Инспекции от 28.12.2012 N 2.9-10/3037дсп оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения (том 1 л.д. 73-84).
Не согласившись частично с решением Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области от 28.12.2012 N 2.9-10/3037дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ООО "Гардиан Стекло Рязань" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением (с учетом уточнения).
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 252, пункта 1 статьи 257, пункта 4 статьи 259 НК РФ общество в 2009 году неправомерно применила амортизационную премию в сумме 151 191 046 рублей по объектам основных средств с инвентарными номерами 283 (Центр управления), 285 (Здание-склад), 287 (здание-печь), 281 (Здание-офис), 284 (Здание-утилиты), 286 (Здание-лер для закаливания), 288 (Здание-оловянная ванна), 390 (Здание цеха формирования шихты), 499 (Здание-коатер), введенным в эксплуатацию в период с 2007 года по ноябрь 2008 года.
По данному эпизоду налоговый орган уменьшил за 2009 год убыток на сумму 151 191 046 рублей.
В нарушение пункта 1 статьи 252, статьи 258, пунктов 1, 2, 4 статьи 259 НК РФ ООО "Гардиан Стекло Рязань" завысило амортизацию за 2009, 2010 годы на сумму 924 505 рублей по указанным выше основным средствам в результате несвоевременного принятия к налоговому учету, а так же применения различных методов начисления амортизации (линейный - не линейный).
По данному эпизоду инспекция уменьшила за 2009 год убыток на 29 584 рублей. За 2010 год начислила налог на прибыль организаций в общей сумме 427 рублей, в том числе налог на прибыль, зачисляемый федеральный бюджет в сумме 53 рублей; налог на прибыль, зачисляемый в субъект РФ в сумме 374 рублей (том 10, л.д. 109).
В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
В соответствии с пунктом 11 статьи 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей главой.
Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.
Пунктом 4 статьи 259 НК РФ определено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
В соответствии с пунктом 9 статьи 258 НК РФ в целях главы 25 Кодекса амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Из анализа статей 256, 258, 259 НК РФ следует, что если в отношении основного средства действующим законодательством установлена обязанность по государственной регистрации права, то по такому объекту амортизация начинает начисляться после ввода его в эксплуатацию и подачи документов на регистрацию указанных прав.
Таким образом, амортизация основного средства, права на которое подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено документальное подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию прав.
При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что довод налогового органа о возможности начисления амортизации и применения амортизационной премии с 1-го числа, следующего за месяцем, ввода в эксплуатацию основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, т.е. вне зависимости от факта подачи документов на регистрацию, является ошибочным.
Довод о том, что ни в рамках выездной налоговой проверки, ни в рамках судебного разбирательства не представлено документального подтверждения отнесения объектов основных средств к производственному зданию, подлежи отклонению, поскольку противоречит материалам дела.
Судом установлено, что обществом было осуществлено строительство Завода по производству флоат стекла и стекла с покрытием, в соответствии с Проектом, утвержденным Филиалом Частного ООО "ТЕБОДИН Истерн Юроп Б.В." (том 2 л.д. 54).
Частью реализованного Проекта было строительство Производственного здания как отдельного объекта недвижимости. Согласно кадастровому паспорту объекта "Производственное здание", плану производственного здания по проекту "Завод по производству флоат-стекла и стекла с покрытием ООО "Гардиан Стекло Рязань"; техническому паспорту здания (строения), расположенного по адресу г. Рязань, р-н Южный промузел, 17а, лит. А объект "Производственное здание" включает в себя ряд подобъектов (офис, центры управления, утилиты, склад, лер для закаливания стекла, отделения печи, оловянной ванны, коатера, цеха формирования шихты).
С целью корректного учета и отнесения затрат на себестоимость единицы продукции Обществом осуществляется группировка производственных затрат по центрам учета затрат (ABC коды), что закреплено в Приложении 5 к Учетной политике общества.
Подобъекты с инвентарными номерами 283 (Центры управления), 285 (Здание-склад), 287 (здание-печь), 281 (Здание-офис), 284 (Здание-утилиты), 286 (Здание-лер для закаливания), 288 (Здание-оловянная ванна), 390 (Здание цеха формирования шихты), 499 (Здание-коатер), входящие в состав объекта "Производственное здание" введены в эксплуатацию в период с 2007 года по ноябрь 2008 года.
