Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 28 января 2015 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 04 февраля 2015 года.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Апаркина В.Н.,
судей Кузнецова В.В., Корнилова А.Б.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сурковой Г.В.,
с участием в судебном заседании:
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области - Лаптева О.Ю., доверенность от 23.10.2014, N 05-19/21994,
от федерального государственного бюджетного научного учреждения "Поволжская агролесомелиоративная опытная станция Всероссийского научно-исследовательского агролесомелиоративного института" (ФГБНУ "Поволжская АГЛОС ВНИАЛМИ") - Алексеева М.С., доверенность от 25.08.2014, N 46,
рассмотрев в открытом судебном заседании 21-28 января 2015 года в зале N 6 апелляционную жалобу федерального государственного бюджетного научного учреждения "Поволжская агролесомелиоративная опытная станция Всероссийского научно-исследовательского агролесомелиоративного института" (ФГБНУ "Поволжская АГЛОС ВНИАЛМИ")
на решение Арбитражного суда Самарской области от 17 октября 2014 года по делу N А55-8460/2014 (судья Лихоманенко О.А.)
по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области, г. Новокуйбышевск Самарской области,
к федеральному государственному бюджетному научному учреждению "Поволжская агролесомелиоративная опытная станция Всероссийского научно-исследовательского агролесомелиоративного института" (ОГРН 1036302394215, ИНН 3446003212), п. Новоберезовский Волжского района Самарской области,
о взыскании пеней в сумме 22 521,31 руб.,
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области обратилась в Арбитражный суд Самарской области к федеральному государственному бюджетному научному учреждению "Поволжская агролесомелиоративная опытная станция Всероссийского научно-исследовательского агролесомелиоративного института" с заявлением (с учетом уточнения - л.д. 63) о взыскании пени по НДС на товары, реализуемые на территории РФ, в сумме 3 182,62 руб., пени по НДС на товары, реализуемые на территории РФ, в сумме 19 264,42 руб., пени по налогу на имущество организаций в сумме 74,27 руб., а всего в сумме 22 521,31 руб.
Решением суда 1 инстанции от 17.10.2014 г. заявление удовлетворено, с федерального государственного бюджетного научного учреждения "Поволжская агролесомелиоративная опытная станция Всероссийского научно-исследовательского агролесомелиоративного института" взысканы пени по НДС в сумме 22 447,04 руб., пени по налогу на имущество в сумме 74,27 руб., а всего в сумме 22 521,31 руб.
Кроме того с ответчика в доход федерального бюджета взыскана госпошлина в размере 100 руб.
В апелляционной жалобе федеральное научное учреждение просит решение суда 1 инстанции отменить.
При этом ссылается на то, что налоговые требования N 14590 от 28.10.2013 г. и N 19571 от 27.11.2013 г. не содержат в себе указания на период образования недоимки, период начисления пеней, ставки пеней, указания на основания начислений пеней, что не позволяет установить и проверить правильность и корректность расчета, в том числе и с позиции давности взыскания. Указывает, что предъявленные требования составлены с нарушением норм налогового законодательства и являются недействительными.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области в отзыве на апелляционную жалобу и возражении на дополнение к апелляционной жалобе просит решение суда 1 инстанции от 17 октября 2014 года оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
В судебном заседании представители Инспекции и Учреждения поддержали доводы, изложенные в отзыве и апелляционной жалобе соответственно.
Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2015 по делу N А55-8460/2014 в связи с нахождением судьи Холодной С.Т. в отпуске (приказ от 18.12.2014 N 397/к) в составе суда в судебном заседании, назначенном на 21.01.2015, произведена замена судьи Холодной С.Т. на судью Корнилова А.Б.
В соответствии с частью 5 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение дела производится с самого начала.
В судебном заседании 21 января 2015 года был объявлен перерыв до 28 января 2015 г. до 11 час.15 мин.
Информация о перерыве в судебном заседании размещена на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www. 11aas.arbitr.ru и на электронном табло в здании суда.
28 января 2015 года судебное заседание было продолжено в прежнем составе.
Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Как установлено материалами дела, ФГБНУ "Поволжская АГЛОС ВНИАЛМИ" представило в Межрайонную ИФНС N 16 по Самарской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 г., по которой должно было уплатить отраженную в декларации сумму налога в сроки не позднее 20.10.2013 г., 20.11.2013 г., 20.12.2013 г.. (л.д. 14-22).
В связи с неуплатой налога Межрайонной ИФНС России N 16 по Самарской области в установленный законом срок налогоплательщику были выставлены требования: от 28.10.2013 г. N 14590 и от 27.11.2013 г. N 19571.
В требовании от 28.10.2013 г. N 14590 налогоплательщику предлагалось в срок до 18.11.2013 г. уплатить недоимку по НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 927 руб., и пени по НДС в сумме 19264,42 руб. (л.д. 6-7).
В требовании от 27.11.2013 г. N 19571 налогоплательщику предлагалось в срок до 17.12.2013 г. уплатить недоимку по НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 927 руб., пени по НДС в сумме 3182,62 руб., пени по налогу на имущество в сумме 74,27 руб. (л.д. 10-11).
Поскольку указанные требования налогоплательщиком были исполнены только в части уплаты налога, а в части уплаты пеней - нет, Инспекция 17.04.2014 г. обратилась в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнения) о взыскании с налогоплательщика пеней по указанным налогам в общей сумме 22 521,31 руб.
Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В силу статьи 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени.
Как следует из положений п. 1 - 3, 5 и 6 ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
В соответствии с ч. 4 ст. 75 Кодекса пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 45 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Согласно пп. 1 п. 2 ст.45 Кодекса взыскание налога, пеней с организации, которой открыт лицевой счет, производится в судебном порядке.
Из материалов дела видно, что налоговым органом представлены расчеты начисленных пеней по НДС по указанным требованиям, а также расчет пени по налогу на имущество (л.д. 9, 13, 99).
Данные расчеты являются обоснованными, отраженные в них суммы взыскиваемых пеней подтверждены Инспекцией развернутыми расчетами (подтверждениями) начисления пеней за периоды с 30.04.2013 по 28.10.2013 и с 29.10.2013 по 27.11.2013 г.г., а также с 27.11.2013 по 27.11.2013 г. (1 день) по налогу на имущество (л.д. 76-92,98-99).
Аналогичные подтверждения представил представитель ответчика в заседании суда апелляционной инстанции.
Согласно данным документам расчет пени произведен Инспекцией на всю сумму недоимки по НДС и налогу на имущество организаций за предыдущие периоды:
-по НДС в сумме 386 113,62 руб.,
- по налогу на имущество в сумме 261 246 руб.
Данные суммы недоимок по налогам налогоплательщиком не оспорены.
В приведенном в апелляционной жалобе налогоплательщика контррасчете пеней недоимка по НДС указана в той же сумме 386 113,62 руб.
Однако в данном расчете налогоплательщика период начисления пеней по НДС ограничен датами установленных законодательством сроков уплаты НДС за 3 квартал 2013 г. (21.10.2013 г., 20.11.2013 г., 20.12.2013 г.), тогда как в расчетах инспекции пени начислены на всю сумму недоимки по налогу с учетом предыдущих периодов (с 30.04.2013 г. по 28.10.2013 г. и с 29.10.2013.г. по 27.11.2013 г. и соответствуют действительной обязанности налогоплательщика по уплате пеней по НДС в сумме 19 264, 42 руб. и 3 182,62 руб. соответственно.
Расчет пени по налогу на имущество в размере 74,27 руб. налогоплательщиком не оспаривается.
Вопреки доводам учреждения, изложенным апелляционной жалобе, указанные требования об уплате налога и пеней по своему содержанию и форме соответствуют требованиям ст. 69 НК РФ.
Данные требования налогоплательщиком в части уплаты налога исполнены (л.д. 38).
Таким образом, суд 1 инстанции правомерно удовлетворил заявление Инспекции о взыскании с научного учреждения пени по НДС в сумме 22 447,04 руб., пени по налогу на имущество в сумме 74,27 руб., а всего пени в сумме 22 521,31 руб.
С учетом изложенного доводы, приведенные в апелляционной жалобе налогоплательщика, являются ошибочными и во внимание не принимаются.