Таким образом, указанные выше подобъекты являются частями единого объекта - производственного здания, и были выделены посредством присвоения различным частям здания определенных наименований с инвентарным номером исключительно для цели учета и корректного формирования затрат.
Довод о том, что предприятию по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 декабря 2008 года, следовало исчислять амортизацию линейным способом, в не зависимости от амортизационной группы, т.к. в учетной политике за 2007-2008 гг. закреплен линейный метод начисления амортизации, правомерно отклонен судом первой инстанции.
Согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждой группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.
Глава 25 НК РФ позволяет менять метод начисления амортизации, но только с начала очередного налогового периода. Причем переход с нелинейного метода на линейный метод может осуществляться не чаще одного раза в пять лет. В части перехода с линейного метода на нелинейный метод ограничений не установлено. Изменения, внесенные в налоговое законодательство, позволяют налогоплательщикам перейти с линейного метода на нелинейный с начала очередного налогового периода, закрепив свой выбор в учетной политике.
Учетной политикой общества с 2009 года предусмотрено для налоговых групп с 1 по 7 амортизируемых объектов основных средств применение нелинейного метода начисления амортизации, для налоговых групп с 8 по 10- линейный.
Таким образом, общество правомерно применяло с 01.01.2009 нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете для 1-7 налоговой группы амортизируемых объектов основных средств.
С учетом данных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к обоснованному вывод о том, что решение инспекции в части уменьшения убытков, исчисленных обществом, по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в 2009 году на сумму 151 220 630 рублей (151 191 046 рублей + 29 584 рублей), доначисления за 2010 год налога на прибыль организаций в общей сумме 427 рублей, в том числе налог на прибыль, зачисляемый федеральный бюджет в сумме 53 рублей; налог на прибыль, зачисляемый в субъект РФ в сумме 374 рубля является недействительным.
В отношении необоснованного завышения в проверяемом периоде прямые расходов по статье "Сырье и материалы" на сумму 1 825 456 рублей, в том числе за 2009 год на сумму 751 124 рублей; за 2010 год на сумму 1 074 332 рублей судом установлено следующее.
Согласно представленным регистрам налогового учета доходов и расходов за 2009, 2010 годы проверкой установлены расхождения с данными бухгалтерского учета по статье 90.20.00 "Себестоимость продаж-Сырье".
Согласно представленным к проверке данным по остаткам (ТМЦ) установлено, что стоимостная оценка в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.
Однако доля ТМЦ (в стоимостном выражении), относящаяся к произведенной и реализованной продукции текущего месяца в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском.
При анализе учетной политики по бухгалтерскому и налоговому учету установлено, что приложение N 5 "Порядок учета производства и реализации готовой продукции, затрат в незавершенном производстве" не содержит различных методов оценки стоимости остатков.
Предприятием не представлены обоснованные пояснения (подтверждающие документы) по различным методам определения в стоимостном выражении остатков ТМЦ в бухгалтерском и налоговом учете.
Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о том, что в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщиком в 2009, 2010 годы необоснованно завышены расходы по статье "Себестоимость продаж-Сырье", следовательно, налогооблагаемая база по налогу на прибыль занижена в сумме 1 825 456 рублей, в том числе за 2009 год на сумму 751 124 руб.; за 2010 год на сумму 1 074 332 рублей.
По данному эпизоду Инспекция уменьшила за 2009 год убыток на сумму 751 124 рублей, доначислила налог на прибыль организаций за 2010 год в общей сумме 171 893 рублей (том 10, л.д. 109), в том числе налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 21 487 рублей, налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ в сумме 150 406 рублей.
ООО "Гардиан Стекло Рязань" согласилось с тем, что Учетная политика общества не содержит каких-либо различий в методах учета затрат, отражаемых по статье" Себестоимость продаж-Сырье", стоимость остатков ТМЦ в на-логовом учете больше, чем в бухгалтерском.