При таких обстоятельствах оснований для отмены решения суда не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Самарской области от 17 октября 2014 года по делу N А55-8460/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
В.Н.АПАРКИН
Судьи
В.В.КУЗНЕЦОВ
А.Б.КОРНИЛОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОДИННАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 04.02.2015 N 11АП-17295/2014 ПО ДЕЛУ N А55-8460/2014
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 4 февраля 2015 г. по делу N А55-8460/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 28 января 2015 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 04 февраля 2015 года.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Апаркина В.Н.,
судей Кузнецова В.В., Корнилова А.Б.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сурковой Г.В.,
с участием в судебном заседании:
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области - Лаптева О.Ю., доверенность от 23.10.2014, N 05-19/21994,
от федерального государственного бюджетного научного учреждения "Поволжская агролесомелиоративная опытная станция Всероссийского научно-исследовательского агролесомелиоративного института" (ФГБНУ "Поволжская АГЛОС ВНИАЛМИ") - Алексеева М.С., доверенность от 25.08.2014, N 46,
рассмотрев в открытом судебном заседании 21-28 января 2015 года в зале N 6 апелляционную жалобу федерального государственного бюджетного научного учреждения "Поволжская агролесомелиоративная опытная станция Всероссийского научно-исследовательского агролесомелиоративного института" (ФГБНУ "Поволжская АГЛОС ВНИАЛМИ")
на решение Арбитражного суда Самарской области от 17 октября 2014 года по делу N А55-8460/2014 (судья Лихоманенко О.А.)
по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области, г. Новокуйбышевск Самарской области,
к федеральному государственному бюджетному научному учреждению "Поволжская агролесомелиоративная опытная станция Всероссийского научно-исследовательского агролесомелиоративного института" (ОГРН 1036302394215, ИНН 3446003212), п. Новоберезовский Волжского района Самарской области,
о взыскании пеней в сумме 22 521,31 руб.,
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области обратилась в Арбитражный суд Самарской области к федеральному государственному бюджетному научному учреждению "Поволжская агролесомелиоративная опытная станция Всероссийского научно-исследовательского агролесомелиоративного института" с заявлением (с учетом уточнения - л.д. 63) о взыскании пени по НДС на товары, реализуемые на территории РФ, в сумме 3 182,62 руб., пени по НДС на товары, реализуемые на территории РФ, в сумме 19 264,42 руб., пени по налогу на имущество организаций в сумме 74,27 руб., а всего в сумме 22 521,31 руб.
Решением суда 1 инстанции от 17.10.2014 г. заявление удовлетворено, с федерального государственного бюджетного научного учреждения "Поволжская агролесомелиоративная опытная станция Всероссийского научно-исследовательского агролесомелиоративного института" взысканы пени по НДС в сумме 22 447,04 руб., пени по налогу на имущество в сумме 74,27 руб., а всего в сумме 22 521,31 руб.
Кроме того с ответчика в доход федерального бюджета взыскана госпошлина в размере 100 руб.
В апелляционной жалобе федеральное научное учреждение просит решение суда 1 инстанции отменить.
При этом ссылается на то, что налоговые требования N 14590 от 28.10.2013 г. и N 19571 от 27.11.2013 г. не содержат в себе указания на период образования недоимки, период начисления пеней, ставки пеней, указания на основания начислений пеней, что не позволяет установить и проверить правильность и корректность расчета, в том числе и с позиции давности взыскания. Указывает, что предъявленные требования составлены с нарушением норм налогового законодательства и являются недействительными.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области в отзыве на апелляционную жалобу и возражении на дополнение к апелляционной жалобе просит решение суда 1 инстанции от 17 октября 2014 года оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
В судебном заседании представители Инспекции и Учреждения поддержали доводы, изложенные в отзыве и апелляционной жалобе соответственно.
Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2015 по делу N А55-8460/2014 в связи с нахождением судьи Холодной С.Т. в отпуске (приказ от 18.12.2014 N 397/к) в составе суда в судебном заседании, назначенном на 21.01.2015, произведена замена судьи Холодной С.Т. на судью Корнилова А.Б.
В соответствии с частью 5 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение дела производится с самого начала.
В судебном заседании 21 января 2015 года был объявлен перерыв до 28 января 2015 г. до 11 час.15 мин.
Информация о перерыве в судебном заседании размещена на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www. 11aas.arbitr.ru и на электронном табло в здании суда.
28 января 2015 года судебное заседание было продолжено в прежнем составе.
Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Как установлено материалами дела, ФГБНУ "Поволжская АГЛОС ВНИАЛМИ" представило в Межрайонную ИФНС N 16 по Самарской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 г., по которой должно было уплатить отраженную в декларации сумму налога в сроки не позднее 20.10.2013 г., 20.11.2013 г., 20.12.2013 г.. (л.д. 14-22).