Однако Инспекцией сделан ошибочный вывод о том, что в налоговом учете стоимость ТМЦ в затратах периода отражена в большей сумме, чем в бухгалтерском.
Причина разницы в сумме затрат по статье состоит в различной балансовой стоимости готовой продукции и стеклобоя на конец года. Стоимость готовой продукции и возвратных отходов определяется исходя из сумм прямых расходов, в том числе амортизации.
Так как обществом применяются различные методы начисления амортизации, сумма расходов по амортизации в бухгалтерском учете выше, чем в налоговом за рассматриваемые проверкой периоды. Как следствие, исчисленная стоимость готовой продукции в бухгалтерском учете дороже, чем в налоговом. И так как вычет всей стоимости готовой продукции производится по статье "Себестоимость продаж-Сырье", а затраты по амортизации отражены по статьям амортизации, арифметически затраты по оспариваемой статье в налоговом учете выше, чем в бухгалтерском.
Если из стоимости покупных материалов вычесть различную оценку готовой продукции, то получается различный результат, поэтому при анализе данной статьи необходимо принимать во внимание методологию оценки готовой продукции и сырья собственного производства.
Причиной образования разницы является именно различие в балансовой оценке стоимости готовой продукции на дату отчетности между бухгалтерским и налоговым учетом.
Различия в оценке основных средств и начисленной амортизации в 2009-2010 гг., подтверждаются ведомостями учета основных средств в бухгалтерском учете и регистрами налогового учета основных средств (том 6, л.д. 63).
С учетом данных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом сделан неправомерный вывод о необоснованном завышении налогоплательщиком в 2009, 2010 гг. расходов по статье "Себестоимость продаж-Сырье" и, соответственно, о занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на общую сумму 1 825 456 рублей.
Довод о том, что в ходе проведения проверки, а также в рамках судебного разбирательства в суде первой инстанции заявителем не представлены обоснованные пояснения и подтверждающие документы, обуславливающие применение различных методов определения остатков ТМЦ в стоимостном выражении в бухгалтерском и налоговом учете, опровергается указанными выше обстоятельствами.
Налоговый орган в апелляционной жалобе указывает на то, что оплата организацией аренды автомобиля для поездок работника в месте командировки, не может расцениваться как компенсационная выплата (не подпадает под действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации), а является доходом в натуральной форме работника (подпункт 1 пункт 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации) и подлежит включению в его налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц (статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации). Данный довод подлежит отклонению на основании следующего.
Статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду. При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа.
Ни Трудового кодекса Российской Федерации, ни Налоговый кодекс Российской Федерации не содержат ограничений в отношении видов средств транспорта, используемых работником для проезда до места назначения и обратно.
Исходя из вышеизложенного суммы оплаты организацией аренды автомобиля для проезда работников при нахождении их в командировке относятся к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиками трудовых обязанностей.
При этом в организации должны иметься соответствующие оправдательные документы, подтверждающие использование арендованного автомобиля для служебных целей.
Как усматривается из материалов дела, учетной политикой общества (Приложение N 4 "Положение о командировках служебных поездках") - далее Приложение N 4) предусмотрен порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками (служебными поездками).
В пункте 5 Приложения N 4 предусмотрено, что согласование вида и размера расходов, связанных со служебной командировкой, выполняется генеральным директором (менеджером департамента) путем предварительного подтверждения с использованием любых средств коммуникаций, и окончательного утверждения суммы расходов в Отчете о расходе работника, после его составления
Согласно письму Минфина России от 29.11.2010 N 03-03-06/1/742 в случае аренды автомобиля работником во время командировки документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться договор аренды, акт о передаче/возврате автомобиля, счета, чеки и иные документы, подтверждающие оплату услуг по предоставлению автомобиля в аренду; документы, подтверждающие размещение автомобиля на парковку, стоянку (при наличии).
Общество представило в налоговый орган в подтверждение использования арендованного транспортного средства в служебных целях следующие документы: 11 авансовых отчетов за 2009 год и 13 авансовых отчетов за 2010 год, счета на оплату услуг по аренде автомобилей, выставленные организацией-арендодателем в адрес подотчетного лица, чеки на оплату оказанных услуг по аренде, путевые листы.
С учетом данных обстоятельств суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решение налогового органа от 28.12.2012 N 2.9-10/3037 дсп в части начисления пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 29 737 рублей 51 копейки, привлечения общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 19 906 рублей предложения удержать и перечислить налог на доходы физических лиц за 2009 и 2010 годы в сумме 99 530 рублей является недействительным.
Доказательств и доводов, опровергающих выводы суда первой инстанции, апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.
Доводы заявителя, приведенные в апелляционной жалобе, не опровергают выводов суда и, по существу, направлены на переоценку установленных по делу обстоятельств, поэтому в силу статей 268 и 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отклонению.
Нарушений норм материального и процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено, в связи с чем, решение суда первой инстанции, подлежит оставлению без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Рязанской области от 13.01.2014 по делу N А54-2673/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Судьи
Е.В.МОРДАСОВ
Н.В.ЗАИКИНА
Н.В.ЕРЕМИЧЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 16.04.2014 ПО ДЕЛУ N А54-2673/2013
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 апреля 2014 г. по делу N А54-2673/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 09.04.2014
Постановление изготовлено в полном объеме 16.04.2014
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Мордасова Е.В., судей Заикиной Н.В. и Еремичевой Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Глухаревой Е.А., при участии от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Гардиан Стекло Рязань" (г. Рязань, ОГРН 1056204045567, ИНН 6234017547) - Рассудимовой Е.А. (доверенность от 18.07.2013, паспорт), Стативко Д.Г. (доверенность от 12.12.2013, паспорт), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН 1046213016409, ИНН 6230012932) - Прошлякова А.В. (доверенность от 18.07.2013, удостоверение), рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 13.01.2014 по делу N А54-2673/2013 (судья Савина Н.Ф.),
установил:
следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Гардиан Стекло Рязань" (далее - заявитель, общество, ООО "Гардиан Стекло Рязань") обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Рязанской области (далее - ответчик, налоговый орган, Инспекция, Межрайонная ИФНС России N 3 по Рязанской области) о признании недействительным решения N 2.9-10/3037 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.12.2012 в части:
- - привлечения общества с ограниченной ответственностью "Гардиан Стекло Рязань" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 19 906 рублей (пункт 1 резолютивной части решения);
- - начисления и предложения обществу с ограниченной ответственностью "Гардиан Стекло Рязань" уплатить пени по налогу на доходы физических лиц в размере, соответствующем оспариваемым доначислениям налога по пункту 3.2.1. решения (пункты 2 и 3.4 резолютивной части решения);
- - предложения обществу с ограниченной ответственностью "Гардиан Стекло Рязань" уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2010 год в сумме 275 464 рублей (пункт 3.1 резолютивной части решения);
- - предложения обществу с ограниченной ответственностью "Гардиан Стекло Рязань" уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, полученные по результатам деятельности за 2009 год, на 151 971 754 рублей (пункт 3.2 резолютивной части решения);
- - предложений обществу с ограниченной ответственностью "Гардиан Стекло Рязань" удержать доначисленную сумму налога на доходы физических лиц в размере 99 530 рублей из доходов налогоплательщиков, которым по результатам налоговой проверки был произведен перерасчет налоговой базы и суммы налога за 2009-2010 гг., при очередной выплате им дохода в денежной форме, а при невозможности удержать указанную сумму неудержанного налога - представить в налоговый орган сведения о невозможности удержания налога по форме N 2-НДФЛ, перечислить в бюджетную систему РФ удержанную из доходов налогоплательщика доначисленную сумму налога на доходы физических лиц в размере 99 530 рублей отдельным платежным поручением в сроки, указанные в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, в месячный срок после вступления в силу Решения Инспекции представить в налоговый орган сведения по форме N 2-НДФЛ на физических лиц, которым по результатам налоговой проверки был произведен перерасчет налоговой базы и суммы налога за 2009-2010 гг. в размере 99 530 рублей (пункт 3.5 резолютивной части решения).