В связи с неуплатой налога Межрайонной ИФНС России N 16 по Самарской области в установленный законом срок налогоплательщику были выставлены требования: от 28.10.2013 г. N 14590 и от 27.11.2013 г. N 19571.
В требовании от 28.10.2013 г. N 14590 налогоплательщику предлагалось в срок до 18.11.2013 г. уплатить недоимку по НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 927 руб., и пени по НДС в сумме 19264,42 руб. (л.д. 6-7).
В требовании от 27.11.2013 г. N 19571 налогоплательщику предлагалось в срок до 17.12.2013 г. уплатить недоимку по НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 927 руб., пени по НДС в сумме 3182,62 руб., пени по налогу на имущество в сумме 74,27 руб. (л.д. 10-11).
Поскольку указанные требования налогоплательщиком были исполнены только в части уплаты налога, а в части уплаты пеней - нет, Инспекция 17.04.2014 г. обратилась в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнения) о взыскании с налогоплательщика пеней по указанным налогам в общей сумме 22 521,31 руб.
Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В силу статьи 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени.
Как следует из положений п. 1 - 3, 5 и 6 ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
В соответствии с ч. 4 ст. 75 Кодекса пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 45 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Согласно пп. 1 п. 2 ст.45 Кодекса взыскание налога, пеней с организации, которой открыт лицевой счет, производится в судебном порядке.
Из материалов дела видно, что налоговым органом представлены расчеты начисленных пеней по НДС по указанным требованиям, а также расчет пени по налогу на имущество (л.д. 9, 13, 99).
Данные расчеты являются обоснованными, отраженные в них суммы взыскиваемых пеней подтверждены Инспекцией развернутыми расчетами (подтверждениями) начисления пеней за периоды с 30.04.2013 по 28.10.2013 и с 29.10.2013 по 27.11.2013 г.г., а также с 27.11.2013 по 27.11.2013 г. (1 день) по налогу на имущество (л.д. 76-92,98-99).
Аналогичные подтверждения представил представитель ответчика в заседании суда апелляционной инстанции.
Согласно данным документам расчет пени произведен Инспекцией на всю сумму недоимки по НДС и налогу на имущество организаций за предыдущие периоды:
-по НДС в сумме 386 113,62 руб.,
- по налогу на имущество в сумме 261 246 руб.
Данные суммы недоимок по налогам налогоплательщиком не оспорены.
В приведенном в апелляционной жалобе налогоплательщика контррасчете пеней недоимка по НДС указана в той же сумме 386 113,62 руб.
Однако в данном расчете налогоплательщика период начисления пеней по НДС ограничен датами установленных законодательством сроков уплаты НДС за 3 квартал 2013 г. (21.10.2013 г., 20.11.2013 г., 20.12.2013 г.), тогда как в расчетах инспекции пени начислены на всю сумму недоимки по налогу с учетом предыдущих периодов (с 30.04.2013 г. по 28.10.2013 г. и с 29.10.2013.г. по 27.11.2013 г. и соответствуют действительной обязанности налогоплательщика по уплате пеней по НДС в сумме 19 264, 42 руб. и 3 182,62 руб. соответственно.
Расчет пени по налогу на имущество в размере 74,27 руб. налогоплательщиком не оспаривается.
Вопреки доводам учреждения, изложенным апелляционной жалобе, указанные требования об уплате налога и пеней по своему содержанию и форме соответствуют требованиям ст. 69 НК РФ.
Данные требования налогоплательщиком в части уплаты налога исполнены (л.д. 38).
Таким образом, суд 1 инстанции правомерно удовлетворил заявление Инспекции о взыскании с научного учреждения пени по НДС в сумме 22 447,04 руб., пени по налогу на имущество в сумме 74,27 руб., а всего пени в сумме 22 521,31 руб.
С учетом изложенного доводы, приведенные в апелляционной жалобе налогоплательщика, являются ошибочными и во внимание не принимаются.
При таких обстоятельствах оснований для отмены решения суда не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Самарской области от 17 октября 2014 года по делу N А55-8460/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
В.Н.АПАРКИН
Судьи
В.В.КУЗНЕЦОВ
А.Б.КОРНИЛОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)