В судебном заседании представитель заявителя в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил требование об оспаривании решения налогового органа в части начисления и предложения обществу с ограниченной ответственностью "Гардиан Стекло Рязань" уплатить пени по налогу на доходы физических лиц (пункты 2 и 3.4 резолютивной части решения) и с учетом уточнения просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Рязанской области N 2.9-10/3037 дсп от 28.12.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и предложения обществу с ограниченной ответственностью "Гардиан Стекло Рязань" уплатить пени по налогу на доходы физических лиц в размере 29 737 рублей 51 копейки (пункты 2 и 3.4 резолютивной части решения). В остальной части требования оставлены без изменения. Уточнение заявленного требования принято судом.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 13.01.2014 заявленные требования удовлетворены.
Инспекция не согласна с вынесенным решением в связи с неправильным применением норм материального права. По мнению инспекции, ни в рамках выездной налоговой проверки, ни в рамках судебного разбирательства не представлено документального подтверждения отнесения объектов основных средств к производственному зданию. Указывает на то, что в ходе проведения проверки, а также в рамках судебного разбирательства в суде первой инстанции заявителем не представлены обоснованные пояснения и подтверждающие документы, обуславливающие применение различных методов определения остатков ТМЦ в стоимостном выражении в бухгалтерском и налоговом учете. Инспекция считает, что оплата организацией аренды автомобиля для поездок работника в месте командировки, не может расцениваться как компенсационная выплата (не подпадает под действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации), а является доходом в натуральной форме работника (подпункт 1 пункт 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации) и подлежит включению в его налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц (статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.
Представители ООО "Гардиан Стекло Рязань" с доводами апелляционной жалобы не согласились по основаниям, изложенным в отзыве. Просили оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, что на основании решения начальника Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области от 30.03.2012 N 2.9-10/8 была проведена выездная налоговая проверка ООО "Гардиан Стекло Рязань" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (перечисления, удержания) всех налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, по вопросу полноты и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц с 14.04.2009 по 30.03.2012, полноты и своевременности предоставления сведений о доходах физических лиц за 2009-2010 гг., правильности исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.
По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 06.12.2012 N 2.9-10/2864дсп (том 1 л.д. 85-123).
Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и 26.12.2012 представил возражения на указанный акт проверки (том 1 л.д. 124-143).
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика Инспекцией принято решение от 28.12.2012 N 2.9-10/3037дсп о привлечении ООО "Гардиан Стекло Рязань" к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1 л.д. 24-53).
Согласно указанному решению заявитель привлечен к ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 20 745 рублей, ему предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 275 464 рублей, а также пени за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 30 949 рублей 44 копейки. Кроме того, налогоплательщику предложено уменьшить убытки, заявленные организацией при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, в сумме 152 816 944 рублей, а также удержать доначисленную сумму НДФЛ в общем размере 103 723 рублей.
Частично не согласившись с данным решением, Общество в соответствии с пунктом 2 статьи 101.2 НК РФ направило в Управление Федеральной налоговой службы России по Рязанской области апелляционную жалобу (том 1 л.д. 54-71).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от 25.02.2013 N 2.15-12/02037 решение Инспекции от 28.12.2012 N 2.9-10/3037дсп оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения (том 1 л.д. 73-84).
Не согласившись частично с решением Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области от 28.12.2012 N 2.9-10/3037дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ООО "Гардиан Стекло Рязань" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением (с учетом уточнения).
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 252, пункта 1 статьи 257, пункта 4 статьи 259 НК РФ общество в 2009 году неправомерно применила амортизационную премию в сумме 151 191 046 рублей по объектам основных средств с инвентарными номерами 283 (Центр управления), 285 (Здание-склад), 287 (здание-печь), 281 (Здание-офис), 284 (Здание-утилиты), 286 (Здание-лер для закаливания), 288 (Здание-оловянная ванна), 390 (Здание цеха формирования шихты), 499 (Здание-коатер), введенным в эксплуатацию в период с 2007 года по ноябрь 2008 года.
По данному эпизоду налоговый орган уменьшил за 2009 год убыток на сумму 151 191 046 рублей.
В нарушение пункта 1 статьи 252, статьи 258, пунктов 1, 2, 4 статьи 259 НК РФ ООО "Гардиан Стекло Рязань" завысило амортизацию за 2009, 2010 годы на сумму 924 505 рублей по указанным выше основным средствам в результате несвоевременного принятия к налоговому учету, а так же применения различных методов начисления амортизации (линейный - не линейный).
По данному эпизоду инспекция уменьшила за 2009 год убыток на 29 584 рублей. За 2010 год начислила налог на прибыль организаций в общей сумме 427 рублей, в том числе налог на прибыль, зачисляемый федеральный бюджет в сумме 53 рублей; налог на прибыль, зачисляемый в субъект РФ в сумме 374 рублей (том 10, л.д. 109).
В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
В соответствии с пунктом 11 статьи 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей главой.
Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.
Пунктом 4 статьи 259 НК РФ определено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
В соответствии с пунктом 9 статьи 258 НК РФ в целях главы 25 Кодекса амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Из анализа статей 256, 258, 259 НК РФ следует, что если в отношении основного средства действующим законодательством установлена обязанность по государственной регистрации права, то по такому объекту амортизация начинает начисляться после ввода его в эксплуатацию и подачи документов на регистрацию указанных прав.
Таким образом, амортизация основного средства, права на которое подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено документальное подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию прав.
При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что довод налогового органа о возможности начисления амортизации и применения амортизационной премии с 1-го числа, следующего за месяцем, ввода в эксплуатацию основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, т.е. вне зависимости от факта подачи документов на регистрацию, является ошибочным.
Довод о том, что ни в рамках выездной налоговой проверки, ни в рамках судебного разбирательства не представлено документального подтверждения отнесения объектов основных средств к производственному зданию, подлежи отклонению, поскольку противоречит материалам дела.
Судом установлено, что обществом было осуществлено строительство Завода по производству флоат стекла и стекла с покрытием, в соответствии с Проектом, утвержденным Филиалом Частного ООО "ТЕБОДИН Истерн Юроп Б.В." (том 2 л.д. 54).
Частью реализованного Проекта было строительство Производственного здания как отдельного объекта недвижимости. Согласно кадастровому паспорту объекта "Производственное здание", плану производственного здания по проекту "Завод по производству флоат-стекла и стекла с покрытием ООО "Гардиан Стекло Рязань"; техническому паспорту здания (строения), расположенного по адресу г. Рязань, р-н Южный промузел, 17а, лит. А объект "Производственное здание" включает в себя ряд подобъектов (офис, центры управления, утилиты, склад, лер для закаливания стекла, отделения печи, оловянной ванны, коатера, цеха формирования шихты).
С целью корректного учета и отнесения затрат на себестоимость единицы продукции Обществом осуществляется группировка производственных затрат по центрам учета затрат (ABC коды), что закреплено в Приложении 5 к Учетной политике общества.
Подобъекты с инвентарными номерами 283 (Центры управления), 285 (Здание-склад), 287 (здание-печь), 281 (Здание-офис), 284 (Здание-утилиты), 286 (Здание-лер для закаливания), 288 (Здание-оловянная ванна), 390 (Здание цеха формирования шихты), 499 (Здание-коатер), входящие в состав объекта "Производственное здание" введены в эксплуатацию в период с 2007 года по ноябрь 2008 года.
Таким образом, указанные выше подобъекты являются частями единого объекта - производственного здания, и были выделены посредством присвоения различным частям здания определенных наименований с инвентарным номером исключительно для цели учета и корректного формирования затрат.
Довод о том, что предприятию по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 декабря 2008 года, следовало исчислять амортизацию линейным способом, в не зависимости от амортизационной группы, т.к. в учетной политике за 2007-2008 гг. закреплен линейный метод начисления амортизации, правомерно отклонен судом первой инстанции.
Согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждой группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.
Глава 25 НК РФ позволяет менять метод начисления амортизации, но только с начала очередного налогового периода. Причем переход с нелинейного метода на линейный метод может осуществляться не чаще одного раза в пять лет. В части перехода с линейного метода на нелинейный метод ограничений не установлено. Изменения, внесенные в налоговое законодательство, позволяют налогоплательщикам перейти с линейного метода на нелинейный с начала очередного налогового периода, закрепив свой выбор в учетной политике.
Учетной политикой общества с 2009 года предусмотрено для налоговых групп с 1 по 7 амортизируемых объектов основных средств применение нелинейного метода начисления амортизации, для налоговых групп с 8 по 10- линейный.
Таким образом, общество правомерно применяло с 01.01.2009 нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете для 1-7 налоговой группы амортизируемых объектов основных средств.
С учетом данных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к обоснованному вывод о том, что решение инспекции в части уменьшения убытков, исчисленных обществом, по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в 2009 году на сумму 151 220 630 рублей (151 191 046 рублей + 29 584 рублей), доначисления за 2010 год налога на прибыль организаций в общей сумме 427 рублей, в том числе налог на прибыль, зачисляемый федеральный бюджет в сумме 53 рублей; налог на прибыль, зачисляемый в субъект РФ в сумме 374 рубля является недействительным.
В отношении необоснованного завышения в проверяемом периоде прямые расходов по статье "Сырье и материалы" на сумму 1 825 456 рублей, в том числе за 2009 год на сумму 751 124 рублей; за 2010 год на сумму 1 074 332 рублей судом установлено следующее.
Согласно представленным регистрам налогового учета доходов и расходов за 2009, 2010 годы проверкой установлены расхождения с данными бухгалтерского учета по статье 90.20.00 "Себестоимость продаж-Сырье".
Согласно представленным к проверке данным по остаткам (ТМЦ) установлено, что стоимостная оценка в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.
Однако доля ТМЦ (в стоимостном выражении), относящаяся к произведенной и реализованной продукции текущего месяца в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском.
При анализе учетной политики по бухгалтерскому и налоговому учету установлено, что приложение N 5 "Порядок учета производства и реализации готовой продукции, затрат в незавершенном производстве" не содержит различных методов оценки стоимости остатков.
Предприятием не представлены обоснованные пояснения (подтверждающие документы) по различным методам определения в стоимостном выражении остатков ТМЦ в бухгалтерском и налоговом учете.
Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о том, что в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщиком в 2009, 2010 годы необоснованно завышены расходы по статье "Себестоимость продаж-Сырье", следовательно, налогооблагаемая база по налогу на прибыль занижена в сумме 1 825 456 рублей, в том числе за 2009 год на сумму 751 124 руб.; за 2010 год на сумму 1 074 332 рублей.
По данному эпизоду Инспекция уменьшила за 2009 год убыток на сумму 751 124 рублей, доначислила налог на прибыль организаций за 2010 год в общей сумме 171 893 рублей (том 10, л.д. 109), в том числе налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 21 487 рублей, налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ в сумме 150 406 рублей.
ООО "Гардиан Стекло Рязань" согласилось с тем, что Учетная политика общества не содержит каких-либо различий в методах учета затрат, отражаемых по статье" Себестоимость продаж-Сырье", стоимость остатков ТМЦ в на-логовом учете больше, чем в бухгалтерском.
Однако Инспекцией сделан ошибочный вывод о том, что в налоговом учете стоимость ТМЦ в затратах периода отражена в большей сумме, чем в бухгалтерском.
Причина разницы в сумме затрат по статье состоит в различной балансовой стоимости готовой продукции и стеклобоя на конец года. Стоимость готовой продукции и возвратных отходов определяется исходя из сумм прямых расходов, в том числе амортизации.
Так как обществом применяются различные методы начисления амортизации, сумма расходов по амортизации в бухгалтерском учете выше, чем в налоговом за рассматриваемые проверкой периоды. Как следствие, исчисленная стоимость готовой продукции в бухгалтерском учете дороже, чем в налоговом. И так как вычет всей стоимости готовой продукции производится по статье "Себестоимость продаж-Сырье", а затраты по амортизации отражены по статьям амортизации, арифметически затраты по оспариваемой статье в налоговом учете выше, чем в бухгалтерском.
Если из стоимости покупных материалов вычесть различную оценку готовой продукции, то получается различный результат, поэтому при анализе данной статьи необходимо принимать во внимание методологию оценки готовой продукции и сырья собственного производства.
Причиной образования разницы является именно различие в балансовой оценке стоимости готовой продукции на дату отчетности между бухгалтерским и налоговым учетом.
Различия в оценке основных средств и начисленной амортизации в 2009-2010 гг., подтверждаются ведомостями учета основных средств в бухгалтерском учете и регистрами налогового учета основных средств (том 6, л.д. 63).
С учетом данных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом сделан неправомерный вывод о необоснованном завышении налогоплательщиком в 2009, 2010 гг. расходов по статье "Себестоимость продаж-Сырье" и, соответственно, о занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на общую сумму 1 825 456 рублей.
Довод о том, что в ходе проведения проверки, а также в рамках судебного разбирательства в суде первой инстанции заявителем не представлены обоснованные пояснения и подтверждающие документы, обуславливающие применение различных методов определения остатков ТМЦ в стоимостном выражении в бухгалтерском и налоговом учете, опровергается указанными выше обстоятельствами.
Налоговый орган в апелляционной жалобе указывает на то, что оплата организацией аренды автомобиля для поездок работника в месте командировки, не может расцениваться как компенсационная выплата (не подпадает под действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации), а является доходом в натуральной форме работника (подпункт 1 пункт 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации) и подлежит включению в его налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц (статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации). Данный довод подлежит отклонению на основании следующего.
Статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду. При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа.
Ни Трудового кодекса Российской Федерации, ни Налоговый кодекс Российской Федерации не содержат ограничений в отношении видов средств транспорта, используемых работником для проезда до места назначения и обратно.
Исходя из вышеизложенного суммы оплаты организацией аренды автомобиля для проезда работников при нахождении их в командировке относятся к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиками трудовых обязанностей.
При этом в организации должны иметься соответствующие оправдательные документы, подтверждающие использование арендованного автомобиля для служебных целей.
Как усматривается из материалов дела, учетной политикой общества (Приложение N 4 "Положение о командировках служебных поездках") - далее Приложение N 4) предусмотрен порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками (служебными поездками).
В пункте 5 Приложения N 4 предусмотрено, что согласование вида и размера расходов, связанных со служебной командировкой, выполняется генеральным директором (менеджером департамента) путем предварительного подтверждения с использованием любых средств коммуникаций, и окончательного утверждения суммы расходов в Отчете о расходе работника, после его составления
Согласно письму Минфина России от 29.11.2010 N 03-03-06/1/742 в случае аренды автомобиля работником во время командировки документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться договор аренды, акт о передаче/возврате автомобиля, счета, чеки и иные документы, подтверждающие оплату услуг по предоставлению автомобиля в аренду; документы, подтверждающие размещение автомобиля на парковку, стоянку (при наличии).
Общество представило в налоговый орган в подтверждение использования арендованного транспортного средства в служебных целях следующие документы: 11 авансовых отчетов за 2009 год и 13 авансовых отчетов за 2010 год, счета на оплату услуг по аренде автомобилей, выставленные организацией-арендодателем в адрес подотчетного лица, чеки на оплату оказанных услуг по аренде, путевые листы.
С учетом данных обстоятельств суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решение налогового органа от 28.12.2012 N 2.9-10/3037 дсп в части начисления пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 29 737 рублей 51 копейки, привлечения общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 19 906 рублей предложения удержать и перечислить налог на доходы физических лиц за 2009 и 2010 годы в сумме 99 530 рублей является недействительным.
Доказательств и доводов, опровергающих выводы суда первой инстанции, апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.
Доводы заявителя, приведенные в апелляционной жалобе, не опровергают выводов суда и, по существу, направлены на переоценку установленных по делу обстоятельств, поэтому в силу статей 268 и 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отклонению.
Нарушений норм материального и процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено, в связи с чем, решение суда первой инстанции, подлежит оставлению без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Рязанской области от 13.01.2014 по делу N А54-2673/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Судьи
Е.В.МОРДАСОВ
Н.В.ЗАИКИНА
Н.В.ЕРЕМИЧЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)